Как подтвердить 0 ставку ндс при оказании транспортных услуг

Разъяснено, какими документами подтвердить нулевой НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг

По общему правилу при оказании транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки применяется нулевая ставка по НДС (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса). Для подтверждения применения льготы налогоплательщик представляет в инспекцию предусмотренные законодательством документы, в том числе копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за переделы РФ (ввоз товаров на территорию РФ).

По отдельным видам транспорта, например, автомобильный транспорт, осуществляющим вывоз (ввоз) товаров, предусмотрено представление вышеуказанных документов с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей такой вывоз (ввоз) товаров (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 апреля 2022 г. № 03-07-08/33266). При этом с 1 марта 2021 года при совершении таможенных операций в электронном виде дополнительно отметки таможенных органов в перевозочных документах на бумажном носителе не проставляются.

Но, как напоминает Минфин России, в некоторых случаях все же предусмотрено проставление отметок таможенными органами даже при совершении (оформлении) таможенных операций в электронном виде. К ним, в частности, относится оформление разрешения таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС в соответствии с нормами Таможенного кодекса ЕАЭС, а также поступление в таможенный орган мотивированного обращения лица о проставлении таких отметок таможенных органов, в том числе в связи с необходимостью соблюдения положений иных отраслей законодательства государств – членов ЕАЭС. Поэтому при вывозе товаров таможенные органы всегда проставляют отметки в бумажных перевозочных документах, а при ввозе товаров – при поступлении мотивированного обращения.

Также для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС и налоговых вычетов налогоплательщик может представить соответствующий реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов. Если налоговый орган затребует документы, сведения из которых включены в реестр, то копии таких документов должны быть представлены налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа.

Документальное подтверждение нулевой ставки НДС при организации международной перевозки товаров

В связи с письмом о документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при оказании транспортно-экспедиционных услуг Департамент налоговой политики по согласованию с ФНС России сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При реализации указанных услуг для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются документы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса, в том числе копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за переделы Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

При этом, по отдельным видам транспорта (в частности, автомобильный транспорт),осущесвляющимуказанный вывоз (ввоз) товаров, нормами пункта 3.1 статьи 165 Кодекса предусмотрено представление вышеуказанных транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей такой вывоз (ввоз) товаров.

Решением Евразийского межправительственного совета от 17.07.2020 N 5 (далее — Решение N 5) установлено, что с 1 марта 2021 года при совершении таможенных операций в электронном виде дополнительно отметки таможенных органов в транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документах (далее — перевозочные документы) на бумажном носителе не проставляются.

Вместе с тем, в пункте 1 Решения N 5 перечислены исключения, при которых таможенные органы в случае совершения (оформления) таможенных операций в электронном виде дополнительно проставляют отметки таможенных органов в 2 перевозочных документах на бумажном носителе.

К таким случаям, в том числе относятся:

оформление разрешения таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС в соответствии с пунктом 9 статьи 92 Таможенного кодекса ЕАЭС;

поступление в таможенный орган мотивированного обращения лица о проставлении отметок таможенных органов в транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документах на бумажном носителе, в том числе в связи с необходимостью соблюдения положений иных отраслей законодательства государств — членов ЕАЭС, помимо законодательства в сфере таможенного регулирования.

Таким образом, в случае осуществления вывоза товаров, таможенные органы всегда проставляют отметки в перевозочных документах на бумажном носителе, а при ввозе товаров — при поступлении в таможенный орган мотивированного обращения лица о проставлении отметок таможенных органов.

Учитывая изложенное, налогоплательщик для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации транспортно-экспедиционных услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, представляет в налоговый орган перевозочные документы с соответствующими отметками российских таможенных органов, если представление этих документов с такими отметками предусмотрено нормами статьи 165 Кодекса.

Одновременно сообщается, что на основании пункта 15 статьи 165 Кодекса налогоплательщик для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, может представить в налоговый орган соответствующий реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 165 Кодекса.

В случае истребования налоговым органом документов, сведения из которых включены в реестр, копии указанных документов представляются налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. При этом представленные документы должны соответствовать требованиям, указанным в статье 165 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-08/42845

Вопрос: ООО осуществляет услуги по перевозкам экспортных и импортных грузов автомобильным транспортом по договору транспортной экспедиции в качестве Экспедитора, в котором предусмотрены следующие обязанности экспедитора:

— организовать перевозку груза транспортом и по маршруту заказчика;

— заключить от своего имени договор перевозки;

— обеспечить отправку, получение и сохранность груза и прочие обязанности.

Для оказания услуг по договору транспортной экспедиции ООО заключает договоры перевозки с третьими лицами (далее Перевозчиками).

Перевозчиками экспортных и импортных грузов являются российские и иностранные компании.

Во время международной грузоперевозки транспортное средство с грузом проходит международные автомобильные пункты (МАПП). При прохождении МАПП работники таможенных органов проставляют отметки или печати в таможенных декларациях, в международной транспортной накладной (CMR) о вывозе/ввозе товара.

При оказании услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие правомерность применения данной ставки. Перечень документов установлен п. 3.1 ст. 165 НК РФ. В него входят:

— контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

— копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ).

В НК РФ содержится требование о предоставлении экспедитором документов, подтверждающих право на применение ставки 0% по НДС в случае реализации в/за пределы таможенной территории ЕАЭС. В числе подтверждающих документов необходимо предоставить Декларацию на товары и Транспортный документ (в случае вывоза автомобильным транспортом CMR) с отметками таможенных органов «Вывоз разрешен» (проставляется выпускающей таможней) и «Товар вывезен» (проставляется в таможенном пункте на пересекаемой границе).

В настоящий момент при экспорте товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС применяется упрощенное таможенное декларирование (УТД) без досмотра груза. Таможенные органы не ставят отметки и печати, указанные выше, на CMR накладной. Таможенные органы не дают четкой информации о причинах отсутствия печатей таможенников в СМР, ссылаясь на: п. 4 ст. 163 Таможенного кодекса Таможенного союза — убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС допускается с разрешения таможенного органа. Разрешение таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС оформляется путем проставления на таможенной декларации либо ином документе, допускающем их вывоз с таможенной территории ЕАЭС, и транспортных (перевозочных) документах соответствующих отметок таможенного органа.

В соответствии со ст. 204 Федерального закона от 27.11.10 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» декларация на товары подается в электронной форме .

На основании вышеизложенного просим дать пояснения по следующим вопросам:

1. Нужна ли на CMR отметка таможенных органов (МАПП) о вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС в целях подтверждения ставки НДС 0 процентов?

2. Допускается ли отсутствие отметки «Выпуск разрешен» в накладной CMR для подтверждения ставки 0% по НДС?

3. Каким иным документом можно подтвердить факт пересечения границы в качестве подтверждения 0% НДС для налогового органа, в случае, если на CMR -накладной отсутствуют отметки и штампы таможенного органа, а декларирование товара производилось в электронном виде ?

4. Какие документы необходимо предоставить в налоговой орган для подтверждения ставки НДС при условии, что товар был вывезен за пределы таможенной территории ЕАЭС и декларирование было электронным?

Ответ: В связи с письмом по вопросу документального подтверждения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими организациями на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой — за пределами территории Российской Федерации.

Правомерность применения нулевой ставки налога в отношении указанных услуг подтверждается документами, предусмотренными пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса, в том числе копиями транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации, с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации). При этом представление таможенной декларации (ее копии) для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении таких услуг Кодексом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, налогоплательщикам, оказывающим транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки, в целях подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов, проставленными согласно соответствующим актам таможенного законодательства, регламентирующим порядок их проставления.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Как подтвердить ставку НДС 0% при международных автоперевозках

НК РФ разрешает применять ставку НДС 0% при оказании услуг международной автоперевозки товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых по договору транспортной экспедиции при организации международных перевозок (пп. 2.1 п. 1 ст. 165 НК РФ). Но ее нужно документально подтвердить.

ФНС в Письме от 16.09.2019 N СД-4-3/18722 разъяснила нюансы документального подтверждения ставки 0 % при реализации услуг по международной автоперевозке товаров, ввозимых на территорию РФ из-за границы через Республику Беларусь, и транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации международной перевозки товаров.

Для подтверждения НДС 0% нужно представить в налоговый орган копию транспортного, товаросопроводительного или иного документа с отметкой российской таможни, которая и подтвердит ввоз товара на территорию РФ (пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ).

Однако в законодательстве не уточняются нюансы проставления таких отметок, а также не указано, какой российский таможенный орган должен их проставлять.

ФНС полагает, что в инспекцию следует представить копии вышеуказанных документов с теми отметками российских налоговых органов, проставление которых предусмотрено нормами таможенного законодательства.

Налоговики подробнее остановились на следующих ситуациях (напомним, что речь идет об оказании услуг по перевозке товаров автотранспортом с территории иностранного государства-не члена ЕАЭС через территорию государства-члена ЕАЭС):

1. Как подтвердить обоснованность ставки НДС 0%, если в таможенном органе государства–члена ЕАЭС товары были помещены под таможенную процедуру таможенного транзита

Таможенный орган проставляет в графе «I» декларации на товары и в транспортных (перевозочных) документах с отметками о выпуске товаров штамп «Товар поступил», заполняет его и заверяет оттиском личной номерной печати.

Если в качестве декларации на товары используются транспортные, коммерческие документы, то вышеуказанные отметки проставляются на двух экземплярах таких документов с отметками о выпуске товаров, а также на описи документов, составляющих товарную декларацию.

2. Как подтвердить обоснованность ставки НДС 0%, если в таможенном органе государства–члена ЕАЭС товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления

Тогда, согласно ст. 134 ТК РФ, товары приобретают статус товаров ЕАЭС (за исключением условно выпущенных товаров, указанных в п. 1 ст. 126 Таможенного кодекса). В налоговые органы следует представить копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов без каких-либо отметок российских таможенных органов.

См. также:

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Как подтвердить нулевую ставку по НДС

Ставка 0% по НДС применяется в определенных случаях, среди которых преобладают ситуации вывоза товара/грузов из РФ и оказания услуг перевозчиками, пересекающими в процессе выполнения этих услуг российскую границу (п. 1 ст. 164 НК РФ). Вместе с тем в перечне есть и операции, возникающие внутри страны.

Использование ставки 0% позволяет не начислять НДС при реализации и брать в вычеты налог, предъявляемый поставщиками товаров, работ и услуг, вложенных в создание предмета продажи.

Однако чтобы воспользоваться всеми преимуществами такой ставки, необходимо подтвердить право на ее применение. Для этого собирается законодательно оговоренный комплект копий документов, свидетельствующих о соответствии операции всем необходимым требованиям. Документы представляются в ИФНС в установленные для этого сроки.

Подача неполного комплекта документов к нужному сроку расценивается как несоблюдение сроков подтверждения права на ставку 0% и влечет начисление налога применительно к не подтвержденной документально операции по одной из двух основных ставок (20% или 10%). Это начисление выполняется на дату отгрузки, сопровождается уменьшением его на вычеты (п. 10 ст. 171 НК РФ) и требует уплаты пеней. При этом возможность воспользоваться ставкой 0% возвращается, когда будет сформирован полный пакет документов (п. 9 ст. 165 НК РФ). А операции, возникшие при начислении НДС к уплате по не подтвержденной вовремя отгрузке (кроме операций по уплате пеней), потребуют обратных действий.

Применяемым при подтверждении нулевой ставки НДС правилам посвящена ст. 165 НК РФ. Она содержит:

перечни необходимых документов — применительно к ситуациям, описанным в п. 1 ст. 164 НК РФ;
особенности оформления этих бумаг в конкретных ситуациях;
срок подачи в налоговый орган и порядок определения дня, от которого начинается его отсчет в конкретной ситуации.

Базовые различия в перечнях подтверждающих документов обусловлены тем, что именно реализуется по нулевой ставке (товар или услуги), а также тем, через какую границу (требующую таможенного оформления или нет) происходит вывоз. Дополнительные нюансы подтверждения 0% ставки НДС возникают при экспорте, что связано с привязкой используемых при нем правил к виду реализуемого товара и наличием особых документов, оформляемых при взаимодействии со странами — участницами ЕАЭС.

Как иностранец может компенсировать НДС при вывозе товара за границу? Подробный ответ дан в Готовом решении КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ и переходите к материалу.

Виды документов, свидетельствующих о праве на нулевую ставку

Основой каждого комплекта документов является контракт с зарубежным контрагентом или выписка из него (если в этом документе присутствуют сведения, содержащие гостайну), т. е. документ, отражающий данные о сторонах и предмете сделки, а также условиях ее выполнения. Если он не предполагает разового исполнения по сделке, то подать его в налоговый орган можно только 1 раз, извещая затем ИФНС о данных того комплекта, в котором этот контракт был представлен (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Вторым обязательным документом при вывозе (в режимах экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны) в страну, на границе с которой имеется таможня, становится таможенная декларация (полная таможенная декларация, если транспортировка осуществляется по трубопроводам или линиям электропередач), содержащая отметки таможенного органа о вывозе за пределы РФ или о помещении под конкретный таможенный режим. Одновременная подача товаросопроводительных документов в комплекте не предусмотрена, однако за ИФНС сохраняется право потребовать их представления при возникновении вопросов во время проверки (п. 1.2 ст. 165 НК РФ).

ВАЖНО! С 01.01.2024 экспортерам достаточно будет предоставить электронные реестры, которые будут содержать в себе сведения из декларации на товары и контракта. Иными словами подтвержать нулевую ставку можно будет полностью электронно. Новшества введены Федеральным законом от 19.12.2022 № 549-ФЗ.

Обязательными товаросопроводительные (транспортные, перевозочные) документы становятся при оказании услуг:

по перевозке грузов;
экспедированию;
предоставлению транспортных средств для перевозки;
транспортировке газа и нефтепродуктов по трубопроводам;
переработке ввезенного товара;
транзитному перемещению по территории РФ.

Также их потребуется представить при вывозе припасов.

Кроме того, в числе обязательных документов в зависимости от того, к какой именно операции они относятся, могут оказаться (ст. 165 НК РФ):

свидетельство, подтверждающее регистрацию резидента особой экономической зоны (подп. 5 п. 1);
документ о приемке груза к перевозке или отгрузке (коносамент, морская накладная, поручение на отгрузку, международная авиационная накладная), содержащий указание на порт/аэропорт разгрузки (п. 1.2, подп. 3 п. 3.5, подп. 3 п. 3.8, подп. 2 п. 14);
договор поручения и договор, заключенный по этому поручению с иностранным покупателем (п. 2);
документ об обязательствах по погашению госдолга (подп. 1, 2 п. 3);
акт, отразивший факт оказания услуги или передачи товара (подп. 2 п. 3.4, подп. 3 п. 7, подп. 2 п. 8, подп. 3 п. 13);
документ, содержащий описание маршрута перевозки (п. 3.9);
отчет о доходах от перевозок (п. 5.2);
сертификат на технику, связанную с космосом (подп. 4 п. 7);
выписка из реестра строящихся судов (подп. 2 п. 13).

При большом объеме документов, свидетельствующих об оказании услуг, возможно подать по ним реестры (п. 15 ст. 165 НК РФ). Это действует для перевозочных, транспортных, товаросопроводительных и иных документов, а также таможенных деклараций. ИФНС вправе запросить для контроля любой из документов, попавших в такой реестр.

В отношении перевозок, осуществляемых по железной дороге, подтверждающие документы можно направить в контролирующий орган не в бумажном, а в электронном виде (п. 20 ст. 165 НК РФ).

Как подтвердить нулевую ставку при грузоперевозках, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Нюансы подтверждения 0% ставки и отражения вычетов в декларации при экспорте

Экспорт из России в страны ЕАЭС имеет особенности документального подтверждения. Связано это с отсутствием таможни на границе и необходимостью оформлять заявление о ввозе и уплате косвенных налогов.

При вывозе в страны ЕАЭС документами, подтверждающими 0% ставку НДС при экспорте, служат не таможенные декларации, а сопровождающие товар документы, данные о которых вносятся в заявление о ввозе. Подачи комплекта товаросопроводительных документов в ИФНС можно избежать, если туда будет направлен электронный перечень заявлений о ввозе, составленных по законодательно утвержденной форме (п. 1.3 ст. 165 НК РФ). При этом контролеры имеют право затребовать заинтересовавшие их документы из предоставленного им списка.

Если же вывоз осуществляется в государство, не входящее в ЕАЭС, но через страну — участницу ЕАЭС, то таможенная декларация оформляется, однако в ней делается отметка таможни не о выпуске товара, а о помещении его под соответствующий таможенный режим (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Различаться при экспорте может момент, когда налог, предъявляемый поставщиками товаров, работ или услуг, вложенных в создание объекта продажи, разрешено брать в вычеты. Зависит это от того, является реализуемый товар сырьевым или несырьевым. Не имеет значения, куда именно он отгружается, но важно, когда он приобретается (после 30.06.2016).

Для отгружаемых за границу сырьевых товаров так же, как и для услуг, допускающих применение ставки 0%, принятие НДС по затратам в вычеты возможно только после признания продажи состоявшейся, то есть после подтверждения факта экспорта (п. 3 ст. 172, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Соответственно, и данные по экспорту в декларацию по НДС попадут после подтверждения нулевой ставки. При этом суммы вычетов показываются в разделе 4 декларации.

Для несырьевых товаров п. 3 ст. 172 НК РФ не применяется (на это прямо указано в его тексте). Благодаря этому по ним можно брать в вычеты НДС, предъявляемый поставщиками, в обычном порядке, т. е. до момента подтверждения права на использование ставки 0%. Здесь не срабатывает и правило в отношении вычета суммы налога, начисляемого к уплате при нарушении срока подтверждения 0% ставки НДС при экспорте. Показывают вычеты по несырьевым продажам на экспорт в разделе 3 декларации (письмо ФНС России от 31.10.2017 № СД-4-3/22102@). При этом признание самого факта продажи по нулевой ставке для несырьевых товаров подчиняется общему правилу — право на ее использование должно быть подтверждено документально (п. 1 ст. 165 НК РФ).

Алгоритм действий при экспорте товара описан в КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ и переходите в Типовую ситуацию.

Срок для сбора подтверждающих документов

Срок для подтверждения правомерности использования ставки 0% единый (180 дней) и не зависит от того, для какой конкретно ситуации применена такая ставка, но отсчет его может начинаться от разных дат (п. 9 ст. 165 НК РФ):

помещения товара под таможенный режим;
вывоза с территории РФ;
составления сопровождающих товар документов;
оформления документа об оказании услуги.

Сформированный комплект документов должен быть подан в ИФНС вместе с налоговой декларацией, оформленной за период, в котором этот комплект собран (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Итоги

В числе ситуаций, допускающих использование ставки 0% по НДС, преобладают связанные с вывозом товаров из РФ и оказанием услуг по перевозке, сопровождающихся пересечением границы России. Право на такую ставку нужно подтверждать путем сбора свидетельствующих о возможности ее использования документов. Перечни документов содержатся в ст. 165 НК РФ применительно к ситуациям, приведенным в п. 1 ст. 164 НК РФ.