Ндс на аренду помещения сколько процентов

Аренда недвижимости и коммунальные расходы: НДС у арендодателя

Как арендодатель учитывает в целях исчисления НДС коммунальные расходы, потребленные арендатором при использовании объекта аренды? Вправе ли арендодатель заявить к вычету «входной» НДС, предъявленный коммунальными предприятиями, в полной сумме? На эти и некоторые другие вопросы дадим ответы далее, принимая во внимание разъяснения официальных органов и выводы судей.

О начислении НДС

Дополнительные расходы как часть цены договора

База по НДС при оказании услуг (выполнении работ) по договору, в котором цена сформирована с учетом «покрытия» дополнительных расходов исполнителя (подрядчика), определяется исходя из договорной цены услуг (работ). При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется.

Соответствующие разъяснения для различных ситуаций (со ссылкой на п. 1 ст. 154 НК РФ, согласно которому при реализации товаров, работ, услуг налоговая база по НДС устанавливается как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых по ст. 105.3 НК РФ, и без включения налога) представлены в многочисленных письмах официальных органов (например, письма Минфина России от 15.06.2021 № 03-07-11/46954, от 16.02.2018 № 03-07-14/9856, от 30.03.2017 № 03-07-11/18544, от 06.02.2017 № 03-05-05-04/6115 и ФНС России от 09.11.2016 № СД-4-3/21171@).

То же можно сказать и про договор аренды недвижимого имущества, предусматривающий учет в составе арендной платы коммунальных платежей. В таком случае арендодатель начисляет НДС с полной (с учетом «коммуналки») суммы арендной платы. Данный вывод подкреплен Письмом ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 1), которое с годами не теряет своей актуальности (письма Минфина России от 07.07.2014 № 03-07-11/32826, от 10.02.2011 № 03-03-06/1/86).

К сведению: арендная плата может состоять из основной (постоянной) части, соответствующей стоимости определенного договором количества переданной в аренду площади, и дополнительной (переменной) части (в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений, порядок расчета которой основан на сумме платежей за коммунальное обслуживание). Переменная часть может включать в себя, к примеру, платежи за коммунальные услуги, пользование связью, охрану, уборку.

В Письме № ШС-22-3/86@ ФНС подчеркивает: налоговая база в целях исчисления НДС определяется арендодателем исходя из суммы арендной платы, состоящей из основной (постоянной) и дополнительной (переменной) частей.

К сведению: при оказании услуг по сдаче в аренду имущества счет-фактуру (в силу п. 3 ст. 168 НК РФ) выставляют не позднее пяти дней считая со дня окончания налогового периода (квартала – ст. 163 НК РФ), в котором такие услуги оказаны (Письмо Минфина России от 04.04.2007 № 03-07-15/47, направленное как руководство к действию Письмом ФНС России от 28.04.2007 № ШТ-6-03/360@).

Вместе с тем выставление счета-фактуры на последнее число месяца, в котором оказаны услуги долгосрочной аренды, не противоречит Налоговому кодексу (письма Минфина России от 05.06.2018 № 03-07-09/38397, от 22.04.2015 № 03-07-09/22983 и от 06.04.2015 № 03-07-14/19170).

Таким образом, арендодатель вправе выставлять счета-фактуры либо каждый месяц, либо по окончании налогового периода (квартала).

Если «коммуналка» учтена в составе арендной платы (в виде переменной ее части), арендодатель выставляет арендатору (не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги) счет-фактуру, в котором вне зависимости от даты расчетов за переменную величину арендной платы указывает единую стоимость услуги. Подтверждают данный подход официальные органы (п. 2 Письма Минфина России от 19.09.2006 № 03-06-01-04/175, п. 1 Письма ФНС России № ШС-22-3/86@).

Такие счета-фактуры регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, независимо от даты выставления счетов-фактур покупателям и от даты их получения покупателями (п. 2 и абз. 2 п. 3 Правил ведения книги продаж).

Возмещаемые расходы по дополнительному соглашению

Часть расходов продавца (исполнителя) может дополнительно компенсироваться (возмещаться) покупателем (заказчиком).

В общем случае эти средства включаются в базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Сумма НДС (в силу п. 4 ст. 164 НК РФ) определяется с помощью расчетной ставки.

Однако если речь идет о договоре аренды недвижимого имущества, в котором «коммуналка» (включая пользование связью, а также охрану, уборку) в составе арендной платы не предусмотрена, между тем расходы на нее взимаются арендодателем с арендатора без НДС на основании отдельного договора на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений или на основании договора аренды в качестве платы, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений, то такие платежи не учитываются арендодателем при определении налоговой базы. На это указывает ФНС (п. 2 Письма № ШС-22-3/86@).

К сведению: в соответствии с п. 1 ст. 539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии. При этом Постановление ВАС РФ от 08.12.1998 № 5905/98 гласит, что в указанном случае абонентом является лицо, на балансе которого числится объект, потребляющий энергию.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 № 7349/99 арендодатель не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию для снабжения здания у энергоснабжающей организации.

Операции по поставке (отпуску) электроэнергии, осуществляемые в рамках вышеназванных договоров, к операциям по реализации товаров для целей НДС не относятся. В связи с этим данные операции объектом налогообложения не являются, соответственно, счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем не выставляются (см. также письма ФНС России от 27.10.2006 № ШТ-6-03/1040@ и от 23.04.2007 № ШТ-6-03/340@).

Специалисты Минфина демонстрируют тот же подход. В Письме от 31.12.2008 № 03-07-11/392, например, в отношении полученных денежных средств, перечисленных субабонентом в целях компенсации расходов абонента по оплате переданной субабоненту электроэнергии, принятой абонентом от энергоснабжающей организации, указано на то, что объект обложения НДС в данном случае не возникает, поскольку реализация электроэнергии, принятой от энергоснабжающей организации, абонентом не производится. Соответственно, счета-фактуры по электроэнергии, потребленной субабонентами, абонентом не выставляются (см. также письма Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/895, от 03.03.2006 № 03-04-15/52).

Пример.

В феврале арендодатель получил расчетные документы от ресурсоснабжающих организаций. Стоимость потребленных коммунальных услуг составила 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.). Арендодатель произвел расчет (пропорционально занимаемым площадям арендатора), выделил плату за потребленные арендатором коммунальные услуги – 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.) и перевыставил ему эту сумму сверх арендной платы.

Арендная плата установлена в размере 300 000 руб. в месяц (в том числе НДС – 50 000 руб.).

В феврале арендатору выставлен счет-фактура по арендной плате – 300 000 руб. (в том числе НДС – 50 000 руб.).

Поскольку в договоре аренды зафиксировано, что платежи за коммунальное обслуживание не являются переменной частью арендной платы, а взимаются отдельно в порядке возмещения затрат арендодателя, счет-фактура на сумму 120 000 руб. арендатору не выставляется.

Компенсация коммунальных расходов (120 000 руб., включая НДС), полученная от арендатора сверх арендной платы (300 000 руб., включая НДС), полностью учитывается в доходах арендодателя. В расходы при этом списывается вся сумма, перечисленная коммунальным службам (Письмо Минфина от 17.04.2019 № 03-03-07/27491).

НДС, выставленный «коммунальщиками», в полной сумме (100 000 руб.) не может быть заявлен к вычету (см. разъяснения ниже).

Заметим: получить вычет НДС по «коммуналке» в полной сумме арендодатель сможет, если оформит ее как переменную часть арендной платы или заключит агентский договор с небольшим вознаграждением.

О налоговом вычете

Позиция официальных органов

Если коммунальные платежи учтены в составе арендной платы, арендодатель начисляет НДС с полной суммы, включая «коммуналку» (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ). Следовательно, предъявленный поставщиками коммунальных услуг НДС подлежит вычету в полном размере в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 1 Письма № ШС-22-3/86@).

Если стоимость «коммуналки» перевыставлена по дополнительному договору, арендодатель НДС на эту сумму не начисляет и счет-фактуру арендатору, соответственно, не выставляет. Перевыставить счет-фактуру при отсутствии посреднического договора он также не вправе.

Из сказанного следует, что в данном случае «входной» НДС, предъявленный «коммунальщиками», арендодатель принимает к вычету только в части коммунальных услуг, потребленных лично им. В этой же части отражаются данные в книге покупок.

Часть «коммунального» НДС, приходящаяся на услуги, оказанные арендатору, вычету не подлежит и в книге покупок не отражается. Данную сумму нужно включить в стоимость услуг (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ), которую возмещает арендатор, не указывая в счете отдельно налог (см. пример выше). Сказанное подтверждают письма Минфина России от 03.03.2006 № 03-04-15/52, УФНС по г. Москве от 21.05.2008 № 19-11/48675, от 16.07.2007 № 19-11/067415.

К сведению: в судебной практике встречаются примеры (обычно связаны с взысканием долга со стороны договора), демонстрирующие несогласие арендатора с возмещением им в составе коммунальных услуг НДС, – см., например, Постановление АС УО от 02.03.2020 № Ф09-347/20 по делу № А07-6892/2018. В этом споре арендатор, не исполнивший обязательства по оплате услуг при досрочном расторжении договора аренды, попытался доказать, что не должен был оплачивать НДС (в части возмещения платы за «коммуналку»), а также расходы на содержание и обслуживание арендованного имущества, содержание административно-хозяйственного персонала.

Между тем судьи установили: о структуре платежей «коммунальные услуги и эксплуатационные расходы» арендатору (ИП) было известно (что подтверждается подписью предпринимателя на актах об оказанных услугах).

Согласно порядку приобретения коммунальных ресурсов, принятому арендодателем (университет), арендаторы по договорам на возмещение «коммуналки» возмещали эксплуатационные расходы на основании составленного финансовым отделом расчета. Что касается НДС: возмещение платы за «коммуналку» по смыслу п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ не является видом деятельности, которая освобождается от обложения НДС, следовательно, университет был вправе возместить свои расходы за счет арендатора.

Таким образом, взимание университетом платы (с указанной структурой) судьи признали законным и обоснованным, а исковое заявление арендатора в этой части не удовлетворили.

Судебная практика

Арбитры поддерживают поход официальных органов, состоящий в том, что заявить к вычету НДС,предъявленный коммунальными службами, с расходов, не включенных в арендную плату арендатора, арендодатель не сможет.

В качестве примера приведем Постановление АС ЗСО от 21.02.2023 № Ф04-132/2023 по делу № А67-10350/2020.

Вычет НДС заявлен необоснованно

Окружной суд поддержал нижестоящих судей, которые отметили, что общество не является энергоснабжающей организацией, обязанной по договору энергоснабжения подавать абоненту (потребителю) энергию через присоединенную сеть в порядке, установленном гражданским законодательством. Налогоплательщик сам является потребителем электроэнергии (абонентом), оплачивающим ее по счетам, выставленным энергоснабжающей организацией; передавать ее как на возмездной, так и на безвозмездной основе он не вправе без согласия энергоснабжающей организации (ст. 545 ГК РФ).

Таким образом, руководствуясь положениями ст. 146, 169, 171, 172 НК РФ, суды пришли к обоснованным выводам о том, что в рассматриваемом случае, поскольку заявитель не является энергоснабжающей организацией, операция по передаче электроэнергии от абонента к субабоненту не является объектом обложения НДС на основании п. 1 ст. 146 НК РФ. Соответственно, вычет «входного» НДС не правомерен.

НДС со стоимости электричества при передаче объекта в безвозмездное пользование не начисляется

Заострим внимание на том, что объект аренды, на котором потреблялась электроэнергия, был передан третьему (взаимозависимому) лицу без оформления соответствующих договорных отношений (договор не представлен, арендные платежи, в том числе включающие в состав арендной платы компенсацию за электроэнергию, отсутствуют).

Недвижимость использовалась этим лицом (ООО) для монтажа оборудования, проведения пусконаладочных работ и выпуска готовой продукции. То есть фактическим потребителем электроэнергии (без нее оборудование не могло работать) являлось ООО, используя электроэнергию в своей производственной деятельности. А вот расходы на нее у ООО отсутствовали полностью.

На основе представленных сторонами доказательств (документов бухучета, контрактов, актов приемки работ, отчетов о готовой продукции) суды установили: электроэнергия потреблялась на объекте («Завод МДФ. ПК1»); все расходы на нее заявитель аккумулировал на счете 08.03 без определения, на какие нужды фактически потрачена данная электроэнергия (реконструкцию объекта, монтаж оборудования, проведение пусконаладочных работ или выпуск продукции).

Отсутствие арендных отношений между заявителем и третьим лицом свидетельствует о безвозмездной передаче недвижимого имущества от общества в адрес взаимозависимого лица.

Вместе с тем (как было отмечено выше) заявитель, не являясь энергоснабжающей организацией, не вправе без согласия последней передавать электроэнергию как на возмездной, так и на безвозмездной основе (ст. 545 ГК РФ).

К сведению: кстати, суд указал: из оспариваемого решения инспекции и кассационной жалобы не усматривается, что обществом или налоговым органом был исчислен НДС к уплате с безвозмездной передачи имущества и (или) электроэнергии.

Передача электроэнергии «от общества» не будет являться реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, поскольку лицо, передающее безвозмездно товары, должно обладать правом собственности на эти товары, а лицо, выполняющее на безвозмездной основе работы и оказывающее услуги, должно быть непосредственно исполнителем этих работ или услуг. В связи с этим счета-фактуры не формируются, а имеющийся НДС передается в цене товара без выделения отдельной строкой.

Следовательно, является правильным вывод налогового органа о том, что, поскольку операция по передаче электроэнергии от абонента к субабоненту не является объектом обложения НДС, вычеты по налогу заявлены необоснованно.

Сумма доначислений рассчитана правильно

Отклоняя доводы общества о неверном определении налоговых обязательств по НДС, суды отметили, что в ходе налоговой проверки были истребованы:

документы у заявителя в рамках ст. 93 НК РФ;

документы (информация) у энергосбытовой организации (ПАО) и третьего лица в порядке ст. 93.1 НК РФ.

На основе представленных документов сумма налога была исчислена расчетным путем в соответствии с п. 7 ст. 31 НК РФ, то есть исходя из расчета самого налогоплательщика, направившего часть расходов на объект «Завод МДФ. ПК1»; порядок расчета был пояснен в ходе рассмотрения дела; перечень счетов-фактур ПАО, на основании которых НДС был принят заявителем к налоговым вычетам, приведен в таблицах решения инспекции.

Итоговый вывод

В целом доводы кассатора относительно обстоятельств использования электроэнергии, что передача имущества в безвозмездное пользование в соответствии со ст. 146 НК РФ признается реализацией и объектом налогообложения, что между заявителем и его взаимозависимым лицом не возникает отношений по поставке электроэнергии, поскольку ее потребление в своей деятельности обусловлено использованием недвижимого имущества (реконструируемыми объектами), что суды необоснованно применили положения законодательства об энергоснабжении, либо получили правовую оценку судов и обоснованно отклонены, либо не опровергают вывод судов о неправомерном заявлении вычетов по НДС в рассматриваемой ситуации.

Подытожим сказанное. Если коммунальные платежи учтены в составе арендной платы, арендодатель начисляет НДС с полной суммы, включая «коммуналку». Следовательно, предъявленный поставщиками коммунальных услуг НДС подлежит вычету в полном размере в общеустановленном порядке.

Если в договоре аренды зафиксировано, что платежи за коммунальное обслуживание не являются переменной частью арендной платы, а взимаются отдельно в порядке возмещения затрат арендодателя, НДС с этой суммы арендодатель не начисляет (объекта обложения в данном случае не возникает). Но и принять к вычету предъявленный «коммунальщиками» НДС удастся только в части коммунальных услуг, потребленных лично арендодателем. Часть «коммунального» НДС, приходящаяся на услуги, оказанные арендатору, вычету не подлежит и в книге покупок не отражается.

При этом не имеет значения, как предоставлен объект аренды арендатору – на возмездной либо безвозмездной основе. Арендодатель не является энергоснабжающей организацией, обязанной по договору энергоснабжения подавать абоненту (потребителю) энергию через присоединенную сеть в порядке, установленном гражданским законодательством. Налогоплательщик сам является потребителем электроэнергии (абонентом), оплачивающим ее по счетам, выставленным энергоснабжающей организацией; передавать ее как на возмездной, так и на безвозмездной основе он не вправе без согласия энергоснабжающей организации.

В каком случае с физлица могут взыскать НДС + шпаргалка по договору аренды

По общему правилу налогоплательщиками НДС являются организации и ИП, но в некоторых случаях под уплату этого налога могут попасть и просто физлица.

Об этом напомнил Минфин в письме от 29.03.2022 № 03-07-11/25327. Разберемся в причинах и последствиях.

Ситуация

Владелец коммерческой недвижимости сдает её в аренду организациям, не будучи зарегистрирован как ИП. За него НДФЛ платят налоговые агенты и он полностью уверен что государству ничего не должен — ни налогов, ни отчетности. И тут вдруг ему налоговики предъявляют претензии на неуплату НДС. Как же так?

Курс повышения квалификации «Все про НДС: от нуля до сложных моментов»

На практических примерах научим вас работать с НДС в любых ситуациях: разберем новые правила 2023 года по НДС, заполнение деклараций, применение льгот и обоснование вычетов. Скидка 65% на обучение, 18800 6499 руб. до 17 сентября. Успейте записаться!

Причина

Согласно пункту 1 статьи 143 НК налогоплательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели. Физлица, не ИП, могут быть плательщиками НДС только в случае перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза (в некоторых случаях).

Однако согласно пункту 1 статьи 11 НК, физлица, ведущие предпринимательскую деятельность без образования юрлица, но не зарегистрировавшиеся и в качестве ИП в нарушение требований закона, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК, не вправе ссылаться на то, что они не являются ИП.

Похожая норма есть и в Гражданском кодексе, в пункте 4 статьи 23:

«Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в нарушение требований гражданского законодательства, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем»

Мотивировка налоговиков

Еще в 2004 году ФНС (Письмо от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@), ссылаясь на нормы законодательства, пришла к заключению: при наличии доказательств того, что деятельность физлица (в частности, предоставление в аренду имущества вне зависимости от количества объектов, находящихся в собственности у этого физлица) содержит признаки предпринимательской деятельности, лицо приобретает качество ИП, а оказанные им услуги признаются объектом обложения НДС.

Однако, по мнению ФНС, признаки предпринимательской деятельности носят оценочный характер, поэтому квалифицировать в соответствии с ними деятельность физлица по сдаче в аренду его собственного имущества возможно только при наличии полной и всесторонней информации обо всех обстоятельствах его деятельности.

Такая информация может быть получена инспектором в ходе проведения мероприятий налогового контроля. При выявлении объективных признаков предпринимательской деятельности в сдаче в аренду собственного имущества налогоплательщика инспекция вправе будет пересчитать налоговые обязательства.

На что ссылаются налоговики? Об этом можно узнать из судебных решений.

Прежде всего, систематичность деятельности по сдаче в аренду с целью извлечения прибыли и устойчивость связей с контрагентами.

Цели и основания приобретения гражданином недвижимого имущества в собственность. Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом — это один из видов предпринимательской деятельности. Если недвижимости, например, была унаследована и сдавалась в аренду временно, то есть шанс от претензий отбиться.

Предназначение нежилых помещений, вид разрешенного использования земельных участков, на которых они расположены, не связаны с использованием имущества в личных, семейных, домашних нуждах.

Отсутствие прибыли не исключает возможности оценки деятельности в качестве предпринимательской, поскольку извлечение прибыли является целью такой деятельности, а не ее обязательным результатом.

Как «вычисляют» арендодателей

Чаще всего проблемы с НДС возникают при продаже коммерческой недвижимости. Если она принадлежала собственнику более минимального срока владения, он считает, что не должен платить НДФЛ и сдавать декларацию.

Однако данные о смене владельца поступают в ИФНС и инспекторы начинают копать, ведь если признать деятельность предпринимательской, то при продаже недвижимости можно не только доначислить НДФЛ, но и НДС. А заодно и обложить НДС арендную плату за последние несколько лет.

Второй распространенный случай — это регистрация физлица как ИП с целью сдачи тех же помещений. И эта регистрация является дополнительным доказательством предпринимательства, которое налоговики приводят в суде.

Последствия

ИФНС доначисляет физлицу НДС, пени и штрафы за неуплату налога и за несдачу отчетности. Физик идет в суд и. проигрывает. Решения судов почти всегда в пользу налоговиков. Например, Определение ВС РФ от 20.07.2018 № 16-КГ18-17, которое попало в Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в III квартале 2018 года по вопросам налогообложения, а также по вопросам применения норм процессуального права (п. 17).

Судебная коллегия ВС указала: объективным критерием для квалификации деятельности как предпринимательской является назначение нежилых помещений, а также вид разрешенного использования земельных участков, на которых они расположены. Поскольку принадлежащее гражданину имущество предназначено для использования под торговые помещения и расположено на земельных участках, которые также предназначены для торговой деятельности, вывод инспекции о наличии факта предпринимательской деятельности обоснован.

Что делать?

Что же делать, если налоговая уже предъявляет претензии, а шансы на выигрыш в суде стремятся к нулю? Можно минимизировать последствия, заявив задним числом освобождение от обязанности уплаты НДС по статье 145 НК.

Переквалификация деятельности физического лица на деятельность ИП влечет возникновение не только обязанностей плательщика НДС, но и их прав.

Правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК могут воспользоваться организации и индивидуальные предприниматели, в случае если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает в совокупности 2 млн руб.

Для применения освобождения надо подавать уведомление и документы не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется данное право. Однако налогоплательщик лишь информирует ИФНС о намерении использовать право на освобождение.

Условием освобождения является объективное обстоятельство — соответствие размера выручки налогоплательщика предельному уровню, установленному законом. Поэтому лицам, фактически использовавшим освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в срок в налоговую уведомления и подтверждающих документов (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Поэтому сразу после проверки, которая переквалифицировала деятельность в предпринимательскую, надо подать уведомление об освобождении за те периоды, за которые доначисляют НДС.

Но доход может превысить лимит, при котором можно пользоваться освобождением. В этом случае надо попробовать применить вычеты по НДС, если есть счета-фактуры от поставщиков (например, коммунальных служб или ремонтных организаций). Скорее всего налоговики будут сопротивляться и решать дело придется в суде. Но в этом случае есть хорошие шансы на выигрыш.

А что с квартирами?

Сдача в аренду и продажа жилья не облагается НДС ни у кого — ни у организаций, ни у ИП. Поэтому переквалификация налоговикам просто неинтересна — НДФЛ, в случае неуплаты, можно взыскать и без неё. Поэтому арендодателям жилья можно не беспокоиться.

НДС: что это, как считается и как с ним работать

Обзор НДС — налога на добавленную стоимость: разбираем, что это за налог, кто его должен платить, как его рассчитать и как отчитываться перед налоговой.

Что такое НДС

НДС — налог на добавленную стоимость. Это значит, что этим налогом облагается только разница между выручкой от продаж и затратами на покупку или производство товаров, работ или услуг.

Суть НДС в том, что налог изначально считают от всей цены товара, работы или услуги, а потом вычитают из него налог, предъявленный поставщиками. Получается, что остается платить только налог на ту стоимость, которая добавилась.

Магазин купил хлеб у хлебозавода за 16,5 ₽, в том числе НДС по ставке 10% — Продал хлеб за 33 ₽, в том числе НДС по ставке 10% — 3 ₽.

При расчете налога к уплате 1,5 ₽ налога от покупки хлеба можно будет вычесть из исчисленного НДС: 3 ₽ − 1,5 ₽ = 1,5 ₽. Таким образом, заплатить в бюджет нужно будет только 1,5 ₽.

Если продавец — плательщик налога на добавленную стоимость, он всегда должен включать этот налог в цену при продаже товаров, работ или услуги, не важно, продает ли он готовый продукт или товар для последующей переработки.

Как формируется НДС при производстве стола

Кто платит НДС

НДС — косвенный налог. Он включается в цену, например, товара, и считается, что его платит покупатель. Но фактически покупатель отдает деньги компании или ИП, а они уже сами перечисляют НДС в бюджет и отчитываются по нему в налоговой.

НДС перечисляют в бюджет все компании и ИП, которые:

• работают на ОСНО — общей системе налогообложения — или ЕСХН — едином сельскохозяйственном налоге;
• становятся налоговыми агентами по НДС;
• ввозят товары из-за границы;
• выделили НДС в счете-фактуре, независимо от системы налогообложения.

Рассмотрим каждый случай отдельно.

Уплата НДС на ОСНО и ЕСХН

Компании и ИП на ОСНО и ЕСХН должны отчитываться по НДС всегда, независимо от вида бизнеса. Если за квартал ничего не продали с НДС, платить налог не придется, но нужно будет подать нулевую декларацию.

Для компаний и ИП на ЕСХН и ОСНО есть льготы. Они могут не платить НДС, если выручка меньше определенной величины. Подробнее об освобождении от НДС расскажем дальше.

Еще существуют льготы для компаний из сферы ИТ, о них мы рассказывали в отдельной статье.

Уплата НДС налоговым агентом

Налоговый агент — это компания или ИП, которые перечисляют НДС за третье лицо. Например, компания покупает в России оборудование у иностранной фирмы, не зарегистрированной в РФ. В таком случае компания платит НДС за иностранную фирму.

Компания или предприниматель может стать налоговым агентом в таких случаях:

1. Покупает в России или выступает посредником в сделке с иностранцем, не зарегистрированным в РФ. НДС в этом случае удерживают из суммы платы по сделке.

Например, ИП приобретает оборудование в России у иностранной компании с учетом НДС 20%. Продавец получит только 125 000 ₽, а остальные ИП должен перечислить в бюджет. Если же в договоре прописано, что продавец должен получить ровно 150 000 ₽, покупателю придется платить налог из своих денег.

2. Приобретает или арендует имущество напрямую у государства, региона или муниципалитета. Налоговая база по НДС — сумма арендной платы или стоимость покупки имущества.

Например, ООО платит аренду 360 000 ₽ в месяц, в том числе НДС 20%. В этом случае 60 000 ₽ налога ООО платит государству как агент, а 300 000 ₽ перечисляет арендодателю.

3. Продает конфискованное имущество, тогда надо уплатить НДС с цены продажи.

4. При заказе строительства судна, если оно не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов в течение 90 дней после получения права собственности. Налоговая база — стоимость судна или всех работ по его изготовлению.

5. Покупает сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, а также макулатуру у продавцов — плательщиков НДС. Налог нужно заплатить с цены шкур, лома или макулатуры.

Eсли компания или предприниматель становятся налоговым агентом, они должны отчитаться и заплатить НДС независимо от того, на какой системе налогообложения работают.

ИП работает на УСН и не платит НДС. Но если предприниматель арендовал у государства помещение, он обязан заплатить НДС с этой сделки и подать декларацию. В дальнейшем отчитываться и платить НДС предпринимателю на УСН нужно ежеквартально, пока он арендует это помещение. Если предприниматель съедет из этого помещения и возьмет в аренду другое не у государства, то подавать декларацию и платить НДС будет не нужно.

НДС в качестве налогового агента платят каждый раз, когда компания или предприниматель им становятся. Если у компании или ИП на УСН не было сделок, где они выступали как налоговый агент, отчитываться по НДС не нужно.

Уплата НДС при ввозе товаров из-за границы

При ввозе товаров из-за границы нужно уплатить НДС на таможне, даже если бизнес освобожден от налога или работает на спецрежиме — УСН, патенте или НПД.

Например, если ИП или компания ввозит партию запчастей из Китая для дальнейшей продажи в России, с общей стоимости товаров на таможне нужно заплатить НДС в бюджет.

Если ввозить товары из стран ЕАЭС — Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии — налог платят не на таможне, а в ИФНС по месту учета.

Уплата НДС при выделении налога в счете-фактуре

Если компания или ИП выставят счет-фактуру с выделенным НДС, то будут обязаны подать декларацию и уплатить налог. Это правило действует для всех, даже если бизнес работает на спецрежиме — УСН, НПД или патенте.

Иногда партнеры на ОСН могут попросить продавца на спецрежиме выставить такой счет-фактуру, чтобы потом применить вычет. Но это рискованная схема, потому что компании — плательщики НДС — не всегда смогут принять к вычету налог, предъявленный компанией или ИП на спецрежиме: налоговая служба и Минфин против. Скорее всего, покупателю доначислят налог и его придется заплатить в бюджет.

Теперь на обработку счетов уходит пара часов вместо двух дней

Налоговые ставки НДС

Есть пять ставок НДС для различных товаров, работ или услуг.

Ставка	Товары и услуги
0%	Товары на экспорт и услуги по перевозке за пределы РФ. Например, если вы поставляете металлопрокат за границу
10%	Социально значимые товары и продукты, лекарства и товары для детей. Например, мясная и молочная продукция, сахар, соль, трикотажные изделия для детей, обувь, подгузники и другие. Полный список —
20%	Во всех остальных случаях
Расчетная ставка 10/110	Применяют к авансам под поставку товаров, облагаемых по ставке 10%. Например, чтобы рассчитать НДС с аванса под поставку сахара, нужно умножить сумму аванса на 10/110
Расчетная ставка 20/120	Применяют к авансам, аренде госимущества, при перепродаже автомобилей или бытовой техники, купленных у физлиц без статуса ИП, и к другим операциям. Полный список — п. 4 ст. 164 НК РФ. Для расчета налога аванс умножают на 20/120

Как рассчитать НДС

Есть два способа расчета: налог можно начислить сверху цены без учета НДС или выделить его из цены с НДС.

Начислить сверху. Так поступают производители или продавцы, например товара, когда выставляют клиенту счета с выделенным НДС.

Компания продает зерно и сено. Она посчитала, что зерно выгодно продать за 100 000 ₽, сено — за 80 000 ₽. Чтобы продать их на рынке, ей нужно включить в конечную цену НДС. Ставка НДС для продажи зерна — 10%, для сена — 20%.

Товар	НДС	Цена с НДС
Зерно	100 000 ₽ × 10% = 10 000 ₽	100 000 ₽ + 10 000 ₽ = 110 000 ₽
Сено	80 000 ₽ × 20% = 16 000 ₽	80 000 ₽ + 16 000 ₽ = 96 000 ₽

Выделить из цены. С помощью расчетных ставок 10/110 или 20/120 можно выделить НДС из цены. Их применяют только в определенных случаях:

• при получении аванса;
• при удержании налога налоговыми агентами;
• при продаже сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физлиц без статуса ИП;
• при продаже имущества, учитываемого с НДС;
• при реализации автомобилей или бытовой техники, которые приобретены для перепродажи у физических лиц без статуса ИП;
• при передаче имущественных прав.

Компания получила аванс под будущую поставку — 90 000 ₽. Рассчитаем НДС, который компания должна перечислить в бюджет:

Если аванс пришел за поставку товаров, облагаемых по ставке 10%, то умножать надо на 10/110.

Получили аванс на поставку хлеба — 9900 ₽

НДС = 9900 ₽ × 10/110 = 900 ₽

Чтобы упростить расчеты, воспользуйтесь калькулятором НДС. Он позволяет выделить или начислить налог сверху, а также показывает сумму прописью.

• Начислить НДС
• Выделить НДС

• 20% Ставка 20%
• 10%

Налоговый вычет: как правильно платить НДС в бюджет

В уплате НДС есть важная особенность: бизнес может вычитать из своего налога к уплате тот НДС, который ему выставили поставщики товаров, работ или услуг для бизнеса. Так реализуется принцип добавленной стоимости — по факту бизнес платит НДС только с той цены, которую он добавил к себестоимости своих товаров, работ или услуг.

Это значит, что компании и ИП могут платить не всю сумму налога с продаж, а перечислять в бюджет только его часть. НДС можно уменьшать на сумму:

• налога из счетов-фактур, который поставщики выставили бизнесу при покупке товаров, работ или услуг;
• НДС, который компания или ИП уплатила как налоговый агент;
• НДС при импорте.

Сейчас объясним на примере.

Например, компания занимается изготовлением и продажей мебели. Она заказала массив дуба за 1 200 000 ₽, из них НДС — 200 000 ₽. Из этого массива компания сделала мебель и продала ее за 6 000 000 ₽ — эти деньги поступили ей в кассу. Чтобы узнать НДС, его нужно выделить из выручки.

Рассчитаем НДС к уплате:

6 000 000 ₽ × 20/120 = 1 000 000 ₽ — исчисленный НДС.

200 000 ₽ — НДС, который компания заплатила поставщику. Его можно принять к вычету.

1 000 000 ₽ − 200 000 ₽ = 800 000 ₽ — сумма НДС, которую компания должна заплатить в налоговую.

Воспользоваться вычетом можно, только если НДС выделен в счете-фактуре поставщика. Дополнительно нужны другие документы, подтверждающие покупку товаров, работ или услуг — например, накладная или акт.

Налоговый вычет позволяет законно уменьшить НДС к уплате. Но если процент вычета по НДС слишком высокий, налоговая и банки могут посчитать компанию недобросовестной и у них могут возникнуть вопросы по 115-ФЗ. В этом случае, скорее всего, будут проверять надежность ваших контрагентов и запросят дополнительные документы по сделкам.

Чтобы обезопасить свой бизнес, проверяйте контрагентов и сохраняйте все документы, подтверждающие право на вычет НДС. Если налоговая посчитает ваш вычет подозрительным, налог могут доначислить обратно.

Как отчитываться по НДС: налоговая декларация

Плательщики НДС каждый квартал должны подавать декларацию по этому налогу. В декларации указывают все товары, работы или услуги, которые продали за отчетный период, сумму налогового вычета и налога к уплате.

Сроки подачи. В большинстве случаев декларацию по НДС сдают раз в квартал. Срок сдачи — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если выпадает на выходной, то крайний срок подачи переносится на следующий за ним ближайший рабочий день. Например, декларацию за четвертый квартал 2022 года надо сдать не позднее 25 января 2023 года.

Налоговый период	Сроки подачи декларации НДС
За 4‑й квартал 2022 года	До 25 января 2023 года
За 1‑й квартал 2023 года	До 25 апреля
За 2‑й квартал 2023 года	До 25 июля
За 3‑й квартал 2023 года	До 25 октября
За 4‑й квартал 2023 года	До 25 января 2024 года

При ввозе товаров из стран ЕАЭС — Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии — другие сроки: декларацию по НДС подают до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары приняты к учету.

Например, если ввезли и поставили на учет товары в апреле, декларацию нужно подать до 20 мая. Если ввозите товары каждый месяц, то и декларацию надо подавать ежемесячно.

При импорте товаров из других стран включать ввозной НДС в декларацию не надо: импортер платит НДС на таможне.

Как подать. Декларацию по НДС подают в электронном виде в налоговую, где зарегистрирован бизнес. На бумаге декларации по НДС не принимают.

Декларацию заполняют в рублях без копеек. Показатели в копейках округляют до рубля. Титульный лист и первый раздел декларации нужно подавать всегда, даже если не было продаж с НДС и налоговая база в этом периоде нулевая. Остальные разделы заполняйте, только если вели соответствующую деятельность.

Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость

Сроки уплаты НДС отличаются от сроков подачи декларации. Налог платят по частям: можно уплатить только треть от суммы. Остаток уплачивают равными частями до 28-го числа каждого месяца следующего квартала.

С 1 января 2023 года изменился порядок перечисления налога, так как бизнес перевели на ЕНП — единый налоговой платеж. По новым правилам НДС и другие налоги, взносы и сборы перечисляют на единый налоговый счет — ЕНС. А налоговая списывает деньги с ЕНС на основании декларации. Работает это так: вы отправляете в налоговую декларацию до 25-го числа, а деньги спишутся с ЕНС 28-го числа.

Новый порядок действует только для обычного НДС. Налог при ввозе из стран, не входящих в ЕАЭС, вносить через ЕНС не получится. Его нужно перечислять, как раньше — по реквизитам таможни.

Налоговый период	Сроки уплаты НДС
За 4‑й квартал 2022 года	⅓ налога — до 30 января (28 января — суббота); ⅓ налога — до 28 февраля; ⅓ налога — до 28 марта
За 1‑й квартал 2023 года	⅓ налога — до 28 апреля; ⅓ налога — до 29 мая (28 мая — воскресенье); ⅓ налога — до 28 июня
За 2‑й квартал 2023 года	⅓ налога — до 28 июля; ⅓ налога — до 28 августа; ⅓ налога — до 28 сентября
За 3‑й квартал 2023 года	⅓ налога — до 30 октября (28 октября — суббота); ⅓ налога — до 28 ноября; ⅓ налога — до 28 декабря
За 4‑й квартал 2023 года	⅓ налога — до 29 января 2024 года (28 января — воскресенье); ⅓ налога — до 28 февраля 2024 года; ⅓ налога — до 28 марта 2024 года

Например, компания должна заплатить НДС за третий квартал 2023 года — Она может сделать так:

• 20 октября 2023 года подать декларацию, крайний срок — 25 октября;
• 24 октября перечислить на ЕНС треть налога — 40 000 ₽, крайний срок —
• 27 ноября перечислить на ЕНС вторую треть налога — 40 000 ₽, крайний срок — 28 ноября;
• 28 декабря перечислить на ЕНС остаток — 40 000 ₽.

При желании всю сумму налога можно внести на ЕНС одним платежом, главное — не позже установленных сроков. Деньги будут лежать на ЕНС, а налоговая спишет их по принятому графику.

До 2023 года НДС с работ и услуг иностранного продавца, не зарегистрированного в РФ, нужно было перечислять в бюджет сразу, вместе с платежом продавцу. Теперь такой НДС уплачивается в том же порядке, который мы рассмотрели выше — по итогам квартала тремя равными платежами.

НДС при ввозе из стран ЕАЭС. Налог при ввозе из стран ЕАЭС уплачивается тоже с ЕНС, только перечисляется налог в другие сроки — до 20-го числа месяца после ввоза. Например, ввезли товары в апреле, а перечислили НДС на ЕНС 18 мая.

Если есть переплата НДС: возмещение налога на добавленную стоимость

Бывает, что компания переплатила НДС: такое случается, когда сумма налоговых вычетов больше, чем сумма НДС с продаж. Из-за этого с 2023 года может образоваться положительное сальдо ЕНС, сумму которого можно вернуть.

Компания купила массив дуба на 1 200 000 ₽. НДС из счета-фактуры — 200 000 ₽. Продала мебели только на 600 000 ₽, из них НДС — 100 000 ₽.

НДС к уплате = 100 000 ₽ − 200 000 ₽ = −100 000 ₽

Компания может возместить с ЕНС 100 000 ₽ налога, предъявленного поставщиком дуба.

Разницу вернут на ЕНС, если у компании не было отрицательного сальдо. Если сальдо было отрицательным, то есть компания задолжала бюджету, переплату по НДС автоматически зачтут в счет недоимки. Если недоимка меньше возмещенного налога, на ЕНС образуется положительное сальдо.

Компания может возместить 100 000 ₽ налога, предъявленного поставщиком.

У компании нет отрицательного сальдо ЕНС, в этом случае все 100 000 ₽ поступят на ЕНС. Их можно будет перевести на расчетный счет.

Если у компании отрицательное сальдо 20 000 ₽, на ЕНС образуется положительное сальдо — 80 000 ₽. 20 000 ₽ автоматически учтутся в счет недоимки. 80 000 ₽ с ЕНС можно будет перевести на расчетный счет.

Положительное сальдо ЕНС из-за возмещения НДС может образоваться раз в квартал. Есть два способа вернуть деньги: общий, после камеральной проверки, и заявительный — в ходе проверки.

Как вернуть положительное сальдо ЕНС после камеральной проверки. Для этого вместе с налоговой декларацией за квартал нужно подать заявление на возмещение налоговой переплаты.

После подачи декларации автоматически начнется камеральная проверка, она обычно длится два или три месяца. Если нарушений по итогам проверки не будет, решение о возмещении примут в течение семи дней после проверки. После чего, возможно, образуется положительное сальдо ЕНС, сумму которого налоговая сообщит в Казначейство, и оно вернет деньги в течение пяти дней после решения. С ЕНС налог можно будет вернуть на расчетный счет.

Если в ходе проверки обнаружат несоответствия, налоговый инспектор оформит акт. На подачу возражения по акту есть 15 дней. Затем возражение снова рассматривают инспекторы и решают, возмещать НДС или нет. Если все будет хорошо, переплата образует положительное сальдо на ЕНС компании или ИП, и эти деньги можно вернуть или зачесть в счет других платежей.

Общий срок возврата НДС может занять до четырех месяцев.

Как вернуть НДС в заявительном порядке — в ходе проверки. Переплату по НДС можно вернуть быстрее, но сделать это можно только в трех случаях:

1. Компания или ИП — крупный налогоплательщик: уплатили налогов на сумму больше 2 млрд рублей за последние три года.
2. Если бизнес гарантирует, что в случае выявления нарушений сможет вернуть возмещенный налог. Подтвердить это можно банковской гарантией или поручительством.
3. Если налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации и в его отношении не ведется дело о банкротстве. Вернуть в этом случае можно не больше суммы, уплаченной за предыдущий год.

Чтобы вернуть деньги, нужно сделать следующее:

• в строке 055 налоговой декларации поставить код, на каком основании применяете заявительный порядок возмещения. Если на основании подп. — код «07»;
• в строке 056 налоговой декларации указать сумму, которую хотите вернуть;
• в течение пяти рабочих дней после подачи декларации по НДС подать заявление на возврат налоговой переплаты.

Заявление рассмотрят за пять рабочих дней. Если решение положительное, деньги вернут в течение пяти рабочих дней. Таким образом, максимальный срок возврата — 15 рабочих дней.

Льготы: когда можно не платить НДС

НДС можно не платить в нескольких случаях: если работаете на спецрежиме, имеете право на освобождение от НДС или совершаете операции, которые не облагаются налогом.

Спецрежимы без НДС. Для упрощения налоговой отчетности государство ввело спецрежимы налогообложения, на которых НДС платить не надо: УСН, АУСН, НПД и патент.

Если вы работаете на этих режимах, НДС платить не надо. Исключение — когда вы импортер, налоговый агент или выставили покупателю счет-фактуру с выделенным налогом.

Право на освобождение. Компании и ИП на ОСНО могут не платить НДС, если они не продают подакцизные товары и их выручка за последние три месяца была меньше 2 000 000 ₽.

Получить освобождение на ЕСХН можно, если выручка не превышает 60 млн в 2023 и последующих годах.

Чтобы воспользоваться правом на освобождение, нужно подать уведомление в налоговую до 20-го числа месяца, в котором бизнес начал пользоваться освобождением. К уведомлению нужно приложить документы, подтверждающие ваше право на освобождение: выписку из бухгалтерского баланса, выписку из КУДиР, выписку из книги продаж.

Выручку контролируют по календарным месяцам. Если сумма выручки превысила 2 млн рублей за любые три месяца подряд, то право на освобождение утрачивается с первого числа месяца, в котором было зафиксировано превышение.

Компания работает с 20 января 2023 года. В июне посчитали, что выручка с февраля по май только 1,2 млн рублей, значит, можно получить освобождение от НДС. Компания должна подать заявление на освобождение до 20 июня. Тогда она сможет не платить НДС с 1 июня 2023 года до 31 мая 2024 года.

Если, допустим, совокупная выручка за июль, август и сентябрь превысит 2 млн рублей, компания потеряет право не платить НДС. Она должна будет снова начислять и платить НДС, начиная с 1 сентября.

Освобождение действует год, если продавец не утратит на него право раньше. Через 12 месяцев после получения освобождения нужно подать подтверждающие документы, что в течение всего срока освобождения выручка за каждые три последовательных месяца в совокупности не превышала 2 млн рублей.

Операции не облагаются НДС. Компании и ИП не должны платить НДС, если занимаются, например, такими видами деятельности:

• медицинские услуги;
• ритуальные услуги;
• продажа религиозных товаров;
• услуги страхования;
• лотереи;
• продажа российского ПО из реестра Минцифры.

Полный список необлагаемых операций есть в налоговом кодексе. Правда, льготы не действуют, если бизнес работает через посредника. Например, частный медцентр оказывает медицинские услуги и не должен платить НДС. Но если этот медцентр не оказывает сам услуги, а только ищет нужную клинику или врача для пациента и берет за это комиссию — НДС с вознаграждения платить нужно.

Возможные штрафы по НДС

Сумма штрафа зависит от вида нарушения.

Не вовремя подали декларацию. Если декларацию не подать вовсе или подать на бумаге, могут назначить штраф — 5% за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% от неуплаченной в срок суммы налога по этой декларации и не меньше 1000 ₽.

Занизили налог к уплате. Если из-за ошибок в подсчетах занизили налог к уплате, можно получить штраф — 20% от суммы неуплаченного налога. А если налоговая докажет, что занижение налоговой базы было умышленным, штраф могут увеличить вдвое — до 40%.

Не уплатили налог вовремя. Если в декларации все верно, но НДС не уплатили вовремя, то начислят пени: 1/300 от ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Например, должны были заплатить 75 000 ₽ в январе 2023, но пропустили срок на пять дней. Ключевая ставка в январе 2023 года — 7,5%.

НДС при упрощенке: платить или нет?

Фирмы и предприниматели на УСН в общем случае не платят НДС — это преимущество привлекает многих руководителей бизнеса. Но есть ситуации, когда уплаты НДС не избежать. Упрощенцы приобретают статус налогового агента по НДС, если:

• купили у иностранца товары, работы, услуги (п. 5 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 и п. 2 ст. 161 НК РФ);
• арендовали/купили государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• провели операции по договору простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом (п. 2 ст. 346.16 НК РФ и ст. 174.1 НК РФ);
• стали посредником;
• выдали покупателю счет-фактуру и указали НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

НДС при импорте товаров

Онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия поможет вам легко рассчитать все налоги.

Если вы купили что-либо у иностранной компании, при пресечении таможенной границы нужно исчислить и заплатить НДС. С услугами ситуация схожая — если их оказывает зарубежная фирма российской компании на территории нашей страны и при этом «иностранка» не имеет в России представительств, покупателю-упрощенцу следует заплатить в бюджет НДС (ст. 148 НК РФ). Но не стоит переживать, что покупатель понесет лишние траты, ведь налог платится по сути за счет иностранного продавца, то есть продавец получает оплату за свои товары за вычетом НДС.

С некоторых товаров, ввезенных в РФ, НДС не платится (ст. 150 НК РФ). Ставки для расчета НДС равны 10/110 или 20/120.

Покажем расчет на примере. ООО «Листва» 25 апреля 2021 года купило 20 компьютеров у литовского продавца. Общая стоимость в пересчете на рубли по курсу ЦБ РФ составила 177 000 рублей. В данную стоимость включены стоимость компьютеров и пошлина.

НДС = 177 000 × 20 /120 = 29 500 рублей.

Таким образом, перечислить в бюджет ООО «Листва» должно 29 500 рублей. В этот же день нужно заплатить продавцу 147 500 рублей (177 000 — 29 500).

От страны, из которой импортируется товар, обязанность по уплате налога не зависит. Но для стран ЕАЭС НДС уплачивается в налоговый орган РФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортного товара к учету. Для других стран — налог уплачивается таможенному органу до подачи таможенной декларации.

Если вы работаете с НДС и хотите сэкономить время на расчетах, уплате налогов и формированию отчетности, попробуйте поработать в облачном веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. В сервисе автоматизированы многие функции, которые бухгалтер часто делает вручную.

НДС при аренде и покупке муниципального имущества

Упрощенцы, которые для своей деятельности арендуют муниципальное имущество, также становятся налоговыми агентами. Существует два варианта расчета НДС в зависимости от обстоятельств договора:

1. В договоре аренды четко прописана сумма НДС. Значит, заявленную сумму налога нужно отправить в государственный бюджет, а арендодателю перечислить деньги за вычетом налога.

2. В договоре не сказано про сумму НДС ни слова.

2.1. По условию договора арендатор платит НДС самостоятельно. Тогда НДС считается исходя из ставки 20%. Арендодателю нужно заплатить полную сумму по договору, а на счет налоговой службы перечислить рассчитанный НДС.

2.2. Договор гласит, что НДС включен в арендную плату. НДС находят по формуле: сумма арендной платы × 20/120. Органу власти арендная плата перечисляется за вычетом НДС, а сам налог платится в ФНС.

Налоговые агенты на УСН, арендуя имущество, должны выписать на сумму аренды счет-фактуру с НДС с последующей регистрацией документа в книге продаж. Арендодатель в счете-фактуре будет указан в графе «продавец».

Давайте разберем расчет налога на наглядном примере.

ООО «Путеводитель» находится на упрощенной системе (доходы за минусом расходов). Компания взяла в аренду складское помещение, принадлежащее государству. Ежемесячно фирма платит арендодателю 120 000 рублей. В договоре прописано, что НДС включен в стоимость. В день перечисления арендной платы ООО «Путеводитель» должно заплатить и налог в бюджет.

120 000 × 20/120 = 20 000 рублей — бухгалтер компании вычислил НДС.

120 000 — 20 000 = 100 000 рублей — такую сумму бухгалтер спишет с расчетного счета в адрес арендодателя.

В государственную казну нужно отправить налог в сумме 20 000 рублей.

Если упрощенец решил выкупить государственное/муниципальное имущество, он становится налоговым агентом и должен исчислить НДС. Налог удерживают из покупной стоимости и перечисляют в ФНС.

НДС могут не платить упрощенцы, если выполняются сразу три условия (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ):

• упрощенец должен быть представителем малого или среднего бизнеса;
• до выкупа имущество должно быть арендовано (льгота только для недвижимости);
• выкупается государственная или муниципальная недвижимость. Здесь важным условием является то, что имущество не должно принадлежать ГУП или МУП на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

НДС при доверительном управлении имуществом

Онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия поможет вам легко рассчитать все налоги.

Договоры доверительного управления, простого товарищества, совместной деятельности возможны лишь для упрощенцев, которые вправе уменьшать свои доходы на расходы, т. к. для этого выбран соответствующий объект налогообложения. Перечисленные договорные отношения подлежат обложению НДС (ст. 174.1 НК РФ).

Кто же выставляет счет-фактуру? Ее должен выписать ответственный участник — продавец. Особенностью в данном случае будет то, что в строке «продавец» нужно написать «Д.У.» (п. 3 ст. 1012 ГК РФ).

Упрощенец может взять налог к вычету, если выполнит два простых условия:

• будет иметь на руках счет-фактуру;
• будет вести раздельный учет операций по договору доверительного управления и прочей деятельности.

НДС не облагается только вознаграждение доверительного управляющего на УСН.

Посреднический НДС

Упрощенцы-посредники перевыставляют счета-фактуры. Однако НДС упрощенцы здесь не платят.

Когда упрощенец осуществляет сделки от своего имени, в счете-фактуре указывается его наименование. В таком случае составляется два экземпляра счета-фактуры. Нельзя не отметить важную особенность упрощенцев — при посреднических сделках они не фиксируют данные операции в книгах покупок и продаж. Соответственно, о таких сделках не отчитываются с помощью декларации, но в обязательном порядке сдают журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Рассмотрим на примере, как оформить документы при торговле товарами от имени посредника.

ООО «Клен» (заказчик) подписало договор комиссии от 09.04.2021 № 117 с ООО «Крот» (посредник на УСН). «Крот» реализует партию станков, которые принадлежат «Клену». Стоимость партии равна 550 000 рублей (в т. ч. НДС).

16.04.2021 ООО «Крот» подписало договор поставки с ООО «ПСН», а 20.04.2021 станки отгрузили.

ООО «Крот» сразу же передало в бухгалтерию ООО «ПСН» счет-фактуру, а ее копию направило в ООО «Клен». Работник «Крота» зарегистрировал счет-фактуру в первой части своего журнала учета счетов-фактур.

ООО «Клен» выставило в адрес ООО «Крот» счет-фактуру от 20.04.2021 на сумму проданных товаров.

Полученный от ООО «Клен» счет-фактуру бухгалтер ООО «Крот» занес во вторую часть журнала учета счетов-фактур.

Компания на УСН может оказывать услуги посредника от имени заказчика, тогда упрощенец самостоятельно не оформляет счета-фактуры. А продав товар, упрощенец отдаст покупателю счет-фактуру, которую выпишет заказчик.

Счет-фактура с НДС на УСН

Онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия поможет вам легко рассчитать все налоги.

Часто упрощенцы для удержания клиентов по просьбе компаний на ОСНО выдают им счета-фактуры с выделенным НДС. Ничего противозаконного в этом нет, но только при условии, что упрощенец заплатит выделенный НДС в ФНС и подаст декларацию. Компании и ИП на УСН налог в расходах учесть не вправе.

Если счет-фактура с НДС имеет место в деятельности упрощенца, отчитаться и уплатить налог следует до 25-го числа месяца, идущего после отчетного квартала.

Не стоит заблуждаться и думать, что ФНС не узнает о факте выдачи счета-фактуры с НДС. Сейчас зеркальная проверка позволяет выявить нестыковки в два счета. И тогда НДС придется заплатить, а еще вас наверняка накажут штрафом.

Совет. Если вы часто работаете с компаниями на ОСНО, откройте свою компанию на ОСНО, и тогда сможете на законных основаниях выдавать счета-фактуры при реализации. А фирме на УСН лучше работать со спецрежимниками, для которых НДС не играет никакой роли.

Как видим, не так много ситуаций, когда упрощенец сталкивается с НДС. Нужно быть очень внимательным при ведении учета, тогда не будет претензий со стороны налоговых органов.

Онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия поможет вам легко рассчитать все налоги.