Кто может проводить аудиторскую проверку

Проведение обязательного аудита: как получить пользу от независимой проверки?

В 2021 году в 76 480 организациях проводился аудит бухгалтерской отчетности — это 87,2% от общего числа компаний, в которых была организована та или иная аудиторская проверка [1] Официальный сайт Минфина России. URL: https://minfin.gov.ru/ . Такая статистика говорит о том, что услуги по проведению обязательного аудита в России гораздо более востребованы, чем инициативная проверка.

Кто подлежит обязательному аудиту?

Кто должен проходить обязательный аудит, определяет законодательство. Перечень случаев проведения аудита финансовой отчетности ежегодно дополняется Минфином России. Например, в 2021 году министерство ввело обязательный аудит для организаций — эмитентов эмиссионных ценных бумаг, которые обязаны раскрывать информацию по закону [2] Информационное сообщение Минфина России от 07.07.2021 № ИС-аудит-46/2 «Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии». URL: http://www.consultant.ru/ .

Кто попадает под обязательный аудит, установлено в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307 «Об аудиторской деятельности» (далее — ФЗ № 307) [3] ФЗ от 30.12.2008 № 307 «Об аудиторской деятельности». URL: https://docs.cntd.ru/ . Бухгалтерская (финансовая) отчетность проверяется у следующих организаций:

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• фонды, получившие в отчетном году имущество и деньги на общую сумму от 3 млн рублей;
• компании, имеющие годовой доход от предпринимательской деятельности более 800 млн рублей и/или 400 млн рублей в активах на конец года, предшествующего отчетному.

Ряд налогоплательщиков освобождены от проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, законодательство освободило от проверки государственные и муниципальные органы власти, унитарные предприятия, а также потребительские и сельскохозяйственные кооперативы, деятельность которых урегулирована Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 [4] Закон РФ от 19.06.1992 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации». URL: http://www.consultant.ru/ .

Более конкретный перечень случаев, когда необходимо проведение обязательного аудита, приводит Минфин России. К примеру, проверке за отчетный 2021 год подлежат:

• кредитные, банковские, микрофинансовые организации;
• страховые компании и их объединения;
• клиринговые организации;
• НПФ, их управляющие компании и специализированные депозитарии;
• организаторы азартных игр;
• политические партии;
• туроператоры и их объединения [5] Официальный сайт Минфина России. URL: https://minfin.gov.ru/ .

В числе тех, кто должен пройти обязательный аудит, — крупнейшие акционерные общества и компании: АО «Почта России», ГК «Российские автомобильные дороги», ОАО «РЖД», «Росатом», «Роскосмос», Ростех и другие.

Когда проводится обязательный аудит?

Необходимость проведения обязательного аудита возникает до подачи бухгалтерской отчетности в ФНС — до 31 марта. Аудиторское заключение размещается на Федресурсе:

• в течение 10 дней после получения документа от аудиторской компании;
• не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным [8] ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». URL: http://www.consultant.ru/ .

Крайний срок проведения обязательного аудита для ООО — ежегодное собрание акционеров [9] ФЗ от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». URL: http://www.consultant.ru/ .

Откладывать аудиторскую проверку на первый месяц весны не лучший вариант. Дело в том, что полный анализ финансовой отчетности не делается за один день, эта работа требует времени. Целесообразно заказать обязательный аудит и провести проверку в несколько этапов. Такой подход позволяет вовремя замечать и устранять ошибки, что гарантирует компании финансовую безопасность.

Какой штраф за уклонение от проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности?

Вопреки ожиданиям, отсутствие аудиторского заключения хоть и признается грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, но предусматривает мягкое наказание. Согласно ст. 15.11 КоАП РФ, на нарушителей налагается административный штраф в размере 5000–10 000 рублей. Если услуги по обязательному аудиту бухгалтерской отчетности так и не заказаны, должностное лицо дисквалифицируется на 1-2 года либо наказывается штрафом в размере 10 000–20 000 рублей.

Если аудит финансовой отчетности был проведен, но компания не опубликовала информацию на Федресурсе, применяется наказание по ст. 14.25 КоАП РФ. В зависимости от ситуации штраф в этом случае составляет 5000–10 000 рублей. Повторное нарушение компании, подлежащей обязательному аудиту, приводит к отстранению руководителя от должности на 1–3 года. Административные штрафы за непредоставление сведений в Росстат зафиксированы в ст. 19.7 КоАП РФ:

• от 300 000 до 500 000 рублей — для должностных лиц;
• от 3000 до 5000 рублей — для юридических лиц.

Серьезные наказания предусматривает Банк России для участников финансовых рынков, которые должны проходить обязательный аудит: эмитентов, клиринговых организаций, инвестиционных фондов, НПФ и других. Согласно статье 15.19 КоАП РФ, искажение информации из аудиторского заключения или неполное предоставление сведений чревато:

• дисквалификацией на 1-2 года или штрафом в размере 30 000–50 000 рублей — для должностных лиц;
• штрафом от 700 000 до 1 млн рублей — для юридических лиц.

При нарушении сроков подачи аудиторского заключения (непредоставлении информации) компания теряет 500 000–700 000 рублей [10] «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ. URL: http://www.consultant.ru/ .

Какие этапы включает проведение обязательного аудита?

Аудиторские компании в своей работе руководствуются международными стандартами (МСА), введенными Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н [11] Приказ Минфина России «О введении в действие международных стандартов аудита на территории РФ и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов РФ» от 09.01.2019 № 2н. URL: http://www.consultant.ru/ . Обязательный аудит проходит в несколько этапов:

• подготовительный — формирование плана и стратегии проверки;
• проведение аудита — изучение документов и процессов, сбор доказательств;
• составление аудиторского заключения и отчета;
• передача заключения в органы статистики [12] Приказ Минфина России «О введении в действие международных стандартов аудита на территории РФ и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов РФ» от 09.01.2019 № 2н. URL: http://www.consultant.ru/ .

Если во время процедуры проведения обязательного аудита в финансовой отчетности компании не было найдено ошибок, выдается немодифицированное аудиторское заключение. По итогам 2020 года на долю таких заключений приходилось 82,8% [13] Официальный сайт Минфина России. URL: https://minfin.gov.ru/ . Если аудитор обнаружил незначительные ошибки и нарушения, итогом его работы становится модифицированное заключение. В нем эксперт дает рекомендации по устранению недочетов. Результаты проверки передаются в срок, обозначенный в договоре на оказание услуг по обязательному аудиту.

Какова процедура проведения обязательного аудита и размещения результатов проверки?

Каждый этап проверки обеспечивает планомерный анализ всей документации компании.

На подготовительной стадии аудиторская фирма разрабатывает общую стратегию, определяет сроки и направления проверки. Потом приходит время составления плана аудита на основе разработанной стратегии — в этот момент определяется последовательность работ на бухгалтерских участках.

Непосредственно аудит заключается в проверке первичной учетной документации, бухгалтерских регистров, уставных документов, достоверности расчетов и учетной политики организации. Весь массив финансовых данных оценивается на соблюдение российского законодательства.

Группа аудиторов устанавливает достоверность полученных сведений. Участники проверки фиксируют ошибки и недочеты и формулируют рекомендации. Последние представляют особую ценность для тех, кто проходит обязательный аудит. Завершает проверку оформление аудиторского заключения в модифицированном или немодифицированном виде.

Дополнительный этап процедуры — передача результатов аудиторской проверки в ФНС, а также публикация на государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО) и Федресурсе. В некоторых случаях правила проведения обязательного аудита запрещают разглашение информации, составляющей государственную тайну.

Какие компании могут оказывать услуги по проведению обязательного аудита?

Согласно статье 5 ФЗ № 307, услуги по проведению обязательного аудита могут предоставлять только аудиторские организации. С начала 2022 года этого права были лишены индивидуальные аудиторы [14] ФЗ от 02.07.2021 № 359-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». URL: http://www.consultant.ru/ .

Точно узнать, кто может проводить обязательный аудит, позволяет реестр аудиторских организаций, который ведет единственная в России СРО аудиторов — Ассоциация «Содружество». Профессиональное объединение поручается за деятельность своих членов.

Чем еще могут заниматься аудиторские компании, проводящие обязательный аудит?

Закон разрешает аудиторским компаниям оказывать целый ряд других услуг, тесно связанных с аудитом. В их числе:

• управленческое консультирование по вопросам реорганизации, приватизации, финансово-хозяйственной части;
• юридическая помощь, представительство в судах и общение с органами власти;
• оценочные работы;
• внедрение информационных технологий в бухучет;
• налоговое и бухгалтерское консультирование;
• разработка инвестиционных проектов;
• оценка бизнес-планов;
• образовательные услуги [15] ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». URL: http://www.consultant.ru/ .

Аудиторские организации на законных основаниях ведут научную и экспериментальную деятельность в сфере аудита, публикуют результаты исследований. Аудиторские услуги по составлению деклараций, восстановлению и ведению бухучета не предоставляются одновременно с обязательным аудитом объекта.

Может ли аудиторская фирма отказаться от выдачи аудиторского заключения?

При проведении обязательного аудита аудиторская организация иногда сталкивается с непредвиденными ситуациями. К примеру, бывает так, что:

• не созданы условия для проверки;
• не предоставлены все необходимые документы;
• возникли обстоятельства, вызвавшие сомнения в достоверности прилагаемой финансовой документации.

В таких случаях аудиторские фирмы отказываются продолжать обязательный аудит и руководствуются МСА 240 [16] «Международный стандарт аудита 240. Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности». URL: http://www.consultant.ru/ . Об обстоятельствах, препятствующих завершению процедуры, узнает топ-менеджмент компании или контролирующие органы.

Квалифицированный аудитор отличает систематические ошибки бухгалтера от умышленных просчетов. Если руководитель компании заинтересован в незаконном обогащении, это препятствует вынесению обоснованного аудиторского заключения.

Как выбрать аудиторскую компанию для проведения обязательного аудита?

Выбор аудиторской компании становится сложной задачей, когда на рынке представлены разноуровневые фирмы — от международных гигантов до региональных организаций. Под влиянием политических и экономических обстоятельств крупный бизнес начинает отказываться от услуг транснациональной «Большой четверки». Основным критерием выбора становится надежность партнера по проведению обязательного аудита. На оценку аудиторской компании влияют несколько параметров:

• наличие подтвержденного опыта, отзывов клиентов, успешных кейсов;
• место в рейтинге аудиторских компаний;
• спектр предлагаемых услуг;
• количество аттестованных аудиторов в штате;
• присутствие профильных экспертов;
• готовность к активной работе с бухгалтерской отчетностью клиента;
• открытость в обсуждении стратегии и плана аудита;
• нацеленность на оптимизацию финансовых процессов в компании клиента.

Компании вынуждены проходить обязательный аудит под угрозой крупных штрафов. Но в этом есть и положительные стороны: закон подчеркивает особенный организационно-правовой статус фирмы или ее значимость для экономики. Аудит бухгалтерской отчетности определяет правильность ведения различных видов учета и подтверждает их достоверность. Аудиторское заключение обеспечивает финансовую безопасность бизнесу.

Где можно заказать обязательный аудит?

В чем состоят плюсы обязательных аудиторских проверок, рассказала Татьяна Ефременко — руководитель проектов департамента «Финансовое консультирование, аудит и МСФО» компании «КСК ГРУПП»:

«Ежегодная аудиторская проверка — серьезное испытание для бизнеса. Ее проведение связано не только с требованиями закона, но и с поиском путей для будущего компании. Аудиторские проверки, проведенные опытными профессионалами, позволяют выявить системные ошибки, сбалансировать бизнес-процессы, привлечь квалифицированные кадры и избежать налоговых доначислений.

Доверить аудит бухгалтерской отчетности можно только проверенным организациям, прошедшим внешний контроль качества со стороны СРО аудиторов. Неправильный выбор отражается на деловой репутации компании, обратившейся за услугой.

С «КСК ГРУПП» не требуется принимать поспешное решение и подписывать договор: мы гарантируем бесплатную консультацию каждому новому клиенту. Если заказчик решает пройти обязательный аудит с нами — он не только получает аудиторское заключение, но и снижает налоговые и финансовые риски, получает возможность оценить эффективность хозяйственной деятельности, выявить угрозы, а значит, своевременно принять меры по их устранению.

«КСК ГРУПП» ориентируется на задачи клиента, использует практический опыт и знания экспертов — аттестованных аудиторов. Выполняя свою работу, мы не выносим приговор бизнесу и не даем пустых советов — мы подбираем реальные решения».

P. S. «КСК ГРУПП» — ведущая юридическая компания, занимающая лидирующие позиции в топовых рейтингах юридических и консалтинговых компаний [18] Рэнкинг крупнейших российских аудиторских организаций (субъектов аудиторской деятельности), 2022 год. URL: https://raex-rr.com/ . Ее эксперты реализовали 20 000 проектов за 27 лет работы.

* ООО «КСК»: ИНН — 7725685410, ОГРН — 1107746010052. ООО «КСК АУДИТ»: ИНН — 7725546209, ОГРН — 1057747830337.

Проведение обязательного аудита строго регламентировано законодательством, несоблюдение сроков и норм проверки грозит штрафами.

Результаты обязательного аудита могут существенно повлиять на деловую репутацию компании.

Стоимость услуг по проведению обязательного аудита может зависеть от объема работ, вида деятельности компании, периода проверки и других факторов.

Инициативный аудит перед проведением обязательного — возможность тщательно подготовиться к последнему, сократить его сроки и минимизировать риски штрафов.

Рассчитать стоимость проведения аудита можно заранее всего за 5 шагов.

Для проведения налогового аудита стоит привлекать зарекомендовавших себя профессионалов. От этого зависят сроки и качество процедуры.

• 1,13 Официальный сайт Минфина России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/audit/audit_stat/MainIndex?id_39=136203-osnovnye_pokazateli_rynka_auditorskikh_uslug_v_rossiiskoi_federatsii_v_2021_g
• 2 Информационное сообщение Минфина России от 07.07.2021 № ИС-аудит-46/2 «Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_389900/
• 3 ФЗ от 30.12.2008 № 307 «Об аудиторской деятельности». URL: https://docs.cntd.ru/document/902135946?ysclid=l7q9ic32p5537226781
• 4 Закон РФ от 19.06.1992 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_608/?ysclid=l7q9r4obqa543667289
• 5 Официальный сайт Минфина России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=126466-perechen_sluchaev_provedeniya_obyazatelnogo_audita_bukhgalterskoi_finansovoi_otchetnosti_za_2021_god_soglasno_zakonodatelstvu_rossiiskoi_federatsii
• 6,9 ФЗ от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8743/
• 7 ФЗ от 16.04.2022 № 99-ФЗ «О внесении изменений в статью 67.1 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_414818/
• 8 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
• 10 «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/
• 11,12 Приказ Минфина России «О введении в действие международных стандартов аудита на территории РФ и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов РФ» от 09.01.2019 № 2н. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317185/
• 14 ФЗ от 02.07.2021 № 359-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_389138/
• 15 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=WMqhNGTaGIyo4iQu&cacheid=659823C58AA2C6C658389A207F30B0BA&mode=splus&rnd=jzmcNGTmNpL0x679&base=LAW&n=405526&dst=1000000001#xkqhNGTl87DhTT6P
• 16 «Международный стандарт аудита 240. Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317404/
• 17 Официальный сайт Минфина России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/audit/audit_stat/mainindex/?id_65=133388-osnovnye_pokazateli_rynka_auditorskikh_uslug_v_rossiiskoi_federatsii_v_2020_g.
• 18 Рэнкинг крупнейших российских аудиторских организаций (субъектов аудиторской деятельности), 2022 год. URL: https://raex-rr.com/pro/b2b/audit/biggest_auditors_rating/2022/

Подольских Анна Ответственный редактор

Многие компании стараются проводить обязательный аудит за несколько этапов в течение года. И причины тому следующие: во-первых, снижается вероятность начисления штрафов. Во-вторых, в целом для компании уменьшаются риски по налоговым доначислениям. В-третьих, при таком подходе заметно сокращается нагрузка на бухгалтерию организации и уменьшается количество допущенных ошибок.

Бухгалтерская отчетность по РСБУ и ее отличия от МСФО

Сущность и этапы маркетингового планирования для предприятий

Возможности и преимущества автоматизации учета на предприятии

© 2023 АО «Аргументы и Факты» Генеральный директор Руслан Новиков. Главный редактор еженедельника «Аргументы и Факты» Михаил Чкаников. Директор по развитию цифрового направления и новым медиа АиФ.ru Денис Халаимов. Шеф-редактор сайта АиФ.ru Владимир Шушкин.

Кто может проводить аудиторскую проверку

Статья 1. Аудиторская деятельность

1. Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности, особенности саморегулирования в сфере аудиторской деятельности в Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 359-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, а также иными требованиями, установленными Банком России, саморегулируемой организацией аудиторов в соответствии с настоящим Федеральным законом. Под стандартами аудиторской деятельности в целях настоящего Федерального закона понимаются международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.

(в ред. Федеральных законов от 01.12.2014 N 403-ФЗ, от 02.07.2021 N 359-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3. Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, нормативными актами Банка России, Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация.

(в ред. Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ, от 01.12.2014 N 403-ФЗ, от 02.07.2021 N 359-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности (далее — уполномоченный федеральный орган).

(часть 4 в ред. Федерального закона от 01.12.2014 N 403-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5. Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

6. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей.

7. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) утратил силу. — Федеральный закон от 01.12.2014 N 403-ФЗ;

(см. текст в предыдущей редакции)

4) управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

(п. 4 в ред. Федерального закона от 01.12.2014 N 403-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

8. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Новые правила работы аудиторов с 1 января 2022 года

Законодательство об аудиторской деятельности в последнее время корректируют довольно часто, о некоторых изменениях обычным фирмам тоже полезно знать.

Последние поправки в Закон № 307-ФЗ об аудиторской деятельности были внесены в июле 2021 года. Большой блок изменений внес Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 359-ФЗ, который вступил в силу 1 января 2022 г. В частности, изменили состав субъектов обязательного аудита. Более ранние изменения были внесены в НК РФ, и они касались аудиторской тайны.

Кому запретили проводить обязательный аудит

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организации с выдачей заключения по установленной форме о ее достоверности. Такую проверку проводят частные аудиторские компании или индивидуальные предприниматели за счет средств проверяемого лица.

Аудиторская проверка бывает двух видов:

• обязательная;
• добровольная (инициативная).

С 1 января 2022 г. индивидуальные аудиторы не вправе проводить обязательный аудит, они исключены из числа субъектов обязательного аудита (Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 359-ФЗ).

Обязательные аудиторские проверки проводят те, кому это предписано Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» или другими федеральными законами.

Бухгалтерская отчетность экономического субъекта подлежит обязательному аудиту при наличии любого основания, предусмотренного законодательством Российской Федерации, даже если в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» такой субъект не поименован среди обязанных проводить аудит. Например, субъект малого предпринимательства, созданный в организационно-правовой форме акционерного общества, обязан проводить аудит в силу Федерального закона «Об акционерных обществах».

Обязательный аудит по закону об аудиторской деятельности

По Закону № 307-ФЗ обязательному аудиту подлежат, в частности:

• общественно значимые организации;
• бюро кредитных историй;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• фирмы, которые получили в предшествующем году доходы от предпринимательской деятельности по данным налогового учета свыше 800 000 000 рублей (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин);
• фирмы, у которых сумма активов баланса по состоянию на конец предшествующего года превышает 400 000 000 рублей;
• фонды, которые за предшествующий год получили имущество, включая деньги, на сумму более 3 000 000 рублей;
• организации в случаях, установленных федеральными законами.

Федеральный закон от 2 июля 2021 года № 359-ФЗ для целей аудита ввел понятие «общественно значимая организация» и определил их состав.

Общественно значимыми организациями считаются общественно значимые организации на финансовом рынке.

Таких организаций стало больше. К ним, в частности, относятся:

• публичные акционерные общества (ПАО);
• организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;
• организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых включается в проспект ценных бумаг;
• кредитные организации;
• страховые организации;
• организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• бюро кредитных историй;
• клиринговые организации;
• организаторы торговли;
• негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
• государственные компании
• организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля госсобственности не менее 25%.

Аудиторские услуги (аудит и сопутствующие ему услуги) общественно значимым организациям с 2023 года могут оказывать лишь те аудиторские фирмы, сведения о которых внесены в специальный Реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям.

Кроме «обычных» элементов, определенных международными стандартами, в заключении аудиторов должны быть раскрыты обстоятельства, которые могут влиять на достоверность отчетности.

Как аудиторская тайна перестает быть тайной

Налоговые инспекции всех уровней могут истребовать у аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов любые документы и информацию, полученные о налогоплательщике в ходе аудита или другого взаимодействия с клиентами. Это введено еще Федеральным законом от 29 июля 2018 г. № 231-ФЗ о внесении поправок в Налоговый кодекс, который действует с 1 января 2019 года. Принятые изменения, по сути, уничтожили понятие аудиторской тайны.

Чтобы получить информацию, инспекция должна прислать аудитору запрос. Основанием для такого запроса является решение руководителя (его заместителя) ФНС России.

В частности, аудиторы должны направить в налоговую все документы (информацию), которые являются основаниям для исчисления, уплаты, удержания, перечисления налогов, сборов, страховых взносов в бюджет РФ.

Условие: налоговики уже обращались с этим вопросом к самому налогоплательщику или налоговому агенту в процессе контрольных мероприятий и затребовали у него такие сведения, а он не их не представил.

Истребовать информацию налоговики могут при проведении:

• выездной налоговой проверки;
• проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Камеральные проверки в этот перечень не входят, хотя и могут служить основанием для проведения надзорных мероприятий.

Также инспекторы ФНС могут истребовать у аудиторов все вышеперечисленные документы и данные, если в отношении проверяемого лица поступил официальный запрос компетентного фискального органа иностранного государства (территории), с которым у РФ заключен международный договор об обмене информацией.

Аудитор в течение 10 дней с момента получения запроса должен передать налоговикам необходимую информацию и документы.

За отказ предоставить информацию для аудиторов предусмотрено административное наказание. Размер штрафа в этом случае по КоАП РФ достигает 10 000 рублей.

Аудитор может сообщить своему клиенту о поступившем запросе, но только в случае, если запрос не содержит запрет на разглашение такой информации.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Аудиторское заключение необходимо хранить вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в течение всего срока, который установлен для хранения отчетности, но не менее пяти лет после отчетного года (п. 1 ст. 29 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Требования к минимальной численности аудиторов

Чтобы иметь членство в СРО аудиторов, в компании должно быть не менее 3-х аудиторов, работающих по трудовым договорам. С 1 июля 2022 года такие аудиторы должны быть работниками аудиторской фирмы по основному месту работы. Причем, эта информация должна быть доступна проверяющимся.

Сайт аудиторов

Теперь аудиторские компании обязаны вести сайт и раскрывать информацию о деятельности на этом информационном ресурсе. Ранее сайт был всего лишь рекомендацией.

Что такое аудиторская проверка и для чего ее проводят

Аудит — это независимая проверка годовой финансовой отчетности компании и правильности заполнения бланков. Одни организации обязаны ее делать по закону, например, акционерные общества и застройщики, другие проходят проверку добровольно, например, когда меняется владелец или главбух.

Аудиторскую проверку проводят подготовленные и беспристрастные специалисты: они не могут быть сотрудниками проверяемой компании и не должны быть связаны с ее директором или владельцем. Право быть аудитором появляется после того, как специалист получил квалификационный аттестат и вступил в саморегулируемую организацию аудиторов.

После проверки аудиторы делают выводы о достоверности данных и выдают заключение.

Виды аудиторских проверок

• Обязательный. Его ежегодно проходят компании в отдельных сферах бизнеса — перечень устанавливает Минфин.
• Инициативный. Проверку проводят по решению самой компании, чтобы понять, насколько добросовестно директор и главбух ведут дела компании или для подстраховки перед проверкой ФНС.

• Комплексный. Проверяют корректность составления финансовой документации и ведения расчетов за год.
• Выборочный. Специалист анализирует документы за определенный период или отдельный участок.

Для чего проводят аудиторскую проверку

• перед продажей/покупкой бизнеса;
• при смене учредителей;
• при увольнении главбуха;
• в преддверии очередной или выездной налоговой проверки;
• для привлечения инвесторов;
• для получения крупного кредита.

• узнать, насколько верно и грамотно ведется отчетность;
• вовремя выявить и устранить возможные нарушения;
• проконтролировать правильность заполнения данных;
• получить точную картину по проводимым операциям, заключенным сделкам и т.д.;
• избежать доначислений налогов и штрафов.

Кто обязан проходить аудиторскую проверку

• акционерные общества (АО);
• застройщики;
• компании с суммой активов на 31 декабря года, предшествующего отчетному, больше 400 млн руб.
• организации, у которых доход для налогообложения за прошедший год более 800 млн руб.;
• туроператоры;
• кредитные и страховые организации;
• негосударственные фонды;
• кооперативы;
• другие компании в установленных законом случаях.

Как проходит проверка

Аудит проходит в 3 этапа: планирование и подготовка, сбор и анализ информации, составление заключения.

Планирование аудиторской проверки

На первом этапе аудитор:

— знакомится с проверяемой фирмой;
— уточняет задачи проверки, необходимость подготовки аудиторского заключения;
— определяет объем работы и разрабатывает план;
— согласовывает сроки проверки и формы отчета.

Проведение аудиторской проверки

На втором этапе аудитор:

— изучает учредительные документы;
— оценивает, корректность учетной политики и учитывает ли она нюансы деятельности компании;
— исследует первичную документацию и регистры бухгалтерского учета;
— проверяет соответствие отражения операций требованиям законодательства;
— анализирует достоверность расчетов;
— проводит сбор аудиторских доказательств для формирования заключения.

Для этого используются специальные аудиторские процедуры: инспектирование, наблюдение, внешнее подтверждение, пересчет, повторное проведение, запрос и аналитика.

Составление заключения

В конце проверки аудитор составляет квалифицированное заключение — специальный документ, в котором выражает свое мнение о достоверности финансовой отчетности.

Заключение бывает модифицированное и немодифицированное. Немодифицированное означает, что проверка не выявила явных нарушений, данные достоверны. Модифицированное — что в отчетности есть существенные искажения или не удалось доказать обратное.

Результаты проведения аудиторской проверки

После окончания проверки аудиторы сообщают компании обо всех слабых местах и возможных налоговых рисках. Информируют о последствиях и дают ценные рекомендации по снижению угроз и налаживанию грамотных бизнес-процессов.

Даже если по закону компания не обязана проходить обязательный аудит, имеет смысл инициировать проверку и подстраховаться. Обращение к аудиторам позволит получить беспристрастное, полное и объективное заключение по нужным направлениям, выявить проблемные места, оптимизировать расходные статьи и предотвратить финансовые риски.