Расхождение между кодами ТН ВЭД и ОКП товара: как определить ставку НДС?
В редакцию «АГ» обратилась компания с просьбой помочь разобраться, какую ставку НДС применять к поступившему товару – кофейному напитку. Что ж, давайте разбираться.
Как определить ставку НДС при экспорте товаров?
Порядок применения ставок НДС к разным видам товаров установлен в ст. 164 НК РФ. Но в норме закона оговорены общие вопросы. Чтобы разобраться, какую ставку налога следует применять, нужно обратиться к двум классификаторам (перечням): Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) и Общероссийскому классификатору продукции (ОКП). Если товар включен в один из них, то ему будет присвоен соответствующий код – код ТН ВЭД или код ОКП. Причем товару могут быть присвоены оба кода. Это и произошло с кофейным напитком, который был поставлен компании, задавшей вопрос.
По общему правилу ставку НДС надо определять в соответствии с кодом, присвоенным товару. На первый взгляд, это просто, но нередко налогоплательщики сталкиваются с исключениями из правил, как, например, в рассматриваемом случае.
Как определить ставку НДС при расхождении между кодами?
Итак, поставленному кофейному напитку присвоен код ТН ВЭД 2101309900, который предполагает ставку НДС в размере 20%. Но поставщик настаивает на 10% НДС, так как этому же товару присвоен код ОКП 919764, что предполагает именно такую ставку налога (Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908). Какую же ставку следует применить налогоплательщику?
Прямого ответа на этот вопрос в действующем законодательстве РФ нет. Поэтому придется обратиться к сложившейся практике, в том числе судебной.
Анализ доступной информации, касающейся рассматриваемого вопроса, позволяет сделать такой вывод: расхождения между кодами товара и между его наименованиями в ТН ВЭД и ОКП не влияют на возможность применения ставки НДС в размере 10%. Ставку налога в этом случае надо определять по «нижнему пределу». То есть из двух вариантов налогоплательщику следует выбрать тот, который меньше, и использовать его при ввозе товаров на территорию РФ и их реализации на внутреннем рынке.
Как подтвердить свою позицию?
Аналогичную изложенной выше позицию можно обнаружить в п. 5 ст. 164 НК РФ, письмах Минфина России от 4 августа 2014 г. № 03-07-07/38358, от 4 февраля 2015 г. № 03-07-07/4363, от 27 января 2017 г. № 03-07-08/4035, Письме ФНС России от 6 октября 2014 г. № ГД-4-3/20472, Постановлении Президиума ВАС РФ от 3 ноября 2009 г. № 7475/09, Постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33, Определении Верховного Суда РФ от 18 января 2019 г. № 305-КГ18-19119 по делу № А41-88886/2017 и т.д.
Лучшая формулировка ответа на вопрос, направленный в редакцию «АГ», находится в п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Там сказано, что для применения пониженной ставки НДС (10%) достаточно того, чтобы товар соответствовал хотя бы одному из двух кодов – ТН ВЭД или ОКП.
Есть ли риски?
Налогоплательщикам, попавшим в такую ситуацию, не стоит забывать: в НК РФ прямо не сказано, что из двух кодов – ТН ВЭД и ОКП – следует выбирать тот, где ставка НДС 10%. И, несмотря на наличие выгодных для налогоплательщика писем Минфина, ФНС и судебной практики, можно столкнуться с противоположным мнением налогового органа, хотя это и маловероятно. Потому некоторые компании, чтобы избежать вопросов проверяющих органов, прописывают причину выбора ставки НДС 10% в локальных нормативных актах, в основном в Учетной политике компании.
Как не ошибиться со ставкой НДС 10%
Общая ставка НДС – 20%. Некоторые товары облагаются НДС по пониженной ставке – 10%. Что это за товары и где их искать? Каким образом проверить, что льготная ставка применяется правильно и вам не доначислят налог?
Когда применяют НДС 10%
Применение льготного тарифа 10% (и расчетной ставки 10/110) зависит от вида реализуемого товара или услуги. Эту ставку используют при ввозе и реализации отдельных товаров и при реализации некоторых услуг. Их перечень установлен пунктом 2 статьи 164 НК РФ.
Перечень льготируемых товаров по НК
Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ, ставка НДС 10% процентов применяется при реализации следующих товаров:
- мясная, молочная продукция, крупы, макаронные изделия, продукты для детей и здорового питания (подп. 1 п. 2);
- образовательные, культурные, научные книги и периодические (выпускаемые не реже 1 раза в год) журналы (подп. 3 п. 2). Если объем страниц рекламного или эротического характера в книге и журнале более 45%, ставка 10% не применяется. Право на льготную ставку должно быть подтверждено справкой Минцифры (Постановление Правительства от 23 января 2003 г. № 41, п. 2 Указа Президента РФ от 20 ноября 2020 г. № 719);
- товары для детей (одежда, обувь, игрушки) (подп. 2 п. 2);
- отдельные виды иностранных и отечественных медицинских товаров (лекарства, медицинские изделия, за исключением полностью освобожденных от НДС) (подп. 4 п. 2).
До 31 декабря 2021 года ставка НДС 10% применяется при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, кроме услуг, указанных в подпунктах 4.1 — 4.3 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Однако для того, чтобы применять льготную ставку, простого отнесения товара к этому общему списку недостаточно. Ведь каждый товар имеет свое наименование и признаки, а какие конкретно товары подпадают под льготную ставку НДС, в статье 164 НК РФ не указаны. Это всего лишь краткое общее описание льготных товаров.
Поэтому там уточняется, что для применения ставки НДС 10% правительство определяет перечни кодов товаров по ОКПД и ТН ВЭД для указанных в НК РФ видов продукции.
Коды льготируемых товаров
Итак, нужно запомнить важное правило.
По ставке НДС 10% облагаются только те товары, коды которых по ОКПД или ТН ВЭД ЕАЭС упоминаются в специальных списках, утвержденных правительством. При этом коды по ОКПД применяются при приобретении или производстве на территории РФ, а коды по ТН ВЭД – при ввозе на территорию РФ.
Если продукция приобретена или произведена в РФ, а ее код приведен в постановлении Правительства только по ТН ВЭД, применять ставку 10% нельзя, даже если товар назван в статье 164 НК РФ. Такой вывод сделали судьи в постановлении АС Дальневосточного округа от 25 декабря 2020 г. № Ф03-4970/2020 по делу № А24-2531/2020.
А как же пункт 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33, где говорится о том, что неважно, в каком перечне вы нашли товар: в ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, и что и в том, и в другом случае можно использовать льготную ставку?
Судьи отметили: этот вывод ВАС РФ можно применить, только если есть отдельные несовпадения в наименовании или описании одного и того же товара при его отнесении к соответствующему коду. Если никаких противоречий нет, то это означает, что речь идет о более узком перечне продукции, подпадающей под льготную ставку.
Значит, применять ставку 10% по товарам, произведенным или приобретенным в РФ, для которых в перечне не определен код по ОКПД, нельзя.
Где искать конкретный список товаров
Конкретные списки товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, утверждены отдельными постановлениями Правительства РФ. По ним и нужно искать и проверять товар на соответствие льготной ставке по ОКПД или ТН ВЭД НДС.
Вот эти документы.
- Постановление от 23 января 2003 г. № 41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов».
- Постановление от 15 сентября 2008 г. № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».
- Постановление от 31 декабря 2004 г. № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Применяя ставку НДС 10%, будьте готовы обосновать свое право на это. Необходимо иметь документы, которые подтверждают принадлежность реализуемого товара к льготируемой продукции. Правда, истребовать такие документы инспекция вправе при выездной проверке. При камеральной – нет.
ТН ВЭД
Одна из основных задач при декларировании товаров – правильно определить код по ТН ВЭД.
ТН ВЭД ТС (с 2017 года ТН ВЭД ЕАЭС) – это классификатор, используемый для проведения таможенных операций специалистами по таможенному оформлению и сотрудниками таможенных органов.
Классификатор ТН ВЭД поделен на разделы, группы, товарные позиции, субпозиции и подсубпозиции. Таблица кодов включает в себя таможенное наименование товара и 10-значный код. В нашем сервисе ТН ВЭД ЕАЭС онлайн помимо этого пользователям доступна следующая информация: ставка таможенной пошлины, НДС, акциз, меры тарифного и нетарифного регулирования, также мы приводим нормативные правовые акты, регулирующие оформление конкретной продукции.
Классификация по ТН ВЭД – дело непростое. Для установления правильного кода необходимо определить совокупность классификационных признаков товара. Неверный подбор кода может повлечь за собой значительные финансовые, репутационные и другие виды потерь. Именно поэтому опытные таможенные представители очень внимательно относятся к выбору правильной позиции товарной номенклатуры.
База ТН ВЭД онлайн, представленная на нашем сайте, – это бесплатный комплекс сервисов, используемых для определения кодов. С помощью поиска по классификатору или по дереву ТН ВЭД вы можете подобрать верный код товара. «Пояснения», как вспомогательный материал, содержат подробную информацию, с помощью которой можно конкретный товар отнести к определенной позиции по ТН ВЭД. С помощью сервиса «Товары и коды» легко определить, какой код присваивался ранее аналогичному товару, и, таким образом, затратить меньше времени для решения этой задачи – к Вашим услугам опыт специалистов в таможенном деле.
Как узнать ставку ндс по коду тн вэд
Определение Верховного Суда РФ от 22.12.2021 № 303-ЭС21-14462
Комментарий
При реализации товара на внутреннем рынке РФ для целей применения пониженной ставки НДС 10 процентов необходимо руководствоваться кодами продукции ОКПД2. Это подтвердил Верховный Суд РФ в определении от 22.12.2021 № 303-ЭС21-14462.
Обстоятельства дела следующие.
ИФНС в ходе камеральной проверки декларации по НДС пришла к выводу, что налогоплательщик неправомерно применял ставку НДС 10 процентов при реализации на внутреннем рынке готовой рыбопродукции (печень минтая-сырца). Это послужило основанием для доначисления НДС.
Налогоплательщик не согласился с выводами инспекции и обратился в суд. Однако все судебные инстанции поддержали проверяющих.
При вынесении решения судьи руководствовались следующим. При реализации товаров по кодам видов продукции, перечисленным в п. 2 ст. 164 НК РФ, применяется ставка НДС 10 процентов. Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых по пониженной ставке, утвержден постановлением от 31.12.2001 № 908 (далее – Перечень). При этом Перечень содержит коды в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД.
Другими словами, ставка 10 процентов применяется, если реализуемый товар указан в Перечне со ссылкой хотя бы на один из двух источников:
- ОКПД2 – при приобретении или производстве товара на территории РФ;
- ТН ВЭД – при ввозе товаров на территорию РФ.
В остальных случаях применяется налоговая ставка 20 процентов.
При рассмотрении дела установлено, что в ОКПД2 содержится код 10.20.16.110 «печень рыбы свежая или охлажденная», а в ТН ВЭД – 0303 99 0007 «печень, икра и молоки прочих видов рыб, в том числе минтая». Иначе говоря, ставка 10 процентов в отношении печени минтая-сырца может применяться только при ее ввозе в Россию. При реализации этого товара на внутреннем рынке применяется общая ставка (20 процентов), поскольку в ОКПД2 отсутствуют соответствующие коды.
При таких обстоятельствах решение ИФНС признано законным.
Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта: