Тест по экономике. Классификация предприятий, предприятие как объект государственного регулирования — ответы к тесту
Тест по экономике — часть 1, для студентов университета и колледжа, по теме «Классификация предприятий, предприятие как объект государственного регулирования». Предназначен для тестирования знаний по пройденному курсу. Всего в тесте 45 вопросов. Правильные варианты ответа выделены символом «+»
Вопрос: 1. Какой из этапов в процессе создания предприятия является определяющим?
а) выбор места расположения предприятия
б) изучение рынка, на удовлетворение потребностей которого нацелено предприятие
в) изготовление печатей
+ г) разработка учредительных документов
Вопрос: 2. Как называется коммерческая организация, участники которого в соответствии с заключен-ным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени данной организации и несут при недос-таточности имущества солидарную ответственность по его обязательствам всем принадлежа-щим им имущест-вом?
а) открытое акционерное общество
б) закрытое акционерное общество
в) общество с дополнительной ответственностью
г) общество с ограниченной ответственностью
+ д) полное товарищество
Вопрос: 3. Как называется коммерческая организация, уставный фонд которой разделен на определен-ное число акций, а акционеры имеют право свободно отчуждать свои акции неограниченному кругу лиц, само общество имеет право на открытую подписку выпускаемых акций и свободную их продажу?
+ а) открытое акционерное общество
б) закрытое акционерное общество
в) общество с дополнительной ответственностью
г) общество с ограниченной ответственностью
д) унитарное предприятие
Вопрос: 4. Как называется коммерческая организация, уставный фонд которой разделен на определен-ное количество акций, отчуждение которых может иметь место только с согласия всех акционеров либо огра-ниченному кругу лиц?
а) открытое акционерное общество
+ б) закрытое акционерное общество
в) общество с дополнительной ответственностью
г) общество с ограниченной ответственностью
д) полное товарищество
Вопрос: 5. Как называется коммерческая организация, уставный фонд которой разделен на доли между участниками. Участники не отвечают по обязательствам общества, а риск по убыткам общества несут в пределах стоимости внесенных в уставный фонд вкладов?
а) открытое акционерное общество
б) закрытое акционерное общество
в) общество с дополнительной ответственностью
+ г) общество с ограниченной ответственностью
д) полное товарищество
Вопрос: 6. Как называется коммерческая организация, уставный фонд которой разделен на доли между участниками, определённые учредительными документами. Участники несут субсидиарную ответственность по обязательст-вам общества в пределах, определённых учредительными документами
а) открытое акционерное общество
б) закрытое акционерное общество
+ в) общество с дополнительной ответственностью
г) общество с ограниченной ответственностью
д) унитарное предприятие
Вопрос: 7. Как называется коммерческая организация, в которой наряду с полными товарищами имеет-ся один или не-сколько участников-вкладчиков, которые несут риск убытков, связанных с деятельностью орга-низации в преде-лах сумм внесенных ими вкладов?
а) производственный кооператив
б) закрытое акционерное общество
в) общество с дополнительной ответственностью
+ г) коммандитное товарищество
д) полное товарищество
Вопрос: 8. Как называется коммерческая организация, основанная на имущественных паевых взносах участников, их личном трудовом участии в деятельности и субсидиарной ответственности по обязательствам организации, установленных уставом в пределах не меньше величины получаемого им в данной организации годового дохо-да?
+ а) производственный кооператив
б) закрытое акционерное общество
в) общество с дополнительной ответственностью
г) коммандитное товарищество
д) полное товарищество
Вопрос: 9. Как называется коммерческая организация, не наделённая правом собственности на закреп-лённое за ней имущество, у которой есть один собственник – физическое или юридическое лицо?
а) производственный кооператив
б) закрытое акционерное общество
в) общество с дополнительной ответственностью
+ д) унитарное предприятие
Вопрос: 10. Как называется акция позволяющая получать доход в виде заранее фиксированной суммы и в случае ликви-дации акционерного общества владельцы этих акций получают выплаты в первую оче-редь.
+ а) привилегированная
б) именная
в) на предъявителя
г) простая
д) золотая
Вопрос: 11. Продолжите фразу « Акции должны быть обеспечены…»
+ а) имуществом
б) валютой
в) юридическим оформлением
г) акционерами
Вопрос: 12. Дайте название капиталу акционерного общества, который состоит из номинальной стои-мости акций, при-обретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества общества, гаранти-рующий интересы его кредиторов.
+ а) уставный
б) балансовый
в) первоначальный
г) стартовый
д) собственный
Вопрос: 13. Как классифицируются предприятия по степени концентрации?
а) крупные акционерные общества и унитарные предприятия
+ б) малые, средние, крупные
в) коммерческие и некоммерческие
г) совместные и иностранные
д) специализированные и неспециализированные
Вопрос: 14. Как классифицируются предприятия по целям деятельности?
а) акционерные общества и унитарные предприятия
б) малые, средние, крупные
+ в) коммерческие и некоммерческие
г) совместные и иностранные
Вопрос: 15. Как классифицируются предприятия по участию иностранного капитала?
а) акционерные общества и унитарные предприятия
б) малые, средние, крупные
в) коммерческие и некоммерческие
+ г) совместные и иностранные
Вопрос: 16. Как классифицируются предприятия по организационно-правовым формам?
а) средние, крупные
б) коммерческие и некоммерческие
+ в) акционерные общества, производственный кооператив, унитарные предприятия
г) совместные и иностранные
Вопрос: 17. Что является основным учредительным документом акционерного общества?
+ а) устав
б) учредительный договор
в) акция
г) коллективный договор
Вопрос: 18. Как называется установленная в законодательном порядке процедура легализации деятельности субъектов хозяйствования?
а) организационное оформление
+ б) государственная регистрация
в) ликвидация
г) лицензирование
Вопрос: 19. Как называется юридическое лицо, уставный фонд которого состоит из доли иностранного инвестора и доли отечественных партнеров — физических и (или) юридических лиц?
а) зарубежное предприятие
б) иностранное предприятие
+ в) совместное предприятие
г) коллективное предприятие
Вопрос: 20. Как называется ценная бумага, свидетельствующая о вкладе ее владельца в уставный фонд акционерного общества и дающая право ее владельцу на участие в управлении и получении доли прибы-ли?
а) сертификат
+ б) акция
в) дивиденды
г) расписка
д) лицензия
Вопрос: 21. Какими могут быть акции?
+ а) простыми и привилегированными
б) простыми и золотыми
в) простыми и контрольными
г) простыми и именными
Вопрос: 22. Процесс восстановления устойчивой платежеспособности и финансового оздоровления предприятия, предусматривающий переход права собственности, изменение договорных обязательств, реорга-низацию, реструктуризацию или оказание финансовой поддержки, называется…
+ а) санацией
б) банкротством
в) приватизацией
г) разгосударствлением
д) ликвидацией
Вопрос: 23. Если все акции окажутся у одного участника, то общество может быть ликвидировано или преобразовано в…
+ а) в унитарное предприятие
б) в производственный кооператив
в) в товарищество
Вопрос: 24. Какими по форме в РБ бывают унитарные предприятия?
+ а) государственные и частные
б) республиканские и муниципальные
в) коммунальные и федеральные
г) только государственные
д) только частные
Вопрос: 25. К субъектам внешней макросреды функционирования предприятия относятся…
а) поставщики и покупатели
+ б) государственные органы управления, местные органы власти и общественные организации
в) деловые партнеры и конкуренты
г) рыночная инфраструктура
Вопрос: 26. Выберите перечень всех субъектов внешней микросреды по отношению к производителю.
+ а) поставщики, потребители, деловые партнеры, конкуренты
б) поставщики, потребители, государственные органы управления
в) деловые партнеры, конкуренты, местные органы власти
г) поставщики
д) все ответы верны
Вопрос: 27. Как называется объединение по договору коммерческих организаций в целях координации их предприни-мательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интере-сов?
+ а) ассоциация
б) концерн
в) холдинговая компания
г) союз
Вопрос: 28. Как называется юридическое лицо любой организационно-правовой формы, в состав иму-щества которого входят акции в имуществе иных юридических лиц, обеспечивающие ему право принятия или отклонения реше-ний? При объединении юридических лиц данной формы они сохраняют статус юридического лица, но теряют экономическую самостоятельность.
а) ассоциация
б) концерн
в) ФПГ
+ г) холдинг.
Вопрос: 29. К микроорганизациям в РБ относятся коммерческие организации со средней численностью работников за год…
+ а) до 15 чел
б) до 100 чел
в) до 50 чел
г) до 60 чел.
Вопрос: 30. К малым организациям в РБ относятся коммерческие организации со средней численно-стью работников за год…
+ а) от 16 до 100 чел
б) от 50 до 100 чел
в) от 16 до 250 чел
г) от 16 до 30
Вопрос: 31. К средним организациям в РБ относятся коммерческие организации со средней численно-стью работников за год…
+ а) от 101 до 250 чел
б) от 250 до 500 чел
в) от 16 до 100 чел
г) от 101 до 500 чел.
Вопрос: 32. Как называется механизм взаимодействия государства и частных субъектов хозяйствова-ния, направленных на реализацию различных проектов в сферах, которые представляют особый интерес для общества и традици-онно осуществляются государством?
а) приватизация
б) франчайзинг
в) акционирование
+ г) государственно-частное партнерство
Вопрос: 33. Как называется сосредоточение производства товаров или услуг на крупных и крупнейших предприятиях на основе увеличения капитала в результате роста капитализации доходов предпринимательской деятельно-сти, либо объединение капитала двух и более предпринимателей?
+ а) концентрация
б) специализация
в) диверсификация
г) интеграция
Вопрос: 34. Как называется одновременное развитие в рамках одного предприятия других видов про-изводства, расши-рение номенклатуры и ассортимента производимой продукции, направленное на снижение риска?
а) интеграция производств
+ б) диверсификация производства
в) концентрация комбинированного производства
Вопрос: 35. Как называется самостоятельная, инициативная деятельность граждан, направленная на получение при-были или личного дохода и осуществляемая от своего имени, на свой риск и под свою имущест-венную ответственность?
а) экономическая
б) торговая
в) производственная
+ г) предпринимательская
Вопрос: 36. Как называется принцип организации коммерческого расчета, который обеспечивает воз-мещение текущих затрат?
+ а) самоокупаемость
б) самофинансирование
в) рентабельность
г) экономическая заинтересованность
Вопрос: 37. Как называется принцип организации коммерческого расчета, который обеспечивает не только возмещение текущих затрат, но и получение экономической прибыли?
а) самоокупаемость
б) самофинансирование
+ в) рентабельность
г) экономическая заинтересованность
Вопрос: 38. Как называется принцип организации коммерческого расчета, который означает, что пред-приятие несет ответственность перед потребителями за количество и качество поставляемой продукции, свое-временность ее поставки, а перед поставщиками, банками, государством – по принятым или установленным обязательствам?
а) самофинансирование
+ б) экономическая ответственность
в) экономическая заинтересованность
г) рентабельность
Вопрос: 39. Как называется принцип коммерческого расчета, который предполагает необходимость соизмерения за-трат и результатов хозяйственной деятельности предприятия?
+ а) самоконтроль
б) самофинансирование
в) экономическая ответственность
г) экономическая самостоятельность
д) экономическая заинтересованность
Вопрос: 40. Что подразумевает принцип коммерческого расчета «самофинансирование»?
а) необходимость соизмерения затрат и результатов хозяйственной деятельности предприятия
б) ответственность перед потребителями за количество и качество поставляемой продукции, своевременность ее поставки, а перед поставщиками, банками, государством – по принятым или установленным обязательствам
в) возмещение текущих затрат
г) получение экономической прибыли
+ д) финансирование расширенного воспроизводства на предприятии за счет собственных источников, частич-но – за счет привлечения заемного капитала, но не за счет бюджетных средств
Вопрос: 41. Что подразумевает принцип коммерческого расчета «рентабельность»?
а) необходимость соизмерения затрат и результатов хозяйственной деятельности предприятия
б) ответственность перед потребителями за количество и качество поставляемой продукции, своевременность ее поставки, а перед поставщиками, банками, государством – по принятым или установленным обязательствам
в) возмещение текущих затрат
+ г) получение экономической прибыли
д) финансирование расширенного воспроизводства на предприятии за счет собственных источников, частично – за счет привлечения заемного капитала, но не за счет бюджетных средств
Вопрос: 42. Что из нижеперечисленного не относится к экономическим методам государственного ре-гулирования дея-тельности предприятия?
а) налоговая политика
б) финансово-кредитная политика
в) регулирование ценообразования
г) инвестиционная политика
+ д) лицензирование
Вопрос: 43. Как называется прибыль отчетного периода, которая определяется как превышение выруч-ки от реализации (без НДС и акцизов) над себестоимостью реализованной продукции, включая управленческие и коммерческие расходы?
+ а) прибыль от реализации продукции, работ и услуг.
б) балансовая прибыль
в) чистая прибыль
г) валовая прибыль
Вопрос: 44. Как называется прибыль, освобождаемая от уплаты налога на нее?
а) балансовая
б) чистая
в) налогооблагаемая
+ г) льготируемая
Вопрос: 45. Как называется прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и обязательных платежей?
а) балансовая
+ б) чистая
в) налогооблагаемая
г) льготируемая
Как называется прибыль освобождаемая от уплаты налога на нее
на оплату труда
внереализационные (от сдачи имущества в аренду, % по банковским вкладам и пр.)
внереализационные (судебные издержки, разница в курсе валют и пр.)
Примеры доходов и расходов для расчёта налоговой базы
Перечень доходов и расходов для расчёта налоговой базы может меняться в зависимости от вида деятельности организации, категории налогоплательщика.
- в расчёт налога включают прямые и косвенные расходы,
- доходы для расчёта на прибыль учитываются без НДС и акцизов,
- некоторые виды доходов освобождены от налогообложения, например суммы по кредитам, вклады в уставный капитал компании.
Методы признания доходов и расходов
Не все полученные и потраченные суммы признаются доходами и расходами компании и подходят для расчёта налога на прибыль. Важно, правильно их определить в рамках налогового учёта.
Есть два способа признания доходов и расходов:
- кассовый метод — учитываются по датам начисления / списания средств в кассу или на р/с компании,
- метод начисления — учитываются по датам возникновения (по документам), а не фактической оплаты / списания.
Метод признания закрепляют в учётной политике.
Сроки уплаты налога
Отчётность по налогу на прибыль сдаётся за каждый налоговый период — календарный год, не позднее 25 марта следующего. И включает в себя расчёт налоговой базы и авансовых платежей.
Авансовые платежи по налогу на прибыль нужно вносить за отчётные периоды в течение года. Есть два варианта на выбор:
- ежеквартально: через 3, 6 и 9 месяцев — до 25 числа месяца, идущего за отчётным периодом,
- ежемесячно — до 25 числа каждого месяца с января по ноябрь.
Если выручка от реализации (без НДС) превышает 5 000 рублей в месяц или 15 000 рублей в квартал, компания должна перейти на ежемесячные авансовые платежи.
Как подать и заполнить декларацию по налогу
За годовой и отчётные периоды компании подают декларации, даже если у них сам налог нулевой или ставка 0%. К отчётности прилагают подтверждающие ставку документы. Если есть другие налоговые льготы, их также нужно подтверждать.
Некоммерческие организации с нулевой прибылью (музеи, библиотеки, концертные залы)
за налоговый и отчётные периоды
за налоговый период
Главное, что нужно указать в декларации:
- информацию о компании,
- доходы и расходы,
- расчёт налога,
- сумму рассчитанного к уплате налога.
Декларацию представляют в налоговую инспекцию по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого её обособленного подразделения.
Отправить декларацию по налогу на прибыль можно через личный кабинет налогоплательщика, на сайте налоговой службы или с помощью сервиса «Электронная отчётность» от Сбера.
Сам налог с 2023 года уплачивают на реквизиты единого налогового счёта (ЕНС) налогоплательщика.
Как рассчитать налог на прибыль
1. Берём ставку, которая утверждена для организации. Например, стандартную — 20%.
2. Рассчитываем налоговую базу за отчётный период по формуле: Прибыль = Доходы – Расходы.
3. Вычитаем из налоговой базы убытки прошлых лет (если они не уменьшают базу более чем на 50%).
4. Рассчитываем сумму авансового платежа за отчётный период.
Сумма авансового платежа =
налоговая база х ставка налога
5. При расчёте платежа для следующего отчётного периода вычитаем эту сумму.
Пример расчёта налога на прибыль
Ставка у компании — 20%. Налог она рассчитывает и уплачивает поквартально, то есть через 3, 6 и 9 месяцев + за весь налоговый период.
Доходы: 1 000 000 рублей
Расходы: 800 000 рублей
Налоговая база: 1 000 000 – 800 000 = 200 000 рублей
Убытков за прошлые годы не было
Сумма авансового платежа:
200 000 х 20% = 40 000 рублей
Доходы: 1 500 000 рублей
Расходы: 1 000 000 рублей
Налоговая база: 1 500 000 – 1 000 000 = 500 000 рублей
Сумма авансового платежа:
500 000 х 20% = 100 000 рублей
100 000 – 40 000 = 60 000 рублей
Доходы: 1 700 000 рублей
Расходы: 1 000 000 рублей
Налоговая база: 1 700 000 – 1 000 000 = 700 000 рублей
Сумма авансового платежа:
700 000 х 20% = 140 000 рублей
140 000 – 40 000 – 60 000 = 40 000 рублей
Расчёт налога на прибыль по итогам года
Доходы за год: 2 300 000 рублей
Расходы за год: 1 500 000 рублей
Налоговая база: 2 300 000 – 1 500 000 = 800 000 рублей
Сумма налога на прибыль по итогам года:
800 000 х 20% = 160 000 рублей
160 000 – 40 000 – 60 000 – 40 000 = 20 000 рублей
Рассчитать суммы авансовых платежей можно в сервисе «Бухгалтерия» от Сбера.
Штрафы за неуплату
За нарушение сроков уплаты налога грозит штраф 5% от его суммы за каждый месяц просрочки. Штраф будет:
- не менее 1000 рублей,
- не более 30% от суммы налога.
За неуплату контролирующие органы вправе:
- заблокировать сумму штрафа на счёте,
- арестовать имущество,
- начислить пени за каждый день просрочки,
- выписать руководителю штраф до 500 рублей.
Главное
�� Налог на прибыль — это прямой федеральный налог, который уплачивают юрлица на общей системе налогообложения (ОСН).
�� Стандартная ставка налога — 20% (17% передают в региональный бюджет, 3% — в федеральный).
�� В РФ есть список компаний, которые имеют право на пониженные, специальные ставки или ставки 0%.
�� Для расчёта налога нужна налоговая база. Это полученная прибыль, которую считают по схеме «доходы минус расходы».
�� Доходы и расходы для налоговой базы признают двумя методами: кассовым и методом начисления.
�� По налогу на прибыль подают декларацию за год и за отчётные периоды (каждый квартал или каждый месяц в течение года). Уплачивают налог в виде авансовых платежей в такие же сроки.
✒️Авансовые платежи, рассчитываются по формуле: Сумма авансового платежа = налоговая база х ставка налога.
Прибыль
Основная уставная и бизнес задача любой предпринимательской деятельности является извлечение прибыли, в том числе выраженной в приросте рыночной стоимости любых активов.
Что такое прибыль
Прибыль — это положительная разница между суммарными доходами (в которые входит выручка от реализации товаров и услуг, полученные штрафы и компенсации, процентные доходы и т. п.) и затратами на производство или приобретение, хранение, транспортировку, сбыт этих товаров и услуг.
- Прибыль может быть в форме предпринимательского дохода, ссудного процента, земельной ренты, торговой прибыли. Она характеризует выгодность деятельности предприятия и облагается налогами в соответствии с законодательством страны.
- Порядок расчета и уплаты налога на прибыль — один из наиболее сложных в российской налоговой системе.
Кто является плательщиками налога на прибыль
Налог на прибыль — это один из основных налогов, который уплачивают организации. Облагаемая налогом прибыль — это разница между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ). Доходы и расходы для целей налогообложения определяются и признаются в налоговой базе по правилам, установленным гл. 25 НК РФ.
Плательщиками налога на прибыль являются (п. 1 ст. 246 НК РФ):
- российские организации;
- иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.
Уплачивать налог на прибыль в ряде случаев должны организации, применяющие спецрежимы. Причем те, кто применяет УСН, уплачивает налог на прибыль только с отдельных видов доходов. А плательщики ЕНВД — со всех доходов, которые не относятся к «вмененной» деятельности.
Освобождение от налога на прибыль
Право на освобождение от налога на прибыль имеют:
- участники проекта «Сколково» (п. 1 ст. 246.1 НК РФ);
- с 01.01.2019 — участники инновационных научно-технологических проектов.
В обоих случаях право на освобождение от налога ограничено по времени — 10 лет со дня получения статуса участника проекта.
Не уплачивают налог на прибыль организации, которые не признаются плательщиками налога. Так, в связи с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. не уплачивают налог на прибыль FIFA и ее дочерние организации. Иностранные организации — конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA — не уплачивают налог на прибыль в отношении ряда доходов (п. 4 ст. 246 НК РФ).
Какие льготы установлены по налогу на прибыль
На практике к льготам по налогу на прибыль, как правило, относят:
- освобождение от уплаты налога;
- применение пониженных ставок налога (в том числе 0%, 2%, 9%, 10%, 13% и 15%).
Как рассчитать и уплатить
Рассчитать и уплатить налог на прибыль нужно за год. В течение года нужно рассчитывать и уплачивать авансовые платежи. Налог, исчисленный по итогам года, уплачивается в бюджет за вычетом авансовых платежей. В некоторых случаях сумма налога (авансового платежа) также уменьшается на сумму торгового сбора.
Чтобы рассчитать налог на прибыль, нужно налоговую базу умножить на ставку налога.
Налоговая база — это прибыль, полученная организацией за отчетный (налоговый) период. Она определяется нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода. Налоговая база определяется отдельно для основной ставки налога и для каждой специальной ставки.
Основная ставка налога — 20%, она делится на две части:
- налог по ставке 3% зачисляется в федеральный бюджет;
- налог по ставке 17% зачисляется в региональный бюджет.
Специальные ставки установлены для отдельных категорий организаций или отдельных доходов: 0%, 2%, 9%, 10%, 13%, 15%, 20% или 30%.
В ряде случаев расчет налога на прибыль имеет особенности. Например, специальные правила установлены для организаций, имеющих обособленные подразделения, и для вновь созданных организаций.
Налог на прибыль по итогам года следует уплатить не позднее 28 марта следующего года.
Переплату по налогу вы можете зачесть или вернуть. Для этого нужно заполнить заявление по установленной форме и подать его в инспекцию.
Как уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль
Авансовые платежи по налогу на прибыль могут уплачиваться:
- по итогам каждого квартала и ежемесячно в рамках этого квартала;
- только по итогам каждого квартала (внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются);
- по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.
Порядок расчета авансовых платежей зависит от порядка их уплаты.
Доходы по налогу на прибыль
Доход — это экономическая выгода, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ).
К доходам в целях налогообложения прибыли относятся (п. 1 ст. 248 НК РФ):
- выручка от реализации;
- внереализационные доходы.
В то же время есть поступления, которые налогом на прибыль не облагаются. Например, имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал организации, доходом не является и налогом на прибыль не облагается.
Расходы по налогу на прибыль
Расходами для целей налога на прибыль признаются затраты, которые понес налогоплательщик, если они экономически оправданы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы для целей налогообложения прибыли подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
Другие виды прибыли – EBIT и EBITDA
Важность государственного регулирования при образовании чистой прибыли сложно переоценить. По сути, государство устанавливает правила игры, регламентируя те затраты, на которые предприятие имеет право уменьшить свою прибыль до момента начисления налога на нее. Эти затраты, как и величина налога на прибыль, могут отличаться по государствам или даже по районам внутри каждой страны.
Если проводится анализ деятельности предприятий, работающих в разных странах или при разных системах налогообложения, то на основе чистой прибыли никаких выводов сделать будет нельзя.
Поэтому для сравнения используют другие виды прибыли: валовую, или специальным образом очищенную. К очищенным видам прибыли относятся EBIT (прибыль до налогообложения и уплаты процентов) и EBITDA (прибыль без учета амортизационных отчислений, налогов и процентов).
Ответственность за неуплату налога на прибыль
За неуплату (неполную уплату) налога на прибыль для налогоплательщика установлен штраф — 20% от суммы задолженности по налогу. А если недоимка возникла из-за умышленных действий налогоплательщика, штраф составит 40% от суммы недоимки.
Штраф за неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) налога предусмотрен и для налогового агента.
Как налогоплательщик, так и налоговый агент должны уплатить пени, если налог не был уплачен своевременно в полном объеме.
Публикуем обзор статьи, как только она выходит. Отдельно информируем о важных изменениях закона.
Присылаем статьи пару раз в месяц. Подписываясь, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности.
Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией, при условии, что она не применяет специальные налоговые режимы.
Правовые основы налога изложены в главе 25 НК РФ в статьях с 246 по 333.
Есть и региональные законы, регулирующие уплату налога на прибыль в части применения налоговых льгот.
Многочисленны и разъяснения Минфина и ФНС, которые хоть и не носят нормативного характера, но имеют большое значение и активно применяются для работы бухгалтерами и юристами.
Налогоплательщики
- Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН, занимающихся игорным бизнесом и ряда других.
- Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
- Организации на ЕНВД или занимающиеся игорным бизнесом (если их деятельность шире, то на неё они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке).
- Организации на УСН (упрощенная система налогообложения) и ЕСХН (сельхозпроизводители) (но они обязаны уплачивать налог с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
- Организации, связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.: собственно, FIFA и ее дочерние компании, а также национальные футбольные ассоциации, конфедерации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA и поставщики медиаинформации.
Объект налогообложения
Объект налогообложения – это прибыль, которую получила организация в процессе деятельности, что следует из названия.
- для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
- для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
- для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ (определены статьей 309 Налогового кодекса РФ).
Что такое доходы и расходы?
Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Она оценивается и определяется согласно правилам главы 25 Налогового кодекса.
Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила — из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).
Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д.
- доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);
- внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, проценты по кредитам и займам и т.д.).
- имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
- имущество, полученное безвозмездно от российской организации или частного лица, владеющими более 50% доли компании, которой это имущество передано;
- взносы в уставный капитал организации;
- имущество, полученное по договорам кредита или займа;
- капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
- имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
- другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Расход — это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.
- суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
- дивиденды;
- суммы налога, а также платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение;
- материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям
- и т.д.
Этот перечень достаточно длинный (несколько десятков позиций), но он является исчерпывающим. Установлен он статьей 270 НК РФ.
Некоторые расходы могут быть приняты к уменьшению налоговой базы не полностью, а частично — в пределах специально установленных норм (статьи 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 НК РФ). Они так и называются — «нормируемые расходы».
Обращаем внимание!
С 1 января 2017 года суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы. С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор. Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.
Налоговый и отчетные периоды
Налоговым периодом при оплате налога на прибыль является календарный год.
- I квартал
- полугодие
- 9 месяцев календарного года
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
С 1 января 2016 года произошли изменения в лимите на среднеквартальную сумму доходов от реализации, который определяется за предыдущие четыре квартала. Этот лимит повышен с 10 до 15 млн. рублей.
Налоговая база по налогу на прибыль
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
По общему правилу, прибыль — это полученные доходы минус учтенные согласно НК РФ расходы. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю.
Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).
Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%.
Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов.
Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно. Учет доходов и расходов по ним также ведется отдельно.
- банки (НК, статьи 290-292);
- страховые организации (НК, статьи 293, 294);
- негосударственные пенсионные фонды (НК, статьи 295, 296);
- потребительские кооперативы и микрофинансовые организации (НК, статьи 297.1 — 297.3);
- профессиональные участники рынка ценных бумаг (НК, статьи 298, 299);
- операции с ценными бумагами (НК, статьи 280 — 282, письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
- операции с финансовыми инструментами срочных сделок (НК, статьи 301-305);
- клиринговые организации (НК, статьи 299.1, 299.2)
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент), при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Организации игорного бизнеса, а также организации, перешедшие на ЕНВД, ведут обособленный учет доходов и расходов. Для налогообложения учитываются только те расходы, которые экономически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (статьи 271, 273 НК РФ).
Зачисление в бюджет
Сумма налога на прибыль в процентном соотношении зачисляется в федеральный бюджет и бюджет региона.
Однако в 2017 году в распределении процентов произошли перемены. В 2017 — 2020 годах в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ — по ставке 17%, а не по привычным 2% и 18% соответственно (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Как видно, общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие денежные средства распределяются между бюджетами иначе.
Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017 — 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.
Изменения важно учесть, заполняя налоговую отчетность и платежные поручения.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
Налоговые ставки
Общая налоговая ставка составляет 20%, из них с 2017 по 2020 год 3% зачисляется в федеральный бюджет, 17% — в бюджеты субъектов РФ.
Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. В этом случае по общему правилу размер ставки не может быть ниже 13,5%. Однако для 2017 — 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.
В отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки:
Налоговая ставка
Статья НК РФ
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением доходов, перечисленных в пп. 2 п. 2, п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)
1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок
2 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций:
— ставка при соблюдении определенных условий
пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ
Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций
пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ
пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ
пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями и учитываемым на счетах депо: иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ, при выплате которых нарушена процедура представления налоговому агенту информации в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ
п. 4.2 ст. 284 НК РФ
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»
п. 5 ст. 284 НК РФ
Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН
п. 1.3 ст. 284 НК РФ, п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 161-ФЗ, ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
Прибыль участников проекта «Сколково», прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль
статья 246.1 НК РФ
Налоговая база организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (кроме налоговых баз по дивидендам и операциям с отдельными видами долговых обязательств)
п. п. 1.1, 3, 4 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ
Налоговая база по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале российских организаций, а также некоторых категорий акций российских организаций
п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ
Прибыль от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, а также в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности
п. 1.2 ст. 284 НК РФ
Налоговая база участников регионального инвестиционного проекта при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в рамках проекта, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы
п. 1.5 ст. 284, п. 1 ст. 284.3 НК РФ
Налоговая база резидентов территории опережающего социально-экономического развития