94 счет бухгалтерского учета это какие затраты

Бухгалтерский учет: 94 счет «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Сч.94 ««Недостачи и потери от порчи ценностей» используется для отображения издержек компании вследствие обнаружения недостачи или порчи МПЗ, основных средств или товаров (например, в ходе инвентаризации).

Счет 94 в бухгалтерском учете применяется юридическими лицами для отображения сведений об обнаруженных недостачах или издержках от порчи ценностей (включая денежные средства). Данные потери могут быть обнаружены как в процессе заготовления и хранения товара, например, при проведении инвентаризации, так и при передаче покупателю.

Примечание от автора! Издержки, возникшие вследствие стихийных бедствий, относятся на сч.99 в составе убытков отчетного периода (для их обобщения может быть открыт отдельный субсчет).

Сч.94 является активным. По дебету отображаются следующие суммы:

• фактическая себестоимость ТМЦ, по которым обнаружены недостачи в ходе инвентаризации или порча (под фактической себестоимостью понимается учетная цена ТМЦ плюс транспортно-заготовительные расходы);
• остаточная стоимость основного оборудования, по которому выявлены недостачи в ходе инвентаризации или обнаружена порча (под остаточной стоимостью понимается уменьшенная на величину начисленной амортизации первоначальная стоимость ОС).
• рассчитанные издержки при частичной порче товарно-материальных ценностей и т. д. (если данные товары затем можно реализовать с уценкой или использовать).

Следует иметь в виду! Операции по Дт94 отображаются в корреспонденции со счетами учета данных ценностей (10,01,41 и т. д.).

В кредит счета заносятся сведения о списании издержек:

• при выявлении виновного лица – в дебет счетов учета расчетов с работниками (сч.73) в суммах, определенных для возмещения с сотрудника;
• при отсутствии виновных лиц и сверх норм естественной убыли – на финансовый результат деятельности предприятия (Дт91);
• в пределах норм естественной убыли – в дебет счетов учета производства (порча или недостача выявлена в процессе хранения товаров) или издержек на реализацию (в случае обнаружения порчи или недостачи товара в момент реализации);

Примечание от автора! Списание недостач и брака по Кт94 осуществляется в тех суммах и величинах, по которым данные ТМЦ были занесены в Дт94. Списание сумм на производственные расходы или реализационные издержки осуществляется по фактической себестоимости ТМЦ.

Подробнее о правилах проведения инвентаризации:

Особенности отражения сумм на сч.94

1. Закупка товаров.

При обнаружении недостачи или порчи продукции в момент оприходования товаров от поставщика, сумма недостачи в пределах, предусмотренных договором с поставщиком, отображается по Дт94 в корреспонденции с Кт60. Сумма издержек сверх оговоренной нормы оприходуется в Дт76 в корреспонденции с Кт60. При вынесенном судебном решении с отказом о взыскании понесенных издержек поставщиком или транспортно-экспедиционной компанией: суммы, отнесенные в дебет 76, переносятся в Дт94.

Разница между суммой, выставленной к возмещению с работника, и суммой, отнесенной в дебет 94 (фактической себестоимостью ТМЦ), фиксируется в Кт98.4. В процессе возмещения с сотрудника, суммы списываются со счета учета доходов будущего периода в корреспонденции со сч.91.

Примечание от автора! Для отсутствия споров с должностными лицами о возмещении недостач или порчи составляется договор о материальной ответственности.

Сумма недостач будет отражаться: дебет 94, кредит 98 и одновременно дебет 73, кредит 94. В течение возмещения сумм проводятся операции по дебету сч.98 и кредиту сч.91.

Практический пример.

В ООО «Солнышко» была проведена ежегодная инвентаризация. По результатам осуществленной проверки была предоставлена следующая информация:

• отсутствие станка, первоначальная стоимость которого составляла 63 тыс. руб., начисленная амортизация – 23 тыс. руб.;
• недостача МПЗ на складах хранения в пределах норм естественной убыли: общая сумма – 15 тыс. рублей;
• несоответствие кассовой наличности на сумму 150 руб.

Отображение хозяйственных операций в бухгалтерском учете:

Отображение остаточной стоимости станка на счете учета потерь

Дт94 Кт01 – 40 тыс. рублей

Дт94 Кт10 – 15 тыс. рублей

Дт94 Кт50 – 150 рублей.

Дт91.2 Кт94 – 40 тыс. руб.

Дт20 Кт94 – 15 тыс. руб.

Дт73.2 Кт94 – 150 рублей

Аналитический мониторинг

Аналитического мониторинга 94 счета в бухгалтерском учете не предусмотрено.

Нормативная база

Использование сч.94 для учета выявленных недостач или порчи товарно-материальных ценностей осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией.

Ознакомиться с действующим планом счетов можно здесь.

Распространенные проводки по сч.94

1. Выявлена недостача или порча при оприходовании поступившего от поставщика товара:

Дт94 Кт60 – в пределах оговоренной договором величины;

Дт76 Кт60 – выше пределов потерь, прописанных в соглашении с поставщиком;

Дт94 Кт76 – при судебном решении о невозможности взыскания издержек.

Дт94 Кт01 – основных средств (по остаточной стоимости);

Дт94 Кт10 – материальных запасов;

Дт94 Кт41 – товаров (по фактической себестоимости).

Дт94 Кт20 – по основному производству;

Дт94 Кт23,29 – по вспомогательному или обслуживающему производству.

Счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий). По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся: по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость; по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации); по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь и т.п. По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей. Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, — в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание: недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин — на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли — затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже); недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»); недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, — на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости. При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

Счет 94 в бухгалтерском учете

Один из актуальных вопросов — как закрывается 94 счет в бухгалтерском и налоговом учете, используются ли регламентные операции или бухгалтер применяет ручные проводки. Сч. 94 используется всегда, когда есть потери или недостачи на предприятии.

Сч. 94 в бухучете

Предназначен для отражения информации о недостачах и потерях от порчи товарно-материальных ценностей и иных активов, например денежных средств.

Сч. 94 — активный. В дебет попадет недостача ценностей, а в кредит — списание на источник потерь (например, производство, конкретное физическое лицо, финансовые результаты компании и т. д.).

В балансе счет 94 отражает информацию:

• о фактической себестоимости испорченных товарно-материальных ценностей или их недостачах;
• остаточной стоимости испорченных основных средств;
• суммах потерь частично испорченных ТМЦ и т. д.

Вот где отражается 94 счет в балансе — стр. 1260 «Прочие оборотные активы».

Проводки по 94 сч.

В Приказе Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 субсчета к сч. 94 отсутствуют, но каждая организация вправе закрепить аналитику для удобства: например, сч. 94.1 — потери в производстве; счет 94 субсчет 2 — недостачи в кассе и т. д.

В таблице собраны хозяйственные операции с использованием сч. 94:

Остаточная стоимость испорченных или отсутствующих основных средств, нематериальных активов

07, 08, 10, 11, 15, 21, 41, 43, 45, 58

Порча, хищение оборудования к монтажу, производственных запасов (материалы, готовая продукция, переданные ТМЦ, товары и т. д.)

Отражены производственные недостачи

Учтена недостача денежных средств в кассе

Невозвращенные подотчетные денежные средства

Проводка Дебет 94 Кредит 19 означает списание сумм НДС, которые относятся на испорченные (похищенные) товарно-материальные ценности.

После отражения в дебете сч. 94 сумм потерь бухгалтер вводит вручную операцию с использованием кредита сч. 94 и относит расходы на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Например, проводки, как закрыть 94 счет после списания товара в 1С:8.3, могут быть такие:

• выявлено виновное лицо, сумма ущерба отражена на него: Дебет 73 Кредит 94;
• виновное лицо отсутствует: Дебет 91.02 Кредит 94.

В программе 1С для этих целей служит документ «Операции, введенные вручную».

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как отразить результаты инвентаризации в учете. Используйте эти инструкции бесплатно.

Как закрывается 94 сч.

Вот пошаговая инструкция, как закрыть счет 94 в 1С:8.3 бухгалтеру:

Шаг 1. Проводим инвентаризацию товаров на основании приказа директора, в котором утверждена инвентаризационная комиссия. Определяем фактическое и учетное количество, находим отклонение. Оформите результаты инвентаризации:

1. Распечатайте описи с результатами.
2. Возьмите объяснительные с материально-ответственных лиц.
3. На основании приказа руководителя отразите результаты в учетной программе с использованием сч. 94, если выявлены недостачи.

Пример отклонения при инвентаризации материалов. Из примера следует, что в организации не досчитались 212 шт. винтов.

Шаг 2. Отражаем результаты инвентаризации.

При выявлении недостач используем документ «Списание товаров». Указываем количество недостающих или испорченных ценностей. Программа автоматически отразит суммы в бухгалтерском и налоговом учетах.

Шаг 3. Формируем оборотно-сальдовую ведомость сч. 94 и определяемся, на какие затраты отнести возникшие потери.

Например, проводки закрытия 94 счета в 1С:8.3 в конце года за счет прибыли такие: Дебет 91.02 (прочие расходы) Кредит 94. Если есть вероятность споров с налоговыми органами по поводу отнесения затрат, в налоговом учете (НУ) учтите образовавшиеся недостачи как не принимаемые в НУ. То есть в бухгалтерском учете суммы спишутся с финансовых результатов, а в НУ не повлияют на расчет налога на прибыль.

Напомним, счет 94 должен закрываться при закрытии месяца ручными проводками, регламентных операций учетная программа не делает. Пример ручной операции:

Например, организация выявила недостачу винтов в количестве 212 штук на сумму 69,54 рублей, виновное лицо обнаружено не было, поэтому списали разницу с финансового результата, использовали сч. 91.02, в налоговом учете суммы учитывать не стали, поэтому образовалась постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетами (компания применяет ПБУ 18/02). Вот в какой строке баланса отражается 94 счет, если на конец отчетного периода по оборотно-сальдовой ведомости имеется дебетовый остаток: стр. 1260 «Прочие оборотные активы». Компания списала суммы с использованием сч. 91.02, остаток по сч. 94 на конец периода отсутствует, поэтому в первой форме баланса значение не отразится. Но в отчете о финансовых результатах сумма попадет в строку 2350 «Прочие расходы».

Оборотно-сальдовая ведомость выглядит так:

Сформируйте анализ сч. 94, чтобы увидеть, куда отнесены расходы в бухгалтерском учете.

Счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей

Описание счета «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Счет 94 используется для отражения обобщенной информации по суммам недостач, связанных с порчей материальных и прочих ценностей, в том числе денежных. Обороты по счету 94 отражаются при выявлении порчи или недостачи при заготовлении ТМЦ, их хранении и реализации.

Счет используют для отражения сумм недостачи как при выявлении виновных лиц, так и при списании потерь на себестоимость продукции. По Дт 94 проводят недостающие, утерянные, испорченные ТМЦ (по фактической себестоимости), необоротные активы (по остаточной стоимости), частично испорченные ТМЦ (по сумме выявленных потерь).