Методы оценки материально-производственных запасов
Какие методы оценки материально-производственных запасов существуют
Согласно п. 8 ст. 254 НК РФ размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с методом оценки материально-производственных запасов, принятым в учетной политике организации.
Организация может выбрать один из следующих методов.
- Метод оценки по стоимости единицы запасов.
- Метод оценки по средней стоимости.
Подробнее о порядке списания материалов по средней себестоимости узнайте здесь.
- Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Обратите внимание!
С 1 января 2015 г. метод «ЛИФО» (оценки по стоимости последних по времени приобретения товарно-материальных ценностей) исключен (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ).
Порядок применения методов оценки в налоговом учете
В Налоговом кодексе РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете.
Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется для учета единичных, — уникальных, особых МПЗ, замена которых может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. Таким методом можно оценивать предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.
Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный, т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по усредненной стоимости.
Метод ФИФО предполагает списание ценностей по правилу «первый пришел, первый ушел», т.е. запасы списываются по цене в той последовательности, в которой они были куплены. Данный способ предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы применяете методы списания стоимости МПЗ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Различные методы оценки для различных групп МПЗ
Несмотря на то, что п. 8 ст. 254 НК РФ не содержит положений о том, вправе ли налогоплательщики в отношении различных групп МПЗ применять разные методы оценки, Минфин России считает, что это делать можно, закрепив такой порядок в учетной политике (Письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819). Аналогичный вывод ведомство сделало и в отношении списания стоимости покупных товаров, существенно различающихся по своим характеристикам, при их реализации (Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616).
Налоговые органы придерживаются другой позиции: налогоплательщик может применять только один метод оценки ко всем материальным запасам (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7391). Так как, следуя норме, установленной абз. 6 ст. 313 НК РФ, используемый метод оценки нельзя менять в течение года, в связи с тем, что организация не вправе вносить изменения в учетную политику в течение налогового периода (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/005962).
В то же время существует Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2008 № 20-12/065293, в котором налоговый орган разъясняет, что выбранный метод оценки покупных товаров следует применять в разрезе однородной товарной номенклатуры.
Единства мнений нет. Поэтому налогоплательщику, принимающему решение о применении разных методов оценки при списании сырья и материалов в производство, во избежание конфликтов с проверяющими, следует обратиться за разъяснениями по этому вопросу в налоговую инспекцию.
Можно ли применять разные методы оценки при списании сырья и материалов в налоговом учете? Ответ на вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Итоги
Существует 3 метода оценки материально-производственных запасов. Они аналогично применяются как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Отличие лишь в том, что бухгалтерское законодательство позволяет применять несколько методов оценки для отдельных групп запасов, а в налоговом — четких указаний нет. Минфин и ФНС придерживаются разных мнений.
Какие методы списания стоимости материалов применяются при расчете налога на прибыль
Выбор способа оценки запасов при выбытии
Способы оценки, разрешенные в бухгалтерском учете
Материальные затраты являются одним из основных элементов себестоимости продукции.
Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд организации (п. 90 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н; далее — Указания по учету МПЗ).
Если учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости, то оценивать материалы при их списании в производство и на иные цели разрешается одним из следующих способов (п. 16—19 ПБУ 5/01 [1] и п. 73—76, 78 Указаний по учету МПЗ):
- по себестоимости каждой единицы;
- средней себестоимости;
- себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО).
На конец отчетного периода оценка запасов производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (п. 22 ПБУ 5/01).
Например, в розничной торговле существует особенность оценки товаров, учитываемых по продажной стоимости (с учетом торговой наценки). В этом случае товары при выбытии списываются по продажной стоимости (п. 13, 22 ПБУ 5/01). В бухгалтерском балансе такие товары показываются за вычетом суммы торговой наценки, приходящейся на остаток не проданных на отчетную дату товаров (п. 35 ПБУ 4/99).
Следует отметить особенность учета запасов организациями, которые вправе вести бухгалтерский учет по упрощенной схеме, — они могут списывать запасы в расходы по цене приобретения (цене поставщика) (п. 13 1 —13 3 ПБУ 5/01).
Если организация является микропредприятием и остатки товаров несущественны, то их разрешено списывать в расходы по обычным видам деятельности в момент их покупки по цене поставщика (п. 13 2 ПБУ 5/01, Информационное сообщение Минфина России от 24 июня 2016 г. № ИС-учет-3). В этих случаях товары в бухгалтерском балансе не отражаются.
Отпуск материалов по себестоимости каждой единицы
Способ оценки запасов по себестоимости каждой единицы рекомендуется применять в отношении запасов, которые не могут заменять друг друга обычным образом или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.) (п. 17 ПБУ 5/01, п. 74 Указаний по учету МПЗ).
Единица учета запасов, устанавливаемая организациями самостоятельно, должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В качестве единицы запасов могут выступать номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. д. При определении единицы можно ориентироваться на характер запасов, порядок их приобретения и использования (п. 3 ПБУ 5/01).
Пунктом 74 Указаний по учету МПЗ предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы.
1. В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам. Как правило, он применяется, если транспортные расходы по доставке включены в стоимость приобретения.
2. Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.
Основным преимуществом способа списания по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений, т. е. по какой стоимости объект принимается к учету, по той и списывается. Этот способ удобен для применения, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно. Если невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять другие способы.
Отпуск запасов по средней себестоимости
Это основной способ, применяемый на практике большинством хозяйствующих субъектов при большой номенклатуре типичных материально-производственных запасов и больших оборотах. Ведется по каждой группе (виду) запасов. Средняя себестоимость исчисляется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце (п. 18 ПБУ 5/01). Иными словами, дебетовое сальдо на начало месяца по этому виду запаса (стоимость) следует сложить с дебетовым оборотом этих же ценностей за месяц и разделить эту сумму на аналогичную количественную сумму запаса. Полученный результат (средняя стоимость единицы) следует умножить на количество выбывающего запаса.
В конце месяца все товары должны быть оценены по средней себестоимости. Для применения этого способа в аналитическом учете товары разбиваются на группы, которые, возможно, различаются по цене приобретения либо по номенклатуре.
Одним из недостатков данного способа является постоянное усреднение стоимости материальных ресурсов, списываемых на производство. Вследствие этого в условиях инфляции сложно «просчитать» влияние тенденции роста цен на материальные ресурсы. К тому же часто у предприятий имеется возможность приобретать дешевые (по сравнению с рыночными ценами) материальные ресурсы. При дальнейшем усреднении стоимость материальных ценностей, списываемых на производство, значительно повышается. Это ведет в итоге либо к повышению цены продукции, либо к снижению прибыли от реализации при неизменной цене.
Списание материалов способом ФИФО
При оценке способом ФИФО (FIFO — frst-in frst-out, первым поступил — первым использован) материалы списываются в производство по ценам в хронологической последовательности закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии (п. 19 ПБУ 5/01, п. 76 Указаний по учету МПЗ). Сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т. д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце.
При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок. Следовательно, в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость более ранних по времени закупок.
Определение себестоимости запасов способом ФИФО может производиться исходя из взвешенной или скользящей оценки.
Практически рассчитать стоимость списанных в производство материалов можно расчетно одним из двух методов.
1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии. Если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т. д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
2. Определяется стоимость материала, переходящая на следующий месяц, по цене последних по времени приобретений. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца). Этот способ отражен в Приложении 1 к Указаниям по учету МПЗ.
Таким образом, при втором варианте можно достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию. Тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.
Пример 1 (цифры условные)
На начало месяца остаток материалов (краски) на складе составил 1000 кг по цене 5 руб./кг на сумму 5000 руб.
В течение месяца приобретено три партии материалов:
первая — 6000 кг по цене 10 руб./кг на сумму 60 000 руб.;
вторая — 4000 кг по цене 12 руб./кг на сумму 48 000 руб.;
третья — 20 000 кг по цене 20 руб./кг на сумму 400 000 руб.
Итого поступило за месяц 30 000 кг на сумму 508 000 руб. Всего с остатком на начало месяца 31 000 кг (1000 + 6000 + 4000 + 20 000) на общую стоимость 513 000 руб. (5000 руб. + 60 000 руб. + 48 000 руб. + 400 000 руб.).
За месяц в производство было отпущено 22 000 кг краски, остаток на складе в натуральном выражении составил 9000 кг (31 000 кг — 22 000 кг).
Сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т. д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (22 000 кг). Из поступлений третьей партии 20 000 кг взято только 11 000 кг — столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22 000 кг.
Рассчитаем стоимость проданной краски при списании запаса по способу ФИФО:
1000 кг по стоимости остатка на начало месяца по цене 5 руб./кг на общую сумму 5000 руб.;
6000 кг из первой партии по цене 10 руб./кг, на сумму 60 000 руб.;
4000 кг из второй партии по цене 12 руб./кг, на сумму 48 000 руб.;
11 000 кг из третьей партии по цене 20 руб./кг, на сумму 220 000 руб.
Итого стоимость списанной краски составляет 333 000 руб. (5000 руб. + 60 000 руб. + 48 000 руб. + 220 000 руб.).
Средняя стоимость 1 кг списанной в производство краски для сравнения с данными следующих примеров составляет 15,145 руб./кг (333 000 руб.: 220 00 кг).
Стоимость остатка краски на складе на начало следующего месяца представляет собой остаток из третьей партии 9000 кг по цене 20 руб./кг на общую сумму 180 000 руб.
Остаток на начало следующего месяца представляет собой остаток из третьей партии поступившей краски — 9000 кг по цене 20 руб./кг на сумму 180 000 руб.
Запасы, поступившие в текущем месяце, с добавлением остатка на начало текущего месяца — 31 000 кг на сумму 513 000 руб. Следовательно, стоимость списанной в производство краски — 22 000 кг — равна 333 000 руб. (513 000 руб. — 180 000 руб.).
Пример 2 (с применением условий примера 1)
Материалы, поступившие в текущем месяце, с добавлением остатка на начало текущего месяца, в сумме составляют 31 000 кг краски на общую сумму 513 000 руб. Средняя цена 1 кг краски равна 16,5484 руб. (513 000 руб.: 31 000 кг).
Стоимость отпущенной в производство краски — 22 000 кг — по этой средней взвешенной цене равна 364 064,8 руб. (16,5484 руб./кг x 22 000 кг). Остаток краски на начало следующего месяца в натуральном выражении составляет 9000 кг, ее стоимость равна 148 935,2 руб. (16,5484 руб./кг x 9000 кг), в расчет принимается та же усредненная расчетная стоимость 1 кг краски — 16,5484 руб.
Иными словами, этот способ обеспечивает одинаковую стоимость единицы проданного в течение месяца вида запаса и остатка на конец месяца, а именно 16,5484 руб./кг.
Сравним расчетную стоимость отпущенной в производство краски по способу средней себестоимости — 16,5484 руб./кг со стоимостью, которая была определена в примере 1 по способу ФИФО — 15,14 руб./кг.
Как видим, стоимость остатка на складе при применении способа ФИФО будет равна цене последней закупки, тогда как при применении способа средней оценки она усредненная
Пример 3
Дополним исходные данные. Допустим, что было отпущено в производство:
5000 кг краски после поставки ее первой партии;
5000 кг после поступления второй партии;
12 000 кг после поступления третьей партии.
Для понимания правил расчета по способу средней скользящей представим в виде таблицы расчет, который характерен для представления данных в бухгалтерской программе.
Итого стоимость списанной в производство краски равна 336 816 руб. (46 428,57 руб. + 55 476,19 руб. + 234 911,56 руб.).
Заметим, что разница с данными, приведенными в примере 2, несущественна, организация должна исходить также из того, насколько трудоемок тот или иной способ.
При сравнении цифровых данных можно увидеть, что разные методы оценки материальных ресурсов, включаемых в себестоимость продукции, дают разные конечные результаты.
Детально рассмотрев, как применяется тот или иной способ, отметим следующие моменты, важные для выбора одного из них. Материально-производственные запасы входят в состав оборотных активов, т. е. это ресурсы, которые должны принести организации доходы в будущем. Оценка оборотных активов определяет значение коэффициента общей ликвидности (или общей платежеспособности), который рассчитывается как соотношение величины оборотных активов и краткосрочных обязательств. Реальность оценки оборотных активов в данном случае обеспечивается ее максимальным соответствием текущему уровню цен. Следовательно, наиболее реалистичной следует признать оценку по способу ФИФО.
Прибыль — это показатель роста капитала организации, не связанного с увеличением его обязательств. Рост капитала в отчетности организации свидетельствует либо о возможности расширения масштабов ее деятельности, либо о возможности изъятия из оборота организации части заработанных ею средств без ущерба для ее финансового положения, которое она имела на начало периода, за который прибыль была исчислена в бухгалтерском учете. Способ оценки ФИФО в условиях роста цен показывает максимальную оценку запасов и прибыли, а в условиях снижения цен приобретения запасов — минимальную оценку этих показателей. Соответствие оценки запасов в балансе на конец отчетного периода их последним ценам при применении способа ФИФО максимально приближает их оценку к реальному положению дел. Чем больше доля именно последних цен в расчете оценки остатка запасов, тем она в этом смысле будет реалистичнее.
Преимущество способа оценки по средней себестоимости проявляется в большей степени, если стоимость приобретаемых товаров все время меняется. В такой ситуации усреднение себестоимости списываемых товаров позволяет сохранять величину прибыли на среднем уровне, помогая тем самым избежать как непредсказуемо высоких ее значений, возникающих при резком падении цен, так и неожиданных убытков, являющихся следствием возрастания их стоимости. Соответственно будет в большей степени сохраняться и стабильность финансовых показателей организации. Насколько и в каких случаях это справедливо? Применение способа средних цен подходит для ситуаций, когда профессиональное суждение бухгалтера позволяет ему оценить влияние изменения цен приобретения оборотных активов на показатели отчетности как незначимое или несущественное.
С точки зрения оценки оборотных активов и расчета показателей платежеспособности организации способ ФИФО — также оптимальный вариант оценки. Однако на оценку финансового результата выбор способа ФИФО оказывает отнюдь не столь положительное влияние. Оценка при выбытии (продаже) с использованием способа ФИФО осуществляется в последовательности приобретения, т. е. по первым ценам. Это фактически завышает финансовый результат в сравнении с уровнем цен приобретения запасов на дату составления отчетности. Величина прибыли, таким образом, демонстрирует преувеличенные возможности собственников по изъятию средств из оборота компании и (или) расширению объемов бизнеса. Организация выглядит преувеличенно рентабельной.
В финансовом же учете при выборе между способами ФИФО и средних цен не следует забывать об аналитическом значении величины прибыли. Значимый рост цен на товары может привести к нерациональному изъятию средств из оборота организации. Исходя из этого способ средних цен, когда приходится выбирать между ним и ФИФО, на наш взгляд, в большей степени отвечает принципу осмотрительности (консерватизма).
Методы оценки, разрешенные в налоговом учете
В целях исчисления налога на прибыль организаций для определения материальных расходов при списании сырья, материалов, используемых в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг согласно п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ могут применяться следующие методы оценки: по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО). Такие же методы оценки применяются и при списании покупных товаров при их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Однако порядок расчета при том или ином методе в НК РФ не раскрывается, а способ расчета (взвешенный или скользящий) вообще не упомянут.
Налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ. Напомним, что ст. 320 НК РФ определяет, что налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Отметим, что некоторые понятийные различия в НК РФ и нормативных документах по бухгалтерскому учету никак не мешают использовать «бухгалтерскую» методику. Судите сами. Понятие «метод оценки» из ст. 254 НК РФ идентично понятию «способ оценки» из ПБУ 5/01. Соответственно, понятие «стоимость единицы запасов» идентично понятию «себестоимость единицы запаса». Получается, что «налоговые» методы идентичны тем, что используются в бухгалтерском учете. Следовательно, на основании ст. 11 и 54 НК РФ организация может обратиться к порядку, предусмотренному законодательством о бухгалтерском учете, где подробно расписано, как применять указанные методы. Такой же вывод сделал Минфин России в отношении порядка применения метода оценки покупных товаров при их реализации по средней себестоимости (письмо от 11 августа 2015 г. № 03−03−06/2/46 207).
Отметим, что в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ не уточняется, вправе ли организации применять разные методы оценки покупных товаров при их реализации. По мнению Минфина России, это возможно в отношении различных групп товаров в зависимости от их характеристик. Такой порядок оценки должен быть предусмотрен учетной политикой организации (письмо от 26 октября 2015 г. № 03−03−06/1/61 288).
Итак, Налоговый кодекс РФ позволяет организации самостоятельно выбрать способ учета расходов на приобретение товаров и запасов.
На наш взгляд, необходимо обратить внимание на постановление А С Поволжского округа от 20 января 2017 г. № Ф06−16 408/2016 по делу № А55−3680/2016. Суть дела: налоговый орган произвел расчет базы по налогу на прибыль на основании регистров бухгалтерского учета налогоплательщика и первичных учетных документов, полученных от налогоплательщика и его контрагентов, ввиду того что в проверяемом периоде налогоплательщик регистры налогового учета не вел. Поскольку порядок формирования стоимости приобретения товаров в учетной политике налогоплательщика определен не был, налоговый орган, проанализировав перечисленные в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ методы оценки покупных товаров, счел наиболее подходящим для данной организации и ее вида деятельности метод оценки по средней стоимости: по мнению налогового органа, этот метод позволяет сохранять величину прибыли на среднем уровне и тем самым избежать как непредсказуемо высоких ее значений, возникающих при резком падении цен, так и неожиданных убытков, являющихся следствием возрастания их стоимости.
Суд пришел к выводу о необоснованном применении налоговым органом данного метода, указав, что в силу ст. 268 НК РФ право выбора того или иного метода принадлежит налогоплательщику, и налоговый орган не вправе оценивать целесообразность этого выбора и применять метод по своему усмотрению. Несмотря на то что в учетной политике налогоплательщика отсутствует метод оценки покупных товаров, это не свидетельствует о неуплате им налога на прибыль, из первичных документов налогоплательщика, в том числе счетов-фактур, товарных накладных, следует, что им применялся метод оценки покупных товаров по стоимости единицы товара, а налог на прибыль был доначислен налоговым органом необоснованно.
В статье были рассмотрены различные способы оценки запасов при их выбытии и влияние выбранного способа на их стоимость, отраженную в бухгалтерском балансе (остаток на складе), и величину расходов, отраженную по выбывшим запасам в отчете о финансовых результатах. Надеемся, что статья будет полезна аудиторам, а практические примеры помогут бухгалтерам понять, какой способ лучше применить и закрепить в учетной политике с учетом задач, поставленных менеджментом.
Методы расчета себестоимости: средняя и ФИФО в бухгалтерском учете и торговле
В статье — все разрешенные законом методы расчета себестоимости, преимущества и особенности каждого. Смотрите и выбирайте, какой больше всего подходит для вашего бизнеса.
Для магазина важно, чтобы прибыльные товары всегда были в наличии, а их поставки — точно в срок. Делать это вручную — долго и чревато ошибками. Автоматизируйте закупки с помощью МоегоСклада — сервис определит лидеров продаж, пришлет уведомление, о том что нужные товары заканчиваются, сформирует заказ поставщику. И все это бесплатно.
Что такое себестоимость
Себестоимость — это сумма затрат на производство, продвижение и продажу продукта или услуги. Иными словами, это все необходимые для этого ресурсы — материалы, сырье, полуфабрикаты, энергия и работа наемных сотрудников — в денежном выражении.
В себестоимости учитываются расходы на:
- сырье и материалы;
- электричество и другую необходимую энергию;
- покупку или аренду и техническое обслуживание оборудования;
- зарплату сотрудникам;
- налоги;
- продвижение и маркетинг;
- прочие расходы.
Зачем нужен правильный расчет себестоимости
Расчет себестоимости помогает при:
- оценке рентабельности бизнеса;
- принятии решений по оптимизации расходов;
- планировании деятельности на основе данных о мощностях и спросе;
- контроле выполнения планов;
- обосновании ценообразования в рознице и опте;
- оценке эффективности использования ресурсов;
- расчете потенциальной прибыли.
Кроме того, данные о себестоимости незавершенного производства и готовой продукции нужны при формировании бухгалтерской отчетности.
Для поддержания рентабельности бизнеса стоит проводить перерасчет себестоимости минимум раз в несколько месяцев.
Виды себестоимости
В зависимости от перечня затрат выделяют следующие типы себестоимости:
- Цеховая — все расходы на работу цеха и на выпуск товара;
- Производственная — цеховая себестоимость + общие и целевые издержки на изготовление продукции;
- Полная — производственные расходы + коммерческие затраты: логистика, сбыт, тара, упаковка, реклама.
Вот формула полной себестоимости:
Полная себестоимость = Производственные расходы + Затраты на реализацию
☑️ Производственные расходы = Сырье + Энергия + Амортизация + Оплата труда производственных работников + Оплата труда административных и других сотрудников + Отчисления от зарплаты
☑️ Затраты на реализацию = Обслуживание продаж + Транспорт + Другие расходы
Есть различные виды калькуляции себестоимости в зависимости от периода:
- плановая, или нормативная — рассчитывается по нормам потребления ресурсов для производства конкретной единицы продукции;
- сметная — вычисляется по разовым заказам / проектам;
- фактическая — это совокупность понесенных затрат по факту на конец отчетного периода. В идеале этот показатель должен совпадать с плановым, если нет — необходимо провести анализ и выявить причины расхождения.
Как учитывать затраты
Для корректного расчета себестоимости нужно понимать, какие издержки существуют и что они включают.
Классификация затрат
Их множество, рассмотрим самые простые.
Прямые материальные
Это сырье, материалы и комплектующие, что можно измерить количественно в литрах, килограммах, тоннах, других единицах, и которые в результате производства становятся готовым товаром. Например, алюминий, пластик, древесина.
Для сравнения: есть расходные материалы — масла, жидкости, чистящие средства и т.д. Это не прямые, а косвенные материальные издержки, так как обычно их учет на каждую товарную единицу не ведется.
Прямые трудовые
Это зарплата и другие выплаты — компенсации, закупка униформы и спецодежды, персональное поощрение — персоналу, который занят непосредственно в создании продукта.
Допустим, для булочной зарплата пекаря — это прямые трудовые затраты, а зарплата охранника — косвенные.
Заводские накладные (актуально для производства)
Эта группа издержек, которые влияют на производственный процесс не напрямую. Они включают:
- Косвенные материальные — все, что считается вспомогательным ресурсом;
- Косвенные трудовые — оплата труда сотрудников, которые обеспечивают непрерывную работу предприятия, но в производстве не участвуют;
- Прочие накладные расходы, или общехозяйственные — электроэнергия, аренда и содержание помещения, коммунальные услуги, ремонт инструментов и все, без чего невозможна работа компании, но что не относится ни к материалам, ни к трудовым ресурсам.
Помимо этого иногда себестоимость рассматривают как следующую структуру затрат:
- материалы и сырье;
- персонал;
- здания и оборудование;
- социальные нужды — страховые и пенсионные взносы, налоговые платежи;
- прочее — реклама, аренда вспомогательных помещений, услуги сторонних компаний.
Методы учета затрат
Единого способа нет, каждый предприниматель или экономист использует тот, что лучше всего подходит для бизнеса.
Далее рассмотрим несколько подходов к учету издержек, их особенности, плюсы и минусы.
Директ-костинг
Есть постоянные и переменные издержки.
Постоянные привязаны к определенному диапазону времени и не зависят от объема производства. Примеры: аренда, коммунальные платежи, фиксированная заработная плата, налоги.
Переменные зависят от объема производства и не ограничены во времени. Примеры: закупка материалов, сдельная заработная плата, расходы на упаковку. По сумме можно оценить, сколько предприятию стоит уже созданная продукция и та, которая еще в процессе производства.
Простота метода в том, что не нужно распределять постоянные затраты.
Директ-костинг — это возможность:
- сравнивать несколько периодов по переменным издержкам, абсолютной и относительной марже;
- найти самую эффективную комбинацию «цена — объем продукта»;
- выявить самые рентабельные товары.
Основная сложность — в группировке затрат на постоянные и переменные.
Позаказный метод
Затраты на производство каждой единицы товара или услуги оцениваются отдельно.
Метод удобен в применении при единичном или серийном производстве. То есть когда почти каждый продукт уникальный, делается по индивидуальному заказу. Чаще всего это что-то сложное и затратное. Из малого бизнеса метод актуален для производителей мебели, визитных карточек, оказания аудиторских и других услуг.
Объект учета затрат и калькулирования — отдельный заказ.
Прямые расходы идут на отдельные заказы, как планировалось. Косвенные распределяются по всем заказам согласно установленным ставкам.
Получается, что заказы в работе — это незавершенное производство. По нему оцениваются все основные и накладные затраты. Учет ведется с помощью карточек заказов. В каждой карточке фиксируются:
- издержки по изготовлению;
- зарплата производственных рабочих.
- оценка точной стоимости каждого заказа;
- возможность подробной аналитики каждого заказа;
- возможность точечного контроля затрат по плановым и фактическим данным.
- трудно вывести среднюю стоимость заказа из-за их уникальности.
Партионный (пооперационный) метод
Это разновидность позаказного метода. Применяется, если заказ проходит несколько стадий производстве, или операций. Часть задач общая для всех заказов, часть — зависит от запросов заказчика.
Цена заказа включает все затраты, которые компания понесла на всех стадиях производства.
Попередельный метод
Затраты учитываются по этапам производства, или переделам. В результате каждого передела получается полуфабрикат, который идет дальше по цепочке для дальнейшей обработки.
Попередельный метод подходит для крупных предприятий с технологическим циклом, где:
- номенклатура небольшая;
- большой объем выпуска;
- узкая специализация рабочих мест.
Примеры: пищевая промышленность, массовое производство одежды и обуви.
Объект учета — отдельный передел.
Продукция в рамках одного передела — это полуфабрикаты, переданные в следующий передел. С точки зрения технологического процесса это еще не готовый продукт, но в него уже вложены средства.
Значение себестоимости конечного продукта получается от деления общей суммы издержек со всех этапов на количество произведенных единиц за период времени.
Для попередельного метода не придется вести карточки для каждой отдельной единицы товара, так как они типовые, а значит, затраты по ним распределяются равномерно. Такой принцип подходит только для массового производства и позволяет учитывать затраты за определенный календарный период.
Попроцессный метод
Способ оценки себестоимости всей выпускаемой продукции, а не единичного товара.
Такое обычно используют предприятия массового производства, которые работают в непрерывном режиме и с:
- непродолжительным производственным циклом;
- отсутствием либо незначительными объемами полуфабрикатов и незавершенного производства.
Примеры: добывающие отрасли, транспорт и энергетика.
Чтобы определить значение себестоимости, нужно все прямые и косвенные расходы поделить на количество произведенных товаров за конкретный промежуток времени.
Метод прост в расчетах и позволяет отслеживать расходы через счета бухучета, но не дает точный результат из-за усредненных показателей.
Что не учитывается в формировании себестоимости
Примеры таких расходов:
- штрафы за срыв сделок;
- благотворительность;
- расходы на праздники;
- поощрительные бонусы для персонала.
Полный контроль производства
- Рассчитывайте себестоимость готовой продукции с учетом стоимости материалов, затрат на производство и оплаты труда.
- Списывайте сырье после завершения каждого этапа.
- Контролируйте и снижайте объем незавершенного производства.
- Выявляйте брак вовремя, исключите перерасход материалов и повышайте рентабельность продукции.
Методы расчета себестоимости товаров
Как по закону списать ТМЦ?
П. 36 ФСБУ 5/2019 разрешает три способа оценки и расчета, или списания ТМЦ:
- по стоимости каждой единицы товара, или стоимости единицы запасов (СЕЗ);
- по средней себестоимости (СРС);
- по методу FIFO (англ. «first in, first out»): материалы, поступившие на склад первыми, выбывают с учета в первую очередь (ФИФО).
Каждый из доступных методов дает разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету. Разберем их отличие.
По себестоимости каждой единицы
Как понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара.
Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность. Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия.
Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен. Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.
Метод средней себестоимости: формула расчета
Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар.
Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления.
Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.
Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:
[Средняя стоимость ТМЦ] = ([ Стоимость ТМЦ на начало месяца ] + [ Стоимость ТМЦ, поступивших за месяц ]) / ([ Количество ТМЦ на начало месяца ] + [ Количество ТМЦ, поступивших за месяц ])
А стоимость списанных за месяц товарно-материальных ценностей вычисляется так:
[Стоимость списанных ТМЦ] = [ Средняя стоимость ТМЦ ] X [ Количество ТМЦ, проданных за месяц ]
Пример расчета по методу средней себестоимости можно скачать ниже.
После регистрации в сервисе МойСклад вы бесплатно получите:
- примеры расчета себестоимости разными способами,
- образец типовой учетной политики компании,
- полезные документы, которые нужны в торговле.
Преимущества метода расчета по средней себестоимости — в стабильности цены продаваемых материалов и простоте. Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант.
Метод ФИФО: пример расчета в торговле и бухгалтерии
Это самый популярный метод расчета себестоимости. В нем используется принцип очереди. Предполагается, что первыми списываются товары, которые были поставлены раньше. Отсюда и название метода FIFO (англ. «first in, first out» — «первый пришел, первый ушел»).
При этом, за исключением случаев, когда важен срок годности, не обязательно сначала отгружать товары из более ранней поставки — это используется в расчетах как допущение. То есть себестоимость товаров, которые продаются первыми, считается по цене остатков из самой «старой» поставки.
Когда остатки количественно исчерпываются, списание ТМЦ идет уже по цене следующей по времени поставки, затем — следующей, и так далее.
Способ ФИФО пригоден для промышленных предприятий, логистических и оптовых компаний, но не подойдет для розницы, так как не позволяет формировать себестоимость по отдельным видам товаров в точной оценке.
Есть две разновидности метода FIFO:
- стандартный (обычный), предполагающий расчет приходуемых и расходуемых материалов, а неиспользованные материалы учитываются единожды в конце месяца;
- модифицированный (скользящий), предполагающий обратный порядок расчетов — сначала определяется остаток материалов на определенный момент времени по цене последних по времени приобретения, а затем рассчитывается стоимость списанных в производство.
Как видно из примера расчета по методу ФИФО, показатель прибыли в данном случае ниже, чем в примере со средней стоимостью. Соответственно, налог на прибыль будет меньше.
ФИФО или средняя себестоимость — что лучше?
Оба этих метода вполне рабочие. Однако ФИФО считается более точным, чем метод средней себестоимости. Особенно он выгоден в плане налогов, если происходит постоянное снижение цены на закупаемые вами товары. Тогда стоимость списываемых товаров будет наибольшей, а остатка — минимальной.
Поэтому ответом на вопрос, что лучше, ФИФО или средняя себестоимость, в большинстве случаев будет первый вариант.
Учетная политика компании
Согласно законодательству, организация сама выбирает, как именно считать себестоимость товаров.
Важно, чтобы метод, которым вы считаете, обязательно был отражен в учетной политике компании. Об этом говорится в 313 статье Налогового кодекса РФ, а также в пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 октября 2001 г. № 119н.
Изменения в учетную политику можно вносить раз в год. То есть внести их вы можете и раньше, но действовать они по закону начнут в следующем году — в начале нового налогового периода. Учетную политику составляет бухгалтер и утверждает руководитель организации.
В течение года сменить метод можно только в одном случае: если он отменен законодательно. Как, например, метод ЛИФО (LIFO) согласно приказу Минфина от 26.03.2007 № 26н. Он работал по правилу: материалы, поступившие на склад последними, с учета выбывают первыми. С 2008 года метод неактуален.
Для целей управленческого учета вы свободны применять любой метод расчета себестоимости. Наш совет — использовать тот же, что прописан в вашей учетной политике, — так будет меньше путаницы.
Автоматизированные методы расчета
Несмотря на то, что принципы расчета просты, считать себестоимость вручную трудоемко. Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами — и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик.
Гораздо проще, если вы введете данные о поставках и продажах — и тут же увидите результат. Именно это позволит сервис МойСклад. Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров или услуг по методу ФИФО.
МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других информации, которая может пригодиться.
Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности показателей, на основе которых принимаете решения.
Как рассчитать себестоимость в МоемСкладе
В сервисе себестоимость — это цена из документа «Приемки» или «Оприходования» плюс накладные расходы.
Для подсчета себестоимости по методу ФИФО важно, чтобы документ закупки всегда был раньше, чем документ продажи. В противном случае это продажа отсутствующего товара с нулевой себестоимостью.
Изменение закупочной цены в карточке товара не влияет на себестоимость товаров, которые уже числятся на остатках.
Накладные расходы — сумма дополнительных затрат на получение товара сверх закупочной цены. Их можно указать в документе «Приемка» — и они увеличат себестоимость каждого товара соизмеримо цене, весу или объему.
Посмотреть себестоимость можно в документах «Отгрузки» и «Розничные продажи». Там отображается значение для единицы товара и для всего количества. Если продано несколько одинаковых товаров из разных закупок, вы увидите среднюю себестоимость единицы.
Прибыль в документе продажи считается как разность между суммой цены продажи и суммой себестоимости. Обратите внимание: если количество товара в сервисе подсвечено красным, вы продаете больше, чем есть на складе. Себестоимость будет ниже реальной, а прибыль завышена.
Автоматизировать работу бизнеса поможет МойСклад. Все процессы по продаже и учету товаров бесплатно, а для производства — управленческий учет на всех этапах: от закупки материалов до сбыта готовой продукции.
Применение различных методов оценки МПЗ при их выбытии. Что выгоднее?
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Указанные способы перечислены в ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н).
«Семь новых ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация» самый экспертный курс Клерка, помогающий разобраться со сложными официальными требованиями. Мы уже добавили новый стандарт, «Инвентаризация», увеличили часы, дополнили программу, но оставили прежнюю стоимость.
Обучение очень удобное: понятные видео лекции, тесты, примеры в 1С, онлайн-встречи с преподавателями, ответы на все ваши вопросы в закрытом чате.
Можно посмотреть урок из курса бесплатно и записаться
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
В частности, указанные методы применяются для целей налогообложения в следующих случаях:
при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.
Заметим, что различие в количестве применяемых способов оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения возникло сравнительно недавно. Из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО с 1 января 2008 года на основании приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».
Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.
Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.
Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;
Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.
Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.
Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
50 листов на сумму 105 000,00 рублей.
Израсходовано в течение месяца: 410 листов ДСП.
Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 – 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.
При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен — наоборот, запасы и прибыль минимизируются.
При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.
Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 – 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.
При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен — минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен — максимизация оценки запасов и прибыли.
Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.
Условия примера те же.
Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:
Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.
Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.