Порядок выплаты вознаграждения по агентскому договору
Существенными условиями агентского договора являются его предмет (юридические и фактические действия, исполняемые агентом от своего имени или от лица принципала, который в любом случае финансирует их исполнение) и иные условия, о необходимости согласования которых заявит хотя бы один из контрагентов. Цена сделки не является существенной и может не оговариваться в документе (ст. 1006 Гражданского кодекса). Однако это не означает, что закон дозволяет вовсе не выплачивать агенту вознаграждение.
Суды неоднократно указывали, что норма о возмездности договора об агентировании является императивной и не подлежит изменению по соглашению сторон (например, ФАС Поволжского округа в постановлении от 24.05.2013 по делу № А55-6675/2012).
Из судебной практики можно сделать еще несколько выводов:
- принципал не освобождается от обязанности уплаты вознаграждения по агентскому договору даже в том случае, если он:
- самостоятельно осуществил действия, являющие предметом сделки, в то время как агент не отказался от их исполнения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа (ЗСО) от 22.06.2010 по делу № А45-20150/2009);
- не выдал исполнителю доверенность в нарушение условий соглашения, но агент все же осуществил действия, являющиеся предметом сделки (постановление ФАС ЗСО от 19.08.2010 по делу № А03-14308/2009);
Проверить агентский договор на риски вам помогут Готовые решения от КонсультантПлюс.
Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Готовое решение для принципала:
А по этой ссылке вы попадете в Готовое решение для агента, если у вас есть доступ к К+. Если его нет, пробный доступ можно получить бесплатно:
Как устанавливается вознаграждение агента по агентскому договору, и что влияет на его величину?
В соответствии со ст. 1006 ГК величина вознаграждения по агентскому договору устанавливается соглашением сторон, а если они не оговорили условие о цене — по общему правилу ее определения. В соответствии с п. 4 ст. 424 ГК неопределенная возмездным соглашением цена считается равной взимаемой в подобных обстоятельствах за аналогичные товары, работы или услуги.
Сторонам рекомендуется не оставлять без внимания условие о цене сделки, поскольку неурегулирование этого вопроса может привести, например, к следующему:
- Цена сделки, определенная уже после исполнения агентом возложенных на него действий, может существенно разниться с суммой, на которую рассчитывала каждая из сторон.
- Договор может быть признан незаключенным. Например, когда агент, руководствуясь п. 54 постановления Пленума ВС № 6, ВАС № 8 от 01.07.1996, не сможет доказать, что существовали аналогичные обстоятельства, которые можно взять за основу для определения цены. Или когда на основе агентского договора, заключенного по модели поручения, оказываются адвокатские услуги (ч. 4 ст. 25 закона «Об адвокатской деятельности…» от 31.05.2002 № 63-ФЗ).
Сторонам в любом случае следует учитывать, что:
- размер платы может ставиться в зависимость:
- от суммы понесенных агентом расходов (постановление Президиума ВАС от 18.05.2010 № 17795/09);
- от эффекта, следующего за совершенными действиями (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2010 по делу № А42-1861/2009);
Выплата вознаграждения наличными или безналичными денежными средствами
При согласовании условия о вознаграждении агента затрагиваются вопросы не только его величины, но и формы. Как правило, используются денежные средства. Расчеты деньгами могут производиться в наличной или безналичной форме.
- Наличные расчеты
Использование наличных расчетов между лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью, — исключение из общего правила. В п. 6 указания Центробанка «О правилах наличных расчетов» от 09.12.2019 № 5348-У установлена предельно допустимая граница таких расчетов. Для одной сделки она равна 100 тысячам рублей, а если цена сделки определена в иностранной валюте, то учитывается эквивалент этой суммы, рассчитанный по официальному курсу на день оплаты.
ВАЖНО! Превышение установленной границы расчетов наличностью влечет наложение штрафа в соответствии с ч. 1 ст. 15.1 КоАП. В связи с этим не рекомендуется согласовывать условие о выплате вознаграждения наличными денежными средствами, если принципал обязан уплатить сумму, превышающую 100 тысяч рублей.
- Безналичные расчеты
С учетом ст. 862 ГК агент и принципал вправе выбрать любую из форм безналичных расчетов: чеки, аккредитив, инкассо, платежные поручения и т. д.
Помимо указания на выбранную форму передачи денежных средств в договоре необходимо оговорить платежные реквизиты (либо условие о том, что они будут сообщены отдельно в письменном уведомлении, путем выставления счета или иным способом), а также форму расчетных документов. Перечень реквизитов и содержание расчетных документов установлены Банком России (см. Положение о правилах осуществления переводов денежных средств, утв. Банком России 29.06.2021 № 762-П).
Как правильно сделать проводки по агентскому договору, см. здесь.
Оплата неденежным предоставлением
Руководствуясь ст. 421 ГК о свободе договора, стороны могут установить иную форму оплаты — неденежное представление, которое может быть выражено, к примеру:
- в выдаче принципалом векселя (см., например, постановление ФАС Московского округа от 06.05.2011 № КА-А41/3588-11);
- во встречном предоставлении товара, выполнении работы или оказании услуги.
В этом случае контрагентам необходимо расширить соглашение за счет включения в него норм, относящихся к договору поставки, подряда или возмездного оказания услуг в зависимости от вида встречного предоставления. Так, при передаче товара будут использоваться нормы о поставке.
Агентский договор по итогу станет смешанным, а его предмет будут составлять:
Предмет смешанного договора, если встречное предоставление — это…
Передача принципалом в качестве вознаграждения товара (с указанием его наименования и количества)
Выполнение принципалом в установленный срок или сроки работ определенного содержания и объема, которые должны привести к оговоренному результату
Оказание принципалом услуг в соответствии с согласованным сторонами перечнем и объемами совершаемых действий
Юридические и иные действия, совершаемые агентом от своего имени или от имени заказчика, но всегда за его счет
Как производится оплата по агентскому договору, и каковы последствия неоплаты?
Порядок передачи вознаграждения по агентскому договору устанавливается аналогично условию о цене — соглашением контрагентов, а при отсутствии специальной оговорки об этом — по ст. 1006 ГК. В соответствии с ней принципал оплачивает услуги агента в течение 7 календарных дней с момента представления исполнителем отчета о произведенных действиях.
К СВЕДЕНИЮ: оговорка о представлении агентом отчета не является существенной при определении факта возникновения обязанности произвести оплату. ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 09.11.2010 по делу № А56-30147/2008 указал, что вознаграждение может быть взыскано при совершении агентом порученных действий, даже если он не представил отчет.
Нарушение принципалом обязанности выплатить контрагенту вознаграждение может повлечь наложение на него таких мер ответственности, как возмещение убытков и (или) неустойки (в зависимости от конкретных условий договора), а также выплату процентов за пользование чужими денежными средствами.
Стороны вправе предусмотреть условие о полной или частичной уплате вознаграждения до исполнения агентом действий по сделке. При согласовании норм о предварительной оплате или авансе контрагентам рекомендуется определить размер таких выплат, срок и порядок их внесения. Если предоплата является частичной, то дополнительно требуется определить порядок уплаты и величину оставшейся части вознаграждения.
Если сторонами согласовано условие о предоплате и принципал не исполнит свою обязанность по ее внесению, то агент, руководствуясь ст. 328 ГК, вправе приостановить осуществление порученных ему юридических и иных действий.
Итоги
Таким образом, размер и порядок выплаты агентского вознаграждения рекомендуется прописать в договоре. Если он не содержит такого условия, то оплата, как правило, производится в течение 7 дней после представления агентом отчета в размере, определенном по аналогии со схожими ситуациями.
Размер агентского вознаграждения в процентах сколько обычно составляет
ГК РФ Статья 1006. Агентское вознаграждение
Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.
Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса.
При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.
Какая стоимость услуг агента будет разумной и экономически обоснованной?
Посреднические договора, несмотря на то, что по ним чаще всего возникают претензии налоговых органов, не теряют своей популярности в бизнесе. Причины тому очевидны: они удобны, практичны и самое главное, при грамотном подходе, позволяют значительно сэкономить по всем налогам!
На вопрос о том, какая стоимость услуг агента будет разумной и экономически обоснованной — ответи генеральный директор ООО «Тайм консалтинг» Рожкова Татьяна.
Грамотный подход предполагает очень качественный и продуманный до мелочей договор и документооборот. И так как объектом налогообложения посредника является размер его вознаграждение, то именно он и является предметом спора с налоговыми органами. Каким должен быть размер вознаграждения? В твердой сумме или в процентах от сделки? Удерживаться или перечисляться отдельным платежным поручением? На эти не простые вопросы нужно ответить прежде, чем приступить к реализации задуманного плана с участием посредника. В этой статье мы попробуем разобраться и ответить на первый вопрос, он же и самый популярный: каким должен быть размер вознаграждения посредника дабы не привлечь внимание налоговых органов и поставить под угрозу всю сделку.
Очевидно одно «золотое правило»: размер вознаграждения должен быть разумным и экономически обоснованным! Разберем на примере агентского вознаграждения при условии исполнении агентского договора.
Итак, агентский договор по своей природе является возмездным. В нем обязательно должны присутствовать условия о размере агентского вознаграждения, в ином случае размер агентского вознаграждения определяется по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги. Как вы сами понимаете, сделать это достаточно сложно, да и практически невозможно. Как нет в природе двух одинаковых людей, так и нет двух одинаковых стоимостей, потому как важно учесть не только аналогичные по своей природе предметы договора, но и:
территорию оказания услуги (географический параметр)(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2010 по делу N А05-5430/2010); .
в твердой цене или в процентах указан размер, а может он прописан как экономия Агента?
период оказания услуги;
Во-первых, агентское вознаграждение не должно существенно превышает сумму совершенной им для принципала сделки, иначе суд может не взыскать такое вознаграждение в полном объеме (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.08.2006 N Ф04-5282/2006(25616-А03-8) по делу N А03-12872/05-15).
Так, например, если сама сделка оценена в 100 т.р., а размер вознаграждения в 1 млн., то это будет считаться экономически не обоснованной сделкой со всеми вытекающими;
Во-вторых, размер вознаграждения агента может быть ниже рыночного размера, и обжаловать его агентом будет невозможно, если судом будет установлено, что такие договорные отношения имеют длительный характер (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.06.2018 N Ф04-2266/2018 по делу N А45-32266/2017).
Важный момент: при определении агентского вознаграждения необходимо учитывать сферу бизнеса, в отношении которого заключается такой агентских договор. И вот здесь нам на помощь приходит статистика.
Например, в сфере страхования по КАСКО колеблется от 15% до 25%. Вознаграждение риелторов (по разным источникам) может достигать от 1,5% до 15%. Вознаграждения генподрядчика — от 3-5%.
Конечно же, вы можете в своей защите настаивать на принципах свободы договора и на том, что глава 52 ГК РФ не устанавливает порядок расчета вознаграждения агента, и поэтому вы вправе определить размер вознаграждения агента по своему усмотрению и в договоре предусмотреть способ его определения. Но, будьте осторожны! Не поленитесь изучить статистику, применительно к вашему виду деятельности, даже с точки зрения рентабельности своих собственных услуг. «Среднюю температуру по больнице» никто не отменял.
Из всего вышеперечисленного можно сделать вывод касательно оптимального размера вознаграждения — его нет и быть не может, потому что существует отраслевая специфика, география и многие, многие другие параметры, влияющие на условия сделки. Очевидно одно, условие о размере агентского вознаграждения в обязательном порядке должно содержаться в агентском договоре и размер агентского вознаграждения не должен превышать суммы, совершенной агентом для принципала сделки.
Придерживайтесь этих правил и тогда спора с налоговым органом вам удастся избежать!
Агентский договор: что по чем?
Данное соглашение обладает явным преимуществом перед другими посредническими договорами: его предмет не ограничен строгими рамками законодательства. Такие договоры удобно заключать для привлечения покупателей или при поиске поставщиков, что и делают многие фирмы.
Учет у посредника
Бухгалтерский учет расчетов по агентскому договору агент ведет на счете 76, к которому можно выделить субсчета для конкретных расчетов. Обратите внимание: товары, приобретаемые по поручению принципала агентом, последнему не принадлежат. Их нужно учитывать за балансом. Для такого учета существует забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Та же ситуация с товарами, которые принципал передает агенту для последующей продажи. Их нужно учитывать на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
Агентское вознаграждение – это та же выручка. Его отражают на счете 62. Именно оно является для агента базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.
Некоторые товары освобождены от НДС, однако агент все равно должен начислять налог с вознаграждения, полученного за их реализацию. Но в этом правиле есть исключения. Разрешено не облагать НДС вознаграждение, полученное за следующие услуги:
- по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в нашей стране организациям;
- по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню;
- по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных;
- по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством.
Российская фирма может продавать по агентскому договору товары иностранных лиц, которые не состоят на учете в наших налоговых инспекциях. В этом случае агент должен начислить НДС со стоимости реализуемых товаров (с учетом акцизов, но без НДС) (п. 5 ст. 161 НК).
Как и у обычных фирм, у агента НДС к уплате в бюджет рассчитывается как разница между налогом, начисленным с агентского вознаграждения, и суммами, уплаченными при покупке товаров для ведения своей деятельности, то есть налоговыми вычетами. Обратите внимание: агентский договор позволяет отрегулировать суммы НДС к уплате. «Датой отгрузки» при начислении НДС по рассматриваемому договору является дата подписания отчета агента. От того, будет подписан отчет последним днем месяца или первым числом следующего, зависит, в какой налоговый период будут включены сумма вознаграждения у агента и вычеты у принципала.
На сумму вознаграждения посредник выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передает заказчику. Документ агент регистрирует в журнале выписанных счетов-фактур и Книге продаж.
При расчете налога на прибыль из дохода посредника (без НДС) вычитают расходы фирмы. Ни в доходы, ни в затраты при этом не включают те суммы, которые возмещает принципал (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК). Также не начисляют НДС с «транзитных» сумм, поступающих от принципала в счет оплаты за покупаемые агентом товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для принципала продукции.
Рассмотрим пример, когда агент заключает договор с покупателем, но деньги от покупателя поступают на счет принципала.
Пример 1
По агентскому договору ООО «Альфа» осуществляет поиск покупателей для товаров ООО «Эпсилон». Агентское вознаграждение за оказанные услуги составило 45 000 руб., в т. ч. НДС
18 процентов. Расходы на поиск покупателей составили 20 000 руб.
Дебет 76 Кредит 51
– 20 000 руб. – оплачены расходы по поиску покупателей;
Дебет 62 Кредит 76
– 20 000 руб. – отражена задолженность принципала по расходам на поиск покупателей;
Дебет 62 Кредит 90
– 45 000 – начислено агентское вознаграждение;
Дебет 90 Кредит 68
– 6864 руб. 41 коп. – начислен НДС с агентского вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 62
– 65 000 – получено на расчетный счет агентское вознаграждение и компенсация расходов по поиску покупателей.
Теперь рассмотрим случай, когда агент реализует товары принципала и деньги поступают на счет или в кассу агента.
ООО «Альфа» берет на реализацию товары у ООО «Эпсилон» на сумму 100 000 руб. Агент получает вознаграждение в размере 15 процентов от стоимости реализованного товара.
Дебет 004
– 100 000 руб. – при поступлении оприходован товар, взятый на реализацию у ООО «Эпсилон».
При реализации товара его стоимость нужно списать с забалансового счета:
Кредит 004
– 100 000 руб. – товар передан покупателю;
Дебет 51 (50) Кредит 76
– 100 000 руб. – получены деньги от его реализации;
Дебет 76 Кредит 62
– 100 000 руб. – отражена задолженность перед принципалом;
Дебет 62 Кредит 90
– 15 000 руб. – начислено вознаграждение;
Дебет 90 Кредит 68
– 2288 руб.14 коп. – начислен НДС с агентского вознаграждения;
Дебет 62 Кредит 51
– 85 000 руб. – принципалу перечислена выручка от продажи товара за вычетом вознаграждения.
Если агентом является фирма, перешедшая на УСН, а принципалом – фирма, применяющая общую систему налогообложения, возникает особая ситуация. В этом случае агент должен выписывать покупателям товара счета-фактуры с НДС. Затем реквизиты этих документов нужно указать в отчете агента. На их основании фирма-принципал сможет учесть НДС с реализованных товаров.
На сумму агентского вознаграждения агент-упрощенец НДС не начисляет, и, соответственно, не выставляет принципалу счет-фактуру.
Рассмотрим случай, когда агент приобретает товары для принципала.
Пример 2
На счет ООО «Альфа» (агент) поступил авансовый платеж в сумме 250 000 руб. от ООО «Эпсилон» (принципал) в счет предстоящих платежей за приобретаемые для ООО «Эпсилон» товары. В том числе аванс по агентскому вознаграждению в сумме 20 000 руб. Стоимость товаров равна 194 000 руб. Агентское вознаграждение составило 37 500 руб.
Дебет 51 Кредит 62
– 250 000 руб. – на расчетный счет получены деньги на покупку товаров;
Дебет 62 Кредит 62
– 20 000 руб. – получен аванс по агентскому договору;
Дебет 76 Кредит 68
– 3050 руб. 85 коп. – начислен НДС с аванса;
Дебет 76 Кредит 51
– 194 000 руб. – оплачено поставщику за товары;
Дебет 002
– 194 000 руб. – оприходованы товары, приобретенные для принципала;
Дебет 62 Кредит 76
– 194 000 руб. – отражена задолженность за приобретенные товары;
Кредит 002
– 194 000 руб. – переданы принципалу приобретенные товары;
Дебет 62 Кредит 90
– 37 500 руб. – начислено агентское вознаграждение;
Дебет 90 Кредит 68
– 5720 руб. 34 коп. – начислен НДС с агентского вознаграждения;
Дебет 62 Кредит 62
– 20 000 руб. – зачтен аванс по агентскому договору;
Дебет 68 Кредит 76
– 3050 руб. 85 коп. – принят к вычету НДС, начисленный с аванса;
Дебет 62 Кредит 51
– 18 500 руб. – возвращены принципалу неизрасходованные средства.
В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает агент, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у агента, а один экземпляр передать принципалу.
Учет у принципала
При передаче товаров на реализацию агенту принципал учитывает их на счете 45. После их реализации посредником стоимость можно списать на счет 90. Выручка у принципала отражается в момент перехода права собственности на том же счете. Сумму от реализации продукции, проданной через посредника, определяют как сумму, уплаченную ему покупателями. Она должна быть указана в отчете посредника. Там же указывают и дату перехода права собственности на имущество.
При продаже собственных товаров через агента, вознаграждение принципал учитывает на счете 44. При расчете налога на прибыль оно входит в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК). Датой признания такого расхода при методе начисления будет день подписания отчета. Та же дата применима для определения вычета по НДС.
Обратите внимание: после реализации товара принципал выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя агента, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю. Один экземпляр нужно передать агенту, а другой зарегистрировать в Книге продаж.
В случае, когда товары приобретает агент от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ принципал должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.
Пример 3
ООО «Эпсилон» 15 сентября 2006 года передало на реализацию агенту – ООО «Альфа» – товары стоимостью 100 000 руб. При этом их себестоимость составила 80 000 руб. Агентское вознаграждение – 15 процентов от цены реализации. Отчет агента получен 29 сентября 2006 года.
Проводки на 15 сентября:
Дебет 45 Кредит 41
– 80 000 руб. – товары переданы агенту на реализацию.
Проводки на 29 сентября:
Дебет 62 Кредит 90
– 100 000 руб. – выручка от продажи товаров;
Дебет 90 Кредит 68
– 18 000 руб. – НДС от реализации;
Дебет 90 Кредит 45
– 80 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 44 Кредит 60
– 12 711 руб. 86 коп. – начислено агентское вознаграждение;
Дебет 19 Кредит 60
– 2288 руб. 14 коп. – НДС по вознаграждению;
Дебет 60 Кредит 62
– 100 000 руб. – зачет задолженности покупателей;
Дебет 68 Кредит 19
– 2288 руб. 14 коп. – принят НДС к вычету по агентскому вознаграждению;
Дебет 51 Кредит 60
– 85 000 руб. – на расчетный счет получены деньги от продажи товаров;
Дебет 90 Кредит 44
– 12 711 руб. 86 коп. – списана на затраты сумма агентского вознаграждения;
Дебет 90 Кредит 99
– 7288 руб.14 коп. – получена прибыль от продажи товаров.
Рассмотрим случай, когда принципал приобретает товары (работы, услуги) через агента.
ООО «Эпсилон» перечисляет на счет ООО «Альфа» авансовый платеж в сумме 250 000 руб. В сумму включен аванс по агентскому вознаграждению в сумме 20 000 руб. Стоимость товаров составила 194 000 руб. Агентское вознаграждение – 37 500 руб.
Дебет 60-2 Кредит 51
– 250 000 руб. – перечислен аванс агенту;
Дебет 10 Кредит 60
– 194 000 руб. – получены товары от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
– 29 593 руб. 22 коп. – НДС по приобретенным товарам;
Дебет 10 Кредит 60
– 31 779 руб. 66 коп. – агентское вознаграждение включено в стоимость товаров;
Дебет 19 Кредит 60
– 5 720 руб. 34 коп. – НДС по вознаграждению;
Дебет 60 Кредит 60-2
– 194 000 руб. – зачет задолженности перед поставщиком;
Дебет 60 Кредит 60-2
– 20 000 руб. – зачет задолженности перед агентом;
Дебет 68 Кредит 19
– 35 313 руб. 56 коп. – принят к вычету НДС;
Дебет 51 Кредит 60-2
– 18 500 руб. – от агента принят остаток денежных средств.
Полученный от агента счет-фактуру на агентское вознаграждение принципал регистрирует в журнале полученных документов и Книге покупок. На его основании принимает НДС к вычету.