Налоговая проверка как форма налогового контроля
(см. текст в предыдущей редакции)
С 01.01.2024 Гл. 14 дополняется ст. 86.4 (ФЗ от 31.07.2023 N 389-ФЗ). См. будущую редакцию.
НК РФ Статья 87. Налоговые проверки
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки.
2. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
1.3 Налоговая проверка как основная форма налогового контроля
Самостоятельной формой налогового контроля являются налоговые проверки. Налоговые проверки – это процессуальное действие налоговых органов по контролю правильности исчисления и своевременности и полноты исчисления и уплаты всех налогов и сборов.
Эффективность налоговых проверок может быть достигнута только при тесном взаимодействии с другими факторами налогового контроля.
Объектом налоговой проверки являются финансово – хозяйственная деятельность налогоплательщика и иные виды деятельности, приносящие доход.
Предметом налоговой проверки выступает правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения налогового законодательства, в результате которых бюджетной системой недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение и пресечение последствий наблюдения действующих на территории РФ правил осуществления предпринимательской деятельности, ведения учета и заполнения отчетности.
Длительное время налоговые проверки были практически нерегламентированным мероприятием, что, надо признать, приводило к массовым нарушениям со стороны налоговых органов по отношению к другим участникам налоговых отношений – налогоплательщикам и налоговым органам.
Налоговые проверки позволяют выявить случаи неуплаты или неполной уплаты налогов и сборов, которые возникают как с добросовестными налогоплательщиками, так и с теми, кто злоупотребляет законом. Задачей налоговых проверок в первую очередь является профилактика правонарушений. Однако выявление злоупотреблений законом также приводит и к возникновению административной ответственности.
Форма контроля — это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Относительно к налоговому контролю, форму можно определить как «регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля». Организационно-правовые формы осуществления налогового контроля определены на законодательном уровне (прежде всего НК РФ, а также нормативными правовыми актами ведомственного характера) и сложившейся практикой функционирования налоговых органов.К ним относятся: постановка на учет налогоплательщиков, проведение выездных и камеральных проверок, обеспечение сохранности налоговой тайны, возмещение издержек, связанных с данным контролем, осмотр и обследование, инвентаризация, истребование документов и предметов с последующей их выемкой, допрос свидетелей, привлечение экспертов и специалистов.
Целью любой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.
Указанное означает, что проверки, осуществляемые налоговыми органами в силу полномочий, предоставленных им не законодательством о налогах и сборах, а иными законодательными актами, в целях контроля за соблюдением норм иного законодательства (в частности, законодательства о контрольно-кассовой технике, о производстве и обороте этилового спирта), не относятся к налоговым проверкам и НК РФ не регулируются.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить проверку данных учета и отчетности, также осмотр помещений и территорий налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка ( ст. 91 НК РФ).
Налоговые проверки могут быть проведены только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.
Налоговая проверка
Налоговая проверка — это основная форма налогового контроля, которая представляет собой комплекс мероприятий, проводимых уполномоченными государственными налоговыми органами по контролю за соблюдением действующего законодательства о налогах и сборах.
В ходе осуществления процессуальных действий налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов) в бюджет.
Как осуществляется налоговая проверка
Налоговая проверка осуществляется путем сопоставления данных организаций-налогоплательщиков и индивидуальных предпринимателей, указанных в налоговой отчетности (декларациях и расчетах), с реальным состоянием финансово-хозяйственной деятельности этих организаций-налогоплательщиков и индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, в ходе проведения налоговой проверки сопоставляются фактические данные, полученные в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и расчетов, которые организации-налогоплательщики и индивидуальные предприниматели представили в налоговые органы.
Разновидности налоговых проверок
Проверки, которые проводятся налоговыми органами, можно классифицировать по различным признакам и основаниям.
Налоговые проверки в зависимости от объема проверяемых вопросов
По объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на комплексные, тематические и целевые.
Комплексная проверка — это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства.
Тематическая проверка — это проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации (например, правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа.
Тематическая проверка проводится как элемент комплексной проверки либо как отдельная проверка по установленным фактам нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения.
Целевая проверка — это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или по финансово-хозяйственным операциям организации.
Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, по правильности применения льгот и любым иным финансово-хозяйственным операциям.
Результаты целевой проверки используются при комплексной или тематической проверке и оформляются либо в актах этих проверок, либо как отдельные приложения.
Налоговые проверки в зависимости от места проведения
В зависимости от места их проведения налоговые проверки делятся на камеральные, выездные и встречные.
Камеральная проверка — это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.
Целью камеральной проверки является:
контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах;
выявление и предотвращение налоговых правонарушений;
взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пеней;
возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке наложения налоговых санкций;
а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
При проведении камеральной проверки контролируется:
состав и сроки представления документов налогоплательщиком;
правильность их оформления;
правильность проведения расчетов по налогам;
наличие документов, подтверждающих льготы по налогам;
правильность расчета налогооблагаемой базы.
Налоговики в ходе камеральной ревизии должны проверить поступившие к ним документы в течение 3 месяцев со дня их поступления.
О выявленных ошибках или несоответствии полученных сведений сообщается проверяемому лицу.
Срок для представления документов на исправление обнаруженных ошибок или получения дополнительных сведений составляет 5 дней.
Сотрудник ИФНС может вызвать представителя фирмы для дачи пояснений или привлечь нужного специалиста.
В случае выявления нарушений составляется акт проверки.
Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий:
по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов;
по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий;
по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества;
а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.
Цель выездной налоговой проверки:
осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов;
взыскание недоимок по налогам и пени;
привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;
предупреждение налоговых правонарушений.
Однако эти цели достигаются другими, специфическими именно для выездных проверок средствами.
Например, выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть осуществлена только при проведении выездной проверки.
При выездной проверке используются оригиналы первичных документов, поэтому эта проверка более объемна, чем камеральная.
Проверке, как правило, подвергают документацию за 3 года, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки.
Продолжительность проведения проверки должна быть не более 2 месяцев.
Этот срок может быть увеличен только в случае возникновения обстоятельств, требующих продолжения проверки. К ним относят:
наличие информации о нарушениях, требующих дополнительной проверки;
непредставление налогоплательщиком нужных документов;
Сравнительная таблица особенностей выездных и камеральных проверок
| Камеральная проверка | Выездная проверка | |
| Кто проверяет | Сотрудники местных фискальных органов | Сотрудники фискальных органов любого уровня |
| Что проверяется | Документация только за отчетный период | Документация за период до 3 лет |
| Причина проверки | Не требуется | Не требуется |
| Регулярность | Каждый период, по мере предоставления деклараций | Выборочно |
| Где проверяется | По месту расположения надзорной службы | По месту расположения проверяемой организации |
| Кого проверяют | Всех налогоплательщиков (и физических лиц, и юридических лиц) | Только юридических лиц |
| Что делается | Анализ предоставленной документации | Все действия, разрешенные НК РФ |
Встречная проверка — это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа.
Этот метод можно применять лишь по документам, которые оформляются не в одном, а в нескольких экземплярах.
К их числу относятся документы, которыми оформляется поступление или отпуск материальных ценностей (накладные, счета-фактуры и т.д.).
Экземпляры таких документов находятся либо в различных организациях, либо в разных структурных подразделениях предприятия.
При условии правильного отражения хозяйственной деятельности, разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание.
В иных случаях документы оформляются лишь в одном экземпляре, либо имеют различное содержание. При сопоставлении документов могут не совпадать: количество товара, единица измерения, цена товара и пр. Отсутствие экземпляра документа может быть признаком недокументирования факта хозяйственной деятельности, и, как следствие, сокрытия доходов.
На практике встречная проверка является частью проводимой камеральной или выездной налоговой проверки. Полученные в результате встречной проверки данные включаются в основной акт выездной или камеральной проверки (отражаются в вынесенном постановлении о привлечении к налоговой ответственности).
Налоговые проверки в зависимости от объема проверяемых документов
По объему проверяемых документов проверки делятся на:
Сплошные проверки. В этом случае проводится проверка всех документов организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений. Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов);
Выборочные проверки. В этом случае проверяется только часть документов. Выборочная проверка может перерасти в сплошную проверку в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть присущи всему массиву документации организации.
Налоговые проверки в зависимости от способа организации
По способу организации налоговые проверки делятся на плановые проверки и внезапные проверки, и повторные проверки.
Внезапная проверка — это разновидность выездной налоговой проверки, которая проводится без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки).
Цель внезапной проверки — установить факт совершения правонарушения, который может быть сокрыт при проведении обычных проверок.
Повторная проверка — это проверка по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая проверка.
Налоговый контроль в РФ: формы, методы и виды
Учет налогоплательщиков, контроль за правильностью исчисления налогов и сборов — основные функции ФНС, которые позволяют своевременно и в полной мере пополнять бюджет страны или отдельного муниципалитета.
Налоговые проверки — основная и наиболее эффективная форма налогового контроля. Они подразделяются на камеральные и выездные. Камеральные проверки проходят в налоговой инспекции, а выездные — у налогоплательщика. При камеральной проверке в рамках налогового контроля проверяется только тот налог, по которому подана декларация. Камеральная проверка не может быть назначена по истечении 3 месяцев со дня сдачи декларации. В рамках камеральной проверки мероприятия налогового контроля проверяющие используют не так широко, как при выездной.При выездной проверке налоговым контролем могут охватываться все налоги за проверяемый период, которые налогоплательщик обязан уплачивать в зависимости от выбранной формы налогообложения.
Вторая форма налогового контроля — это получение объяснений. Налоговые органы вправе вызвать налогоплательщиков для дачи пояснений по любому вопросу в рамках исполнения законодательства. Пояснения предоставляются в устной или письменной форме и в ходе проведения налогового контроля протоколируются.
О подаче пояснений читайте в этой статье.
Третья форма налогового контроля — проверка данных учета и отчетности. В требовании налоговой инспекции, направленном налогоплательщику, перечисляются необходимые для налогового контроля документы, которые должны быть представлены налоговикам в течение 10 дней. В ходе выездной проверки в рамках налогового контроля может быть назначена инвентаризация.
Осмотр помещений и территорий — еще одна форма налогового контроля. Налоговый инспектор вправе проводить его согласно ст. 92 НК РФ в рамках проводимой проверки. Осмотр происходит в присутствии понятых, при необходимости при этом мероприятии налогового контроля производится фото- и видеосъемка.
Налоговый мониторинг — еще одна форма налогового контроля, введенная с 01.01.2015.
Подробнее о налоговом мониторинге узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Период, проверяемый в ходе данного вида налогового контроля, проверяющие не вправе включать в план проверок (п. 1.1 ст. 88, п. 5.1 ст. 89 НК РФ). Деятельность организации при проведении налогового контроля в форме мониторинга становится прозрачной, но любые бухгалтерские и юридические документы инспекция вправе затребовать.
Налоговый контроль при мониторинге базируется на утвержденном регламенте, по которому инспекция может в течение года проверять хозяйственные операции, а организация сможет обезопасить себя от возможных ошибок при начислении налогов, ведь налоговая служба еще до момента сдачи деклараций даст разъяснения по интересующим вопросам.
В налоговом контроле используются следующие методы:
Методы налогового контроля
Документальный налоговый контроль
Фактический налоговый контроль
включает следующие приемы:
- формальную и арифметическую проверку;
- юридическую оценку;
- экономический анализ
включает следующие приемы:
- учет налогоплательщиков;
- показания свидетелей;
- проведение инвентаризации;
- привлечение экспертов
Виды налогового контроля
НК РФ не дает точного толкования видов налогового контроля, поэтому классификация их разнообразна. Например, она может быть такой:
Виды налогового контроля
Налоговый контроль по времени проведения
Налоговый контроль по способу проверки
Налоговый контроль по месту проведения
Налоговый контроль по периодичности
- текущий;
- предварительный;
- последующий
- сплошной;
- выборочный
- выездной;
- камеральный
- первичный;
- повторный
Минфин планирует ввести оперативный контроль за правильностью фиксации расчетов, включая полноту учета выручки. Ожидается, что закон «О ККМ» №54-ФЗ будет отменен, а нормы административного наказания из КоАП «переедут» в НК РФ. Подробнее о планируемых нововведениях читайте в Обзоре от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к справочно-правовой системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Подробнее о процедуре проверок читайте в материалах:
-
;
- «Особенности проведения встречной налоговой проверки».
Формы и методы налогового контроля в РФ
В целях расширения и усиления налогового контроля предусмотрено, что:
1. Плательщики, которые сдают отчетность в электронном виде, должны так же электронно уведомлять инспекцию о поступлении от нее требований, высылая квитанцию о получении. Иначе налоговая инспекция может заблокировать расчетный счет организации (подп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ, письмо ФНС России от 17.02.2014 № ЕД-4-2/2553).
2. В течение 3 лет инспекция может приостановить операции по счетам в банках, если организацией или ИП не будет предоставлена налоговая отчетность (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК).
3. Налоговый контроль затрагивает и декларацию по НДС. При установленных несоответствиях проверяющие в рамках налогового контроля вправе потребовать любые документы по операциям, отраженным в декларации, а также проводить осмотр территории и помещений организации.
4. Если гражданин, имея в собственности различные объекты имущества, не получает извещения об уплате налогов, он должен сам сообщить об этом в инспекцию для целей налогового контроля (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).
ВАЖНО! Юридические и физические лица могут теперь видеть свою «налоговую историю» на сайте ФНС РФ, в сервисе «Личный кабинет налогоплательщика». Здесь есть вся информация об объектах налогообложения, суммах налогов, о наличии переплаты или недоимки.
5. Налоговый контроль теперь охватит и сбор такой информации, как факты заключения и расторжения браков, а также случаи установления и прекращения опеки (абз. 1 п. 3 ст. 85 НК РФ).
Итоги
Налоговый контроль направлен на решение главной задачи государства — пополнение бюджета любого уровня своевременно и в полном объеме. Проверки являются самой эффективной формой налогового контроля, дисциплинирующей налогоплательщиков.