Строка 4112 отчета о движении денежных средств что входит

Строка 4112 отчета о движении денежных средств что входит

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

(в ред. Приказа Минфина России от 05.10.2011 N 124н)

(см. текст в предыдущей редакции)

От продажи продукции, товаров, работ и услуг

Арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей

От перепродажи финансовых вложений

Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги

В связи с оплатой труда работников

Проценты по долговым обязательствам

Налога на прибыль организаций

Сальдо денежных потоков от текущих операций

От продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)

От продажи акций других организаций (долей участия)

От возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)

Дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях

В связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотны активов

В связи с приобретением акций других организаций (долей участия)

В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам

Процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций

Получение кредитов и займов

Денежных вкладов собственников (участников)

От выпуска акций, увеличения долей участия

От выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.

Собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников

На уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)

В связи с погашением (выкупом) векселей и других долговы ценных бумаг, возврат кредитов и займов

Сальдо денежных потоков от финансовых операций

Сальдо денежных потоков за отчетный период

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

Отчет о движении денежных средств

Сложно переоценить важность, а следовательно, и точность составления отчета о движении денежных средств. Поэтому мы решили опубликовать фрагмент из книги "Годовой отчет 2012 под редакцией Владимира Мещерякова", в которой довольно подробно описан процесс составления этой части итоговых документов.

В отчете о движении денежных средств от­ражают денежные потоки организации — пла­тежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного года. При составле­нии отчета руководствуйтесь ПБУ 23/2011.

Денежные эквиваленты — это, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках.

Товарообменные сделки и взаимозачеты де­нежных потоков не порождают.

Денежными потоками не являются:

• инвестирование денег в денежные эквива­ленты и их погашение (за исключением процентов);
• валютно-обменные операции (кроме полу­ченных потерь или выгод);
• обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);
• получение наличных в банке, перевод де­нег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

Общие требования

При заполнении отчета денежные потоки рас­пределите по трем видам деятельности фирмы:

• текущей;
• инвестиционной;
• финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельнос­ти фирмы.

Это, в частности:

• поступления от покупателей за товары (работы, услуги);
• арендная плата, комиссионные;
• платежи поставщикам за товары, матери­алы (работы, услуги);
• выплаты в пользу работников;
• платежи налога на прибыль от обычной деятельности;
• уплата процентов по долговым обязатель­ствам, кроме процентов, включаемых в стои­мость инвестиционных активов;
• денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Денежные потоки от инвестиционной дея­тельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы. Это, к примеру:

• соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;
• проценты, включаемые в стоимость инве­стиционных активов;
• поступления от продажи внеоборотных активов;
• поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
• предоставление займов другим лицам и их возврат;
• платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;
• дивиденды от участия в других организа­циях и др.

Денежные потоки в виде поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам в отчете следует показывать без косвенных налогов (НДС и акцизов). Денежный поток, относящийся к каждому из этих налогов, показывают в свернутом виде — итоговой суммой за год (пп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011). Это правило действует с 2011 года. НДС и акцизы нужно вычленять из денежных эквивалентов — полученных или использован­ных в качестве средства платежа.

Вместе с полезной книгой Вы получите код бесплатного доступа к интернет-порталу в поддержку сдачи годового отчета www.buhgod.ru и сможете пользоваться книгой в электронном формате.

Денежные потоки от финансовой деятель­ности — это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы.

• денежные вклады собственников (вклады в имущество), поступления от выпуска акций, увеличения долей;
• платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
• дивиденды собственникам;
• поступления и платежи от выпуска долго­вых ценных бумаг;
• кредиты и займы от других лиц (получе­ние и возврат).

Заголовочную часть отчета заполните так же, как соответствующую часть баланса и дру­гих форм:

Денежные потоки от текущих операций

Основным источником поступлений являют­ся деньги, полученные от покупателей и заказ­чиков. Поэтому в строке 4111 отчета отразите полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от поку­пателей за вычетом косвенных налогов — НДС и акцизов. Для ее заполнения суммируйте обо­роты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспон­денции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» (по кредиту). Из этих оборотов нужно исключить суммы НДС и акци­зов, полученные от покупателей.

В строку 4112 впишите суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и про­чих подобных платежей без НДС.

Другие доходы покажите по строке 4113 «Прочие поступления». Это могут быть:

• суммы, возвращенные в кассу подотчет­ными лицами;
• суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщика;
• полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т. п. (за мину­сом полученного НДС).

Полученную от арендаторов плату за пользо­вание вашим имуществом можно отразить в от­чете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности фирмы. Если да, то впишите по­лученную арендную плату в строку «от прода­жи продукции, товаров, работ и услуг». Если нет, то включите ее в состав прочих доходов.

В строках 4121—4129 отчета раскройте ос­новные направления расходования денежных средств.

Обратите внимание: расход денег и денеж­ных эквивалентов указывают в отчете в кру­глых скобках. НДС и акцизы, уплаченные по­ставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.

По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» покажи­те оплаченные расходы фирмы по текущей дея­тельности. Впишите сюда суммы произведенной оплаты вашим поставщикам (подрядчикам). Необходимые данные возьмите из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету). Из них нужно вычесть уплаченный контрагентам НДС. Но передача денежных эк­вивалентов контрагентам (их выбытие) отража­ется через субсчет 91-2 «Прочие расходы». Кро­ме того, наличные деньги могут расходоваться через подотчетных лиц.

В строку 4122 отчета о движении денежных средств включите суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом ис­пользуйте данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонден­ции с кредитом счета 50 (если зарплата выдает­ся из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).

Если в отчетном (прошлом) году фирма вы­плачивала проценты по долговым обязательст­вам, то покажите их сумму в строке 4123 отчета.

Уплату налога на прибыль отразите по строке 4124. Уплату всех остальных налогов, кроме косвенных, а также взносов на обяза­тельное социальное страхование покажите по строке 4129.

Если фирма получила возврат излишне уплаченных налогов из бюджета, за исключени­ем НДС и акцизов, или взносов из государствен­ных внебюджетных фондов, то эти поступления отразите по строке 4119.

Эти суммы выявляются в учете через коррес­понденции счета 51 со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по обязатель­ному социальному страхованию».

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности покажите по строке «прочие платежи».

Итог по движению денег, связанному с те­кущей деятельностью, подведите в строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих опера­ций». Отразите в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и де­нежных эквивалентов по текущей деятельности фирмы.

Сумму НДС, а также акцизов, относящуюся к текущей деятельности, покажите свернуто. Как это сделать, объясняет пример.

Между тем раздельный учет денежных по­токов НДС по текущей, инвестиционной и фи­нансовой деятельности обычно не ведут (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01). При свернутом отражении НДС выводят общий итог поступлений и платежей налога, включающий все поступления от покупателей и заказчиков, все платежи поставщикам и под­рядчикам, а также платежи в бюджет и воз­мещения из него. Итоговую сумму отражают в составе денежных потоков от текущих опера­ций — по строке «Прочие платежи» (код 4119) либо «Прочие поступления» (код 4129). То же относится и к акцизам.

Денежные потоки от инвестиционных операций

Сначала проанализируйте поступления.

По строке 4211 «от продажи внеоборотных активов» отчета укажите суммы, которые фир­ма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавер­шенного капитального строительства и обору­дования к установке (без учета НДС).

Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом полученного НДС), в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В строке 4212 отчета укажите доходы фир­мы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 — поступле­ния в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивиден­дах возьмите из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквивален­ты», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году ваша фир­ма от финансовых вложений (например, облига­ций, векселей, выданных займов и т. д.), нужно взять дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в кор­респонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета «Проценты по векселям», «Проценты по облигациям» и т. д.

Погашение выданных процентных займов покажите в строке 4213.

Напомним, что в бухучете эти операции от­ражаются по дебету счета 50 или 51 в корреспон­денции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Поступления по инвестиционной деятель­ности, не поименованные в строках 4211—4214 отчета, отражают в строке 4219 «прочие поступ­ления».

Затем раскройте структуру платежей.

В строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» отчета отразите оплату в отчетном году основных средств (недвижимости, производст­венного оборудования и т. д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т. д.), поисковых активов (в связи с освоением природ­ных ресурсов), а также объектов незавершен­ных капвложений — без учета НДС. Данные для этой строки возьмите из кредитовых оборо­тов по счетам 50, 51, 52, 55, 58, субсчет «Денеж­ные эквиваленты» (за минусом НДС), в коррес­понденции со счетами 60 и 76 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т. п. Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.

Сумму средств, направленных на осущест­вление долгосрочных финансовых вложений, запишите по строкам 4222 «в связи с приобре­тением акций (долей участия) в других органи­зациях» и 4223 «в связи с приобретением долго­вых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление зай­мов другим лицам». Чтобы заполнить эти стро­ки, возьмите необходимые данные из оборота по дебету счета 58. Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но долгосрочными активами не являются.

Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности покажите в стро­ке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвести­ционных операций». То есть впишите сюда раз­ницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности сумма­ми денег и денежных эквивалентов.

Уплату процентов показывают в составе текущих опера­ций (строка 4123), если только вы не включаете их в сто­имость инвестиционных активов. В последнем случае проценты покажите в составе инвестиционных операций (строка 4224).

Сложно переоценить важность, а следовательно, и точность составления отчета о движении денежных средств. Вашему вниманию представлен фрагмент из книги "Годовой отчет 2012 под редакцией Владимира Мещерякова", в которой довольно подробно описан процесс составления этой части итоговых документов. Ознакомиться и приобрести книгу можно здесь

Денежные потоки от финансовых операций

Здесь раскройте информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Суммы, полученные фирмой в долг, укажи­те в строке «получение кредитов и займов». Для заполнения этой строки используйте обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам» в корреспонден­ции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и денежных эквивалентов (58).

Напомним, что иногда займы оформляют не договором, а выдачей собственного векселя. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований в отчете предусмотрена отдель­ная строка — 4314 «от выпуска облигаций, век­селей и других долговых ценных бумаг и др.».

В строках 4312 и 4313 отразите вклады соб­ственников компании, внесенные в отчетном году. Например, если участники вносили вкла­ды в имущество согласно статье 27 Закона от 8 февраля 1996 года № 14-ФЗ, — покажите их суммы по строке 4312. Прочие поступления укажите в строке 4314. В частности, к ним отно­сится государственная помощь (ПБУ 13/2000).

В строке «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, воз­врат кредитов и займов» запишите погашенные вами суммы кредитов и займов. Используйте данные по дебету счетов 66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в коррес­понденции со счетами по учету денег и денеж­ных эквивалентов.

Если ваша фирма выплачивала дивиденды, вам необходимо заполнить строку «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)». Здесь укажите суммы всех дивидендов, выпла­ченных в отчетном году.

По строке «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отразите разницу меж­ду поступившими и потраченными деньгами и денежными эквивалентами по финансовым операциям фирмы.

Сальдо денежных потоков за отчетный период

В строке 4400 укажите результирующий де­нежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, про­суммируйте сальдо денежных потоков по стро­кам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком «минус».

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

В отчете остаток денежных средств и денеж­ных эквивалентов на начало отчетного года покажите по строке 4450. Этот показатель по­лучается суммированием начальных остатков на 1 января 2012 года по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет «Денежные эквиваленты». Он должен совпадать с показателем строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса на конец предыдущего, 2011 года.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

Строка отчета 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец от­четного периода» равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьше­ния) денег фирмы за год. Если форма заполне­на правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 бухгал­терского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Движение иностранной валюты

Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения ино­странной валюты и денежных эквивалентов в иностранной валюте. Строка 4490 отчета на­зывается «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

При наличии денежных потоков в иностран­ной валюте следует иметь в виду:

• величина денежных потоков в иностран­ной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату осуществления или по­ступления платежа;
• остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчет­ного года;
• разница, возникающая в связи с пересче­том денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от теку­щих, инвестиционных и финансовых денеж­ных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (по строке 4490).

Проиллюстрируем особенности движения иностранной валюты на примере.

Итак, при наличии у вас денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валю­те, а также операций с ними применяйте стро­ку 4490 для устранения разрывов в итоговых рублевых показателях. Используйте формулу:

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490)

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года (строка 4450)

Сальдо денежных потоков за отчетный год (строка 4400)

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года (строка 4500)

При этом величина сальдо денежных пото­ков может быть как положительной, так и отри­цательной (если показатель строки 4400 пред­ставлен в круглых скобках).

Пример заполнения формы

Порядок заполнения отчета о движении де­нежных средств подробно разобран на примере в книге "Годовой отчет 2012" под редакцией Владимира Мещерякова".

Строка 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей»

По данной строке отражается величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг и пр. При этом не имеет значения, являются перечисленные виды деятельности обычными видами деятельности организации или они связаны с получением прочего дохода (пп. «б» п. 9 ПБУ 23/2011).

Заполнение строки 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей»

В Отчете о движении денежных средств свернуто отражаются (п. 16 ПБУ 23/2011):

— поступления от одних лиц, обусловливающие соответствующие выплаты другим лицам;

— денежные потоки, характеризующие не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов.

Следовательно, при заполнении строки 4112 свернуто отражаются:

— денежные средства, полученные в отчетном периоде организацией-посредником от покупателей (заказчиков), и денежные средства, перечисленные в отчетном периоде комитенту (принципалу, доверителю);

— денежные средства, полученные в отчетном периоде организацией-посредником от комитента (принципала, доверителя) (кроме суммы своего вознаграждения), и денежные средства, перечисленные в том же отчетном периоде продавцу в оплату приобретаемого для комитента (принципала, доверителя) имущества (работ, услуг);

— денежные средства, уплаченные организацией-арендодателем за коммунальные услуги и полученные от арендатора в счет возмещения этих платежей.

Кроме того, в Отчете о движении денежных средств свернуто должны отражаться следующие суммы НДС, содержащиеся в денежных потоках, характеризующих деятельность самой организации (пп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011):

— полученные в составе поступлений от контрагентов;

— перечисленные контрагентам в составе платежей;

— перечисленные в бюджет;

— возвращенные из бюджета.

Данные бухучета используемые при заполнении строки 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей»

При заполнении этой строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами (комитентами, комиссионерами, арендаторами, лицензиатами и пр.) по счетам:

— 55 «Специальные счета в банках»;

— 58 «Финансовые вложения» (аналитический счет учета денежных эквивалентов);

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

Учитывая перечисленные выше особенности, при заполнении строки 4112 следует:

а) уменьшить дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с комитентами (кроме полученных сумм комиссионных вознаграждений) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с продавцами имущества, приобретаемого для комитентов;

б) уменьшить дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями комиссионных товаров (кроме удержанных организацией-комиссионером сумм комиссионного вознаграждения) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с комитентами ;

в) уменьшить дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с арендаторами (в части поступлений в возмещение стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с организациями, оказывающими коммунальные услуги (в части перечисления стоимости коммунальных услуг, возмещенной арендатором) ;

г) дебетовые обороты по указанным выше счетам в части сумм полученного вознаграждения по посредническим и лицензионным договорам, а также по договорам аренды уменьшить на сумму НДС, содержащегося в них;

д) сложить результаты от выполнения действий «а», «б», «в» и «г».

В графу «За предыдущий год» переносятся данные из графы «За отчетный год» Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

Пример заполнения строки 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти,

комиссионных и иных аналогичных платежей»

Обороты за 2014 г. по счету 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями комиссионных товаров, комитентами, продавцом имущества, приобретенного для комитента, и с арендатором оборудования в бухгалтерском учете. По договору комиссии вознаграждение удерживается из сумм, поступивших в оплату комиссионных товаров. Обороты по счетам 50, 52, 55, 57, 58 и 76 в части денежных средств и денежных эквивалентов, полученных (уплаченных) в качестве арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, отсутствуют.

Показатель	Сумма, руб.	В том числе НДС, руб.
1	2	3
1. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями комиссионных товаров	5 900 000	900 000
2. Сумма комиссионного вознаграждения, подлежащая удержанию из сумм, полученных в отчетном периоде от покупателей комиссионных товаров	590 000	90 000
3. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с комитентом (собственником товаров)	5 310 000	810 000
4. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с комитентом (покупателем имущества) без учета суммы комиссионного вознаграждения	8 260 000	—
5. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с продавцом имущества, приобретаемого для комитента	8 260 000	1 260 000
6. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с комитентом (покупателем имущества) на сумму комиссионного вознаграждения	826 000	126 000
7. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с арендатором оборудования	566 400	86 400

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.

Наименование показателя	Код	За 2013 г.	За 2012 г.
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей	4112	730	690

Решение

Показатель графы «За 2014 г.» по строке 4112 составляет 1680 тыс. руб. ((5 900 000 руб. — 590 000 руб. — 5 310 000 руб.) + (8 260 000 руб. — 8 260 000 руб.) + (590 000 руб. — 90 000 руб.) + (826 000 руб. — 126 000 руб.) + (566 400 руб. — 86 400 руб.)).

Показатель графы «За 2013 г.» по строке 4112 составляет 730 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом.

Отчет о движении денежных средств за 2021 год: на что обратить внимание, как заполнить, образец

Правила подготовки и сдачи приложений к бухотчетности 2021

Отчет о движении денежных средств (далее будем применять общепринятое сокращение ОДДС) и отчет об изменениях капитала должны быть включены в полный (общий) комплект бухгалтерской отчетности 2021 (ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Поэтому готовить и представлять их нужно всем, кто сдает общую (не упрощенную) бухгалтерскую отчетность.

Весь комплект бухотчетности за 2021 год в 2022 году должен быть сдан в ФНС в электронном виде.

Крайний срок сдачи – 31.03.2022.

Подробности о порядке сдачи бухгалтерской отчетности организаций за 2021 года в 2022-ом и о том, как правильно заполнить бухгалтерский баланс за 2021 год смотрите в статье Бухгалтерский баланс за 2021 год.

Порядок и нюансы заполнения отчета о финансовых результатах за 2021 год представлены в статье Отчет о финансовых результатах за 2021 год.

Особенности заполнения отчета о движении денежных средств представим по разделам отчета.

Ознакомиться с правилами заполнения и образцом отчета об изменениях капитала можно в нашей статье вставить ссылку после публикации.

Отчет о движении денежных средств за 2021 год

ОДДС расшифровывает движение денег и их эквивалентов за отчетный период (год).

Критерии отнесения активов к денежным эквивалентам необходимо заранее установить в учетной политике.

ОДДС по сути является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. Он характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Данные приводят за отчетный и предыдущий год. При этом данные по предыдущему году можно переносить из предыдущего отчета.

Как и все прочие показатели в российской бухотчетности, данные в ОДДС могут быть только в рублях.

Денежные потоки от текущих операций

В данном разделе показывают денежные потоки от операций, связанных с обычными видами деятельности. Как правило, они связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011). Исключения из правила – денежные потоки, не связанные с обычными видами деятельности, но отражаемые в составе потоков от текущих операций:

• уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
• поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
• поступления от аренды, роялти, комиссионные и аналогичные платежи, признаваемые прочими доходами;
• денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (в течение 3-х месяцев);
• платежи по налогу на прибыль (доход);
• поступление процентов по договору банковского счета.

Кроме того, денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, отражают в Отчете о движении денежных средств как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).

Строка 4110 «Поступления – всего». По данной строке отражают величину денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации. Показатель данной строки – это сумма строк 4111 – 4119:

• 4111 – поступления от продаж;
• 4112 – арендные платежи, роялти, комиссионные и т. п.;
• 4113 – поступления от перепродажи финвложений;

По строке 4113 не отражают:

• поступления от продажи ценных бумаг (прав требования к другим лицам), если их приобретали не с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Такие поступления относят к денежным потокам от инвестиционных операций;
• поступления в связи с приобретением и выбытием финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами. Такие поступления и платежи не признают денежными потоками.

• 4114-4118 – дополнительные строки, предназначенные для отражения показателей, которые не вошли в строки 4111-4113, но тем не менее существенны и подлежат раскрытию. Например, в строках могут быть отражены средства целевого финансирования, полученные заказчиком-застройщиком от инвесторов, суммы НДС, возвращенные поставщиками вместе с возвратом за товары (работы, услуги) и т. п.;
• 4119 – по этой строке в ОДДС тоже отражают то, что не попало в строки 4111-4113, но при этом является несущественным. Например, возвраты от сотрудников по неизрасходованным подотчетным суммам, выгода от обмена одних денежных эквивалентов на другие.

Если беспроцентный заем погашен работником (полностью или частично) в том же отчетном периоде, в котором выдан, то в ОДДС по строке 4119 выданную и возвращенную суммы показывают свернуто. Т. е. указывают только непогашенную часть выданного в отчетном периоде займа (п. п. 16, 17 ПБУ 23/2011).
Если неиспользованный остаток денежных средств, выданных под отчет в отчетном периоде, возвращен в том же отчетном периоде, то в ОДДС выданную и возвращеннуб суммы показывают свернуто. Т. е. указывают только израсходованную подотчетным лицом сумму (п. п. 16, 17 ПБУ 23/2011).

Строка 4120 «Платежи – всего» предназначена для отражения выбытия денежных средств и их эквивалентов в рамках текущей деятельности (соотносима по принципу заполнения со строкой 4110). Показатель строки представляет собой сумму показателей в строках 4121-4129:

• 4121 – оплата поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

Обратите внимание, что по этой же строке заказчики-застройщики показывают средства, направленные на строительство объектов, предназначенных для инвесторов, поскольку для них эта деятельность является текущей, а не инвестиционной.

• 4122 – оплата труда работников;

Выплаты работникам в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, по данной строке не отражают, так как относятся к денежным потокам от инвестиционной деятельности (подп. “г” п. 9, подп. “а” п. 10 ПБУ 23/2011).

• 4123 – уплата процентов по долговым обязательствам;

Проценты по заемным средствам, привлеченным с целью создания инвестиционных активов, показывают в группе статей «Денежные потоки от инвестиционных операций».
Дивиденды и другие аналогичные суммы распределенной прибыли, выплаченные акционерам (участникам), в ОДДС отражают в составе денежных потоков от финансовых операций.

• 4124 – уплата налога на прибыль (в т. ч. суммы, которые компания не может однозначно классифицировать);

Если в 2021 году организация уплачивала налог на прибыль (авансовые платежи по нему) в связи с инвестиционной или финансовой деятельностью, то такие суммы показатель строки 4124 не формируют, а показывают в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» или «Денежные потоки от финансовых операций» соответственно.
Например, в составе денежных потоков от финансовых операций отражают налог, исчисленный с суммы прибыли, распределенной в пользу собственников (участников).

• 4125-4128 – дополнительные строки для отражения существенных расходов, не попавших в строки, специально предназначенные для определенного вида. В большинстве случаев, если есть показатели в строках 4114-4118, то в соответствии с наличием существенных доходов надо внести в ОДДС и относящиеся к ним расходы в строки 4125-4128.

Кроме того, в «расходные» дополнительные строки ОДДС попадают суммы НДС, иных налогов и сборов. Напомним, что в ОДДС указывают свернуто суммы НДС:

• полученные в составе поступлений от покупателей и заказчиков;
• перечисленные поставщикам и подрядчикам;
• перечисленные в бюджет;
• возвращенные из бюджета.

Таким образом, строка «НДС» может быть в группе статей «Платежи – всего» при условии, что в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает сумму НДС, полученную от покупателей, заказчиков и из бюджета.

• 4129 – исходящие денежные потоки по основной деятельности, признаваемые несущественными для отдельных раскрытий. Принцип формирования показателя строки такой же, как и для строки 4119.

Строка 4100 отражает промежуточный итог ОДДС – сальдо денежных потоков от текущих операций.

Показатель строки определяют расчетным путем как разность показателей строк 4110 и 4120. Если в результате вычитания получится отрицательная величина, её указывают в ОДДС в круглых скобках.

Денежные потоки от инвестиционных операций

В этот раздел отчета о движении денежных средств за 2021 год относят поступления и платежи, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов. Кроме того, к денежным потокам от инвестиций могут быть отнесены поступления доходов по финансовым вложениям (кроме приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также являющихся денежными эквивалентами).

Раздел сформирован по аналогии с разделом для отражения денежных потоков по текущим операциям.

Строка 4210 «Поступления всего» представляет собой итоговую величину (сумму) поступлений от инвестиций, отраженных в строках:

• 4211 – по строке отражают величину поступлений от продажи ОС, НМА, результатов НИОКР, капитальных вложений во внеоборотные активы (в т. ч. в виде незавершенного строительства) и т. п. Указанные поступления уменьшаются на сумму НДС, величину которого показывают в ОДДС свернуто;
• 4212 – по строке отражают поступления денежных средств и денежных эквивалентов от продажи акций АО и долей в уставном капитале ООО.

Если акции/доли были приобретены для перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение 3-х месяцев), то доход от продажи в строку 4212 не включают (это не инвестиционная, а финансовая деятельность) .

• 4213 – в строке отражают поступления от возврата процентных займов, оплаты долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), оплаты за переуступленные права требования, если ранее эти права были также приобретены организацией, формирующей ОДДС;

Исключение по данным, вносимым в строку 4213, такое же, как и для строки 4212 – в нее не включают суммы по долговым бумагам и правам требования, которые приобретали для перепродажи в короткой перспективе.

• 4214 – в строку включают данные о поступлениях дивидендов и аналогичных сумм распределяемого дохода от участия в других организациях, процентов, фактически полученных в отчетном году от долговых финансовых вложений (облигаций, векселей, выданных займов и т. д.);

Исключения для строки 4214:
Проценты по коммерческим кредитам, начисленные на дебиторскую задолженность, по строке 4214 не отражают, а относят к поступлениям от текущих операций.
Проценты по долговым финансовым вложениям, приобретенным с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, не формируют показатель строки 4214. Денежные потоки по ним относят к текущей деятельности.

• 4215 – 4218 – строки для расшифровки существенных сумм поступлений, которые не нашли отражения в предыдущих строках раздела. Для них при заполнении действуют исключения, аналогичные строкам 4213 и 4214;
• 4219 – отражают информацию, не попавшую в верхние строки раздела и при этом не признаваемую существенной.

Строка 4220 «Платежи всего» отражает в ОДДС итоговую сумму расходных платежей, произведенных в рамках инвестиционной деятельности. Значение в этой строке представляет собой сумму строк:

• 4221 – здесь отражают исходящие оплаты, направленные поставщикам, подрядчикам и работникам организации, связанные с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (исключая финансовые вложения), в том числе затраты на НИОКР. Указанные платежи уменьшают на сумму НДС, величину которого показывают в ОДДС свернуто;
• 4222 – в строке отражают платежи в связи с приобретением акций АО и долей ООО с такими же исключениями, как и при их продаже;
• 4223 – фиксируют исходящие потоки денежных средств и эквивалентов в связи с приобретением долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам и предоставлением процентных займов. Исключения те же, что и для строки 4213;
• 4224 – строка предназначена для отражения сумм, направленных на уплату процентов по долговым обязательствам, уплаченным в отчетном году и подлежащим включению в стоимость инвестиционного актива в соответствии с п. 9 ПБУ 15/2008;

Проценты, включаемые в состав текущих расходов, в сроку 4224 не попадают, а отражают по строке 4123 в разделе «Денежные потоки от текущих операций» ОДДС.

• 4225-4228 – допстроки, в которых нужно отдельно раскрыть существенные суммы платежей, связанные с инвестиционными операциями и не попавшие в уже перечисленные строки;

Примеры операций, подлежащих раскрытию в дополнительных строках «Платежи всего» по инвестиционной деятельности:

• суммы, направленные на приобретение предприятия как имущественного комплекса;
• на оплату НИОКР в связи с приобретением, созданием, модернизцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, если организация приняла решение привести данный показатель обособленно, а не по строке 4221.

• 4229 – строка для отражения несущественных сумм, которые имели место в отчетном периоде, но являются несущественными и в других строках раздела не раскрыты.

По строке 4200 отражают величину результирующего денежного потока от инвестиционных операций. Определяют расчетным путем как разность показателей строк 4210 и 4220. Если в результате вычитания получится отрицательная величина (отток денежных средств), её указывают в круглых скобках.

Денежные потоки от финансовых операций

К денежным потокам от финансовых операций относят поступления и платежи, связанные с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (п. 11 ПБУ 23/2011).

Не отражают в разделе «Денежные потоки от финансовых операций» проценты по долговым обязательствам (займам, векселям, облигациям). Их включают или в показатель платежей по текущим операциям по строке 4123 ОДДС, или в состав платежей по инвестиционным операциям по строке 4224 ОДДС.

Раздел структурирован так же, как и предыдущие.

По строке 4310 «Поступления всего» показывают итоговую сумму поступлений от финансовой деятельности, раскрытую в строках:

• 4311 – полученные кредиты и займы, включая беспроцентные;
• 4312 – денежные вклады собственников и участников;
• 4313 – поступления от выпуска акций и увеличения долей участия;

Обратите внимание! Чтобы сориентироваться в строках 4312 и 4313 ОДДС, нужно определить, связано ли поступление с изменением уставного капитала.
Если деньги (денежные эквиваленты) получены на безвозвратной основе от акционеров (участников) и при этом УК не изменился – это строка 4312. Если же величина УК была увеличена и полученные средства представляют собой оплату этого увеличения – это строка 4313.

• 4314 – в строке отражают поступления от эмиссии облигаций, выдачи собственных векселей, иные поступления заемных средств, связанные с возникновением долговых обязательств, оформленных ценными бумагами;
• 4315-4318 – допстроки, назначение которых аналогично таким строкам в других разделах. В них отражают существенные суммы, не отраженные в предыдущих строках;
• 4319 – строка для отражения несущественных сумм, полученных в связи с финансовой деятельностью и более никуда не попавших.

По строке 4320 «Платежи всего» фиксируют суммарную величину показателей, внесенных в строки:

• 4321 – здесь отражают отток денежных средств (и эквивалентов) в связи с оплатой организацией-АО собственных акций, выкупленных у акционеров, в связи с выплатой организацией-ООО действительной стоимости доли участнику (его кредиторам, наследникам или правопреемнику);
• 4322 – в строке фиксируют суммы платежей, связанные с выплатой организацией дивидендов и иных сумм распределенной прибыли собственникам (участникам). Причем в строку 4322 включают и НДФЛ, и налог на прибыль, который организация удержала из прибыли в качестве налогового агента;
• 4323 – сюда вносят величину денежных средств, направленных на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций;

Сумма процентов, уплаченных по заемным обязательствам, в строку 4323 не попадает. Её отражают или по строке 4123 раздела «Денежные потоки от текущих операций», или по строке 4224 раздела «Денежные потоки от инвестиционных операций».

• 4324-4328 – дополнительные строки для внесения в ОДДС существенных сумм по операциям, которые не попали в уже описанные строки раздела;
• 4329 – строка для внесения в ОДДС сумм по финансовым операциям, которые имели место в отчетном году, но существенными не признаются и отдельной строкой не раскрываются.

Итоговое сальдо денежных потоков от финансовых операций вычисляют и представляют в строке 4300 отчета о движении денежных средств за 2021 год. Вычисляют как разницу строк 4310 и 4320. Если после вычитания получается отрицательное значение, его берут в круглые скобки.

Результирующие строки ОДДС

В строке 4400 приводят информацию о том, имел за отчетный период место прирост или отток денежных средств.

Стр. 4400 = Стр. 4100 + Стр. 4200 + Стр. 4300

Понятно, что если значение в складываемой строке приведено в скобках, оно будет уменьшать показатель строки 4400. Отрицательную величину также берут в круглые скобки.

В строке 4450 отражают сумму остатка денежных средств и их эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года. Для этого суммируют дебетовые сальдо по всем счетам, где учтены денежные активы: 50, 51, 52, 55, 57, 58, 76 (если учитываются эквиваленты, не классифицируемые как финвложения).

По строке 4500 аналогичным образом отражают информацию об остатках денежных средств и эквивалентов на конец года.

Показатель строки 4500 обязательно раскрывают в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2021 год по составу и увязке представленных в ОДДС сумм со статьями бухгалтерского баланса. Строка в ОДДС должна содержать ссылку на эти пояснения.

Строка 4490 в ОДДС нужна для представления в отчетности разниц, возникающих в связи с пересчетом денежных потоков и остатков денежных средств и эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты. Значение строки – сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и их эквивалентов (свернутое сальдо курсовых разниц по Дт 91 и Кт 91). Если сальдо дебетовое – его вписывают в ОДДС в круглых скобках.

В завершение предлагаем посмотреть пример заполнения отчета о движении денежных средств за 2021 год в составе бухгалтерской отчетности.