Как на УСН сменить объект налогообложения
При переходе на упрощенную систему надо сразу выбрать объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы». Но этот выбор может оказаться неверным, потому что не всегда предварительный расчет налоговой нагрузки учитывает все важные нюансы.
Чтобы не ошибиться при переходе на УСН, рекомендуем обратиться на бесплатную консультацию по налогообложению.
Случается и так, что после работы в рамках УСН Доходы компания или ИП начинают деятельность с высокой долей расходов, например, оптовую торговлю. Тогда платить налог без учета затрат становится невыгодным. Можно ли изменить объект налогообложения при УСН, и как это сделать?
Поменять вариант УСН можно только в определенные сроки
Хотя УСН – это единая система налогообложения, но ее варианты сильно отличаются друг от друга. Кроме того, налоговый период на упрощенке составляет календарный год, поэтому окончательный расчет налога происходит по итогам года.
С учетом этого становится понятным, почему переход с УСН Доходы на вариант УСН Доходы минус расходы и наоборот разрешен только с нового года. Прямое указание на это есть в статье 346.14 НК РФ.
Чтобы поменять систему, надо не позже 31 декабря подать в свою ИФНС уведомление об изменении объекта налогообложения. Например, если вы обратитесь в налоговую до конца текущего года, то смена объекта на УСН произойдет с 2023 года.
Есть еще один неочевидный вариант смены УСН Доходы на УСН Доходы минус расходы и обратно, но он подходит только в первые 30 дней после регистрации бизнеса. Этот способ предложила сама ФНС на своем сайте.
Если вы сначала подали уведомление о переходе на УСН с одним объектом налогообложения, то в течение 30 дней еще можно передумать и подать второе уведомление. Кроме того, надо приложить письмо о том, что первое уведомление аннулируется.
Еще один способ смены объекта налогообложения на УСН в середине года часто рекомендуется в интернете. Если ИП не устраивает его вариант упрощенки, он может сняться с учета, а через несколько дней опять зарегистрироваться. Тогда снова начинает течь 30-дневный срок перехода на УСН, и теперь уже можно выбрать нужный объект налогообложения.
Действительно, закон не запрещает повторной регистрации ИП в течение года, при этом специальной процедуры перехода на УСН в такой ситуации нет.
Но дело в том, что ФНС видит здесь признаки налоговой схемы, потому что единственной причиной закрытия и открытия ИП является снижение фискальной нагрузки. Именно такая ситуация рассматривалось Верховным судом (Определение ВС от 30.06.2015 № 301-КГ15-6512).
Индивидуальный предприниматель решил поменять систему налогообложения, не дожидаясь нового года. Для этого ИП снялся с учета и через короткое время зарегистрировался заново, чтобы перейти с УСН Доходы на УСН Доходы минус расходы.
Однако налоговая инспекция доказала, что в данном случае у ИП не было намерения прекратить предпринимательскую деятельность, а значит, снятие с учета было фиктивным. Переход с УСН Доходы на Доходы минус расходы не признали, и налог доначислили в рамках изначально выбранного объекта налогообложения.
Таким образом, есть только один срок подачи заявления о переходе с УСН Доходы на УСН Доходы минус расходы и обратно: не позднее 31 декабря текущего года. И работать на другом объекте налогообложения можно только в следующем году.
Как сообщить о смене объекта налогообложения
ФНС разработала специальную форму № 26.2-6 для перехода на УСН с одного варианта на другой. Это уведомление об изменении объекта налогообложения КНД 1150016.
Обратите внимание, что это не то же самое заявление, по которому вы сообщали о переходе на УСН. Уведомление № 26.2-6 подают только те организации и ИП, которые уже работают на упрощенке, но теперь выбирают новый объект налогообложения.
Это простой одностраничный документ, заполнить его легко. Сначала впишите по строкам:
- ИНН и КПП (только для организаций);
- номер ИФНС, где вы стоите на учете;
- наименование ООО или полное имя ИП.
Ниже укажите год, с которого вы хотите перейти на другой вариант УСН, а также выберите значение нового объекта налогообложения:
- «1» для доходов;
- «2» для доходов минус расходы.
Подписывает уведомление директор организации или сам индивидуальный предприниматель. При подаче через представителя впишите реквизиты доверенности.
Уведомление можно направить почтой, через ТКС или лично. Последний вариант предпочтительнее, потому что в этом случае можно подать два экземпляра уведомления, на одном из которых ИФНС проставит свою отметку. Этот экземпляр надо хранить у себя, потому что он доказывает смену объекта на УСН, по крайней мере, пока вы не сдадите первую декларацию на новом варианте упрощенки.
Итак, мы выяснили, как перейти с УСН 6 на УСН 15. Такой же порядок действует и для обратного перехода: находясь на 15 %-ной упрощенке, можно перейти на 6 %. Но при смене УСН с одного объекта на другой могут возникать вопросы в сфере налогового и бухгалтерского учета. Некоторые из них спорные.
Например, Минфин раньше считал, что если перейти с УСН 6 на УСН 15, то можно учесть расходы, оплаченные в период применения объекта «Доходы» (письмо от 18.10.2017 № 03-11-11/68187).
Но затем, в нескольких следующих письмах (от 26.04.2019 г. № 03-11-11/30819 и др.) ведомство изменило свое мнение: «Расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются».
Это означает, что теперь учитывать расходы можно только в том году, когда они были понесены. Так что, если вы решили перейти с УСН 6 на УСН 15, обратите внимание на этот момент. Кроме того, при смене объекта налогообложения на упрощенке есть и другие важные нюансы, решением которых должен заниматься специалист в сфере учета.
Как сменить объект налогообложения при УСН
Смена объекта осуществляется с начала налогового периода (календарного года). Менять объект в течение года запрещено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
ООО «Гедеон» применяет УСН с 01.01.2022. Руководство компании задумалось о смене объекта налогообложения в марте 2022. Однако в течение года менять объект УСН нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Изменить его можно только с 1 января следующего года, то есть с 01.01.2023.
Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина из письма от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 налогоплательщик вправе до окончания официального срока подачи уведомления о смене объекта изменить свое решение и повторно подать уведомление, если в первом он ошибся с объектом. Аналогично следует поступить, если налогоплательщик ошибся, заполняя графу «Объект налогообложения» при подаче уведомления о переходе на УСН. Он вправе исправить ошибку и изменить объект, если успеет подать новое уведомление до 31 декабря текущего года (письмо Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813).
Сроки подачи сведений об изменении объекта налогообложения
Подача сведений о смене объекта налогообложения по УСН производится до 31 декабря текущего года посредством уведомления налоговых органов по форме 26.2-6, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Скачать форму можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Такое уведомление руководителю фирмы или ИП следует принести в налоговую лично, направить через представителя по доверенности или отправить по почте ценным письмом с описью вложения.
Кроме того, осуществить подачу уведомления можно по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде. Формат представления электронных данных утвержден приказом ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@.
Построчный алгоритм заполнения уведомления и заполненный образец вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
На картинке ниже посмотрите оптимальный порядок действий при изменении объекта налогообложения.
Подсказки по учету доходов и расходов после смены объекта налогообложения вы найдете в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к КонсультантПлюс бесплатно и переходите в Готовое решение.
Нужно ли получать разрешение на смену объекта налогообложения
Изменение объекта налогообложения носит добровольный характер, так же как и переход на УСН. Поэтому налоговый орган не вправе отказать в смене объекта в случае, если соблюдены все требования по оформлению и срокам подачи уведомления.
Юридическим лицам в некоторых случаях может понадобиться разрешение общего собрания участников или акционеров либо совета директоров, в случае если уставом вопросы утверждения локальных нормативных актов отнесены к их компетенции. В этом случае единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор, управляющий и т. п.) не вправе внести изменения в учетную политику предприятия, а именно: изменение объекта налогообложения при УСН должно быть прописано в ней еще перед подачей уведомления в налоговую инспекцию.
ВАЖНО! Минфин в письме от 15.04.2016 № 03-11-11/22058 пояснил, что налогоплательщик не вправе учесть понесенный при объекте «доходы» ущерб для снижения налоговой базы после смены объекта на «доходы минус расходы».
Смена объекта налогообложения при реорганизации
Что произойдет с объектом налогообложения при реорганизации, зависит от того, в какой форме эта реорганизация осуществляется. В ст. 57 ГК РФ выделяется:
- слияние;
- присоединение;
- разделение;
- выделение;
- преобразование.
В ст. 58 ГК РФ каждое из вышеуказанных понятий раскрывается с точки зрения передачи прав и обязанностей. На схеме ниже посмотрите, какой вид реорганизации повлечет за собой необходимость заново подавать заявление на упрощенку, а в каких случаях ничего не изменится.
Если предприятие после реорганизации вправе остаться на УСН, то и объект налогообложения остается прежним.
Если потребовалось изменить объект налогообложения, то сделать это можно по общему правилу с 1 января следующего года подав в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года уведомление о смене объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
ООО «Каммелия» и ООО «Импульс» 20.01.2022 было реорганизовано посредством слияния в ООО «Каммелия-Импульс». Одновременно с регистрацией нового юрлица компания подала в налоговую инспекцию заявление о применении УСН с объектом доходы.
АО «Каммелия-Импульс» 02.03.2022 было принято решение о смене объекта налогообложения. Произвести данную процедуру можно только с 01.01.2023, подав заявление до 09.01.2023 (перенос с выходного 31 декабря).
Итоги
Принять решение об изменении объекта налогообложения при УСН налогоплательщик может в любое время. Но перейти на другой объект вправе только с начала календарного года, предварительно уведомив налоговую инспекцию.
Переход на УСН с 1 января 2023 года: важные моменты для бухгалтера
Лимиты для перехода на УСН с 2023 года
Чтобы перейти на УСН, организации должны соблюдать ограничение по доходу. Так, с учетом коэффициента-дефлятора за 9 месяцев 2022 года доход не должен превышать 141 412 500 руб.
У ИП свои условия для перехода на УСН.
Учтите, ряд организаций и предпринимателей не имеют права переходить на упрощенку.
При переходе на спецрежим с ОСНО организации нужно посчитать по спецправилам доходы переходного периода и НДС.
Так, по перечисленным вами авансам НДС рекомендуем восстановить, а с полученного аванса — принять к вычету в последнем квартале перед переходом на спецрежим. Сделать это следует, если поставка произойдет уже в период применения УСН.
Если выбрали для УСН объект «доходы минус расходы», то также посчитайте расходы переходного периода и отдельно определите расходы на приобретение ОС.
Отметим, ИП при переходе с ОСНО на УСН доходы и расходы переходного периода в особом порядке не учитывают. При этом НДС они считают по спецправилам, как и организации.
Уведомление о переходе на УСН
Для перехода на спецрежим нужно подать уведомление. Его можно сдать в любую инспекцию независимо от места регистрации. Специального способа подачи нет.
Заполнить уведомление можно по рекомендованной форме. Она достаточно простая. Главное, не ошибитесь в коде объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Исправить ошибку после окончания срока сдачи уведомления нельзя. Поменять объект налогообложения можно не раньше чем с 1 января 2024 года.
Организации и ИП заполняют уведомление немного по-разному. К примеру, предпринимателям не надо указывать сведения о своих доходах и стоимости ОС, а организациям — нужно.
Срок перехода на УСН с 2023 года
Чтобы применять упрощенку с 1 января следующего года, нужно подать уведомление о переходе не позже 9 января с учетом праздников и выходных.
Если опоздаете, применять УСН в 2023 году не сможете. Возможно исключение, если вы фактически перешли на УСН.
Есть также особенности при переходе на УСН с патентной системы или автоматизированной УСН.
Информационное письмо и справка о переходе на УСН
Инспекция никак не информирует о переходе на спецрежим, решений тоже не выносит. Вы можете попробовать получить справку о применении УСН. Однако инспекция может ее не предоставить. Дело в том, что утвержденной формы справки и порядка ее выдачи нет, как и обязанности ее направлять.
Скорее всего, на ваш запрос налоговая направит ответ по форме N 26.2-7 — информационное письмо.
Условия применения УСН
Соблюдать ограничения важно не только в период перехода на УСН, но и при ее применении. К примеру:
Как изменить и уточнить объект налогообложения при УСН
Упрощенная система налогообложения имеет одну оригинальную особенность: налогоплательщик сам может выбрать, какой именно объект он будет облагать налогом. Всего есть два варианта:
Хозсубъект имеет определенную свободу в выборе уплаты налогов: применение УСН, как и определение объекта обложения, осуществляется по желанию налогоплательщика. Выбор носит заявительный порядок, разрешения контролирующих органов для этого не требуется. Однако для возможности применения УСН должны соблюдаться определенные условия:
Как стать плательщиком УСН
Перейти на УСН можно как с момента регистрации организации или ИП, так и в ходе осуществления хоздеятельности. Для перехода на УСН необходимо представить в контролирующий орган уведомление о переходе на упрощенку по форме 26.2-1.
В уведомлении есть специальное поле для указания того объекта налогообложения, который выбирает плательщик.
Когда сдать уведомление, чтобы не попасть на штрафы и доначисления
Перейти на упрощенку с иной системы налогообложения в общем случае можно только с начала следующего налогового периода, то есть с нового года.
Как уже говорилось, применять УСН можно и с момента регистрации хозсубъекта.
Как поменять объект обложения УСН
Как быть, если возникла идея смены объекта обложения налогом? В зависимости от причин такой смены зависит и порядок перехода с одного объекта на другой.
Уже действующий хозсубъект
Если смена объекта налогообложения продиктована экономическими причинами уже действующего хозсубъекта, то надо иметь в виду следующие нюансы:
Вновь созданная организация или ИП
Предположим иную ситуацию. Новый хозсубъект только что зарегистрировался и подал уведомление о переходе на УСН с момента регистрации. Как мы уже писали, сделать это можно в течение 30 дней с даты регистрации.
Возникает вопрос, если в поданном уведомлении неверно указан объект налогообложения (допущена техническая ошибка или налогоплательщик сразу понял, что сделал неверный выбор), когда можно сменить его? Только со следующего календарного года?
В 2020 году было выпущено Письмо ФНС России от 11.09.2020 № СД-4-3/14754, разъясняющее этот момент.
Если уведомление с неверным объектом налогообложения подано до истечении 30 дней с даты регистрации хозсубъекта, то допустимо подать еще одно уведомление о переходе на УСН с уже верным объектом налогообложения.
Обращаем внимание на следующие нюансы:
Подводим итоги
Сменить объект налогообложения при УСН можно только с начала следующего календарного года, то есть не чаще чем раз в год. Если вновь созданная организация или ИП подали уведомление о переходе на УСН и ошиблись в нем с объектом налогообложения, то они имеют право подать аналогичное уведомление повторно, с верным объектом налогообложения, приложив к нему письмо с просьбой аннулировать первое уведомление. Это возможно только при условии того, что второе уведомление подано в течение 30 дней с даты регистрации хозсубъекта.