ДМС, краткосрочные депозиты, продажа (покупка) валюты в ОДДС
Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации. Отметим, добровольное медицинское страхование (ДМС) для работников — одна из составных частей расходов на оплату труда.
При формировании отчета о движении денежных средств суммы выплат страховой премии по ДМС сотрудников организации отражаются в указанном отчете в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по группе статей «в связи с оплатой труда работников».
Проценты по краткосрочным кредитам
Сумма процентов, которая начислена за период действия депозитного вклада, отражается в Отчете о движении денежных средств (ОДДС) в составе поступлений от финансовой деятельности по строке «прочие поступления» раздела «Денежные потоки от финансовых операций». По данной строке организация может отразить информацию об иных, не упомянутых в других выделенных строках, поступлениях от финансовой деятельности при условии, что эта информация не является существенной для обособленного отражения по самостоятельно введенным строкам, которым могут быть присвоены дополнительные коды.
Продажа (покупка) валюты
Согласно п. 6 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» поступления денежных средств от валютно-обменных операций (за исключением потерь или выгод от операции) не являются денежными потоками организации. В Рекомендациях (приложение к письму Минфина РФ от 28.12.2016 № 07-04-09/78875) разъясняется, что продажа валюты в целях применения ПБУ 23/2011 относится к разряду валютно-обменных операций. В Рекомендациях резюмируется: доходом (расходом) от продажи организацией иностранной валюты является сумма выгоды (потерь) от этой операции, рассчитываемая как разница между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой данной валюты на дату операции.
Таким образом, результаты от валютно-обменных операций (выгода или потеря) необходимо отражать в Отчете о движении денежных средств в разделе «Денежные потоки от текущих операций» в следующем порядке: или по строке «Прочие поступления» — выгода от продажи (покупки) валюты (по данной строке организация может отразить иные поступления, не указанные в других строках, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными); или по строке «Прочие платежи» — потери от продажи (покупки) валюты (по данной строке организация может показать иные платежи, не являющиеся существенными и относящиеся к текущей деятельности).
Проценты по депозитам в оддс в какой строке
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация с целью получения дополнительного дохода размещает свободные денежные средства на депозитах. В бухгалтерском учете депозиты учитываются на счете 55.03 «Депозитные счета». Аудитор сделал замечание, что в учетной политике для целей бухгалтерского учета не утвержден используемый подход для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, не закреплен способ учета депозитов. Как это исправить?
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению на субсчете 55-3 «Депозитные счета» организация может учитывать движение средств, вложенных в банковские и другие вклады. В свою очередь, в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02) к финансовым вложениям относятся, в частности, депозитные вклады в кредитных организациях. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 2 ПБУ 19/02):
— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Таким образом, правила ведения бухгалтерского учета допускают два варианта отражения денежных вкладов: либо на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Банковский вклад (депозит)», либо на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета».
Применение одного из указанных счетов организации необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов и закрепить в учетной политике (пп. 4, 7, 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»), прописав это буквально в соответствующем разделе (например, с формулировкой «. денежные средства, размещенные на депозите, учитывается на субсчете 55.03 «Депозитные счета» к счету 55 «Специальные счета в банках»).
Что касается отсутствия утвержденного подхода, используемого для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, отметим следующее.
В соответствии с п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (далее — ПБУ 23/2011) отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.
Согласно п. 5 сообщения Минфина России от 21.12.2009 «О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности» информация о депозитных вкладах в кредитных организациях раскрывается в разрезе кредитных организаций и сроков размещения вкладов. Отдельно раскрывается информация о суммах денежных эквивалентов организации, под которыми понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
При этом п. 23 ПБУ 23/2011 прямо предусматривает, что организация раскрывает в составе информации о принятой ею учетной политике используемые подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений.
Как правило, средства, размещенные на депозитный счет, отражаются в зависимости от цели организации:
— как эквиваленты денежных средств;
— как потоки от инвестиционных операций (в случае размещения средств на длительный срок и квалификации финансовых вложений как внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем);
— как потоки от финансовых операций (для информирования пользователей отчетности о том, что у организации имеются временно свободные денежные средства, которые направлены на получение прочего, не связанного с основной деятельностью организации, дохода (в виде процентов).
В случае отсутствия инвестиционной цели размещения денежных средств на краткосрочных депозитах (например, только в целях размещения временно свободных средств), такие депозиты рассматриваются как эквивалент денежных средств (параграф 7 МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств «, п. 5 ПБУ 23/2011).
Таким образом, процентные депозиты, размещаемые на короткий срок не в целях получения дохода (это не является основной целью, поэтому договор банковского вклада может быть в любой момент расторгнут досрочно с потерей накопленного дохода), относятся к денежным эквивалентам. Если организации согласна с нашей точкой зрения по отнесению депозита к денежным эквивалентам, то ею в учетную политику может быть включена необходимая формулировка (что-то типа: «. на основании п. 5 ПБУ 23/2011 размещенные на краткосрочном депозите временно свободные денежные средства относятся к денежным эквивалентам»).
Отметим, что, в случае несогласия аудитора с выбранным организацией порядком отражения в ОДДС депозитов, аудиторское заключение может быть выдано им с оговоркой о таком несоответствии с его точки зрения отражения депозитов в ОДДС, но не должно являться отрицательным (пп. 7-10 МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»), поскольку такое искажение не является всеобъемлющим (не влияет на другие показатели отчетности, например, Баланса или Отчета о финансовых результатах).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240 бухгалтерского баланса);
— Энциклопедия решений. Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250 бухгалтерского баланса);
— Вопрос: Как отражать учитываемые как краткосрочные финансовые вложения депозиты, не определяемые организацией как денежные эквиваленты, в Отчете о движении денежных средств? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.);
— Вопрос: Может ли организация отражать учитываемые как финансовые вложения депозиты в разделе ОДДС «Денежные потоки от финансовых операций»? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.);
— Учет финансовых вложений (А.М. Мартова, журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», N 5, май 2020 г.);
— Вопрос: С 2015 года организация размещает свободные денежные средства в банке на депозитах до определенной даты (краткосрочные, на срок до 2 месяцев), учитывает их на счете 55 и считает их как денежные эквиваленты. С 2016 года организация заполняет по статистике отчет N П-6. Орган статистики считает, что это финансовые вложения. Можно ли краткосрочные (на срок до 2 месяцев) депозиты считать денежными эквивалентами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2016 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
11 августа 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Составление отчета о движении денежных средств
Денежные средства — наличные средства и депозитные вклады, выдаваемые по требованию.
Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в заранее известное количество денежных средств и риск изменения ценности которых невысок .
ПРИМЕР – Эквиваленты денежных средств
Если вы держите денежные средства у себя, то они не приносят вам процентов. Для получения доходов на имеющиеся денежные средства ваша компания внесла их на краткосрочный банковский депозит. Ежедневно вы вносите на депозит полученные средства и снимаете деньги, необходимые для выплат кредиторам.
Потоки (движение) денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств (и их эквивалентов).
Операционная деятельность – основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.
ПРИМЕР- Операционная деятельность
Регулярные продажи и покупки, затраты труда, а также общие накладные расходы входят в состав операционной деятельности.
Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие внеоборотных активов (и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств).
Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой изменяется величина (и структура) собственного капитала компании и ее кредитов и займов.
2. Денежные средства и эквиваленты денежных средств
Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования.
Инвестиции могут классифицироваться как эквивалент денежных средств только в том случае, если они легко конвертируемы в заранее известное количество денежных средств и характеризуются невысоким риском изменения ценности.
Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента их приобретения.
Инвестиции в собственный капитал других компаний не относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной датой выкупа).
ПРИМЕР- Приобретение привилегированных акций с коротким сроком выкупа
В январе вы приобретаете определенное количество привилегированных акций крупной включенной в листинг компании. Акции в полном объеме будут выкуплены эмитентом в марте. Они могут рассматриваться как эквиваленты денежных средств.
Банковские кредиты обычно относятся к финансовой деятельности. Однако в некоторых странах банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию) составляют неотъемлемый компонент управления денежными потоками компании.
При таких обстоятельствах банковские овердрафты включаются в категорию денежных средств (и их эквивалентов). Сальдо банковского счета часто колеблется, переходя от дебетового значения к кредитовому.
ПРИМЕР — Овердрафт
Ваша хозяйственная деятельность носит сезонный характер. В течение первого полугодия у вас формируется дебетовое сальдо по денежным средствам, размещенным на краткосрочном депозите. Во втором полугодии сальдо по денежным средствам становится кредитовым, и ваша деятельность финансируется за счет банковского овердрафта. Такой овердрафт отражается как эквивалент денежных средств.
При отражении денежных потоков движение между статьями, классифицируемыми как денежные средства (или эквиваленты денежных средств), не учитывается, так как указанные потоки в большей степени связаны с управлением денежными средствами, нежели с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Управление денежными средствами включает инвестирование свободных денежных средств в эквиваленты денежных средств.
3. Представление информации в отчете о движении денежных средств
В отчете о движении денежных средств должны отражаться денежные потоки отчетного периода с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Компания представляет движение денежных средств в результате ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности.
Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.
Одна и та же операция может приводить к образованию потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному.
ПРИМЕР — Одна и та же операция – как операционная, так и финансовая деятельность
Погашение займа путем перечисления денежных средств предусматривает выплату как процентов, так и основной суммы долга, при этом элемент «проценты» может классифицироваться по категории операционная деятельность, а элемент «основная сумма долга» -по категории финансовая деятельность.
Операционная деятельность
Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения займов, поддержания производительной способности компании, выплаты дивидендов (и осуществления новых инвестиций) без привлечения внешних источников финансирования.
ПРИМЕР – Операционная деятельность, не создающая денежные средства
Ваша производственная деятельность не создает денежные средства в связи с быстрым приростом запасов и чрезмерно высоким уровнем кредитования клиентов. До тех пор пока не будут предприняты корректирующие меры, вам будет требоваться все больше денежных средств от банков или инвесторов.
Если же такое положение дел предусмотрено, то финансовые потребности следовало планировать заранее.
При прогнозировании денежных потоков по операционной деятельности представляет ценность информация об отдельных их компонентах в увязке с прочей информацией.
ПРИМЕРЫ – Прогнозирование денежных потоков по операционной деятельности
1. Вы управляете сетью крупных универсальных магазинов. Для открытия каждого магазина требуются дополнительные запасы на сумму $50000. Данный факт можно представить в финансовой отчетности, что позволит осуществлять мониторинг в будущие периоды.
2. Вы производитель. Каждый раз, когда вы осваиваете новый зарубежный рынок, вам требуются дополнительные запасы на $80000, а ваша дебиторская задолженность увеличивается на $120000. Данный факт можно представить в финансовой отчетности, что позволит осуществлять мониторинг в будущие периоды.
Денежные потоки по операционной деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку компании. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли
Примерами потоков денежных средств по операционной деятельности могут служить:
(i) поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
(ii) поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки;
ПРИМЕР — Вознаграждения
Вы предоставляете право ведения ресторанного бизнеса по франшизе.
Вы получаете ежегодное вознаграждение за передачу монопольного или льготного права от каждого ресторана и с каждого поданного блюда.
(iii) выплаты поставщикам товаров (и услуг);
(iv) выплаты работникам (и от их имени);
(v) поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов;
(vi) выплаты (или возмещение) налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;
(vii) поступления (и выплаты) по договорам на выполнение коммерческих (или биржевых) операций.
В результате некоторых операций, например продажи производственного объекта, может возникать финансовый результат, который включается в чистую прибыль. Однако соответствующий денежный поток относится к инвестиционной деятельности.
ПРИМЕР — Прибыль от продажи производственного объекта включается в чистую прибыль
Вы продаете станок и включаете прибыль в размере $4 000 в расчет чистой прибыли. Для целей учета движения денежных средств данный доход вычитается из чистой прибыли и учитывается в инвестиционной деятельности.
Компании, специализирующие на операциях с ценными бумагами, будут отражать их как запасы, приобретаемые с целью перепродажи. Потоки денежных средств, образуемые в результате операций купли-продажи ценных бумаг, классифицируются как операционная деятельность. Что касается других компаний, то для них это будет либо инвестиционной деятельностью, либо эквивалентами денежных средств (см. выше).
Авансирование денежных средств и предоставление займов финансовыми институтами обычно классифицируется как операционная деятельность, так как они относятся к основной деятельности, создающей выручку компании.
ПРИМЕР — Займы, предоставляемые финансовыми институтами
Вы являетесь финансовым институтом. Предоставление займов и получение средств в счет их погашения – ваша основная деятельность. Денежные потоки, образуемые указанными операциями, относятся к операционной деятельности.
Инвестиционная деятельность
Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для создания в будущем дохода и потоков денежных средств.
Примерами потоков денежных средств по инвестиционной деятельности могут служить:
(i) выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом;
ПРИМЕР – Строительство объекта недвижимости хозяйственным способом
В целях расширения бизнеса вы строите новую фабрику. Вы капитализируете затраты на строительство. Соответствующие потоки денежных средств относятся к инвестиционной деятельности.
(ii) поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;
ПРИМЕР — Поступления от продаж объекта недвижимости
Вы продаете здание своего головного офиса. Так как данное событие является редким, оно будет классифицироваться не как операционная, а как инвестиционная деятельность.
(iii) выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);
ПРИМЕР — Выплаты в целях приобретения акций
Вы покупаете бизнес конкурента и приобретаете все его акции. Это — инвестиционная деятельность.
(iv) поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);
(v) авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);
(vi) поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);
(vii) платежи по фьючерсным, форвардным, опционным договорам и свопам (за исключением договоров, заключенных с целью совершения коммерческих или биржевых операций, или выплат, относящихся к финансовой деятельности);
(viii) поступления по фьючерсным, форвардным, опционным договорам и свопам (за исключением договоров, заключенных с целью совершения коммерческих или биржевых операций, или поступлений, относящихся к финансовой деятельности).
Когда договор учитывается в качестве хеджирования базовой позиции, то потоки денежных средств, формируемые при исполнении такого договора, классифицируются аналогично потокам по базовой (хеджируемой) позиции.
ПРИМЕР – Хеджирование
Вы приобрели в кредит товары из Японии. Это операционная деятельность. В течение 3 месяцев Вам необходимо заплатить за них в иенах. В целях фиксирования покупной цены в иенах Вы заключили форвардный договор. Потоки денежных средств по данному договору также относятся к операционной деятельности.
Финансовая деятельность
Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности необходимо для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитал.
Примерами денежных потоков по финансовой деятельности могут служить:
(i) поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов;
(ii) выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании;
(iii) поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов ;
(iv) выплаты в погашение займов;
(v) выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде.
ПРИМЕР — Финансовая аренда
Вы арендуете оборудование на условиях финансовой аренды. Аренда представляет собой форму займа (см. МСФО 17). Каждый платеж состоит из двух частей: процентов и основной суммы долга. Элемент «проценты» может классифицироваться как операционная деятельность, а элемент «основная сумма долга» классифицируется как финансовая деятельность.
Отчет о движении денежных средств. По материалам из книги «Годовой отчет 2021 под редакцией В.И. Мещерякова»
Отчет о движении денежных средств – пожалуй, один из самых простых документов. Но, как говорят бухгалтеры, одна ошибка при разнесении данных может превратить подготовку отчета в гигантскую проблему. Чтобы вы смогли быстро выявить недочет в своем учете, «Расчет» публикует полное описание формы, материал был подготовлен совместно с авторами книги «Годовой отчет 2021 под редакцией В.И. Мещерякова».
Расчетливая подписка!
Сейчас подписку на журнал «Расчёт» можно получить бесплатно вместе с бератором «Практическая энциклопедия бухгалтера». Предложение ограничено, торопитесь! Подключить бератор с «Расчётом»
В отчете о движении денежных средств отражают финансовые потоки – платежи фирмы и поступление средств и денежных эквивалентов, их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении отчета руководствуйтесь ПБУ 23/2011. При заполнении документа денежные потоки нужно распределить по трем видам деятельности фирмы: текущей, инвестиционной, финансовой.
Счета для отчета
При заполнении отчета о движении денежных средств берутся данные нескольких бухгалтерских счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».
Денежные потоки от текущей деятельности
Денежные потоки от текущей деятельности связаны с обычной работой компании, к таким относятся поступления от покупателей; арендная плата и комиссионные выплаты; платежи поставщикам и подрядчикам; выплаты в пользу работников; платежи налога на прибыль от обычной деятельности; проценты по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов; страховые взносы; денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи; поступления процентов за пользование деньгами на расчетном счете по договору банковского счета.
В строке 4111 отчета нужно отражать полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов – НДС и акцизов. Для этого суммируются обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту).
В строке 4112 отражается сумма гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей (тоже без НДС).
Другие входящие денежные потоки нужно отражать по строке 4119 «Прочие поступления». Сюда попадут, например, возвращенные подотчетниками наличные, поступления в виде оплаты за причиненный фирме ущерб, штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возврат из бюджета переплаты по налогам, выплата банком процентов по договору банковского счета и депозиту.
Полученная от арендаторов плата за пользование вашим имуществом отражается в отчете по-разному.
Если сдача имущества в аренду является обычным видом деятельности компании, арендную плату нужно указать в строке «от продажи продукции, товаров, работ и услуг». Если нет, то показать ее по строке 4112.
В строках 4121–4129 отчета раскрываются основные направления расходования денег.
По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» отражают оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Сюда должны попасть суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам. Необходимые данные нужно взять из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету).
Передачу денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражают через субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Также наличные могут расходоваться через подотчетных лиц.
Выплаты в пользу работников за труд указывают по строке 4122 в сумме, которая включает:
НДФЛ, удержанный из доходов работников (приложение к письму Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01);
суммы, удержанные по исполнительным листам (приложение к письму Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01);
страховые взносы (приложение к письму Минфина России от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355).
Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то покажите их сумму в строке 4123 отчета.
Уплаченный налог на прибыль отражается по строке 4124.
Остальные налоги, кроме косвенных – по строке 4129.
И, наконец, все, что осталось из расходов по текущей деятельности, включают в сумму по строке «прочие платежи».
Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, «ложится» в строку 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций». Отразите в этой строке разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов по текущей деятельности фирмы.
Сумму НДС, а также акцизов, относящуюся к текущей деятельности, покажите свернуто.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности
Под денежными потоками от инвестиционной деятельности подразумевают движение средств по приобретению, созданию или выбытию внеоборотных активов компании. Например:
платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;
проценты, которые включают в стоимость инвестиционных активов;
платежи, полученные при продаже внеоборотных активов;
плата за акции и доли в других организациях (кроме краткосрочных, купленных для перепродажи);
выданные займы и их возврат;
платежи по долговым ценным бумагам;
дивиденды, выплаченные другими организациями, и др.
По строке Отчета 4211 «от продажи внеоборотных активов. » отчета указывают суммы, которые фирма получила при реализации основных средств, НМА, «незавершенки», оборудования и поисковых активов (без НДС).
Данные собираются из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом полученного НДС), в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В строке 4212 отчета указывают доходы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 – поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах берите из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».
Проценты, которые фирма фактически получила от финансовых вложений, например, облигаций, векселей, выданных займов и т. д., должны быть сформированы по дебетовому обороту по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета «Проценты по векселям», «Проценты по облигациям» и т. д.
Погашение выданных процентных займов отражают по строке 4213 Отчета.
В строке 4214 отражают также поступления от долевого участия в других организациях и проценты по депозиту, который не является денежным эквивалентом. В бухучете эти операции должны проходить по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».
Поступления по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211–4214 Отчета, отражают в строке 4219 «прочие поступления».
Далее нужно показать структуру платежей. В строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» отчета отражают оплату основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т. д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т. д.), поисковых активов (в связи с освоением природных ресурсов), а также объектов незавершенных капвложений – без учета НДС.
В эту строку должны попасть данные из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 58, субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом НДС), в корреспонденции со счетами 60 и 76 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т. д. Не забывайте и про расход наличных через подотчетников.
Суммы, потраченные на долгосрочные финансовые вложения, отражают по строкам 4222 «в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях» и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам».
Нужные для этих строк данные прошли в учете по обороту по дебету счета 58. Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но долгосрочными активами не являются.
В отдельной строке можно показать сводную информацию об иных платежах по инвестдеятельности, если информация о них не является существенной. Но если это существенные данные, используется несколько строк. Для каждого инвестплатежа – своя.
Итоги движения денежных средств от инвестиционной деятельности «ложатся» в строку 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций». Это разность показателей «Поступления – всего» и «Платежи – всего».
В строке 4224 в составе инвестиционных операций отражаются проценты, которые включаются в стоимость инвестиционных активов.
Денежные потоки от финансовой деятельности
Денежные потоки от финансовой деятельности – к таковым относятся платежи, из-за которых меняются величина и структура капитала и заемных средств компании. Например:
денежные вклады собственников в имущество фирмы, поступления от выпуска акций либо увеличения долей УК;
платежи собственникам за выкупленные у них акции;
поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
кредиты и займы от других лиц.
Суммы, полученные фирмой в долг, указывают в строке «получение кредитов и займов». Данные для этой строки должны быть сформированы по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и денежных эквивалентов (58).
Заем может быть оформлен векселем. Вексельный заем, так же, как и обычный, в учете должен был пройти по счетам 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Для отражения вексельных займов в Отчете выделена отдельная строка – 4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.».
В строках 4312 и 4313 отражают вклады собственников компании, сделанные ими в отчетном году.
Для прочих поступлений в Отчете предусмотрена строка 4319. К таким относится, например, государственная помощь (ПБУ 13/2000).
В строке «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» отражаются погашенные кредиты и займы. Данные для этой строки проходят по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами по учету денег и денежных эквивалентов.
Выплаченные дивиденды попадают в строку «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)».
И, наконец, в строке «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отражается разница между поступившими и потраченными денежными средствами по финансовым операциям.
Сальдо денежных потоков за отчетный период
В строке 4400 указывается результат движения денежного потока по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Это разница между поступившими и израсходованными денежными средствами. Она рассчитывается по сумме строк 4100, 4200 и 4300.
Остаток денежных средств и их эквивалентов на начало отчетного периода
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года отражают по строке 4450 Отчета. Это сумма начальных остатков на 1 января отчетного года по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет «Денежные эквиваленты». Цифра из этой строки должна совпадать с цифрой, указанной в строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса на конец предыдущего года.
Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода
Строка отчета 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если бухгалтерская программа правильно сформировала показатели Отчета, цифра из этой строки должна совпадать со строкой 1250 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Движение иностранной валюты
Заканчивается Отчет о движении денежных средств данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения иностранной валюты.
Строка 4490 Отчета «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» заполняется, если у фирмы были соответствующие операции, есть или была в наличии иностранная валюта. Строка 4490 нужна для устранения разрывов в итоговых рублевых показателях.
Используйте формулу: Строка 4490 = Строка 4450 + Строка 4400 – Строка 4500.
Раздельный учет денежных потоков НДС по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности обычно не ведут (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01). По НДС выводят общий итог поступлений и платежей налога, включающий все поступления от покупателей, платежи поставщикам и подрядчикам, а также платежи в бюджет и возмещения. Итоговую сумму отражают в составе денежных потоков от текущих операций – по строкам «Прочие поступления» (код 4119) либо «Прочие платежи» (код 4129). То же относится и к акцизам.
Строка отчета 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год.
Если бухгалтерская программа правильно сформировала показатели Отчета, цифра из этой строки должна совпадать со строкой 1250 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года
Пример заполнения Отчета о движении денежных средств в 2021 году
Пример предоставлен правообладателем книги «Годовой отчет 2021 под редакцией В.И. Мещерякова», защищен законодательством об авторском праве.
По состоянию на 1 января отчетного года ООО «Пассив» имеет остатки денежных средств:
по счету 50 «Касса» – 3000 руб.;
по счету 51 «Расчетный счет» – 60 000 руб.
По строке 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» фирма отразила сумму: 3000 руб. + 60 000 руб. = 63 000 руб.
Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет «Пассива» в течение года, составила 1 800 000 руб. (в том числе НДС – 300 000 руб.). «Пассиву» поступили также авансовые платежи от покупателей в сумме 480 000 руб. (в том числе НДС – 80 000 руб.).
По строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» указаны поступления без НДС:
1 800 000 руб. – 300 000 руб. + + 480 000 руб. – 80 000 руб. = 1 900 000 руб.
В отчетном году «Пассив» безвозмездно получил государственную помощь – денежные средства на приобретение сырья в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности.
Поскольку государственная помощь увеличивает собственный капитал «Пассива», ее нужно показать в составе финансовых операций – по строке 4119 «прочие поступления».
Сотрудник «Пассива» вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных денег, выданных ему на закупку материалов, в сумме 10 000 руб.
Кроме того, от поставщиков поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб. (без НДС).
Поступившие средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) относятся к текущим операциям и отражены по строке 4119 «прочие поступления».
В течение отчетного года «Пассив» перечислил поставщикам сырья и материалов 960 000 руб. (в том числе НДС – 160 000 руб.).
Эти деньги отражены по строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» в сумме 800 000 руб. (за минусом НДС).
За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. Эта сумма показана по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников».
Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб., из них налог на прибыль – 130 000 руб., НДС – 200 000 руб., иные налоги – 30 000 руб. Перечисление денег было отражено проводкой:
Дебет 68 Кредит 51
– 360 000 руб. – перечислены налоги в бюджет.
Эти деньги бухгалтер распределил так: в строку 4124 – 130 000 руб., в строку 4129 – 30 000 руб.
НДС – косвенный налог, и относящиеся к нему денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС бухгалтер определит суммарно по всем операциям фирмы – текущим, инвестиционным и финансовым, но показывают его в составе потока от текущих операций.
В течение года работникам «Пассива» выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб.
Эти выплаты относятся к текущей деятельности и показаны по строке 4129 «прочие платежи».
В отчетном году «Пассив» продал станок и недостроенное здание. Доходы от их реализации составили 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции отражены проводкой:
Дебет 51 Кредит 60 (76)
– 1 240 000 руб. (1 200 000 + 40 000) – поступили деньги от покупателей.
Полученные средства отражены по строкам 4211 (за минусом суммы НДС) и 4222.
В отчетном году «Пассиву» был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. Возврат предоставленного займа отражен по строке 4213.
На покупку основных средств фирма потратила 900 000 руб. (в том числе НДС – 150 000 руб.).
Другим организациям «Пассив» выдал долгосрочные займы на сумму 60 000 руб. Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» (за минусом суммы НДС) и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам».
По строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определяют как разницу между полученными и потраченными деньгами (без НДС). Эта разница (сальдо денежных потоков от инвестиционных операций) составила 1 000 000 руб. + 40 000 руб. + 80 000 руб. – 750 000 руб. – 60 000 руб. = 310 000 руб.
В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил
300 000 руб. + 80 000 руб. – 160 000 руб. – 200 000 руб. + 200 000 руб. – 150 000 руб. = 70 000 руб.
Бухгалтер «Пассива» показал эту сумму по строке 4119. Теперь он может подвести итоги по текущим операциям. В отчетном году «Пассив» получил от другой организации краткосрочный заем в сумме 12 000 руб. Сумма займа отражена по строке 4311 «получение кредитов и займов». Прочие поступления составили 70 000 руб. Это строка 4319.
В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Он указан по строке 4323.
По строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» подведен соответствующий итог. Он составил 12 000 руб. + 70 000 руб. – – 320 000 руб. = – 238 000 руб.
Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила
940 000 руб. + 310 000 руб. – 238 000 руб. = 1012 000 руб.
Эта сумма отражена по строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период».
По строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила 63 000 руб. + 1 012 000 руб. = 1 075 000 руб.
В учете операции отражены в рублях, но в отчете движение денежных средств нужно показать в тысячах рублей.
Если фирма не может однозначно отнести денежные потоки к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности, пункт 12 ПБУ 23/2011 разрешает отнести их к денежным потокам от текущих операций. На этом основании вы можете не обособлять денежные потоки по НДС по инвестиционной и финансовой деятельности, а сформировать общий денежный поток по НДС и показать его как движение денежных средств по текущей деятельности
В учете операции отражены в рублях, но в отчете движение денежных средств нужно показать в тысячах рублей