Что такое международная группа компаний

Представление Уведомления является обязательным для всех плательщиков, которые осуществляли контролируемые операции в отчетном периоде, даже если они не входят в состав МГК.

В 2021 году отечественный бизнес ожидает новая форма налоговой отчетности по трансфертному ценообразованию (далее – ТЦ) и уже скоро наступает срок представления Уведомления об участии в международной группе компаний (МГК). Налогоплательщики, которые в отчетном году осуществляли контролируемые операции, обязаны до 1 октября 2021 года представить Уведомление об участии в международной группе компаний (далее – Уведомление о МГК, Уведомление).

Несмотря на то, что отчетная дата совсем близко, многие налогоплательщики задаются многочисленными вопросами и испытывают некоторую неопределенность. Кого считать членом МГК? Если мы – составляющая МГК, то как правильно определить, кто является нашей материнской компанией? Совпадают ли наши представления о МГК с видением налоговиков? Как правильно определить, какие компании являются участниками МГК и чьи финансовые результаты следует включать в консолидированную отчетность?

Все бухгалтерские дела в порядке с LIGA360. Электронная отчетность, проверка контрагентов и вся информационно-правовая база для уверенной работы. Убедитесь в сверхмощных возможностях сами – заказывайте решение LIGA360:Бухгалтер.

Что такое МГК и как определить, входит ли ваша компания в такую группу

Для начала проанализируем определение, предлагаемое НКУ для целей статьи 39. Под международной группой компаний подразумевается совокупность юридических лиц, являющихся налоговыми резидентами разных стран, связанных по критериям владения или контроля и в отношении которых обязательной является подготовка консолидированной финансовой отчетности либо подготовка консолидированной финансовой отчетности была бы обязательной в случае, если акции одного из таких юридических лиц находились бы в обращении на фондовой бирже. Сложное определение, не так ли?

На первый взгляд, для групп компаний, которые готовят консолидированную финансовую отчетность, все понятно: есть материнская (холдинговая) компания, есть консолидированный доход за предыдущий отчетный период – все. Что еще нужно для заполнения Уведомления? Но не все так просто, как кажется.

Рассмотрим ситуацию: компания входит в МГК, группа готовит консолидированную отчетность, но оказывается, что над материнской компанией группы есть еще одна (ее материнская компания). В Уведомлении вы должны были бы указать именно головную материнскую компанию, а не субхолдинг. Придется ли уплачивать штраф за представление недостоверной информации? Основания для штрафа, безусловно, возникают.

Для того чтобы такой ситуации не произошло, налогоплательщику, являющемуся участником МГК, необходимо правильно определять материнскую компанию. Как это сделать? Необходимо обратиться к определению в НКУ – и мы увидим, что, кроме того, что материнская компания «возглавляет» МГК и владеет корпоративными правами других компаний группы, ее финансовая отчетность не должна подлежать включению в консолидированную отчетность никакого другого юридического лица в составе международной группы. То есть, когда есть ситуация, что определенный бизнес-сегмент консолидируется под субхолдинг, а несколько субхолдингов – в холдинг, материнской компанией группы является верхний холдинг.

Другой пример, когда ваш бенефициарный собственник составляет комбинированную отчетность по двум отдельным холдингам. Первое желание – представить Уведомление, в которое включить информацию в отношении обоих холдингов, принадлежащих бенефициару, на основе комбинированной, а не консолидированной отчетности. При этом оба холдинга объединены в одну отчетность исключительно в целях интересов вашего собственника. И здесь также ошибка – вы включили лишних участников. Ведь если бы акции компании котировались на одной из бирж, тогда требования к консолидации можно применять отдельно к каждому холдингу. В таком случае консолидацию следует осуществлять на уровне верхнего холдинга, а не бенефициарного собственника. Будет ли расценена такая ситуация как недостоверное представление информации – мы не знаем, но считаем, что лучше глубже разобраться в собственной структуре и критически оценить вашу позицию в МГК и МГК в целом.

И здесь возникает следующий вопрос. Оказывается, что в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) существуют различные методы консолидации. Какой метод консолидации имеется в виду для целей НКУ? По нашему мнению, это та консолидация, которая включает компании-участников по двум сценариям: контроля или участия. По сценарию полной консолидации инвестор контролирует 50 % акций «дочери» и полностью включает в консолидацию такую компанию. По методу участия в капитале инвестор владеет от 20 до 50 % акций и включает только результат «дочери» в отчетность. Если же инвестор владеет менее 20 % акций, мы также отнесем его к консолидации? На данный момент мы не имеем разъяснений от налоговой по данному вопросу, но наше понимание следующее: в 2020 году был увеличен порог для признания лиц связанными через владение одним лицом корпоративными правами другого юридического лица с 20 % до 25 %. Поэтому, исходя из последних изменений в НКУ и требований МСФО, мы понимаем, что порог вхождения в МГК для целей НКУ начинается при достижении 25 % прямой или косвенной доли владения материнской компанией в капитале плательщика налога.

В любом случае мы советуем уже сейчас начать коммуникации с вашим хед-офисом, топ-менеджментом и ответственными лицами за подготовку МСФО-отчетности и обсудить указанные выше и прочие нюансы.

Существуют ли МГК без консолидированной отчетности

А если группа не готовит консолидированную отчетность? Существует ли МГК в таком случае? Отсутствие консолидированной финансовой отчетности не свидетельствует об отсутствии МГК. Поскольку в определении НКУ указано, что компании создают МГК тогда, когда «подготовка консолидированной финансовой отчетности была бы обязательной в случае, если акции одного из таких юридических лиц находились бы в обращении на фондовой бирже». Компания входит в МГК, если в структуре есть холдинговая компания и хотя бы один нерезидент, или, скажем, если компанией владеет нерезидент, то она уже является составляющей МГК.

В случае представления Уведомления разными плательщиками, входящими в одну МГК, плательщикам налога необходимо синхронизировать данные, поскольку разные компании одной группы должны указывать в Уведомлении одну и ту же материнскую компанию и МГК.

Обращаем ваше внимание, что представление Уведомления является обязательным для всех налогоплательщиков, осуществлявших контролируемые операции в отчетном периоде, даже если они не входят в состав МГК. Важно также то, что украинские компании, которые хоть и относятся к международным группам компаний, но не осуществляют контролируемых операций, не должны представлять Уведомление об участии в международной группе.

Как правильно подготовить Уведомление для представления

Итак, чтобы правильно подготовить Уведомление, налогоплательщику уже сейчас необходимо:

• проинформировать руководство групп компаний, к которым они относятся, о вступлении в силу новых положений НКУ;

• спросить у головного офиса, ответственных за подготовку МСФО-отчетности, топ-менеджмента и др., какие компании входят в состав группы и кто является материнской компанией (получить полную структуру группы);

• определить, есть ли контроль или существенное влияние материнской компании над плательщиком;

• определить или получить консолидированный оборот (выручку) группы за 2019 год;

• составить Уведомление и представить его в ГНС Украины до 1 октября 2021 года;

• начать подготовку Мастер-файла группы (МГК, которые имеют консолидированный доход более 50 млн евро).

Надеемся, что представление Уведомления пройдет для вашего бизнеса легко и без споров с контролирующими органами.

Ирина Болтянская,

старший консультант практики трансфертного ценообразования A1 Consulting

_____________________________________________
© ТОВ «ІАЦ «ЛІГА», ТОВ «ЛІГА ЗАКОН», 2021

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов’язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ «ЛІГА ЗАКОН» заборонено.

Определение международной группы компаний и ее участники

В российском ООО 2 участника — 10% доли в уставном капитале — иностранная компания, 90% доли в уставном капитале — российская компания. Никаких соглашений между собой эти лица не заключали. Иностранный участник предпринимательскую деятельность в РФ не ведет, налоговым резидентом РФ не является, представительства в РФ не имеет. Входят ли перечисленные юридические лица в международную группу компаний? Должны ли они сдавать консолидированную бухгалтерскую отчетность? Каковы критерии признания юридических лиц международной группой компаний.

Наш ответ

Перечисленные Вами юридические лица не образуют международную группу компаний.

Международная группа компаний (МГК) — объединение организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица (далее — иностранная структура), которые связаны между собой участием в капитале и (или) осуществлением контроля, при одновременном соблюдении условий (п. 1 ст. 105.16-1 НК РФ):

по МГК составляется консолидированная финансовая отчетность по требованиям российского законодательства или фондовых бирж, в том числе иностранных;
в состав МГК должны входить:

хотя бы одна организация — резидент РФ или нерезидент РФ, который подлежит налогообложению в РФ через постоянное представительство;
хотя бы одна организация — нерезидент РФ или резидент РФ, который подлежит налогообложению в иностранном государстве через постоянное представительство.

Если иностранная компания не осуществляет деятельность через постоянное представительство в РФ, получает доходы от источников в РФ и подлежит налогообложению в РФ, то обязанность по представлению документации по МГК не возникает (п. 4 ст. 105.16-1 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее — Закон N 208-ФЗ), консолидированную отчетность должны сдавать:

— страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);

— негосударственные пенсионные фонды;

— управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;

— федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;

— акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;

— иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Критерии отнесения к международной группе компаний: РФ vs ОЭСР

С начала 2018 г. действуют нормы части первой НК РФ, регламентирующие условия и порядок представления страновой отчетности международными компаниями. Однако уже с первых дней действия новых норм в практике начали возникать вопросы, касающиеся их толкования. В первую очередь эти вопросы касаются определения базового понятия «международная группа компаний» (МГК).

Суть проблемы

Многие российские компании столкнулись с вопросом, признается ли группа компаний международной группой компаний, с вытекающими из этого последствиями, если в составе группы есть иностранные компании, но при этом в отношении группы не составляется консолидированная отчетность.

Казалось бы, очевидно, что в данной ситуации не выполняется необходимое условие отнесения к МГК, предусмотренное пп. 1 п. 1 ст. 105.16-1 НК РФ:

1) в отношении совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, указанной в абзаце первом настоящего пункта, составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете либо требованиями фондовых бирж, в том числе иностранных фондовых бирж, при принятии решения о допуске к торгам ценных бумаг любой из указанных организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица;

Заметим, что в данной норме использована формулировка «составляется», а не «составлялась бы» или «должна составляться».

Исходя из этого, следуя буквальному толкованию данной нормы, если группа фактически консолидированную отчетность не составляет (безотносительно к причинам такого несоставления), она не должна признаваться МГК.

Вместе с тем многие консультанты, а вслед за ними и налогоплательщики допускали возможность иного толкования нормы пп. 1 п. 1 ст. 105.16-1 НК РФ, трактуя их во взаимосвязи с положениями документов ОЭСР, в которых изначально была сформулирована идея страновой отчетности.

В связи с этим заслуживает рассмотрения вопрос о допустимости такого толкования.

Подход ОЭСР

Действительно, формулировка пп. 1 п. 1 ст. 105.16-1 НК РФ отличается от дефиниции п. 1 ст. 1 Модельного закона, относящегося к страновой отчетности (Model legislation related to Country-by-Country Reporting), являющегося частью Отчета по шагу 13 плана БЕПС[1].

Согласно определению Модельного закона, термин «группа» означает совокупность предприятий, связанных посредством владения или контроля, которая либо обязана составлять консолидированную финансовую отчетность для целей финансовой отчетности в соответствии с применимыми принципами бухгалтерского учета, либо была бы обязана составлять такую отчетность в случае, если бы акции любого из указанных предприятий котировались на публичной бирже ценных бумаг:

1. The term “Group” means a collection of enterprises related through ownership
or control such that it is either required to prepare Consolidated Financial Statements for financial reporting purposes under applicable accounting principles or would be so required if equity interests in any of the enterprises were traded on a public securities exchange.

Вместе с тем указанный Модельный закон, как следует из предваряющих его пояснений, не имеет обязательной силы для государств ОЭСР/G20 и может быть имплементирован ими в национальную правовую систему с необходимыми изменениями.

Определение МГК, содержащееся в НК РФ, очевидным образом отличается от аналогичного определения Модельного закона. В остальном формулировки норм НК РФ, касающихся МГК, в значительной степени повторяют нормы Модельного закона.

По нашему мнению, данный факт является ключом к толкованию понятия МГК, сформулированного в российском законе.

Из сопоставления нормы НК РФ и соответствующих положений Модельного закона можно сделать вывод о том, что законодатель в данном случае намеренно отошел от рекомендаций ОЭСР. Вследствие этого, по нашему мнению, положения Модельного закона не должны применяться при толковании определения МГК, содержащегося в п. 1 ст. 105.16-1 НК РФ.

Позиция Минфина

Сделанный нами вывод согласуется с недавними разъяснениями Минфина РФ[2]. Как указывает Минфин, составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете либо фондовых бирж является обязательным условием для признания совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, МГК в целях НК РФ.

Минфин также отметил, что при этом не исключается возможность признания группы МГК по законодательству других стран присутствия группы, имплементировавших в свое законодательство подход ОЭСР в части формулирования условий признания группы МГК.

Тем самым Минфин РФ фактически подтвердил, что в отношении условий признания группы МГК Россия сознательно отошла от модели ОЭСР и, следовательно, положения документов ОЭСР не должны приниматься во внимание при толковании понятия МГК, которым оперирует российский закон.

Представляется, что данное разъяснение лежит в русле подхода, который Минфина занимал и ранее, в соответствии с которым использование российскими налогоплательщиками положений документов ОЭСР возможно исключительно при условии, если это не противоречит положениям законодательства РФ о налогах и сборах[3].

Неоднозначное письмо ФНС

Масла в огонь подлила ФНС России своим письмом от 04.06.2018 № ОА-4-17/10760@ «О предоставлении информации в отношении международных групп компаний».

В этом письме ФНС разослала налоговым органам опросники, которые должны быть направлены налогоплательщикам, являющимся участниками МГК, для заполнения ими в добровольном порядке. При этом к указанному письму прилагается перечень действующих в России крупнейших МГК (около 200 позиций), которым опросники, по задумке ФНС, должны рассылаться в первоочередном порядке.

Многие компании, обнаружив себя в перечне, расценили это как безусловное отнесение их к МГК.

Однако, учитывая содержание письма ФНС, представляется, что сделанные ФНС выводы о принадлежности тех или иных российских компаний к МГК носят предположительный характер и могут быть опровергнуты путем ссылки на несоответствие группы рассмотренным выше критериям, указанным в законе.

Выводы

Итак, если в отношении группы компаний не составляется консолидированная финансовая отчетность, такая группа не обязана представлять страновой отчет и уведомление об участии в МГК по российским правилам.

Такое представление возможно, но лишь на добровольной основе, на что указал и Минфин РФ в упомянутом выше письме от 02.07.2018.

[1] OECD (2015), Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting, Action 13 — 2015 Final Report, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris. http://dx.doi.org/10.1787/9789264241480-en

[2] Письмо Минфина РФ от 02.07.2018 № 03-12-11/4/45603.

[3] Письма Минфина РФ от 18.03.2015 № 03-01-18/14680, от 18.06.2013 № 03-01-18/22698.

Международная группа компаний и отчетность об участии в ней

1 января 2015 года РФ вошла в Конвенцию о содействии касательно налоговых преступлений. Теперь страна будет обмениваться всей необходимой информацией с зарубежными органами. Для выполнения Конвенции была создана новая глава НК РФ — 14.4-1. Все эти изменения вызвали повышенный интерес к такому термину, как международная группа компаний (МГК). Рассмотрим его подробнее.

Международная группа компаний, определение

МГК – это совокупность субъектов без формирования ЮЛ, скрепленных между собой. Группа субъектов считается международной при одновременном исполнении этих условий:

Оформление общей отчетности по нормам РФ или нормам бирж.
В совокупность субъектов без формирования ЮЛ входит хотя бы одна налогооблагаемая через представительство фирма. В группу должен входить зарубежный субъект, налогооблагаемый в другом государстве. Этот субъект может как являться резидентом России, так и не быть им.

Участники – это лица (основание – пункт 2 статьи 105.16 НК РФ):

Состоящие в МГК.
Составляющие МГК на завершение года, отчетность которых не вошла в совокупную отчетность. Отчетность субъекта может не войти в консолидированную из-за малого размера, незначительности данных.

Участниками не могут стать эти лица:

Центральный банк.
Структуры госвласти.
Локальное самоуправление.

Как заполнить уведомление об участии в международной группе компаний?

Плательщики налогов, входящие в МГК, должны предоставлять данные сведения:

Уведомление о том, что субъект участвует в группе.
Страновые данные по МГК, в которую входит плательщик налогов.

Рассматриваемую информацию не нужно предоставлять в том случае, если зарубежная фирма не ведет работу через представительский орган в России и извлекает доход от других источников в РФ на базе статьи 309 НК РФ.

Уведомление об участии

В большинстве ситуаций плательщики налогов, включенные в МГК, должны подавать уведомление о своем участии в группе. Однако есть исключения. В частности, отдельному субъекту не нужно направлять уведомления, если они относительно всей МГК своевременно направлены этими образованиями. Нет необходимости в направлении бумаги при этих обстоятельствах:

Материнский орган или представитель, имеющий статус резидента России.
Совокупный объем ежегодного дохода равен менее 50 млрд руб., если главная фирма – резидент.
Совокупная сумма дохода ниже объема, утвержденного для странового отчета, если основная фирма – резидент зарубежного государства.

Уведомление направляется в срок не позже 8 месяцев с даты завершения отчетного периода головного офиса МГК. Оно направляется через интернет. Все особенности его составления установлены Приказом ФНС №ММВ-7–17/124@ от 6 марта 2018 года.

Вся информация в уведомлении фиксируется на дату завершения периода (пункт 5 статьи 105.16-2 НК РФ). В бумаге прописываются эти сведения:

Название плательщика налогов, его регистрационный и идентификационный номер, код основания постановки на учет.
Указание, относится ли плательщик к головному офису МГК, является ли он уполномоченным.
Сведения о том, включен ли плательщик в группу стратегических организаций и акционерных субъектов.
Название материнского субъекта МГК и участника с определенными полномочиями, его налоговое резидентство, адрес.
Дата, считающаяся заключительной в периоде.

Если в бумаге есть недочеты, их требуется уточнить на основании пункта 6 статьи 105.16-2 НК РФ. Если документ подан до момента обнаружения недочета, ответственность накладываться не будет. Статьей 129.9 НК РФ оговорен штраф 50 000 рублей за то, что лицо не направило уведомление об участии в МГК. Штраф накладывается и за то, что лицо предоставило недостоверную информацию.

Что такое страновые данные

Страновые сведения – это данные, которые предоставляются представителями МГК. В частности, это информация по следующим направлениям:

Доходы или убытки, приобретенные в связи с работой представителей МГК в РФ или другом государстве.
Главные значения, характеризующие работу представителей группы.
Сумма налогов.

Страновые данные включают в себя эти бумаги:

Глобальные.
Национальные бумаги на представителей группы.
Страновые бумаги.

Страновые данные не нужны при этих обстоятельствах:

Совокупный доход группы компаний за год составляет меньше 50 млрд руб., если основная фирма – резидент России.
Доход ниже дохода, утвержденного для подачи странового отчета другим государством, если головная фирма МГК – резидент этого государства.

Первый страновый отчет и глобальные документы (ГД) подаются за 2017 год (статья 2 ФЗ №340). Можно подготовить документы и за 2016 год. Однако делается это по желанию субъекта.

Страновой отчет: особенности

Отчет подается головным офисом МГК или ее представителем. Перечисленные лица должны предоставить отчет в течение 12 месяцев с даты завершения периода. Документ должен подготавливаться и тогда, когда плательщик получил требование об этом от ФНС.

Страновый отчет может создаваться только в электронном виде. Документ должен составляться на основании Приказа ФНС №ММВ-7–17/123@ от 5 марта 2018 года. Важно, чтобы отчет был на русском. Исключение – главная фирма не является резидентом России. Можно дублировать текст на другом языке, если в этом есть потребность. Обычно в отчете фигурируют рубли. Однако можно указывать там валюту, в которой главный офис МГК оформляет общую отчетность.

Если отчет подан с ошибками, необходимо отправить уточненный отчет. Желательно сделать это до того, как плательщика известит об ошибке налоговая. В этом случае не накладывается ответственность на базе статьи 129.10 НК РФ.

Особенности составления глобальной отчетности

ГД подается исключительно по требованиям ФНС. Отправляется она в течение 3 месяцев. ГД запрашивается не раньше 1 года и не позже 3 лет с даты завершения периода, зафиксированного в требовании.

ФНС не может просить у плательщика ГД, если она была предоставлена по требованию ФНС иной фирмой, являющейся представительницей той же МГК. Исключение – утрата ранее предоставленных бумаг из-за происшествий, на которые не могли повлиять люди. К примеру, наводнение.

Глобальные документы оформляется в свободной форме. В ней фиксируются эти данные:

Об проценте вхождения в капитал.
О работе группы.
О НМА.

Глобальная отчетность также включает консолидированные бумаги.

К СВЕДЕНИЮ! Если обнаружены недочеты, ГД уточняется. Уточненку нужно обязательно сформировать, так как это нужно для предотвращения проблем в дальнейшем.

Ответственность

Если сведения об участии в группе за 2017-2019 гг. не предоставлялись, за это не накладывается никаких штрафов. Связано это с тем, что законы, обязывающие предоставлять эту информацию, появились недавно. Такое освобождение от ответственности установлено пунктом 7 статьи 2 ФЗ №340.

Однако ответственность будет накладываться в том случае, если лицо не предоставляло документацию. В частности, к ответственности субъект будет привлечен на основании пункта 1 статьи 129 НК РФ.

Что такое международная группа компаний