Что представляет собой аудиторская тайна
Аудит представляет собой проверку организации. Она может выполняться по разным направлениям: охрана труда, соответствие деятельности законодательству, правильность заполнения документов. В процессе проверки аудитор знакомится с основной документацией компании, ему предоставляется различная информация о деятельности. То есть специалист имеет доступ к бизнес-секретам организации. Именно поэтому существует такое понятие, как аудиторская тайна. То есть человек, осуществляющий проверку, обязан хранить полученную информацию в тайне.
Вопрос: Имеет ли право налоговый орган запрашивать документы (информацию) в отношении проверяемых лиц у аудиторов?
Посмотреть ответ
Понятие аудиторской тайны
Аудиторская тайна регламентируется ФЗ №307. Закон актуален как для специалистов, работающих в аудиторской компании, так и для индивидуальных аудиторов. Для сохранения аудиторской тайны используются локальные стандарты. Они устанавливают нормы:
- документирования в процессе аудиторской проверки;
- хранения полученных сведений;
- архивирования результатов аудита.
Аудитор не имеет права передавать информацию и документы, полученные по итогам проверки, третьим лицам без письменного разрешения руководителей компании, в отношении которой проводилась проверка.
Для чего нужна аудиторская тайна?
Аудиторская тайна – это одно из ключевых понятий в рамках проверки. Необходимость ее обусловлена следующими факторами:
- Сохранением конфиденциальных требований.
- Сохранением коммерческой тайны.
- Защитой компании от действий конкурентов.
- Обеспечением доверия к аудиторской компании со стороны предприятия.
Аудитору предоставляется довольно обширный перечень сведений о компании. Вследствие их разглашения организации может быть причинен коммерческий ущерб. В этом случае ответственность накладывается именно на аудитора.
Составляющие тайны
Какие именно сведения нельзя разглашать? Тайну составляет вся информация, которая была получена в процессе аудита. К примеру, аудиторская тайна сохраняется в отношении следующих аспектов:
- Организационно-правовая форма.
- Копии учредительной документации.
- Копии различных юридических документов.
- Аудиторская программа.
- Документы о планировании проверки.
- Записи об исследовании систем бухучета.
- Исследование операций хозяйственного характера.
- Анализ остатков по счетам бухучета.
- Исследование тенденций работы компании.
- Записи о характере и объеме мероприятий, проведенных в рамках аудита.
- Материалы о работе, которая осуществлялась не аудиторами, но контролировалась ими.
- Переписки с экспертами, касающиеся аудита.
- Документы об экономическом состоянии компании.
Однако есть исключения:
- Информация, разглашенная самой компанией, в отношении которой проводилась проверка.
- Сведения разглашены с согласия компании.
- Разглашалась информация о заключении соглашения об осуществлении обязательной проверки.
- Разглашались данные о размере оплату услуг аудитора.
ВНИМАНИЕ! Передача информации третьим лицам в порядке, установленном ФЗ №307 и прочими ФЗ, не считается нарушением аудиторской тайны. При нарушении аудиторской тайны компания, в отношении которой выполнялась проверка, может потребовать от виновного аудитора возмещения убытков. Однако перед этим требуется установить размер причиненного убытка.
Ответственность за разглашение аудиторской тайны
Ответственность за разглашение аудиторской тайны может быть разной. Рассмотрим виды ответственности:
- Гражданско-правовая. Данная форма ответственности накладывается в случае причинения вреда. Вред может быть в том числе материальным. Для того чтобы наложить гражданско-правовую ответственность на виновное лицо, требуется обратиться с иском в арбитражный суд. При этом с аудиторской компании или с индивидуального аудитора взыскивается вся сумма причиненного ущерба. К данной сумме прибавляется штраф, оплата за осуществление перепроверки. Компенсация ущерба выплачивается на основании статей 15 и 393 ГК РФ. В эту категорию также входит ответственность за разглашение коммерческой тайны, регламентируемая статьей 183 УК РФ. Также ответственность накладывается за разглашение регистров бухучета на основании ФЗ №402 «О бухучете» от 6.12.2011.
- Административная ответственность. Это может быть выплата штрафа, выход из саморегулируемых организаций. В ФЗ №307 прописана конкретная ответственность, которую несет лицо, нарушившее аудиторскую тайну. Это может быть предписание, выход из саморегулируемой организации, письменное предупреждение о недопустимости разглашения информации, наложение штрафа. Выход из саморегулируемого объединения может быть временным (на 180 дней). Аудитор, исключенный из саморегулируемой компании, не может проводить аудит, предоставлять рекомендации по аудиту, заключать соглашения на проведение проверки.
- Уголовная ответственность. Это наиболее тяжкая мера ответственности. Регулируется она статьей 202 УК РФ. На ее основании на виновное лицо накладывается штраф в объеме 100 000-500 000 рублей. Альтернативная мера – лишение свободы до 3 лет. При повторном правонарушении виновное лицо может лишиться свободы на срок до 5 лет. Если частный аудитор превысил свои полномочия для получения собственной выгоды, из-за чего был допущен существенный вред, накладывается штраф 100 000 – 300 000 рублей. Аудитора также могут арестовать на срок от 3 до 6 месяцев или лишить свободы на срок до 3 лет с запретом заниматься аудитом на протяжении еще 3 лет.
Также к аудитору могут быть применены эти статьи:
- Статья 316 УК РФ. Регламентирует ответственность за укрывательство преступлений. Статья предполагает штраф в размере до 200 000 рублей или в размере зарплаты или прочего дохода аудитора за промежуток 18 месяцев. Альтернативная мера наказания – арест от 3 до 6 месяцев или тюремное заключение на срок до 2 лет.
- Статья 199 УК РФ. Регламентирует ответственность за уклонение от выплачивания налогов. Данная статья может применяться в том случае, если аудитор дает рекомендации, способствующие неуплате налогов. Предполагает штраф в объеме 100 000 – 300 000 рублей или в размере заработка аудитора (в этом случае отчисления выполняются на протяжении 1-2 лет). Альтернативное наказание – тюремное заключение на срок до 2 лет, запрет на занятие аудиторской работой на срок до 3 лет.
Аудиторское правонарушение может также регламентироваться локальными актами. Аудиторская тайна – обязательная часть этики специалистов, осуществляющих проверку. Как правило, аудитор, разгласивший конфиденциальные сведения, больше не будет заниматься своей деятельностью. Компании, обращающиеся за проверкой, не стремятся к разглашению важной информации о деятельности. Поэтому репутация в аудиторской деятельности крайне важна.
Спорные места в законодательстве
Согласно закону, налоговые органы имеют право запрашивать у аудиторских компаний сведения, касающиеся непосредственно налоговых вопросов. Многие люди, в том числе аудиторы, недовольны этим. Из-за этого пункта закона компании могут не доверять аудиторским организациям.
ВАЖНО! Государственные органы имеют лишь ограниченный доступ к материалам проверки аудиторов. То есть запрашиваться могут далеко не все сведения.
«Нормативное регулирование аудиторской деятельности»
81. При проверке аудитор запросил материалы за предыдущий и текущий годы. Руководство клиента отказало в этом. Оцените ситуацию:
• аудитор имеет право проверять у клиента документацию о финансово-хозяйственной деятельности в полном объеме, данный отказ можно рассматривать как ограничение аудита
82. Укажите российский аудиторский стандарт, не имеющий аналогов в международных стандартах аудита:
• образование аудитора
83. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждает:
• Правительство РФ
84. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными:
• для аудиторских фирм, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц
85. Что такое аудиторская тайна?
• это обязанность аудиторов хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги
«Организация подготовки проверки бухгалтерской отчетности»
86. Аудируемая организация вправе самостоятельно выбрать аудитора или аудиторскую фирму?
• да, за исключением аудиторских проверок по поручению государственных органов
87. Аудитор подготавливает письмо-обязательство и передаст его руководству проверяемой организации:
• в начале проверки
88. Во всех ли случаях между сторонами должно обязательно составляться письмо-обязательство:
• нет, если ранее между сторонами был заключен долгосрочный договор на оказание аудиторских услуг
89. Всегда ли следует определять в договоре на оказание аудиторских услуг оформление аудиторского заключения:
• итоговая форма представления информации зависит от цели аудиторской проверки
90. Из какого источника аудитор может получить знания о деятельности проверяемого субъекта:
• запросы третьим лицам
• официальные отчеты экономических субъектов
6 Что такое аудиторская тайна?
7.Аудиторская процедура наблюдения представляет собой:
поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица
отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами
проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов
выражение мнения о соответствии отчетности нормативным документам
выражение мнения о соответствии отчетности правилам ведения бухгалтерского учета.
8.Размер представительских расходов, включаемых в с/с продукции зависит от:
это ненормируемые затраты.
9 В общем плане аудита приводится:
предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки
набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку
выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения, и их аргументация
описание аудиторских процедур
этические принципы аудиторов
10.Обязан ли аудитор поставить в известность налоговые органы о выявленных нарушениях в ходе аудиторской проверки:
если есть постановление налоговых органов;
по желанию аудируемого лица
по желанию руководства аудиторской фирмы.
Какая запись в синтетическом учете по отражению факта продажи материалов сторонней организации признается аудитором правомерным:
Какая запись в синтетическом учете по отражению факта начисления дивидендов акционерам-работникам предприятия признается аудитором правомерной:
На основании каких первичных документов бухгалтер должен отразить факт поступления товаров на склад от поставщика в регистрах б/у:
доверенность на право совершения сделки.
Конечное сальдо активно-пассивных счетов, отраженных в регистрах б/у, аудитор признает правомерным отраженное:
в активе баланса;
в пассиве баланса;
сальдо в балансе не отражается;
в активе и пассиве баланса;
данный вопрос не входит в компетенцию аудитора.
ИМНС РФ требует предоставления вместе с годовой отчетностью аудиторского заключения по обязательной проверке. Правомерно ли это:
да, если организация подлежит обязательному аудиту;
такого документа не существует;
да, с согласия аудитора.
Какие документы входят в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:
отчет о прибылях и убытках;
Возможен ли факт продажи материалов сторонней организации:
возможен, если данные материалы входят в перечень материалов, которые предприятия могут перепродавать;
возможен с согласия ИФНС РФ;
возможен с согласия материально-ответственного лица.
Какую сумму по компенсации проживания в гостинице командировочного подотчетного лица аудитор признает правомерной, при условии, что подотчетное лицо не предоставил оправдательных документов:
общую сумму по счету из гостиницы;
такую сумму нельзя признать правомерной и относить на затраты предприятия.
половину от общей суммы;
Если аудитор приходит к выводу о том, что выявленные искажения могут оказаться существенными, ему необходимо:
a) снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур
b) потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
c) снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
d) отказаться от выражения мнения;
Использование какого счета для ведения синтетического учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал, аудитор признает правомерным:
Что входит в понятие аудиторской тайны тест
Статья 9. Аудиторская тайна
1. Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за исключением:
1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия;
2) сведений о заключении договора оказания аудиторских услуг;
(в ред. Федерального закона от 01.12.2014 N 403-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.
2. Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.
(в ред. Федерального закона от 11.07.2011 N 200-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.
3.1. Аудиторская организация не вправе передавать третьим лицам составляющие аудиторскую тайну сведения и документы, полученные в соответствии со статьей 14.1 настоящего Федерального закона, либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного согласия в письменной форме Банка России и лица, которому оказывались аудиторские услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.
(часть 3.1 введена Федеральным законом от 02.07.2021 N 359-ФЗ)
4. Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны.
5. Уполномоченный федеральный орган, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору и их работники, Банк России и его служащие, саморегулируемая организация аудиторов, ее члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности таких сведений и документов.
(в ред. Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ, от 11.07.2011 N 200-ФЗ, от 01.12.2014 N 403-ФЗ, от 02.07.2021 N 359-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
6. В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, Банком России, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании настоящего Федерального закона и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
(в ред. Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ, от 02.07.2021 N 359-ФЗ)