Фсбу 6 2020 когда вступает в силу

Как перейти на ФСБУ 6/2020 и не наделать ошибок: пошаговая инструкция

С 1 января 2022 года переход на ФСБУ 6/2020 стал обязательным для всех внебюджетных организаций. Задача бизнеса — оперативно применить новые правила ведения бухучета и сдать финансовую отчетность без ошибок.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства» — это новые правила ведения бухучета, которые пришли на замену устаревшему положению по бухучету 6/01 (ПБУ 6/01). Переход на новый ФСБУ 6 сблизил систему российского бухучета с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Приказ Минфина РФ регламентировал обстоятельства учета основных средств (далее — ОС) и заложил новые термины, которые бухгалтеры раньше не использовали. Как показывает практика, первичные проблемы перехода на ФСБУ 6/2020 возникают из-за неверной трактовки правил и их некорректного применения.

Правила перехода на ФСБУ 6/2020

Наибольшей модернизации при переходе на ФСБУ 6 требует учетная политика компании. По новым правилам организация должна самостоятельно устанавливать лимит стоимости объектов ОС [1] Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». URL: https://www.consultant.ru/ . Выделить такие объекты из общего числа активов помогают такие критерии, как:

• наличие материально-вещественной формы;
• использование организацией для достижения ее целей;
• участие в операционных циклах либо применение не менее 12 месяцев;
• создание доходов для компании в будущем.

Когда организация переходит на ФСБУ 6/2020, действие стандарта не распространяется на активы, стоимость которых ниже установленного лимита. В этой ситуации проверка по критериям соответствия не проводится, актив учитывается в расходах текущего периода. Компания контролирует перемещение этих объектов.

Кто должен переходить на ФСБУ 6?

Переход на ФСБУ 6/2020 с 2022 года затрагивает только коммерческие и некоммерческие организации. В бюджетной сфере новые правила ведения бухучета не применяются.

Законодатель создал щадящие условия для компаний, которые ведут упрощенный бухучет. Малое предприятие при переходе на ФСБУ 6/2020 освобождается от ряда обязанностей:

• проверять ОС на обесценение и учитывать их балансовую стоимость в ходе обесценения;
• корректировать первоначальную стоимость объекта ОС, если изменяются оценочные обязательства по его демонтажу, утилизации и восстановлению природы;
• раскрывать сведения по переоценке и обесцениванию ОС, сверке остатков ОС, балансовой стоимости амортизируемых и неамортизируемых ОС, некоторых других показателей в ограниченном объеме.

Для организаций малого и среднего бизнеса с выручкой до 800 млн рублей и со штатом работников до 100 человек предусмотрен упрощенный переход на ФСБУ 6. Доля государственного участия в компаниях с упрощенным бухучетам не превышает 25% [2] Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». URL: http://www.consultant.ru/ .

Сроки перехода

Приказ Минфина РФ устанавливает для компаний конкретный срок перехода на ФСБУ 6/2020 — 1 января 2022 года [3] Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». URL: https://www.consultant.ru/ . Бухгалтерская отчетность за отчетный 2022 год формируется и сдается по новому стандарту.

Если организация затянет с оформлением перехода на ФСБУ 6/2020, это чревато не только проблемами со сдачей финансовой отчетности. Компанию ждет административное наказание по ст. 15.11 КоАП РФ — штраф до 10 000 рублей. При повторном нарушении сумма взыскания увеличивается, должностное лицо может быть подвергнуто дисквалификации на срок до двух лет [4] «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ. URL: https://www.consultant.ru/ .

Особенности перехода на ФСБУ 6

С переходом на ФСБУ 6 корректируются привычные правила:

• меняется подход к определению малоценных активов, которые могут не учитываться как ОС;
• уменьшается количество способов амортизации объектов ОС (в частности, исключен способ вычисления по сумме лет полезного использования);
• вводится понятие «обесценение» из практики МСФО, что означает состояние актива, при котором его балансовая стоимость выше прибыли от использования или продажи актива;
• ОС распределяются по видам и группам, учитываются по первоначальной и переоцененной стоимости [5] Барановская К. С. Основные аспекты применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Липецк. 2022. URL: https://www.elibrary.ru/ .

В рамках перехода на стандарт ФСБУ 6 вводятся новые термины, которые раньше не применялись в ПБУ: балансовая стоимость, группа ОС, инвестиционная недвижимость, ликвидационная стоимость, элементы амортизации. Понятие «текущая стоимость» заменено на «переоцененную стоимость». По правилам перехода на ФСБУ 6 не учитываются долгосрочные активы к продаже и капитальные вложения.

С принятием нового стандарта изменились правила переоценки. Теперь процедуру проходят все организации, а не только коммерческие фирмы. Это позволяет регулировать стоимость объекта, не допускать отклонений от справедливой стоимости.

При переходе на ФСБУ 6 в отчетности отражается пропорциональный пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта ОС. В данной ситуации первоначальная стоимость корректируется с учетом амортизации, а полученный результат пересчитывается для достижения равенства справедливой стоимости объекта.

По новым правилам при переходе предприятия на ФСБУ 6/2020 учет ОС осуществляется по общему принципу: наличие права собственности у организации не является обязательным условием для признания ОС активом организации [6] Гапон М. Н. Изменения в учете основных средств согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Омск. 2021. URL: https://www.elibrary.ru/ .

Методы перехода на ФСБУ 6/2020

Пункт 48 Приказа Минфина РФ № 204н определяет ретроспективный переход компаний на ФСБУ 6/2020: под новые правила ведения бухучета адаптируется вся отчетность компании. Организации с упрощенным бухучетом осуществляют переход на ФСБУ 6 перспективным методом — стандарт применяется только к документации 2022 года.

Полный ретроспективный метод

В рамках полного ретроспективного метода перехода на ФСБУ 6/2020 компания должна скорректировать все учетные записи за прошедшие отчетные периоды. Пересчет начинается с первых фактов хозяйственной жизни организации.

Упрощенный ретроспективный метод

Минфин РФ разрешает компаниям использовать упрощенный ретроспективный способ перехода на ФСБУ 6/2020. В этом формате компания корректирует балансовую стоимость ОС единовременно — на 1 января 2022 года. При этом данные за предыдущие периоды не пересчитываются. Бухгалтер вносит корректировки на 31 декабря 2021 года, но баланс за отчетный 2021 год принимается без учета изменений. Разница двух балансов должна быть пояснена [7] Ордынская М. Е. Учет основных средств в свете ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Майкоп. 2021. URL: https://www.elibrary.ru/ .

Переход на ФСБУ 6 ретроспективно — оптимальный вариант для малых предприятий. Если новые правила бухучета внедряются в упрощенном формате, бухгалтер экономит время и оказывается защищен от многочисленных ошибок [8] Нардина С. А. Алгоритм перехода на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — оптимальный вариант. Омск. 2021. URL: https://www.elibrary.ru/ .

Перспективный метод

Перспективный переход на ФСБУ 6/2020 применяется к субъектам малого предпринимательства. Он предполагает использование ФСБУ 6 только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения стандарта, и не требует корректировки сформированных ранее данных. Однако перспективный метод не могут применять компании, которые проходят обязательный аудит [9] Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». URL: http://www.consultant.ru/ . Для них переход на ФСБУ 6 осуществляется ретроспективно.

Переход на ФСБУ 6/2020 по шагам

К переходу на новый ФСБУ 6/2020 организация должна тщательно подготовиться:

1. Провести инвентаризацию активов, выделить объекты, которые можно отнести к ОС.
2. Зафиксировать лимит стоимости ОС.
3. Определить ликвидационную стоимость объектов, находящихся на балансе предприятия.
4. Выделить группы объектов ОС, подобрать их способы оценки — по первоначальной или по переоцененной стоимости.

Расчет амортизации после перехода на ФСБУ 6 в 2022 году отличается от ПБУ 6/01.

Отличия амортизации по ФСБУ от ПБУ [10] Ордынская М. Е. Учет основных средств в свете ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Майкоп. 2021. URL: https://www.elibrary.ru/

Критерий

ФСБУ 6/2020

ПБУ 6/01

Старт амортизации

Дата принятия на учет. Допустим вариант из ПБУ

Первое число месяца, следующего за месяцем принятия к учету

Конец амортизации

Дата снятия с учета. Допустим вариант из ПБУ

Первое число месяца, следующего за месяцем выбытия с учета

Приостановка амортизации

Балансовая стоимость равна или меньше ликвидационной

Консервация на 3 месяца и дольше, восстановление от 12 месяцев

База для начисления амортизации

К списку объектов, которые не амортизируются, добавилась инвестиционная недвижимость.

Разберем порядок перехода на ФСБУ 6/2020 упрощенным ретроспективным методом по шагам:

1. Установите сумму лимита к стоимости ОС, к которым не будут применяться требования нового стандарта.
2. Классифицируйте ОС по группам:
   • I группа — ОС со стоимостью больше установленного лимита;
   • II группа — ОС со стоимостью меньше установленного лимита.
3. Сгруппируйте запасы по срокам полезного использования:
   • менее 12 месяцев (группа № 1З);
   • более 12 месяцев, при стоимости больше установленного лимита (группа № 2З);
   • более 12 месяцев, при стоимости меньше установленного лимита (группа № 3З).
4. Объедините группы ОС и запасов в блоки:
   • I группа ОС + группа № 2З = новый состав ОС организации;
   • II группа ОС + группа № 3З = ОС под списание;
   • группа № 1З — запасы для учета.
5. Спишите ОС и запасы со стоимостью меньше установленного лимита в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль.
6. Образуйте новые группы:
   • запасы выше лимита (переводим в состав ОС);
   • несамортизированные ОС выше лимита (пересматриваем элементы амортизации: способ амортизации, ликвидационную стоимость, оставшийся срок полезного использования);
   • самортизированные ОС выше лимита (продолжают работать после пересмотра элементов амортизации), продаются (переводятся в долгосрочные активы к продаже) или списываются [11] Нардина С. А. Алгоритм перехода на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — оптимальный вариант. Омск. 2021. URL: https://www.elibrary.ru/ .

Универсального алгоритма перехода на ФСБУ 6 не существует. В каждом случае формируются поправки по массе критериев: учитывается размер предприятия, наличие филиалов, специфика деятельности, бизнес-цели, организационная форма, характер ведения бухучета.

Проблемы перехода на ФСБУ 6/2020

Руководители российских компаний нередко плохо понимают, как правильно перейти на ФСБУ 6. Бухгалтеры сталкиваются с проблемами в ходе внедрения каждого раздела нового стандарта в действующую отчетность: от особенностей учета ОС до начисления амортизации.

Возможные ошибки и проблемы при переходе на ФСБУ 6

• тяжелая адаптация к новым правилам;
• различия в подходах к бухгалтерскому и налоговому учету;
• отсутствие унифицированных форм документов первичной бухгалтерской отчетности;
• сложности в классификации об установлении балансовой стоимости ОС;
• проблемы с расчетом ликвидационной стоимости из-за прогнозирования ликвидности [12] Барановская К. С. Основные аспекты применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Липецк. 2022. URL: https://www.elibrary.ru/ .

Ошибки при начислении амортизации связаны с выделением амортизируемых и неамортизируемых объектов, с вариантами начисления амортизации, ее периодичностью и сроками [13] Дружиловская Э. С. Методологические проблемы начисления амортизации активов в российском и зарубежном учете коммерческих и некоммерческих организаций негосударственного сектора и пути их решения. Нижний Новгород. 2021. URL: https://www.elibrary.ru/ .

Некоторые коммерческие компании некорректно ведут собственную бухгалтерскую отчетность, не могут правильно перестроиться под изменяющиеся стандарты. Закономерный итог ошибок перехода на ФСБУ 6 — нерациональное использование ОС и потеря прибыли [14] Бачуринская И. Н. Учет основных средств на предприятии в свете нового ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Киров. 2022. URL: https://www.elibrary.ru/ .

В условиях отечественного рынка переход на ФСБУ 6/2020 становится испытанием для бизнеса. Время уходит на адаптацию отчетности под требования закона, а ошибки ведут к финансовым рискам.

Помощь в переходе на ФСБУ 6/2020

Как перейти на ФСБУ 6/2020 с пользой для бизнеса, рассказала Татьяна Ефременкова — руководитель проектов департамента «Финансовое консультирование, аудит и МСФО» компании «КСК ГРУПП»:

«При переходе на ФСБУ — адаптированный вариант международных стандартов — бухгалтеры компаний сталкиваются с решением проблем, которые ранее перед ними не стояли. В случае с МСФО и вовсе возникает масса непонимания — приходится внедрять международные стандарты в бизнес через адаптированные интерпретации Минфина.

Например, эксперты «КСК ГРУПП» прорабатывали финансовую отчетность крупной российской торгово-производственной компании под принятые во всем мире стандарты. Целью организации было участие в иностранном тендере. Нашим общим результатом стала полная перестройка отчетности. За 1,5 месяца команда аудиторов «КСК ГРУПП» провела подготовку входящих остатков и сравнительной информации, отчетности за первый отчетный год, разработала методику трансформации и консолидации, обучила сотрудников фирмы процессам подготовки отчетности в новом формате. Трансформация завершилась в срок, и клиент выиграл тендер [15] Официальный сайт «КСК ГРУПП». URL: https://kskgroup.ru/ .

Если МСФО внедряется по желанию руководителя или в зависимости от стратегии компании, то ФСБУ 6 уже обязателен для всех внебюджетных организаций. Профессиональная помощь в переходе на новый стандарт становится вкладом в будущее бизнеса, промежуточным шагом к принятым в мире стандартам отчетности, к освоению новых рынков.

Мы предлагаем услуги по переходу на ФСБУ 6. Их стоимость рассчитывается индивидуально. Вне зависимости от суммы клиент получает отлаженную систему бухгалтерского учета в соответствии с обязательными стандартами».

P. S. «КСК ГРУПП» — ведущая юридическая компания, занимающая лидирующие позиции в топовых рейтингах юридических и консалтинговых компаний [16] Список крупнейших аудиторских групп. 2022. URL: https://raex-rr.com/ . Ее эксперты реализовали 20 000 проектов за 27 лет работы.

* ООО «КСК»: ИНН — 7725685410, ОГРН — 1107746010052. ООО «КСК АУДИТ»: ИНН — 7725546209, ОГРН — 1057747830337.

Новые ФСБУ призваны реформировать бухгалтерский учет. Некоторые из новых стандартов обязательны для применения с 2022 года.

При переходе на ФСБУ 6/2020 можно воспользоваться помощью специализированных компаний и квалифицированных специалистов.

Задать интересующие вопросы по внедрению ФСБУ можно на бесплатной консультации со специалистом.

При переходе на ФСБУ 6 предусмотрен ряд особенностей и щадящих условий.

Консультанты уже изучили новые ФСБУ и знают, как сделать переход безболезненным для компании.

Несоответствие отчетности новым стандартам ФСБУ может привести к ошибкам в отчетности, штрафам и доначислениям.

• 1,3 Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365338/76123180f1200d66eb1102dd61173d0f8d64d569/
• 2 Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52144/
• 4 «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/
• 5,12 Барановская К. С. Основные аспекты применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Липецк. 2022. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_48058786_11478707.pdf
• 6 Гапон М. Н. Изменения в учете основных средств согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Омск. 2021. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_44635422_72079293.pdf
• 7,10 Ордынская М. Е. Учет основных средств в свете ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Майкоп. 2021. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_47932857_42247292.pdf
• 8,11 Нардина С. А. Алгоритм перехода на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — оптимальный вариант. Омск. 2021. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_47609746_37720925.pdf
• 9 Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/
• 13 Дружиловская Э. С. Методологические проблемы начисления амортизации активов в российском и зарубежном учете коммерческих и некоммерческих организаций негосударственного сектора и пути их решения. Нижний Новгород. 2021. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_47187968_92685525.pdf
• 14 Бачуринская И. Н. Учет основных средств на предприятии в свете нового ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Киров. 2022. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_48704670_89904611.pdf
• 15 Официальный сайт «КСК ГРУПП». URL: https://kskgroup.ru/cases/transformation-rsbu-into-msfo/
• 16 Список крупнейших аудиторских групп. 2022. URL: https://raex-rr.com/business/audit/rating_of_audit_groups

Подольских Анна Ответственный редактор

Как показывает практика, у экономических отделов компаний при переходе на ФСБУ 6 возникает множество мелких конкретных вопросов, связанных с деталями этого процесса. Упрощенный и перспективный методы перехода несколько облегчают положение, но, пока не будет наработан опыт, ошибки при внедрении новых стандартов учета могут возникать регулярно. Крупные компании нередко решают эту проблему, пригласив стороннего эксперта для организации переходного этапа.

Бухгалтерская отчетность по РСБУ и ее отличия от МСФО

Новые федеральные стандарты бухгалтерского учета: переход без ошибок

Стоимость проведения аудиторской проверки: кому доверить аудит?

© 2023 АО «Аргументы и Факты» Генеральный директор Руслан Новиков. Главный редактор еженедельника «Аргументы и Факты» Михаил Чкаников. Директор по развитию цифрового направления и новым медиа АиФ.ru Денис Халаимов. Шеф-редактор сайта АиФ.ru Владимир Шушкин.

Как начать работать по-новому ФСБУ 6/2020 с 2023 года: перестраиваем бухгалтерию и учитываем необходимые нюансы

Федеральный стандарт бухгалтерского учета или ФСБУ представляет собой свод правил для составления отчетов бухгалтерами и ведения ряда других документов.

Обновленная версия Стандартов «Основные средства» была закреплена в правовом поле приказом Министерства финансов № 204н от 17.09.2020. Новые порядки вступили в силу с 1 января 2022 года. При этом для отдельных категорий предприятий необходимость их ввода наступила раньше – с 1 января 2021-го.

Суть принятия модернизированного документа заключается в соответствии бухгалтерского документооборота фирм и предприятий международным стандартам финансовой отчетности. Таким образом, с 1 января этого года прекратили действия два документа: ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: как перейти и применять

В 2022 году состоялся переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Это новый стандарт бухгалтерского учета, который заменил ПБУ 6/01. Правила работы существенно изменились.

Новый стандарт бухучета ФСБУ 6/2020

С 01.01.2022 все организации перешли на обязательное применение нового федерального стандарта бухгалтерского учета основных средств (ОС) — ФСБУ 6/2020. Это касается как коммерческих, так и некоммерческих организаций. До этого коммерческие организации и НКО применяли ПБУ 6/01 — ПБУ основные средства, 2022 год стал первым годом работы нового федерального стандарта 6/2020, который и отменил ПБУ 6/01. ФСБУ утвержден Приказом Минфина № 204н от 17.09.2020 .

Переход на ФСБУ 6/2020 осуществляется ретроспективно — в отношении всех основных средств, которые имеются на балансе организации на момент перехода к применению нового стандарта.

Новые правила касаются всех сформированных ранее данных бухучета по основным средствам. И только те организации, которые ведут упрощенный учет, вправе перейти на новый стандарт перспективно — в отношении тех основных средств, которые приобретены или созданы после начала применения ФСБУ.

Что относится к ОС по новому стандарту

К основным средствам в бухгалтерском учете в 2023 году относят активы, которые одновременно соответствуют критериям (п. 4, 11 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина № ИС-учет-29 от 03.11.2020):

1. Имеют материально-вещественную форму.
2. Принесут организации экономическую выгоду.
3. Предназначены для использования при производстве, продаже товаров, выполнении работ или услуг, для предоставления во временное пользование за плату, для управленческих нужд, охраны окружающей среды в течение периода от 12 месяцев или обычного операционного цикла свыше 12 месяцев. Или же предназначены для получения дохода от прироста стоимости в долгосрочной перспективе — от 12 месяцев и больше. Купля-продажа этого имущества не относится к обычным видам деятельности компании.

ОС разделяют по видам и группам (п. 11 ФСБУ 6/2020). По видам выделяют недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, хозяйственный и производственный инвентарь и другие ОС. А группы — это совокупность объектов ОС одного вида со сходным характером использования (п. 11 ФСБУ 6/2020).

Капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже не относятся к ОС (п. 6 ФСБУ 6/2020).

Новые критерии признания основных средств

Новый стандарт бухучета позволяет организациям самостоятельно устанавливать лимиты по основным средствам. Если рассматривать сравнение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с ПБУ 6/01 , то новый стандарт не ограничивает минимальное значение стоимости актива. По нормам ПБУ 6/01 такая стоимость для признания основным средством составляла 40 000 рублей.

Но есть еще действующие нормы статьи 257 НК РФ , по которым основным средством является имущество с первоначальной ценой более 100 000 рублей. И теперь нормы ФСБУ этому соответствуют. Юрлица самостоятельно вправе установить лимит по ОС в пределах до 100 000 рублей. Это отражает учетная политика по ФСБУ 6/2020, утвержденная организацией. Такой подход направлен на сближение налогового и бухгалтерского учета.

Нормами п. 5 ФСБУ 6/2020 установлено, что объекты со сроком полезного использования больше года и стоимостью ниже лимита сразу списываем в расходы. Затраты на приобретение, создание таких малоценных по новым правилам активов признаются расходами периода, в котором они понесены. К запасам малоценное имущество относить больше не требуется.

В бухгалтерской отчетности за отчетный период организация раскрывает решение о неприменении нового стандарта по отношению к малоценным активам с указанием суммы обновленного лимита.

Новые правила учета малоценного имущества

Есть два способа учета объектов с невысокой стоимостью и сроком полезного использования более 12 месяцев:

1. Установить лимит стоимости для совокупности объектов ОС. В учетной политике необходимо определить категории ОС, информация о которых несущественна для вашей компании с учетом особенностей деятельности и структуры активов. Обычно выделяют основные средства конкретных видов, подвидов, групп, подгрупп.
2. Установить лимит стоимости для отдельного объекта ОС. Минфин рекомендует использовать этот способ (приложение № 1 к письму № 07-04-09/2185 от 18.01.2022, письмо № 07-01-09/68312 от 25.08.2021).

Нельзя, чтобы величина лимита была существенной для компании. По правилам использование лимита не приводит к значительному влиянию на показатели отчетности. Других ограничений в отношении суммы лимита нет.

Оба способа допускают снижение затрат на приобретение малоценных ОС в пределах стоимостного лимита. Лимит стоимости фондов для единовременного списания законом и стандартами не установлен. Закрепите его в учетной политике.

Новый порядок определения инвентарных объектов и изменения в правилах начисления амортизации

Согласно п. 4 ФСБУ 6/2020 для целей бухгалтерского учета инвентарным объектом или ОС признается актив, который одновременно сочетает в себе такие признаки:

• наличие материально-вещественной формы;
• предназначение для использования в ходе обычной деятельности организации;
• использование в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способность приносить доход (экономическую выгоду) в будущем.

Первоначально ОС в бухучете оценивается по первоначальной стоимости — стоимость приобретения (создания) с учетом всех капитальных вложений до момента принятия к учету (п. 12 ФСБУ 6/2020). После принятия ОС к учету на его стоимость ежемесячно начисляются амортизационные отчисления по выбору организации:

• с даты признания ОС в бухгалтерском учете;
• с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухучете.

Выбранный способ фиксируется в учетной политике.

Амортизация ОС для НКО

По нормам действующего ПБУ некоммерческие организации (НКО) не начисляют амортизацию по имеющимся у них на балансе и приобретаемым ОС. Износ они начисляют на забалансовом счете линейным способом. Но с момента перехода на ФСБУ 06/2020 НКО должны начислять амортизацию по ОС на общих основаниях, так как в нем никаких специальных оговорок о них нет.

Прекращение начисления амортизации

По новым правилам прекращения начисления амортизации происходит по решению организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта (п. 33 ФСБУ). Если ОС временно выводится из производственного процесса и перестает эксплуатироваться теперь, то прекращать начислять амортизацию не нужно. Начисление амортизации по основным средствам продолжается даже тогда, когда организация объявляет простой или временно прекращает использовать ОС. Но только до тех пор, пока ликвидационная стоимость по ФСБУ 6/2020 становится равной или превышает балансовую стоимость. Возобновление начисления амортизации предусмотрено, если стоимость ОС станет ниже балансовой.

Способы начисления амортизации

По новому стандарту сохранились три способа начисления амортизации основных средств:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально количеству продукции (объему работ).

Выбранный способ устанавливается одинаковым для всех активов, которые входят в одну группу. Он направлен на точное отражение распределения во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы имущества ( Информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-29 от 03.11.2020 ). Это важные изменения ФСБУ 6/2020, которые следует учесть при его применении.

Новый перечень объектов, не подлежащих амортизации

Новым стандартом предусмотрено, что не начисляется амортизация по:

• инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
• активам с неизменными потребительскими свойствами (земельным участкам, водным объектам, недрам, музейным предметам);
• законсервированным и не используемым в деятельности организации активам, предназначенным для реализации российского законодательства о мобилизационной подготовке.

Новый порядок определения срока полезного использования

По новому стандарту срок полезного использования (СПИ) объекта устанавливают в виде:

• периода, в течение которого использование актива принесет организации экономическую выгоду (обычно устанавливают в месяцах);
• количества продукции (объем работ в натуральном выражении), производство которой ожидается от использования объекта (устанавливается в штуках и т.д.).

Сам срок определяют как:

• ожидаемый период эксплуатации с учетом производительности, мощности и нормативных, договорных ограничений;
• ожидаемый физический износ;
• ожидаемый моральный износ;
• планы по замене (техническому перевооружению).

Учитывается совокупность всех или нескольких факторов.

Новый порядок списания ОС

Основные средства (их балансовую стоимость) списывают с учета, если (п. 40 ФСБУ 6/2020):

1. ОС физически выбывает из организации. К примеру, основное средство передают другой организации. Физическое выбытие происходит и в результате хищения, уничтожения из-за пожара, аварии, другой чрезвычайной ситуации.
2. ОС перестает приносить организации экономическую выгоду. Например, фонды не используют из-за морального или физического износа, истечения нормативно допустимых сроков или других предельных параметров его эксплуатации.

При выводе из эксплуатации основные средства списывают в периоде прекращения эксплуатации без дальнейшей возможности использования и продажи или же переквалифицируют (п. 41 ФСБУ 6/2020). Если объект способен принести доход в будущем благодаря реализации, то его переквалифицируют в долгосрочные активы к продаже. В исключительных случаях неиспользуемые фонды переводят в состав запасов.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как переклассифицировать ОС по ФСБУ 6/2020. Используйте эти инструкции бесплатно.

Как ведут учет ОС малые предприятия

Если компания применяет упрощенный способ ведения бухучета, то она вправе вести упрощенный учет ОС (п. 4 ФСБУ 26/2020). Такие организации смогут формировать первоначальную стоимость основных средств в особом порядке:

1. Включать в капитальные вложения, формирующие первоначальную стоимость ОС, только суммы без учета НДС, которые надо заплатить продавцу. Другие затраты по ОС разрешено учитывать в расходах текущего периода.
2. Не учитывать скидки, льготы, премии и иные поощрения. Эти суммы включают в прочие доходы, а не корректируют на них фактические затраты при учете в капвложениях.
3. Не определять дисконтированную стоимость кредиторской задолженности, если продавец предоставил рассрочку или отсрочку оплаты. Если не указали проценты по рассрочке в договоре, то покупатель сможет не выделять их из договорной стоимости основного средства. В капвложения включают договорную стоимость без НДС в размере, если бы рассрочки не было.

Кроме того, если компании на упрощенном учете приобретают ОС по договорам с исполнением обязательств неденежными средствами, то они смогут определять величину затрат, оплаченную неденежными средствами (п. 4 ФСБУ 26/2020), по:

• балансовой стоимости передаваемых активов;
• фактическим затратам на выполнение работ, услуг.

Такие компания вправе не определять справедливую стоимость передаваемого имущества или приобретаемых объектов. Еще им не надо проверять объекты ОС и капвложения на обесценение (п. 3 ФСБУ 6/2020, п. 4 ФСБУ 26/2020). А балансовая стоимость объекта в этом случае рассчитывается как первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму амортизации.

Такие организации вправе вести учет по ФСБУ 6/2020 перспективно — только в отношении фактов хозяйственной жизни, которые произошли после начала его применения, без изменения сформированных ранее данных бухучета (п. 51 ФСБУ 6/2020).

Влияние стандарта бухучета по основным средствам на налоги

Новый стандарт не содержит правил расчета остаточной стоимости, и в нем есть единственное понятие «балансовая стоимость». Ее образует разность между первоначальной стоимостью недвижимости и суммами обесценивания и накопленной амортизации. Для расчета остаточной стоимости, чтобы определить сумму налога на имущество организаций, подлежащую уплате, из первоначальной стоимости недвижимости следует вычесть:

• суммы накопленной амортизации;
• обесценение основных средств по ФСБУ 6/2020.

К полученному результату прибавляется стоимость всех капитальных вложений, связанных с улучшением или восстановлением недвижимости (Письмо ФНС России от 30.07.2021 № БС-4-21/10776).

Налогоплательщиками по налогу на имущество по объектам недвижимого имущества, учитываемым на балансе в качестве основных средств, признаются балансодержатели недвижимости (статья 374 НК РФ). При учете недвижимости одновременно как на балансе организации, так и на балансе ее обособленных подразделений, налогоплательщиком признается собственник (Письмо Минфина № 03-05-05-01/112530 от 22.12.2020).

Когда переходить на ФСБУ 6/2020, 26/2020, 25/2018

Можно применять их досрочно. Автоматизация стандартов, обязательных с 2022, планируется в 1С:Бухгалтерия 8 в течение 2021.

Кардинально меняются подходы к БУ аренды:

• приоритет экономического содержания договора над юридической формой;
• последствия изменений в УП отражаются ретроспективно;
• стандарт можно не применять по договорам аренды, исполнение которых истекает до конца года начала применения стандарта;
• организация на упрощенном БУ может принять решение о применение Стандарта по договорам аренды, исполнение которых начинается с 01.01.2022.

Ожидается автоматизация в 1С релиз 3.0.93 от 30.04.2021.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» можно применять досрочно (п. 2 Приказа Минфина РФ от 17.09.2020 N 204н). В 2021 учет ОС можно продолжать осуществлять по ПБУ 6/01, но возникают противоречия с новым ФСБУ 5/2019, которые нужно урегулировать в УП на 2021. Ожидается автоматизация в 1С релиз 3.0.95 от 18.06.2021.

См. также:

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно