Какие из этих доходов не учитывают в налоговой базе при расчете налога на прибыль

Какие из этих доходов не учитывают в налоговой базе при расчете налога на прибыль

Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ

Комментарий

С 31.08.2023 уточнены положения по исчислению налога на прибыль. Поправки в главу 25 НК РФ внесены Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее – Закон № 389-ФЗ). В комментарии приведем наиболее значимые изменения, касающиеся учета доходов.

Расширен перечень необлагаемых доходов

Ниже виды доходов, которые не учитываются при расчете налоговой базы с 01.01.2023.

• Результаты работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих организации на праве хозяйственного ведения (пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 46 ст. 2 Закона № 389-ФЗ), ранее подобные доходы имели право не учитывать при расчете налога только те организации, которым ОС принадлежали на праве собственности или оперативного управления.

• Суммы прекращенных в 2023 году обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 г. с иностранной организацией или иностранным гражданином, которые приняли решение о прощении долга. А также суммы прекращенных обязательств по такому договору новым кредитором (российским или иностранным юрлицом или физлицом), которому иностранная организация переуступила право требования долга и который принял решение о прощении этого долга (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 46 ст. 2 Закона № 389-ФЗ). Заметим, что в соответствии с прежней редакцией НК РФ не учитывались в доходах суммы таких обязательств в случае их прощения в 2022 году. Таким образом, положения указанной нормы продлены до 31.12.2023.

• Действительная стоимость доли иностранного участника ООО, причитающаяся ему при выходе из состава ООО или при исключении из состава ООО в судебном порядке, обязательство по выплате которой он прощает. Ранее эта правило распространялось на случаи выхода иностранного участника из ООО или его исключения по решению суда, состоявшиеся в 2022 году. Теперь это правило действует также для случаев выхода и исключения из ООО в 2023 году (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ в ред. п. 46 ст. 2 Закона № 389-ФЗ).

• Сумма прекращенных обязательств по договору купли-продажи акций российских организаций, заключенному после 1 марта 2022 года, продавцом по которому выступает иностранная организация (иностранный гражданин), если продавец принял решение о прощении долга. Аналогичное правило распространяется на величину прекращенного обязательства по требованиям, которые указанный продавец переуступил до 31.12.2023 иностранной организации (иностранному физлицу) или российской организации (российскому гражданину). См. пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ в ред. п. 46 ст. 2 Закона № 389-ФЗ.

Уточняется, что при последующей продаже таких акций их стоимость признается равной нулю (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. 53 ст. 2 Закона № 389-ФЗ). Следовательно, доходы от их реализации уменьшить не получится (п. 1 ст. 268 НК РФ).

• Имущественные права, которые безвозмездно получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или от уполномоченного им органа (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 46 ст. 2 Закона № 389-ФЗ). Ранее унитарные предприятия имели возможность не включать в доходы только полученное указанным образом имущество, про имущественные права в норме не упоминалось.

• Доходы в виде замещающих облигаций, которые получены в результате обмена облигаций иностранных организаций (еврооблигаций), если такие облигации принадлежали российской организации по состоянию на 1 марта 2022 года (новый пп. 33.3 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 46 ст. 2 Закона № 389-ФЗ).

Заметим, что расходы в виде стоимости еврооблигаций при их обмене на замещающие облигации не учитываются при исчислении налога на прибыль (новый п. 48.34 ст. 270 НК РФ, п. 54 ст. 2 Закона № 389-ФЗ). Стоимостью замещающих облигаций признается их стоимость, сформированная в налоговом учете налогоплательщика при их приобретении (новый п. 5.1 ст. 280 НК РФ, п. 57 ст. 2 Закона № 389-ФЗ).

Изменен порядок пересчета суммы налога, удержанного с валютного дохода иностранной организации

Налог с доходов иностранной организации (не имеющей в РФ постоянного представительства) от источников в РФ удерживают российские организации (источники выплаты) в качестве налоговых агентов (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Налог удерживается при каждой выплате денежных средств. Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода, налог необходимо уплатить в бюджет (п. 2 ст. 287 НК РФ).

Налог нужно перечислить в валюте РФ, даже если доход выплачивается в иностранной валюте. Поправками установлено, что пересчет необходимо производить по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода иностранной организации (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ в ред. п. 67 ст. 2 Закона № 389-ФЗ). Ранее было установлено, что пересчет суммы налога производится по курсу ЦБ РФ на дату его уплаты (п. 14 ст. 45 НК РФ в ред. до 31.08.2023).

Такие изменения распространяются на правоотношения с 01.01.2023 (ч. 21 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Однако ФНС России поясняет, что пересчет налога по прежним правилам до 31.08.2023 (т.е. по курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога) ошибочным не является. Поэтому организации не обязаны исчислять налог за периоды до 31.08.2023 по новым нормам (т.е. по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода) и подавать уточненные налоговые расчеты (см. письмо ФНС России от 04.09.2023 № КВ-4-3/11220@). В налоговой службе добавили, что подача уточненок в указанном случае является правом налогоплательщика. Полагаем, что это справедливо для тех ситуаций, когда по итогам пересчета налога за периоды до 31.08.2023 у организации образовалась переплата. Такую переплату можно зачести либо вернуть.

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

Перечень доходов, не учитываемых при установлении размера базы по прибыли согласно ст. 251 НК РФ

Рассмотрим основные вопросы по применению ст. 251 НК РФ и дадим на них исчерпывающие ответы.

А ознакомиться с текущей судебной практикой по применению ст. 251 НК РФ можно в КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в судебные решения.

Что представляет собой статья 251 НК РФ?

Ст. 251 является частью гл. 25 НК РФ и имеет отношение к двум категориям налогоплательщиков:

• находящимся на ОСНО и уплачивающим налог на прибыль;
• находящимся на УСН и определяющим свои доходы и расходы по правилам гл. 25 НК РФ (подп. 1 и 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Доходы, включенные в ст. 251 НК РФ, в большинстве случаев представляют собой безвозмездные (или в силу некоторых условий и обстоятельств относимые к таковым) поступления, расцениваемые как исключение из общего правила гл. 25 НК РФ (п. 8 ст. 250), устанавливающего обязательность налогообложения доходов от безвозмездно полученных имущества, прав на имущество, работ или услуг.

Безвозмездность передачи предполагает, что у получающей стороны не возникают ответные обязательства перед передающей стороной (п. 2 ст. 248 НК РФ). При этом в НК РФ нет ограничений по стоимости передаваемого, однако для освобождения от налога конкретного вида дохода могут устанавливаться свои особые условия.

Особенностью безвозмездно полученного имущества (как в собственность, так и в пользование) и имущества, приобретенного за счет средств целевых поступлений, становится непризнание их амортизации (с учетом стоимостных ограничений для отнесения к такому имуществу) в целях обложения налогом на прибыль (подп. 2 и 3 ст. 256 НК РФ). При этом переданное в пользование имущество не амортизируется (за некоторыми исключениями) и у передающей стороны (п. 3 ст. 256 НК РФ). На особом положении в этом списке находятся имущественные вклады в УК, которые можно амортизировать в целях расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Доходы, включенные в ст. 251 НК РФ, разбиты на три группы:

• по п. 1 — поступающие средства, которые периодически могут возникать как у фирм, регулярно уплачивающих налог с прибыли, так и у некоммерческих образований (НКО), некоторые доходы которых могут попадать под этот налог;
• по п. 2 — целевые поступления в НКО, предназначенные для осуществления ими той деятельности, ради которой они созданы;
• по п. 3 — доходы фирм-правопреемников в ходе реорганизации.

Списки всех трех пунктов закрыты. Поэтому для возможности применения освобождения от налога (льготы) особое значение приобретает правильность отнесения поступающих средств к тому или иному виду.

Налогоплательщики часто допускают ошибки при определении необлагаемых доходов, которые приводят к спорам с налоговиками. Советуем вам изучить подборку судебных решений по данному вопросу от «КонсультантПлюс», получив бесплатный пробный онлайн-доступ.

Что в перечне не учитываемых для прибыли доходов изменено в 2022 году?

Основные нововведения 2022 года для п. 1 ст. 251 НК РФ следующие:

• с 01.01.2023 в подп. 2 п. 1 прописано, что обеспечительный платеж не учитывается при определении налоговой базы;
• с 01.01.2022 по 31.12.2024 вновь не учитываются в составе доходов имущественные права на результаты интеллектуальной деятельнтсти, выявленнеы в ходе инвентаризации;
• с 01.01.2021 МСП и НКО из специальных реестров не включают в доходы субсидии, полученные в связи с распространением коронавируса;
• с 01.01.2022 не учитываются в доходах суммы прекращенных в 2022 году обязательств по договорам займа, заключенным до 1 марта 2022 года, с иностранцем, принимающим решение о прощении долга, либо по требованию, уступленному иностарнцу до 1 марта 2022 года;
• с 01.01.2023 не включаются в налоговую базу доходы международного холдинга в виде положительной курсовой разницы при дооценке имущества или при уценке обязательств;
• с 01.01.2023 не облагается налогом на прибыль безвозмездно полученное имущество, если закон обязывает организацию безвозмездно принимать имущество третьих лиц. Об этом подробнее мы писали здесь.

Какие вопросы возникают по предоплате (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК)?

Применение этого подпункта возможно при соблюдении двух условий:

• налогоплательщик ведет учет операций методом начисления;
• предварительный платеж получен за последующую продажу.

Вопросы могут возникнуть в таких ситуациях:

• Если продажу осуществляют через подарочные сертификаты. Предоплатой тогда служит платеж за сертификат, а реализацией будет обмен этого документа на товар. При неиспользовании сертификата платеж за него расценивается как безвозмездное поступление денег, которое подлежит обложению налогом (письмо МФ РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268).

• Заранее оплачен, например, ущерб (а не реализация), с которого надо платить налог (письмо МФ РФ от 16.07.2009 № 03-03-06/1/474).
• Лизинговый платеж оплачен в большей сумме, чем это предусмотрено графиком. Излишек платежа признается авансом (письмо МФ РФ от 16.03.2006 № 03-03-04/2/79).
• Частичное погашение номинальной стоимости ценных бумаг считается авансом и не попадает под налог (письмо МФ РФ от 21.01.2005 № 03-03-01-04/2/11).

При кассовом методе подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не применим вообще.

О том, чем различаются методы учета операций в целях налога на прибыль, читайте в материале «Метод начисления и кассовый метод: основные отличия».

Когда возникают проблемы по залогам (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК)?

В залог могут передаваться вещи и права на имущество, кроме имущества, изъятого из оборота, требований и иных прав, уступка которых законодательно запрещена (п. 1 ст. 336 ГК РФ). Закон может ограничить виды имущества для целей передачи их в залог.

Договор залога должен иметь письменную форму и содержать (ст. 339 ГК РФ):

• данные о предмете залога и его оценке;
• сведения о сути, размере и сроке исполнения того обязательства, которое обеспечивает залог;
• данные о месте нахождения залога.

При необходимости договор залога нотариально удостоверяется, а в случае ипотеки (залога недвижимости) – регистрируется. Следствием несоблюдения правил, установленных для заключения этого договора, будет признание его недействительным.

Задаток – деньги, передаваемые при заключении договора как обеспечение серьезности намерений по его исполнению и засчитываемые в счет платежей по нему (п. 1 ст. 380 ГК РФ).

Залог и задаток освобождены от налога, однако следует иметь в виду некоторые ситуации. Например:

• Платеж, произведенный в соответствии с условиями предварительного договора, под налог не попадает (письмо МФ РФ от 12.03.2010 № 03-03-06/1/131).
• Для налога на прибыль не учитывается обеспечительный платеж, возвращенный контрагентом по исполнении договора (письмо МФ РФ от 24.03.2017 № 03-03-07/17197).
• Залоговая стоимость носителя, на котором формируется электронный проездной билет, при невозвращении этого носителя становится выручкой от его продажи (письмо МФ РФ от 08.07.2011 № 03-07-11/185).

Нужно ли учитывать в доходах обеспечительный платеж по договору аренды? Ответ на данный вопрос не раз приводил Минфин, и в ряде случаев он противоречив. Подборку писем и разъяснений ведомства можно изучить в Путеводителе по сделкам системы «КонсультантПлюс». Получите бесплатный пробный доступ к системе и узнайте доводы чиновников.

ВАЖНО! Напоминаем, что с 01.01.2023 обеспечительный платеж будет выведен из-под обложения налогом, согласно Федеральному закону от 16.04.2022 № 96-ФЗ.

Что может быть интересно при внесении вклада в УК и получении его обратно (подп. 3, 4 и 5 п. 1 ст. 251 НК)?

Имущество, имущественные или неимущественные права, поступающие как вклад в УК, не увеличивают базу по прибыли (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом некоторые ситуации могут вызывать вопросы. Например, если взнос в УК осуществлен:

• Вкладом в сумме большей, чем номинал приобретаемой в УК доли. Превышение не будет облагаться налогом (письмо МФ РФ от 19.10.2006 № 03-03-04/2/222).
• За счет привлечения в него средств от дольщиков. Такое увеличение не повлияет на базу по прибыли (письмо МНС РФ от 20.05.2004 № 02-4-07/583-3@).
• Путем зачета в счет вклада в УК имеющейся задолженности по займу. В этом случае обязанности начислить налог не возникнет (письмо МФ РФ от 01.08.2011 № 03-03-06/1/439).

Фактический вклад участника в УК состоит из реально осуществленных в него вложений при учреждении юрлица, увеличении его УК или приобретении доли у других участников (письмо МФ РФ от 17.03.2006 № 03-03-04/2/81). Сумма фактического вклада не подлежит налогообложению при возврате его (или его части) участнику (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ) в ситуациях:

• Обязательного уменьшения УК (письмо МФ РФ от 28.03.2008 № 03-03-06/1/209).
• Выхода из состава участников (письмо МФ РФ от 10.05.2006 № 03-03-04/1/428). Это применимо также к иностранным юрлицам (письмо МФ РФ от 28.11.2013 № 03-08-05/51682). При этом объектом обложения налогом станет сумма превышения действительной стоимости доли над фактической суммой вклада.
• Распределения имущества прекращающего существование юрлица между его участниками (письмо МФ РФ от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27663). Однако здесь также может возникнуть облагаемый доход при превышении действительной стоимости доли над фактической величиной вложений.

Доход, полученный сверх фактического вклада в УК, должен облагаться налогом. Это доход, образующийся при:

• Выходе из состава участников или распределении имущества, если действительная стоимость доли окажется выше фактической. Действительную стоимость определяют по данным бухотчетности за год выхода из состава участников как разницу между чистыми активами и УК. В случае недостаточности этой разницы для выплаты доли выбывающему участнику УК нужно будет уменьшить (письмо МФ РФ от 21.04.2006 № 03-03-04/1/378). Убыток, возникающий, когда сумма вклада оказывается больше его действительной стоимости, для налога на прибыль не учитывают.
• Добровольном уменьшении УК (письмо МФ РФ от 20.09.2011 № 03-03-06/1/567). Если доля участникам не выплачивается, то доход возникает у уменьшающего УК юрлица. В случае выплаты доли доход получает участник, который платит налог на прибыль (письмо МФ РФ от 10.11.2006 № 03-03-04/1/749) или НДФЛ (письмо УФНС РФ по Москве от 13.06.2007 № 28-11/055629). При этом нет возможности уменьшить доход на сумму произведенных расходов (письмо МФ РФ от 07.05.2007 № 03-04-06-01/144).
• Реализации доли (письмо МФ РФ от 14.03.2006 № 03-03-04/1/222). Доход возможно уменьшить на учетную стоимость продаваемого вклада и затраты на его реализацию (письмо МФ РФ от 21.01.2010 № 03-03-06/2/5). При продаже с убытком этот убыток можно включить в расходы, уменьшающие базу по прибыли (письмо МФ РФ от 11.11.2011 № 03-03-06/1/742).
• Перераспределении вклада в УК (письмо МФ РФ от 10.05.2006 № 03-03-04/1/428).

Договор простого товарищества предполагает объединение вкладов его участников для осуществления совместной деятельности без создания юрлица. Создавать такие товарищества могут только коммерческие фирмы или ИП.

Сумма вклада участника в простое товарищество при возврате доли его участия под налог не попадет (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако нужно облагать превышение этой стоимости, а убыток учесть в расходах не удастся (письмо УФНС РФ по Москве от 10.10.2007 № 20-12/096643).

Об особенностях отражения УК в бухучете читайте в статье «Бухгалтерские проводки по взносам в уставный капитал».

Почему в необлагаемые доходы включен НДС (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК)?

При передаче имущества (имущественных прав или НМА) в УК передающая сторона (участник) должна восстановить относящийся к этому имуществу НДС (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) и уплатить его в бюджет. Поскольку сам вклад в УК не облагается налогом на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ), то и связанный с ним НДС не увеличивает доход (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, этот НДС не включается в стоимость имущества (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) и может быть принят к вычету получателем вклада.

Вопрос в отношении НДС возникает в случае, если у получающей стороны есть право включения его в затраты. В такой ситуации налог должен быть предъявлен бюджету и в доходах не учитывается (письмо МФ РФ от 24.06.2009 № 03-07-05/24).

Может ли госкомпания продать переданное ей имущество (подп. 3.2 п. 1 ст. 251 НК)?

Госкорпорации, госкомпании и фонды, создаваемые РФ без формирования в них УК, при получении имущества от своего российского учредителя или Центрального банка РФ не уплачивают налог на прибыль в соответствии с указанным подпунктом.

Полученное ими имущество не рассматривается как целевые средства, оно будет считаться собственностью получателей, которые могут его использовать по своему усмотрению: как для целей своей деятельности, так и для продажи. При этом стоимость, по которой оно получено, не уменьшит доход от реализации (письмо ФНС РФ от 11.01.2010 № 3-2-09/1).

Какие особенности имеет увеличение чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК)?

Внимание! Вопрос был актуален до 01.01.2018. С этой даты суммы, направленные на увеличение чистых активов, из подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ исключены.

Увеличение чистых активов делается, чаще всего, с целью улучшения отчетных показателей юрлица. При этом может передаваться имущество (имущественные и неимущественные права) или формироваться фонд (добавочный капитал).

Необложение доходов по этому подпункту возможно только в случае, когда получающей стороной является коммерческая организация (письмо МФ РФ от 06.10.2011 № 03-03-07/39), а передающей – лицо, владеющее долей в УК (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Не важны величина доли (письмо ФНС РФ от 23.05.2011 № АС-4-3/8157@) и то, что владелец ее является иностранным юрлицом (письмо УФНС РФ по Москве от 17.02.2011 № 16-15/015048@).

Увеличение активов, не попадающее под налог, возможно такими путями:

• Передача имущества (в том числе денег), имущественных или неимущественных прав. При этом цель ее должна быть зафиксирована документально. Как это имущество будет использовано в дальнейшем, роли не играет (письмо МФ РФ от 18.04.2011 № 03-03-06/1/243).
• Прощение задолженности, образовавшейся как результат реального перечисления денег. К такому долгу, например, можно отнести непогашенный заем, но не проценты по нему (письмо ФНС РФ от 02.05.2012 № ЕД-3-3/1581@).
• Восстановление неполученных дивидендов (письмо МФ РФ от 17.02.2011 № 03-03-06/1/106). При этом долю в УК, невостребованную владельцем при выходе из состава участников, нужно включить в доходы для налога на прибыль.

Обратите внимание: передача вещи владельцем доли юрлицу в неоплачиваемое пользование на какой-либо период к рассматриваемому подпункту отношения не имеет (письмо МФ РФ от 05.12.2012 № 03-03-10/128).

ВНИМАНИЕ! Если по итогам 2022 года чистые активы меньше уставного капитала, то нет необходимости уменьшать уставный капитал до размера чистых активов или ликвидировать компанию, если устанвый капитал и так минимален. Данный порядок введен Федеральным законом от 08.03.2022 № 46-ФЗ.

Каковы тонкости безвозмездной передачи имущества (подп. 6 и 8 п. 1 ст. 251 НК)?

Определение безвозмездной помощи, о которой идет речь в подп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ, приведено в ст. 1 закона «О безвозмездной помощи РФ» от 04.05.1999 № 95-ФЗ.

Ее получателями могут быть:

• РФ и ее субъекты;
• органы власти и местного самоуправления;
• юрлица и физлица.

Оказание помощи осуществляют:

• иностранные государства;
• федеративные или муниципальные образования этих государств;
• международные и иностранные учреждения или НКО;
• физлица-иностранцы.

Допускаются следующие формы помощи:

• денежные средства;
• товары;
• работы и услуги.

Принадлежность форм помощи к безвозмездной (гуманитарной или технической) должна быть зафиксирована документально: удостоверением, которое выдают получателю помощи согласно правилам п. 11 разд. 3 постановления Правительства РФ от 17.09.1999 № 1046. В приложении к этому удостоверению перечисляются лица-доноры. Льготы (налоговые и таможенные) имеют отношение ко всем участникам программы (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2007 № Ф04-506/2007, Московского округа от 24.01.2006 № КА-А40/13837-05-П).

Не попадает под действие этого подпункта юрлицо, выполняющее за вознаграждение, поступающее от непосредственного получателя безвозмездной помощи, какую-либо работу, относящуюся к ней.

По подп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ льготируется имущество, передаваемое по решению любого из органов власти в ГУП или МУП, список которых с 2007 года пополнен автономными учреждениями (закон «Об автономных учреждениях» от 03.11.2006 № 174-ФЗ). Также этот подпункт относится и к казенным предприятиям.

Инициаторами создания ГУП или МУП и собственниками их имущества являются (п. 1 ст. 120 ГК РФ):

• РФ или ее субъекты;
• муниципальные образования.

ГУП и МУП – это НКО, задача которых заключается в исполнении функций управления, здравоохранения, социально-культурных или каких-то иных, не преследующих коммерческие цели.

В связи с применением этого подпункта возникает такой вопрос: будет ли льготироваться передача имущества между двумя госучреждениями? Письмо УФНС РФ по Ленинградской области от 25.08.2005 № 05-06/08383 отвечает на него положительно.

Каковы нюансы передачи имущества атомным станциям (подп. 7 п. 1 ст. 251 НК)?

Под действие этого подпункта попадают ОС и НМА, переданные атомным станциям в целях повышения их безопасности по законодательству РФ или согласно международным договорам с участием РФ.

Если имущество, переданное с соблюдением вышеуказанных условий, используется в иных (предпринимательских) целях, то оно попадает под налог на прибыль. Приносимый им при этом доход может быть уменьшен на суммы начисляемой по нему амортизации (письмо УФНС РФ по Москве от 12.03.2012 № 16-15/020628@).

Какие особенности имеет необложение поступлений у посредников (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК)?

Посреднический (агентский) договор состоит в том, что посредник (комиссионер, агент, поверенный) осуществляет от своего имени по поручению и за счет комитента (принципала, доверителя) сделки или какие-либо юридически значимые действия. Права и обязанности по такой сделке приобретает посредник. При этом доходом его, учитываемым для целей налога на прибыль, является агентское вознаграждение, а все прочие поступления в его адрес служат лишь средствами исполнения поручения.

И именно эти деньги и имущество, полученные посредником в связи с выполнением возложенного на него поручения, а также средства, направленные на компенсацию тех его затрат, которые, согласно условиям договора, осуществляются им за счет комитента, имеют отношение к рассматриваемому подпункту (письмо МФ РФ от 03.08.2006 № 07-05-06/204).

В связи с посредническими договорами у комиссионера налогом не облагают (письмо ФНС РФ от 28.06.2011 № ЕД-4-3/10246@):

• Товар, полученный от комитента, и деньги, поступившие от покупателей, – когда речь идет о продажах через него.
• Деньги, полученные от комитента, и товар, поступивший от поставщика, – когда через него покупают товар.
• Средства, полученные от комитента в счет компенсации затрат на исполнение поручения.
• Стоимость возвращенного покупателем некачественного товара.
• Средства, полученные от комитента в счет компенсации затрат, связанных с заменой некачественного товара.

Аналогичная схема используется в отношениях комиссионер – субкомиссионер. При этом комиссионер для субкомиссионера будет выступать в роли комитента.

Какие проблемы возможны по заемным средствам (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК)?

Полученные заемные средства, подлежащие возврату, независимо от формы их предоставления и документального оформления, не увеличивают базу по прибыли (письмо МФ РФ от 20.02.2006 № 03-03-04/1/128).

Они могут поступить в виде:

• кредита;
• займа денежного или вещевого, в т. ч. беспроцентного;
• векселя.

И пока они остаются чужими средствами, к ним применим рассматриваемый подпункт. При этом действующее законодательство не считает доходом получателя заемных средств выгоду от неначисляемых процентов в случае беспроцентного займа (постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2006 № А57-3029/05-7).

Вопросы при применении этого подпункта имеют место в следующих ситуациях:

• Выдан собственный вексель. Он равнозначен заключению договора займа, и поступившие взамен него средства не облагают налогом (письмо МФ РФ от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6365).
• Средства получены в рублях по договору кредита или займа, составленному в у. е., и сумма, рассчитанная по курсу на день их возвращения, отличается от поступившей суммы. Если сумма возврата окажется меньше, то у заемщика возникнет доход в виде курсовой разницы, попадающий под налог. А при возвращении большей суммы курсовую разницу следует учесть в расходах, уменьшающих базу по прибыли.
• Прощен долг по заемным средствам. В момент прощения они станут безвозмездно приобретенными и попадут под налог (письмо МФ РФ от 03.10.2006 № 03-03-04/1/680). Особые ситуации создаются для фирм с большой (более 50%) долей взаимного участия (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Какие вопросы возникают по имуществу, передаваемому между лицами с большой (более 50%) долей взаимного участия (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК)?

Освобождение от налога по этому подпункту возможно при одновременном выполнении нескольких ограничений. Он применим, если происходит передача:

• От участника (юрлица или физлица), имеющего на дату передачи более чем 50%-ную долю в принимающей стороне, или если в УК передающей стороны доля получателя больше 50%. Участник может быть иностранным юрлицом (письмо МФ РФ от 27.02.2012 № 03-03-06/1/103), но страна его постоянной дислокации не должна входить в список государств с льготным режимом налогообложения, который утвержден приказом МФ РФ от 13.11.2007 № 108н.
• Имущества (в т.ч. денег).
• На условиях безвозмездности.
• Без возможности предоставления переданного имущества в течение года в пользование (например, в аренду, залог, управление) другим лицам (письмо МФ РФ от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100). При этом деньги в этот период можно использовать на покупку имущества для получателя средств (письмо МФ РФ от 29.12.2005 № 03-03-04/1/465) и для иного применения в хоздеятельности (письмо МФ РФ от 19.04.2006 № 03-03-04/1/360).

Величину стоимости передаваемого имущества НК РФ не ограничивает (письмо МФ РФ от 22.04.2003 № 04-02-05/2/18). Нет ограничений и по организационно-правовой форме юрлица – получателя средств (письмо МФ РФ от 09.11.2006 № 03-03-04/1/736).

Льготой по рассматриваемому подпункту можно воспользоваться также в таких ситуациях:

• Доля участника-владельца 50%-ной доли на момент передачи не оплачена (постановление ФАС Московского округа от 15.06.2006 № КА-А41/5286-06).
• После передачи имущества передавшая его сторона вышла из состава участников (постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2005 № Ф03-А73/05-2/4367).
• Имущество получено от нового участника с 50%-ной долей, но Устав принимающей стороны, в котором отражены сведения о его вхождении в состав участников, еще не зарегистрирован (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2007 № Ф04-1558/2007).
• Прощен долг по займу или задолженность по иному переданному имуществу (письмо МФ РФ от 19.10.2011 № 03-03-06/1/678, постановление ФАС Московского округа от 05.08.2014 № Ф05-8301/2014 № А41-56705/13).

При этом в связи с займом пояснений потребуют следующие ситуации:

• На дату выдачи займа заимодавец не был участником должника. Здесь для момента получения денег не выполняется главное условие, установленное подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Поэтому его применение невозможно (письмо МФ РФ от 31.01.2011 № 03-03-06/1/45).
• Прощаемый заем является результатом замены им другого обязательства (новацией). Рассматриваемый подпункт здесь неприменим из-за отсутствия факта безвозмездной передачи (письмо МФ РФ от 10.09.2013 № 03-03-06/1/37235).
• Прощению вместе с займом подлежат также начисленные проценты по нему. Поскольку при начислении проценты включались в расходы, то в момент прощения долга они должны увеличить базу по прибыли (письмо МФ РФ от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367).

Нельзя применить рассматриваемый подпункт в случаях:

• Участия в юрлице (при соблюдении ограничений в отношении размера доли) субъектов РФ в связи с тем, что по законодательству они не являются юрлицами (письмо МФ РФ от 08.06.2015 № 03-03-05/32979).
• Если доля передающей стороны составляет ровно 50% или менее 50% в УК получателя (письмо УФНС РФ по Москве от 06.10.2006 № 19-11/87982).
• Если два участника, доля каждого из которых менее 50% (даже когда сумма долей составляет более 50%), передают имущество, находящееся в совместной собственности (письмо МФ РФ от 24.05.2004 № 04-02-05/3/39).

Нельзя льготировать передачу, если участник, даже отвечающий установленным требованиям, безвозмездно передает:

• Вексель со сроком погашения менее года (письмо МФ РФ от 24.03.2009 № 03-03-06/1/185,постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2013 № А63-18018/2012).
• Имущественные права, работы или услуги (письма МФ РФ от 28.04.2010 № 03-03-06/1/299, УФНС РФ по Москве от 14.10.2010 № 16-15/107958@).
• Имущество, которое до истечения года с момента его передачи принявшая сторона отдает во временное пользование третьему лицу (письмо МФ РФ от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2009 № А32-23646/2007-26/476).

Какие нюансы могут возникнуть по процентам, полученным из бюджета (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК)?

В НК РФ для ряда ситуаций установлен порядок начисления в пользу налогоплательщика процентов за счет бюджетных средств. Это проценты либо на необоснованно взысканные с него платежи (ст. 79 НК РФ), либо причитающиеся ему за нарушение ИФНС (или казначейством) установленных сроков возврата денег (ст. 78, 176, 176.1, 203 НК РФ).

Такие проценты не являются штрафными санкциями и не расцениваются как возмещение ущерба, а являются компенсацией, выплачиваемой за несвоевременный возврат средств (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2004 № А56-48226/03). Поэтому п. 3 ст. 250 НК РФ (в отношении признанных или присужденных санкций за нарушение обязательств) к ним неприменим, и они выделены в отдельный подпункт п. 1 ст. 251 НК РФ.

По указанному подпункту интерес может представлять такой момент: в нем нет отсылки к ст. 76 НК РФ. В связи с этим проценты, начисляемые по п. 9.2 ст. 76 НК РФ (за несоблюдение срока отмены решения о блокировке счета), при их поступлении относят на увеличение базы по прибыли (письмо МФ РФ от 14.02.2011 № 03-03-06/1/101).

О начислении процентов при нарушении сроков возврата налогов читайте в материале «Ст. 78 НК РФ: вопросы и ответы».

В чем состоят особенности клиринговой деятельности (подп. 13 и 13.2 п. 1 ст. 251 НК)?

Клиринговая деятельность заключается в сборе и проверке информации в отношении сделок с ценными бумагами, учете и зачете взаимных обязательств по ним. Она лицензируется. Требования к участникам клиринга и правила ведения этой деятельности содержит закон от 07.02.2011 № 7-ФЗ «О клиринге».

Клиринговая деятельность и сам процесс ведения торговли на рынке ценных бумаг тесно сопряжены с финансовыми рисками, и для их снижения формируют специальные фонды. Гарантийные взносы в такие фонды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ, не попадают под налог на прибыль по рассматриваемому подпункту.

С 2017 года не облагаются налогом также клиринговые сертификаты участия, полученные от клиринговой организации, выдавшей такие сертификаты, а кроме того, имущество, полученное от клиринговой организации при погашении имеющихся у налогоплательщика клиринговых сертификатов участия.

Каковы нюансы целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК)?

Целевое финансирование – это средства, которые при соблюдении условий их получения, учета и расходования, не влекут за собой возникновения выгоды у получателя (письмо МНС РФ от 04.08.2004 № 02-2-07/54@).

Для льготирования таких поступлений обязательны отслеживание и соблюдение:

• Наличия целевого назначения полученных средств, которое определено передающей стороной.
• Использования по этому назначению. При этом допускается временное применение их для других целей (письмо МФ РФ от 01.08.2013 № 03-03-06/4/30833). Определяющим здесь будет достижение соответствующего поставленной цели окончательного результата (постановление ФАС Поволжского округа от 19.08.2010 № А55-24289/2009).
• Ведения обособленного учета в отношении этих средств.

По источникам происхождения перечисленные в подпункте позиции условно можно разделить на следующие группы:

• Бюджетные средства, направляемые в ГУП или МУП (бюджетные ассигнования), и средства, предназначенные для капремонта, перечисляемые ТСЖ, ЖСК и иным управляющим многоквартирным домом структурам.
• Гранты от российских НКО, физлиц или от иностранных и международных организаций, перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 № 485. Получателями могут быть юрлица любой формы. Для соответствия условиям рассматриваемого подпункта ст. 251 НК РФ гранты должны предназначаться для осуществления программ в областях культуры, образования, науки, спорта, медицины, охраны окружающей среды, социального обслуживания. Обязателен отчет перед грантодателем об использовании предоставленных им средств.
• Инвестиции, которые являются результатом торгов (конкурсов), или поступили от иностранных инвесторов на вложения в объекты производственного назначения, или получены застройщиком от российских дольщиков и инвесторов. Средства иностранных инвесторов должны быть использованы в течение года.
• Средства от российских фондов, ориентированных на поддержку и развитие научно-технической деятельности.
• Поступления из резервов РФ в организации, имеющие особо опасные в отношении атомной энергии объекты. Эти средства должны быть использованы в течение года.
• Поступления из общества взаимного страхования его членам или из организаций ОМС в медучреждения.
• Взносы пенсионных фондов в фонд гарантирования пенсионных накоплений и суммы возмещений, поступающих из них, а также взносы банков в фонд страхования вкладов.
• Средства собственников помещений, поступающие в ТСЖ, ЖСК и другие управляющие многоквартирным домом структуры на финансирование капремонта.

В отношении целевых средств бюджета могут создаваться такие ситуации, вызывающие вопросы:

• Бюджетное учреждение получает доход от реализации продукта, возникающего в результате его основной деятельности. Решения судов противоречивы. Одно мнение: этот доход нельзя считать целевым финансированием (постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.03.2008 № Ф03-А51/07-2/6155). Вторая точка зрения: расценивать его так можно, поскольку он поступает непосредственно на бюджетные счета (постановление ФАС Уральского округа от 06.12.2004 № Ф09-5305/04-АК).
• Получатель бюджетных средств привлекает стороннего исполнителя для выполнения работ, в отношении которых получено целевое финансирование. К оплате, полученной этим сторонним исполнителем от получателя бюджетных средств, рассматриваемый подпункт неприменим (письмо МФ РФ от 28.08.2009 № 03-03-06/1/554).
• При выполнении госзадания юрлицу поступает возмещение недополученных доходов. Такое поступление – часть выручки (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98) и его надо облагать налогом, поскольку в противном случае станет невозможным принятие части произведенных затрат в уменьшение базы по прибыли (письмо МФ РФ от 12.02.2010 № 03-03-06/1/68). Если часть средств этого возмещения юрлицо возвращает в бюджет, то ее можно учесть в расходах, уменьшающих прибыль (письмо ФНС РФ от 30.06.2014 № ГД-4-3/12324@).
• С 01.09.2014 ТСЖ, к которым относится ряд положений подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, стали одной из форм ТСН (товарищества собственников недвижимости) и должны сменить в своем названии указание на организационно-правовую форму. При этом положения рассматриваемого подпункта остаются для них в силе (письмо МФ РФ от 17.07.2015 № 03-03-10/41192).

По инвестициям следует иметь в виду, что:

• Лица, перечисляющие средства, должны быть инвесторами (участниками инвестиционной программы). Если на инвестирование идут средства, дополнительно полученные, например, от физлиц в виде надбавок и затем направленные получателем на выполнение инвестпрограммы, то они не будут льготироваться по рассматриваемому подпункту (письмо ФНС РФ от 24.12.2013 № СА-4-7/23263, постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 1541/13).

При формировании поступлений от собственников помещений в ТСЖ и ЖСК, связанных с капремонтом, неоднозначным может быть следующий момент:

• Средства собственников помещений многоквартирных домов, предназначенные для проведения капремонта (как сами взносы, так и штрафные санкции по ним) не подлежат обложению налогом. При этом в отношении процентов, начисленных на эти средства, возможны два варианта. Если они возникают на спецсчете, средства которого можно расходовать только на те же цели, для которых он открыт, то под налог они не попадут. В то же время проценты на средства, находящиеся на счете регионального оператора (фонда), будут облагаться налогом (письмо МФ РФ от 14.05.2015 № 03-03-10/27648).

Какие вопросы связаны с увеличением доли в УК (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК)?

Увеличение УК акционерных обществ можно осуществить путем увеличения номинала существующих акций или разместив их дополнительное количество, не меняя при этом распределения долей между акционерами. Как правило, это происходит за счет имущества общества. Соответственно, такое увеличение не приводит к обложению прироста налогом на прибыль в акционерном обществе, увеличивающем УК, и не влечет за собой расхода при передаче этих акций акционерам (письмо МФ РФ от 11.08.2005 № 03-05-01-04/265).

Если у организации-эмитента нет расхода, то у его акционеров-организаций не появляется дохода, подлежащего обложению налогом на прибыль. Это обстоятельство и отражено в тексте рассматриваемого подпункта. Вопрос, относящийся к нему, состоит в оценке возможности применения его к участникам ООО. Существуют две позиции:

• Применить его к ООО нельзя, исходя из буквального прочтения текста (письмо МФ РФ от 30.05.2013 № 03-03-06/1/19742).
• Применение к ООО возможно, т.к. увеличение в ООО долей участия за счет нераспределенной прибыли не влечет за собой реального роста стоимости имущества участников и долей их участия (постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 № А65-11409/2006).

Если акционерами общества являются физлица, то в аналогичной ситуации увеличения его УК у них возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ (письмо МФ РФ от 11.08.2005 № 03-05-01-04/265).

Когда не облагают рост стоимости драгоценных камней (подп. 16 п. 1 ст. 251 НК)?

Согласно этому подпункту не облагают сумму прироста расчетных цен на драгоценные камни природного происхождения, образовавшуюся при их переоценке, проводимой в установленном в РФ порядке.

Какие основания возможны для льготирования сумм уменьшения УК (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК)?

Действующее законодательство содержит несколько оснований для обязательного уменьшения УК:

• Для акционерных обществ – согласно п. 1 ст. 34 (приобретенные обществом собственные акции не реализованы в течение года) и п. 6 ст. 35 (величина чистых активов на протяжении 2 лет не превышает величины УК) закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ.
• Для ООО – в соответствии с п. 5 ст. 24 (доля не оплачена участником, не распределена и не продана обществом в течение года) и п. 4 ст. 30 (величина чистых активов на протяжении 2 лет не превышает величины УК) закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
• Для ГУП и МУП – согласно п. 2 ст. 15 (по завершении года стоимость чистых активов меньше уставного фонда) закона «О ГУП и МУП» от 14.11.2002 № 161-ФЗ.

Доход, возникающий при этом, в соответствии с рассматриваемым подпунктом налогом не облагают (письмо МФ РФ от 17.09.2015 № 03-03-06/1/53369).

При добровольном уменьшении УК доход, полученный от этой операции, попадает под налог (письмо МФ РФ от 06.08.2013 № 03-03-10/31651), если при этом не происходит возврата вкладов участникам (определение ВАС РФ от 13.10.2009 № ВАС-11664/09).

Когда не учитывают стоимость материалов, образовавшихся при демонтаже (подп. 18 п. 1 ст. 251 НК)?

Этот подпункт имеет отношение только к тем объектам, уничтожение которых осуществляют согласно Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении от 13.01.1993 года.

Материалы, полученные в результате вывода из эксплуатации прочих объектов, подлежат обложению налогом в общепринятом порядке.

Какое имущество льготируют сельхозпроизводители (подп. 19 п. 1 ст. 251 НК)?

Содержание этого подпункта относится к сельхозпроизводителям, получившим для использования в своей основной деятельности объекты сельхозназначения, построенные за счет бюджета (мелиоративные системы, водо- и газопроводы, электрические сети).

Облагают ли налогом пополнение радиоактивного запаса (подп. 20 п. 1 ст. 251 НК)?

Рассматриваемый подпункт касается госзапасов радиоактивного сырья РФ и освобождает от налога те поступления имущества и имущественных прав, которые направлены на возобновление и содержание этих запасов.

Какую кредиторскую задолженность можно при списании не облагать налогом (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК)?

Положения рассматриваемого подпункта действительны для тех ситуаций списания задолженности (или ее части) по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, которое происходит по законодательству РФ или по решению Правительства РФ. Списанными могут стать все виды бюджетных платежей: налог, сбор, взнос, пени, штраф.

Возникающий при этом у юрлица доход не попадет под налог в соответствии с рассматриваемым подпунктом.

Могут ли родители материально поддержать школу (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК)?

Этот подпункт применим для имеющих лицензию на образовательную деятельность:

• государственных и муниципальных образовательных учреждений (ГОУ);
• негосударственных образовательных учреждений (НГОУ).

Льготируется имущество, безвозмездно полученное ими на осуществление основной деятельности. В том числе не подлежат обложению налогом:

• Целевой взнос, поступивший от родителей на обеспечение материально-технической базы школы (письмо МФ РФ от 07.05.2003 № 04-02-05/2/21).
• Средства, полученные НГОУ от собственника (физлица или юрлица), которые можно соотнести как с п. 1 (подп. 11 и подп. 22), так и с п. 2 ст. 251 НК РФ (письмо УФНС РФ по Москве от 03.09.2012 № 16-15/082250@).
• Деньги, перечисленные в адрес ГОУ для выплаты именных стипендий (письмо УФНС РФ по Москве от 13.04.2012 № 16-15/032824@).
• Средства, пожертвованные ГОУ – детскому саду родителями, которые также можно рассматривать применительно к подп. 22 п. 1 и подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ (письмо УФНС РФ по Москве от 19.10.2011 № 16-15/101183@).
• Субсидии, выделенные НГОУ из бюджета на возмещение затрат по обеспечению учащихся питанием во время обучения (письмо МФ РФ от 30.08.2012 № 03-03-06/4/89).

Нельзя применить этот подпункт:

• Для средств, являющихся платой за обучение.
• Имущества, полученного в безвозмездное пользование (письмо МФ РФ от 07.03.2014 № 03-03-06/1/9966).
• АНО (автономной некоммерческой организации) дошкольного образования, получающей субсидии из бюджета. Здесь надо воспользоваться подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ (письмо МФ РФ от 23.05.2012 № 03-03-06/4/44).
• Пожертвований в виде безвозмездного ремонта помещений образовательного учреждения. Здесь также надо соотнести их с подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ (письмо МФ РФ от 02.08.2010 № 03-03-06/4/72).

Когда льготируется передача имущества структурам ДОСААФ (подп. 23 п. 1 ст. 251 НК)?

В соответствии с этим подпунктом не облагается стоимость имущества, передаваемого организациями структуры ДОСААФ друг другу при условии, что оно используется на те основные цели, ради которых это общество создано.

Будет ли доходом увеличение стоимости ценных бумаг при переоценке и восстановление резервов по ним (подп. 24 и 25 п. 1 ст. 251 НК)?

Подп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется как на профессиональных, так и на непрофессиональных участников рынка ценных бумаг.

Согласно письму УФНС РФ по Москве от 17.11.2009 № 16-15/120198 дооценка стоимости этих бумаг до рыночной не увеличит базу по прибыли. В том числе не будет учитываться и дооценка тех ценных бумаг, по которым рыночная стоимость не определяется (письмо МФ РФ от 08.04.2005 № 03-03-01-04/1/175).

Восстановленный резерв под обесценение ценных бумаг, если он ранее не уменьшал базу по налогу, не учитывается как доход при налогообложении (подп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это не имеет отношения к профессиональным участникам рынка, использующим метод начисления при учете производимых ими операций, у которых есть право учитывать отчисления в такие резервы в расходах для целей налога на прибыль.

Когда не облагают поступления в ГУП и МУП (подп. 26 п. 1 ст. 251 НК)?

Унитарные предприятия создаются в форме ГУП, МУП и казенных предприятий. Имущество, которыми они ведают или управляют, остается собственностью их учредителя (госсобственностью). Поэтому выделение им имущества собственником (или органа, уполномоченного собственником) льготируется.

Внимание! С 01.01.2018 в случае передачи ГУПу или МУПу не имущества, а денег, порядок признания доходов аналогичен порядку признания в доходах субсидий, предусмотренному п. 4.1 ст. 271 НК РФ (подп. 26 в ред. закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Рассматриваемый подпункт не устанавливает ограничений по целям использования передаваемого ГУП или МУП имущества или средств. Однако возможен ряд вопросов в отношении передачи:

• Права безвозмездного пользования имуществом, прямого указания на которое в тексте рассматриваемого пункта нет. Логика рассуждений здесь такова: безвозмездность приравнивается к сбережению (и, как следствие, к получению) средств, которое льготируется по рассматриваемому подпункту (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, письмо ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4430@).
• Выполненных собственником работ, услуг без оплаты за них, которые также не указаны в тексте рассматриваемого подпункта. К ним могут быть применены такие же рассуждения, как и при оценке возможности использования льготы для права безвозмездного пользования имуществом.

Что льготируется у религиозных организаций (подп. 27 п. 1 ст. 251 НК)?

Религиозные организации являются некоммерческими структурами, осуществляющими предпринимательскую деятельность только в интересах той цели, ради которой они созданы. Осуществляемые в связи с этим виды деятельности перечислены в ст. 16–19 закона «О религиозных объединениях» от 26.09.1997 № 125-ФЗ.

Эти организации праве применить льготу в отношении поступлений денег и имущества (имущественных прав), связанных с выполнением ими обрядовых функций, и от продажи предметов соответствующего назначения (письмо МФ РФ от 05.10.2015 № 03-01-11/56755).

Иные их доходы должны облагаться налогом в обычном порядке (письмо УМНС РФ по Москве от 24.01.2003 № 26-12/05480).

Какие льготы получает оператор услуг связи (подп. 28 п. 1 ст. 251 НК)?

Используемые в рассматриваемом подпункте понятия взяты из ст. 2 закона «О связи» от 07.07.2003 № 126-ФЗ:

• Универсальные услуги связи – это оказываемые с одинаковыми параметрами на всей территории РФ услуги телефонной и интернет-связи.
• Оператор универсального обслуживания – оператор, предоставляющий такие услуги.

В целях покрытия убытков от осуществляемой ими по гостарифам деятельности операторами создается контролируемый соответствующей госструктурой резерв универсального обслуживания. Поступления к операторам из этого резерва льготируются по рассматриваемому подпункту.

Если деятельность оператора универсального обслуживания не была убыточной, то она подлежит обложению налогом в обычном порядке с учетом поступивших за период из резерва сумм (письмо МФ РФ от 14.07.2008 № 03-03-06/1/402).

Как льготируется поступление средств у ипотечных агентов (подп. 29 п. 1 ст. 251 НК)?

Ипотечным агентом является специализированная коммерческая организация, которая осуществляет (ст. 2 закона «Об ипотечных ценных бумагах» от 11.11.2003 № 152-ФЗ):

• покупку (обмен, уступку) прав требования по заемным средствам, обеспеченным ипотекой, или закладных;
• выпуск облигаций (прав требования) с ипотечным покрытием.

Ипотечные агенты вправе воспользоваться льготой, установленной рассматриваемым подпунктом, в отношении поступлений (денег, имущества, имущественных прав), полученных в связи с определенной их Уставом деятельностью.

Проценты, начисленные на остаток средств на расчетном счете ипотечного агента, не будут облагаться налогом, поскольку средства на этом счете могут быть сформированы только благодаря деятельности, соответствующей Уставу. При этом доход от средств, размещенных на депозите, попадет под налог как не отвечающий уставной деятельности (письмо МФ РФ от 11.07.2014 № 03-03-10/33783).

Попадут ли под налог доходы пенсионных фондов (подп. 31 п. 1 ст. 251 НК)?

Страховщики по обязательному пенсионному страхованию (ОПС) – это государственный и негосударственные пенсионные фонды (ст. 5 закона «Об ОПС в РФ» от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Доход, получаемый ими при инвестировании пенсионных накоплений, не попадает под налог согласно рассматриваемому подпункту. Соответственно, перечисление фонду, например, причитающихся дивидендов происходит без удержания налога (письма МФ РФ от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6358, ФНС РФ от 10.01.2012 № АС-4-3/2@). Выплачивающая их организация при этом должна получить документальное подтверждение принадлежности вложенных средств пенсионному фонду (письмо МФ РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/265).

Каковы нюансы возврата имущества из аренды с неотделимыми улучшениями (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК)?

Если арендатор осуществляет неотделимые улучшения имущества, переданного ему в аренду, без согласия арендодателя или с его согласия, но за свой счет, то у арендодателя не возникает обязанности по возмещению их стоимости (п. 3 ст. 623 ГК РФ) и обязанности уплатить налог при их получении в составе возвращенного из аренды имущества (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Этот подпункт применим также для ситуации взноса в УК в виде предоставления временного права пользования имуществом, когда в процессе этого использования производятся его неотделимые улучшения (письмо УФНС РФ по Москве от 06.06.2006 № 19-11/48769).

Какие доходы освобождаются у судовладельцев (подп. 33 и 33.2 п. 1 ст. 251 НК)?

Рассматриваемые подпункты относятся к судовладельцам, использующим суда, зарегистрированные в Российском международном реестре (РМРС). В этот реестр попадают плавсредства, осуществляющие международные перевозки, в т.ч. при сдаче их в аренду для таких перевозок. Международной считается перевозка, в которой один из пунктов (назначения или отправки) находится за границей РФ. Регистрацию в РМРС подтверждают ежегодно.

Ст. 251 НК РФ льготирует доходы таких судовладельцев от эксплуатации и продажи судов, а также от сдачи их в аренду, в том числе путем предоставления в лизинг (письмо МФ РФ от 23.11.2012 № 03-03-06/1/607). При этом п. 1 этой статьи содержит два похожих подпункта, относящихся к этим судовладельцам:

• Подп. 33, не ограничивающий освобождение ни местом постройки судна, ни годом его создания, но обязывающий к осуществлению международных перевозок.
• Подп. 33.2, который относится только к владельцам судов, построенных в РФ после 2009 года. В сравнении с подп. 33 он дополнен таким видом деятельности, как буксировка, и не содержит условий об обязательности осуществления международных перевозок.

Таким образом, используемое судно, зарегистрированное в РМРС, может попасть либо под одну, либо под другую льготу (письма МФ РФ от 11.09.2015 № 03-03-06/1/52434, от 18.09.2012 № 03-03-06/4/99).

Не будут освобождаться в связи с рассматриваемыми подпунктами полученные судовладельцами:

• Субсидии на возмещение затрат по приобретению судов (письмо МФ РФ от 19.06.2015 № 03-03-06/1/35667).
• Доходы от перевозок в Республику Крым (с 18.03.2014), льготировавшиеся по подп. 33, в связи с вхождением ее в состав РФ (письмо ФНС РФ от 28.05.2014 № ГД-4-3/10288@).
• Арендная плата за использование судна, освобождавшаяся по подп. 33, за время ремонта, происходившего на территории РФ (письмо МФ РФ от 27.05.2013 № 03-03-06/1/18876).
• Курсовые разницы, возникающие по валютным обязательствам (письмо МФ РФ от 16.04.2013 № 03-03-06/1/12744).
• Доходы от перевозок внутри РФ судами, которым доступен для освобождения только подп. 33 (письмо МФ РФ от 04.02.2013 № 03-03-06/1/2282).
• Суммы страхового возмещения нанесенного ущерба (письмо МФ РФ от 30.07.2009 № 03-03-06/1/501)

Можно ли считать необлагаемыми доходы казенных учреждений от продажи товаров (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК)?

Рассматриваемый подпункт льготирует доходы казенных учреждений (госучреждений) от оказанных ими услуг (госуслуг), которые соответствуют целям создания этих учреждений.

Указанная льгота не относится:

• к реализации госучреждением товаров (письмо МФ РФ от 13.07.2015 № 03-03-06/40083);
• к реализации продукции, выпускаемой казенным учреждением (письмо МФ РФ от 01.03.2012 № 03-03-10/18).

Когда не облагают доходы банка развития (подп. 34 п. 1 ст. 251 НК)?

Согласно этому подпункту не облагаются доходы банка развития – госкорпорации, которым является Внешэкономбанк. При выплате ему дивидендов налог на прибыль удерживаться не будет (письмо МФ РФ от 22.02.2008 № 03-03-06/2/17). Не облагаются также доходы в виде прибыли контролируемых таким банком иностранных компаний (подп. 34 в ред. закона от 29.12.2017 № 466-ФЗ).

Как зарабатывают средства на жилье военным (подп. 35 п. 1 ст. 251 НК)?

Рассматриваемый подпункт позволяет льготировать доход (дивиденды), получаемый при инвестировании средств, накапливаемых для решения жилищных вопросов военнослужащих (письмо МФ РФ от 05.07.2011 № 03-03-06/1/403).

Какое имущество льготируется у концессионера (подп. 37 п. 1 ст. 251 НК)?

В рамках концессионного соглашения концессионер получает право исключительного возмездного пользования переданным ему имуществом или имущественными правами.

Рассматриваемый подпункт льготирует стоимость такого имущества или прав (письмо от 23.10.2012 № 03-05-04-01/36). Исключением является плата концедента по концессионному соглашению, полученная в виде денежных средств.

Когда не облагают доход НКО от размещения целевого капитала (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК)?

Возможность применения рассматриваемого подпункта привязана к закону «О целевом капитале НКО» от 30.12.2006 № 275-ФЗ и, соответственно, к доходу от размещения такого капитала (письмо МФ РФ от 22 июня 2015 № 03-03-06/2/36005).

Однако доход от размещения средств компенсационного фонда, созданного за счет целевого финансирования, полученного от членов некоммерческого партнерства – саморегулируемой организации, не будет соответствовать критериям этого подпункта (письмо МФ РФ от 29.07.2013 № 03-03-06/4/30025).

Должны ли облагаться суммы, излишне полученные ответственным участником КГН для оплаты налогов (подп. 44 п. 1 ст. 251 НК)?

В консолидированную группу налогоплательщиков (КГН) при соблюдении ряда условий, установленных гл. 3.1 НК РФ, могут объединяться юрлица – плательщики налога на прибыль с целью консолидации налоговой базы для расчета этого налога. Ответственный участник КГН принимает на себя функции определения его величины и оплаты. Прочие участники для этой цели перечисляют ему денежные средства (компенсационные платежи).

Рассматриваемый подпункт льготирует суммы этих денежных средств, в т. ч. как поступивших ответственному участнику, так и возвращенных им участникам, если суммы перечислений превысят величину фактически уплачиваемого налога и связанных с ним авансовых платежей, пеней или штрафов. НК РФ не устанавливает порядка таких взаиморасчетов и возврата средств. Он может содержаться в договоре о создании КГН.

При этом, независимо от условий взаимных расчетов, суммы поступлений, связанных с ними, не облагаются налогом ни у одной из сторон (письмо МФ РФ от 21.03.2012 № 03-03-06/1/144), в т. ч. не подлежат налогообложению излишне уплаченные участником суммы компенсационных платежей, не возвращенные ему ответственным участником (письмо МФ РФ от 09.10.2012 № 03-03-06/1/532).

Какие доходы не облагают у страховщиков банковских вкладов (подп. 52 п. 1 ст. 251 НК)?

Льгота по рассматриваемому подпункту возникает у организаций, осуществляющих обязательное страхование банковских вкладов физлиц и принимающих меры по поддержке стабильности банковской системы РФ в соответствии со ст. 3 закона «Об изменениях в законах о банках» от 29.12.2014 № 451-ФЗ. Они имеют право на льготирование следующих доходов при условии перечисления их в бюджет в полном объеме (письмо МФ РФ от 14.08.2015 № 03-03-06/2/47218):

• купонного по облигациям федерального займа, внесенным РФ в их УК;
• процентов по договорам субординированного займа у банков и по субординированным банковским облигациям;
• штрафов, полученных от банков, нарушивших порядок поддержки стабильности банковской системы РФ.

С 2017 года этот перечень дополнен доходами:

• в виде дивидендов по привилегированным акциям банков, оплаченным облигациями федерального займа, внесенными РФ в имущество организации;
• в виде дивидендов по обыкновенным акциям банков, приобретенным в процессе обмена на них требований по договору субординированного займа или при конвертации банковских облигаций из субординированных в обыкновенные акции;
• процентными (купонными) по облигациям федерального займа, переданным банкам по договорам субординированного займа, которые включаются в доходы у передающей организации.

Каковы особенности необложения доходов ТСЖ и ЖСК (п. 2 ст. 251 НК)?

Для целей управления многоквартирным домом создаются некоммерческие управляющие структуры различных форм: ТСЖ, ЖСК или иной жилищный кооператив. Существуют они на средства, вносимые в них собственниками и пользователями помещений. Средства предназначаются на:

• содержание и ремонт общего имущества;
• оплату коммунальных услуг.

Такие средства не попадают под определение целевых поступлений, закрытый перечень которых содержит п. 2 ст. 251 НК РФ, и подлежат налогообложению как выручка (письмо МФ РФ от 05.05.2006 № 03-03-05/8). При этом в расходы для целей налога будут приняты затраты, фактически понесенные ТСЖ в связи с оказанием этих услуг.

Законодательство не запрещает иных поступлений в такие структуры. Из них для целей применения п. 2 ст. 251 НК РФ могут иметь место:

• членские и паевые взносы;
• пожертвования;
• безвозмездные работы и услуги;
• платежи в резерв на капремонт.

Возможно возникновение вопросов по следующим ситуациям получения средств:

• На оплату коммунальных платежей. Здесь могут иметь место два подхода. Первый: эти средства образуют доход и одновременно в равнозначной сумме создают расход, т.е. при наличии доходов, попадающих под налог, базы для начисления налога по ним не возникнет (письмо МФ РФ от 14.09.2011 № 03-03-07/32). Второй: поступающие средства – это взносы и обложению налогом не подлежат, поскольку расходуются на цели, предусмотренные Уставом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007 № А56-12206/2007).
• Процентов по депозитам. Они попадают под налог (письмо МФ РФ от 29.09.2015 № 03-03-07/55629).

Что нужно для необложения доходов НКО (п. 2 ст. 251 НК)?

НКО – организации, которые функционируют не ради получения прибыли и распределения доходов между ее участниками (п. 1 ст. 2 закона «О НКО» от 12.01.1996 № 7-ФЗ). Цель их – решение задач социального, благотворительного, культурного, образовательного, научного характера, осуществление функций управления, охраны здоровья, развития спорта, удовлетворения нематериальных потребностей общества. Они могут иметь формы:

• общественных или религиозных организаций;
• ассоциаций (союзов), обществ и общин;
• фондов;
• госкорпораций и госкомпаний;
• некоммерческих партнерств;
• государственных, муниципальных, бюджетных, частных учреждений.

НКО могут принадлежать на праве собственности или оперативного управления все виды имущества. Оно вправе формировать целевой капитал, который может передавать в доверительное управление.

Средства НКО формируются за счет:

• поступлений от ее учредителей, участников или членов;
• добровольных имущественных взносов и пожертвований;
• выручки от реализации товаров, работ, услуг;
• доходов по ценным бумагам и вкладам;
• доходов от сдачи в аренду и продажи имущества;
• других незапрещенных законом поступлений.

Имущественные взносы и пожертвования могут поступать:

• из бюджета и внебюджетных фондов;
• от юрлиц, в том числе иностранных;
• от физлиц, в том числе иностранных.

В соответствии с рассматриваемым пунктом в доходах НКО не учитываются безвозмездные целевые поступления (кроме подакцизных товаров), предназначенные для ее содержания и ведения деятельности, предусмотренной Уставом, при условии их использования в этих целях. Обязательным условием необложения этих средств является их отдельный учет от иных поступлений.

Перечень их закрыт, и все поступления, не упомянутые в нем, будут попадать под налог на прибыль (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.03.2006 № А31-1758/2005-7, письмо МФ РФ от 27.04.2006 № 03-03-04/4/79).

К доходам, не подлежащим налогообложению в соответствии с рассматриваемым пунктом, относятся:

• членские и паевые взносы;
• паевые вклады;
• добровольно переданные денежные средства, имущество и имущественные права;
• унаследованные по завещанию имущество и имущественные права.

При этом п. 2 ст. 251 НК РФ в ряде случаев содержит ограничения на получение НКО конкретных организационно-правовых форм:

• определенных видов целевых поступлений;
• поступлений от определенных лиц.

Доходы, возникшие в неполном соответствии с условиями их получения, отраженными в рассматриваемом пункте, будут попадать под налог (письмо УФНС РФ по Москве от 28.03.2006 № 20-12/25972).

При получении средств могут возникать следующие ситуации, вызывающие вопросы:

• Могут считаться целевым поступлением бюджетные средства, предназначенные для покрытия убытка НКО от оказания жилищно-коммунальных услуг по регулируемым госценам (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.01.2006 № А82-1746/2005-15).
• Безвозмездно переданные НКО средства при указании конкретной цели их использования (например, на строительство здания) следует расценивать как средства целевого финансирования, не подлежащие налогообложению по подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо МФ РФ от 24.10.2006 № 03-03-04/4/168).
• В обмен на паевые взносы член жилищного накопительного кооператива получает квартиру. Эти взносы – одна из форм участия в кооперативе, и доходом не считаются (письмо МФ РФ от 16.03.2006 № 03-03-04/4/59).
• Средства, поступившие от членов НКО, размещены на депозитных счетах. Доход, получаемый от этой операции, должен быть учтен в целях налога на прибыль (письмо МФ РФ от 17.11.2006 № 03-03-04/1/776).
• Взнос на благотворительность поступил в НКО, не имеющую статуса благотворительной. В тексте подп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ нет указания на получателя. Поэтому здесь возможны 2 мнения. Первое: к такой организации этот пункт отношения не имеет (письмо МФ РФ от 19.07.2006 № 03-03-04/4/124). Второе: статус НКО не важен (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 № А66-9108/2005).
• Образовательное госучреждение получает плату от родителей за содержание детей. В рассматриваемом подпункте отсутствует прямое указание на поступления такого рода. Поэтому возможны 2 точки зрения. Первая: такая плата образует доход и одновременно равнозначный ему расход, т.е. при наличии дохода, попадающего под налог, базы для начисления налога по нему не будет (письмо ФНС РФ от 01.07.2015 № ГД-4-3/11408@). Вторая: ее можно считать целевым поступлением и применять к ней льготу (постановление ФАС Уральского округа от 15.02.2010 № Ф09-422/10-С3).
• Юрлица, не являющиеся НКО, получают субсидии из бюджета на устройство лиц, покинувших территорию Украины. Рассматриваемый подпункт к ним не применим (письмо МФ РФ от 02.09.2015 № 03-04-07/50654).
• При возврате НКО жертвователю неиспользованного остатка пожертвования у жертвователя не возникает дохода для целей налога на прибыль, а у НКО – расхода для этих же целей (письмо МФ РФ от 02.10.2015 № 03-03-06/4/56581).
• Если зарплата в НКО финансируется за счет целевых поступлений, то уплаченные за счет них же страховые взносы, начисленные на эту зарплату, не увеличивают базу по прибыли (письмо МФ РФ от 16.06.2014 № ГД-18-3/783@).

Можно ли при реорганизации учесть долг (п. 3 ст. 251 НК)?

Реорганизация юрлиц может происходить в формах:

• Слияния, при котором права и обязанности каждого из них переходят к новому юрлицу.
• Присоединения, когда присоединяющееся лицо получает права и обязанности присоединяемого.
• Разделения, при котором права и обязанности распределяются между возникшими юрлицами в соответствии с разделительным балансом.
• Выделения, когда к выделившемуся лицу (или лицам) переходит часть прав реорганизуемого юрлица согласно разделительному балансу.
• Преобразования, при котором юрлицо меняет организационно-правовую форму, но сохраняет все права и обязанности исходного лица.

Рассматриваемый подпункт устанавливает отсутствие обязанности начислять налог на стоимость полученного в результате реорганизации имущества, имущественных и неимущественных прав и обязательств при условии, что они созданы (сформированы) до завершения реорганизации.

Как рассчитать налог на прибыль компаний

Налог на прибыль уплачивают только организации. Его считают с положительной разницы между доходами и расходами. Если доходы превышают расходы, нужно уплатить налог на прибыль, а если компания получила убыток, то и облагать налогом нечего.

Кто платит налог на прибыль

Налог на прибыль должны платить:

• российские компании на общей системе налогообложения — ОСН;
• иностранные компании, которые работают через представительства или получают прибыль от источников в России, например дивиденды.

Освобождаются от налога на прибыль участники проекта «Сколково» и других инновационных научно-технологических проектов, которые работают в этом статусе 10 лет и более.

Формула расчета налога на прибыль такая:

Рассмотрим дальше подробно, какими бывают ставки и как определить налоговую базу.

Ставки налога на прибыль

Стандартная ставка налога на прибыль — 20%. Из них 3% идут в федеральный бюджет, 17% — в региональный. В зависимости от дохода и вида деятельности компании ставки могут быть иными.

Когда применяются пониженные ставки налога на прибыль

Ставка	Кто применяет
0%	Образовательные и медицинские компании, музеи, театры, библиотеки, учредители которых субъекты РФ или муниципальные образования
0%	Для дивидендов, выплачиваемых российской компании, которая 365 дней подряд владеет долей более 50% в уставном капитале компании — источника выплаты дивидендов
0%	Российские ИТ-компании в 2022—2024 годах.

Если компания одновременно участник инновационных проектов и ИТ-компания, она выбирает сама, какую льготу будет применять.

Если ИТ-компания одновременно разрабатывает ПО и электронные изделия, то основания для льгот нужно считать отдельно:

• они предусмотрены разными нормами налогового кодекса;
• для каждой из льгот в расчет включаются разные доходы.

Компания, у которой доля доходов от разработки ПО и разработки электронных изделий по отдельности меньше 70%, а в сумме — больше, не сможет применять льготы.

Иногда даже при одинаковой ставке базу приходится считать отдельно. Например, в расчете финансового результата от операции с ценными бумагами участвуют только доходы и расходы по ним, больше никакие.

Региональные пониженные ставки

Субъекты РФ законами могут понизить ставку налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, но только для отдельных категорий налогоплательщиков. Узнать эти ставки можно в региональном законодательстве.

Например, в Свердловской области установлена ставка 13,5% для компаний, в которых соблюдаются такие условия:

• среднесписочная численность инвалидов за предыдущий год минимум 50% от всей среднесписочной численности сотрудников;
• доля расходов на оплату труда инвалидов в фонде оплаты труда за прошлый год минимум 25%.

Это значит, что в Свердловской области 13,5% идет в региональный бюджет, а 3% — в федеральный. Общая ставка налога на прибыль для компании — 16,5%.

До 2025 года региональные власти могут сохранять пониженные ставки, установленные до 3 сентября 2018 года, или повысить их до 17%. Затем действие пониженных ставок заканчивается — до новых изменений в главе 25 НК РФ.

Налоговая база

Налоговая база — прибыль, полученная компанией за отчетный период. Она считается нарастающим итогом с начала года.

Если компания применяет сразу несколько ставок налога на прибыль, налоговая база считается отдельно для каждой ставки. Если налоговая база отрицательная или равна нулю, платить налог на прибыль не нужно.

Доходы. Налогом на прибыль облагаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Они учитываются без НДС и акцизов.

К доходам от реализации относится выручка от продажи:

• товаров своего производства, работ или услуг;
• ранее купленных товаров, в том числе земельных участков, материалов;
• имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся, например, дивиденды, штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, возмещение компании убытка или ущерба, проценты по выданным займам.

С некоторых доходов налог не платят. Например, с полученного аванса, задатка, залога, вклада в уставный капитал компании или с полученного кредита.

Учитывать доходы нужно на дату отгрузки: например, цену проданного считать доходом, только когда отпустили товар по накладной, закончили работу и подписали акт. А вот когда поступила оплата от контрагента — в большинстве случаев значения не имеет.

Расходы. Это обоснованные и документально подтвержденные затраты компании, без которых бизнесу не обойтись.

Компания оплачивает сотруднику поездки на такси в офис. Просто так включить стоимость поездок в расходы не получится. Придется доказать налоговой, что поездки на такси сотруднику необходимы: например, офис находится вдали от остановок общественного транспорта. Расходы на такси сотрудник должен подтвердить: чеками, выписками из онлайн-банка.

Компания должна сама оценить, подтверждает или нет документ понесенные расходы и их размер. Главное, чтобы из документов можно было сделать вывод, что расходы были. Это могут быть накладные, акты, чеки.

Все расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, делятся на две группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией.
2. Внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относят затраты на производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, а также расходы, связанные с приобретением и продажей покупных товаров.

Производственные организации делят расходы:

• на прямые — связаны с производством или продажей продукции, например затраты на покупку сырья и материалов, зарплата рабочих, амортизация оборудования;
• и косвенные — не связаны с производством или продажей продукции, например канцелярия, зарплата офисных сотрудников, мобильная связь.

Торговые компании тоже делят расходы на прямые и косвенные. К прямым расходам относят:

• стоимость товаров;
• транспортные расходы по доставке покупных товаров до склада налогоплательщика, если такие расходы не включены в стоимость товаров.

Все остальные расходы относят к косвенным и сразу списывают при расчете налога на прибыль. Например, это могут быть ввозные таможенные пошлины и сборы, которые не включены в стоимость самих товаров, или затраты на предпродажную подготовку.

Некоторые расходы учитываются при расчете налога на прибыль только в пределах норм. К нормируемым расходам относят, например, расходы на некоторые виды рекламы, представительские расходы, расходы на ДМС сотрудников.

Внереализационные расходы — это затраты, не связанные с производством и продажей продукции. Например, проценты по кредитам, расходы на обязательное и добровольное страхование.

Есть расходы, которые ни при каких обстоятельствах не уменьшают доходы организации. Например, это возмещение ущерба государству, налоговые пени, штрафы, материальная помощь работникам.

Как и в доходах, учет расходов не зависит от их оплаты. Важна только дата, когда расходы возникли по документам, например, оказана услуга по договору. При учете расходов есть еще много нюансов, но на них тут не будем подробно останавливаться.

Убытки прошлых лет. При уменьшении налоговой базы на сумму убытков должны соблюдаться условия:

1. Налоговую базу за счет убытков можно уменьшить максимум на 50%.
2. Если убытки были получены в нескольких годах, переносить их нужно строго в календарной очередности.

Рассмотрим сразу на примере. Компания «Альфа» работала так:

• в 2021 году получила убыток 300 000 ₽;
• в 2022 году — убыток 650 000 ₽;
• в 2023 году — прибыль 1 000 000 ₽.

У Альфы были убытки, поэтому она может уменьшить налоговую базу, но максимум на 50%. Общая накопленная сумма убытка — 950 000 ₽.

Максимальное уменьшение налоговой базы в 2023 году: 1 000 000 × 50%

Налоговая база за 2023 год: 1 000 000 ₽ − 500 000 ₽ = 500 000 ₽.

Остаток убытка: 950 000 ₽ − 500 000 ₽ = 450 000 ₽.

Эти 450 000 ₽ можно будет учесть при расчете налога за 2024 год, если по его итогам компания получит прибыль. Ограничений по сроку переноса нет: можно переносить до тех пор, пока не произойдет полное списание суммы убытка.

Сроки уплаты налога на прибыль

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Налог уплачивают по частям: авансовые платежи — ежеквартально или ежемесячно, а затем налог по итогам года.

Ежемесячные авансовые платежи нужно вносить до 28-го числа каждого месяца.

Ежеквартальные авансовые платежи перечисляют в такие сроки:

• до 28 апреля — авансовый платеж за первый квартал;
• до 28 июля — за полугодие;
• до 28 октября — за девять месяцев;

Налог на прибыль за год нужно заплатить до 28 марта следующего года.

Авансовые платежи и налог к уплате считаются нарастающим итогом с начала года — за вычетом ранее исчисленных платежей.

Пошаговая инструкция расчета налога на прибыль

Частота перечисления авансов зависит от того, какую схему уплаты выбрал налогоплательщик. Есть три варианта:

1. Перечислять аванс каждый месяц. Рассчитывать его на основе прибыли, полученной в предыдущем квартале. По итогам каждого квартала доплачивать недостающий налог.
2. Перечислять аванс каждый месяц. Рассчитывать его на основе прибыли, полученной с начала года.
3. Перечислять аванс раз в квартал. Рассчитывать его на основе прибыли, полученной с начала года.

Способ уплаты авансовых платежей зависит от дохода за предыдущий год, а еще от того, к какой категории налогоплательщиков относится компания.

Ежемесячные авансовые платежи перечисляют компании, у которых выручка за предыдущие четыре квартала превысила 60 млн рублей.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли могут платить любые компании, от доходов за прошлый год ничего не зависит. Но тогда декларацию придется сдавать ежемесячно, а это может быть неудобно. Чтобы перейти на этот порядок со следующего года, нужно уведомить налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года.

Квартальные авансовые платежи платят только те компании, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила 60 млн рублей.

Пошаговая инструкция расчета налога на прибыль

Как определить сумму налога на прибыль:

Шаг 1. Рассчитать налоговую базу по формуле нарастающим итогом с начала года и до его окончания

Шаг 2. Умножить налоговую базу на ставку налога.

Компания рассчитывает налог на прибыль и авансовые платежи отдельными суммами для федерального и регионального бюджета.

Покажем на примере, как рассчитать налог на прибыль организации по итогам года.

Отчетный период для налога на прибыль у ООО «Альфа» — квартал. Региональная ставка по налогу на прибыль 17%, федеральная — 3%.

Налогооблагаемая прибыль ООО «Альфа» по итогам года — 1 700 000 ₽. Авансовый платеж за девять месяцев — 120 000 ₽, ежемесячные авансовые платежи за четвертый квартал — по 20 000 ₽ в месяц.

Расчет авансовых платежей и налога на прибыль к уплате

Платежи	Суммы	Разделение по бюджетам
Авансовый платеж за девять месяцев	120 000 ₽	В федеральный бюджет — 18 000 ₽

Таким образом, расчет налога на прибыль в примере показал, что всего «Альфа» перечислит 160 000 ₽ налога по итогам года.

Декларация по налогу на прибыль

Декларацию подают либо каждый месяц, либо каждый квартал. Это зависит от того, как компания уплачивает налог.

Годовую декларацию по налогу на прибыль за 2022 год нужно подать в налоговую до 27 марта 2023 года включительно, так как 25 марта — суббота. Декларацию по налогу на прибыль за 2023 — до 25 марта 2024 года включительно.

Сдавать декларацию надо, даже если налог к уплате равен нулю или компания вовсе не вела деятельность в отчетном или налоговом периоде.

Когда подавать декларацию по налогу на прибыль

Способ уплаты налога	Сроки подачи декларации
Ежемесячные или ежеквартальные авансовые платежи	До 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом: — за первый квартал — до 25 апреля; — за полугодие — до 25 июля; — за девять месяцев — до 25 октября; — за год — до 25 марта следующего года
Ежемесячные платежи от фактической прибыли	До 25-го числа следующего месяца: — за январь — до 25 февраля; — за февраль — до 25 марта; — за март — до 25 апреля и так далее; — за год — до 25 марта следующего года

Декларацию по налогу на прибыль сдают в налоговую по месту нахождения компании. Если у компании есть обособленные подразделения, декларацию подают по месту нахождения головного отделения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Декларацию можно сдать:

• на бумаге — через представителя компании или по почте;
• электронно — через личный кабинет налогоплательщика на сайте налоговой службы или через сервис электронного документооборота.

На бумаге декларацию могут сдать только такие компании:

• со среднесписочной численностью сотрудников за предшествующий год менее 100 человек;
• новые компании, у которых численность сотрудников до 100 человек.

Если вместо обязательной электронной декларации сдать бумажную, можно получить штраф — 200 ₽.

Какие из этих доходов не учитывают в налоговой базе при расчете налога на прибыль

НК РФ Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

П. 1 ст. 251 во взаимосвязи с другими нормами признан частично не соответствующим Конституции РФ (Постановление КС РФ от 31.05.2023 N 28-П). О правовом регулировании до внесения изменений см. п. 3 Постановления.

1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога, задатка, обеспечительного платежа в качестве обеспечения обязательств;

(в ред. Федерального закона от 16.04.2022 N 96-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

3.1) в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

(пп. 3.1 введен Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

3.2) в виде имущественного взноса Российской Федерации, имущественного взноса Центрального банка Российской Федерации в имущество государственной корпорации, государственной компании или фонда, созданных Российской Федерацией на основании федерального закона, формирование уставного капитала в которых не предусмотрено;

(пп. 3.2 введен Федеральным законом от 14.03.2009 N 36-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 17.12.2009 N 316-ФЗ, от 20.04.2014 N 78-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3.3) утратил силу с 1 января 2014 года. — Федеральный закон от 17.12.2009 N 316-ФЗ;

(см. текст в предыдущей редакции)

3.4) в виде невостребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества;

(пп. 3.4 в ред. Федерального закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3.5) в виде имущества (за исключением субсидий), полученного в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, управляющей компанией, которая является акционерным обществом, 100 процентов акций которого принадлежит Российской Федерации, и деятельность которой предусмотрена Федеральным законом от 29 декабря 2014 года N 473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации»;

(пп. 3.5 введен Федеральным законом от 03.04.2017 N 56-ФЗ; в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 334-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Пп. 3.6 п. 1 ст. 251 применяется к правам, выявленным при инвентаризации с 01.01.2018 по 31.12.2019 и с 01.01.2022 по 31.12.2024 (по 31.12.2026 — для лиц, включенных на 01.01.2022 в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства) (ФЗ от 18.07.2017 N 166-ФЗ).

3.6) в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав;

(пп. 3.6 введен Федеральным законом от 18.07.2017 N 166-ФЗ)

3.7) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации;

(пп. 3.7 введен Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ)

3.8) в виде прав на результаты интеллектуальной деятельности, созданные по заказу Фонда перспективных исследований и переданные безвозмездно лицам, указанным в пункте 1 части 2 статьи 9 Федерального закона от 16 октября 2012 года N 174-ФЗ «О Фонде перспективных исследований»;

(пп. 3.8 введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 344-ФЗ)

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником организации (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного (складочного) капитала (фонда), при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками;

(пп. 4 в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

8) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

(в ред. Федерального закона от 03.11.2006 N 175-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

9.1) в виде платы за пользование курортной инфраструктурой (далее — курортный сбор), взимаемой операторами курортного сбора;

(пп. 9.1 введен Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

10) в виде средств или иного имущества, которые получены по долговым обязательствам, в том числе по договорам кредита (займа), соглашениям о финансировании участия в кредите (займе) (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких долговых обязательств;

(пп. 10 в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Пп. 10.1 п. 1 ст. 251 (в ред. ФЗ от 17.02.2023 N 22-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2023.

10.1) в виде денежных средств, полученных управляющим товарищем по соглашению об управлении финансированием в целях осуществления им деятельности в качестве оператора по соглашению о сервисных рисках, а также денежных средств, полученных участником соглашения об управлении финансированием от управляющего товарища в размере стоимости компенсационной части добытых полезных ископаемых, причитающейся такому участнику в рамках этого соглашения;

(пп. 10.1 введен Федеральным законом от 17.02.2023 N 22-ФЗ)

Пп. 11 п. 1 ст. 251 (в ред. ФЗ от 23.11.2020 N 374-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2020.

11) в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно:

от организации, если передающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 настоящего Кодекса, составляет не менее 50 процентов;

от организации, если получающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) передающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 настоящего Кодекса, составляет не менее 50 процентов. При этом, если передающая организация является иностранной организацией, доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации, а также организаций (структур без образования юридического лица), через которые осуществляется участие получающей организации в передающей организации (в случае косвенного участия), не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса. Положения настоящего абзаца не применяются к получающему имущество, имущественные права личному фонду;

(в ред. Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 настоящего Кодекса, составляет не менее 50 процентов;

от организации, владеющей лицензией (лицензиями) на пользование участками недр, указанными в пункте 2 статьи 343.5 настоящего Кодекса, для компенсации затрат, осуществленных налогоплательщиком в целях создания объектов основных средств, указанных в пункте 6 статьи 343.5 настоящего Кодекса.

При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам;

(пп. 11 в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

11.1) в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которых такая организация является, в пределах суммы ее вклада (вкладов) в имущество в виде денежных средств, ранее полученных хозяйственным обществом или товариществом от такой организации.

Указанные в абзаце первом настоящего подпункта хозяйственное общество или товарищество и организация (их правопреемники) обязаны хранить документы, подтверждающие сумму соответствующих вкладов в имущество и суммы полученных безвозмездно денежных средств;

(пп. 11.1 введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ)

Пп. 11.2 п. 1 ст. 251 (в ред. ФЗ от 31.07.2023 N 389-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2023.

11.2) в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

(в ред. Федеральных законов от 29.09.2019 N 325-ФЗ, от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

11.3) доходы в виде стоимости имущества, указанного в подпункте 19.5 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса, безвозмездно полученного органами государственной власти и управления и (или) органами местного самоуправления, государственными и муниципальными учреждениями, государственными и муниципальными унитарными предприятиями;

(пп. 11.3 введен Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ)

11.4) доходы в виде безвозмездно полученного из государственной казны Российской Федерации имущества (за исключением денежных средств), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции;

(пп. 11.4 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

12) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176, 176.1 и 203 настоящего Кодекса из бюджета (внебюджетного фонда);

(в ред. Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

13) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

13.1) в виде взносов в компенсационные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и предназначенные для возмещения убытков, причиненных в результате несостоятельности (банкротства) форекс-дилеров;

(пп. 13.1 введен Федеральным законом от 29.12.2014 N 460-ФЗ)

13.2) в виде клиринговых сертификатов участия, полученных от клиринговой организации, выдавшей такие сертификаты, а также в виде имущества, полученного от клиринговой организации при погашении принадлежащих налогоплательщику клиринговых сертификатов участия в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности»;

(пп. 13.2 введен Федеральным законом от 28.11.2015 N 326-ФЗ)

14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

(в ред. Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами:

(в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 178-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям;

(в ред. Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до 1 июля 2012 года в установленном порядке до бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств;

(абзац введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 239-ФЗ)

в виде средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства»;

(абзац введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 323-ФЗ)

в виде средств бюджетов, выделяемых на долевое финансирование проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, созданным и осуществляющим управление многоквартирными домами в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, управляющим организациям, а также при непосредственном управлении многоквартирными домами собственниками помещений в таких домах — управляющим организациям, оказывающим услуги и (или) выполняющим работы по содержанию и ремонту общего имущества в таких домах;

(абзац введен Федеральным законом от 25.12.2012 N 271-ФЗ)

в виде полученных грантов. В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, институтами инновационного развития и другими организациями, осуществляющими поддержку государственных программ и проектов за счет субсидий, предоставленных федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий, на реализацию указанных государственных программ и проектов, а в случае предоставления грантов Президента Российской Федерации — на осуществление деятельности (программ, проектов), определенной актами Президента Российской Федерации;

(в ред. Федеральных законов от 18.07.2011 N 235-ФЗ, от 23.04.2018 N 98-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

абзац утратил силу. — Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ;

(см. текст в предыдущей редакции)

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования;

в виде средств, полученных из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов;

(в ред. Федерального закона от 20.07.2011 N 249-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

в виде средств, поступивших на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»;

(в ред. Федерального закона от 20.07.2011 N 249-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

абзац утратил силу. — Федеральный закон от 21.02.2014 N 17-ФЗ;

(см. текст в предыдущей редакции)

в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;

(абзац введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 178-ФЗ)

в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;

(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)

в виде целевых средств, получаемых страховыми медицинскими организациями — участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования;

(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2010 N 313-ФЗ)

в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций, а также на счета специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов;

(абзац введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 320-ФЗ, в ред. Федерального закона от 25.12.2012 N 271-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

в виде процентов, начисленных за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, счете, счетах специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, на которых осуществляется формирование фондов капитального ремонта, а также доходов указанных специализированных некоммерческих организаций, полученных от размещения средств фонда капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов;

(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2019 N 137-ФЗ)

в виде сумм вступительных и гарантийных взносов негосударственных пенсионных фондов, гарантийных взносов Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, уплаченных в фонд гарантирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года N 422-ФЗ «О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений»;

(абзац введен Федеральным законом от 23.06.2014 N 167-ФЗ; в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

в виде сумм возмещений, полученных негосударственными пенсионными фондами, Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года N 422-ФЗ «О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений»;

(абзац введен Федеральным законом от 23.06.2014 N 167-ФЗ; в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

в виде обязательных отчислений (взносов) застройщиков в компенсационный фонд, формируемый в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 218-ФЗ «О публично-правовой компании «Фонд развития территорий» и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 342-ФЗ; в ред. Федерального закона от 28.06.2022 N 211-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

в виде субсидий, полученных на возмещение расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса (за исключением расходов, указанных в пункте 5 статьи 270 настоящего Кодекса);

(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ)

в виде платы, вносимой собственниками и иными правообладателями садовых или огородных земельных участков, не являющимися членами товарищества, за приобретение, создание, содержание имущества общего пользования, за текущий и капитальный ремонт объектов капитального строительства, относящихся к имуществу общего пользования и расположенных в границах территории садоводства или огородничества, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом в порядке, установленном Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» для уплаты взносов членами товарищества;

(абзац введен Федеральным законом от 29.09.2019 N 321-ФЗ)

в виде доходов от инвестирования временно свободных денежных средств в соответствии с порядком, предусмотренным Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 218-ФЗ «О публично-правовой компании «Фонд развития территорий» и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», полученных унитарной некоммерческой организацией, учрежденной Российской Федерацией в целях осуществления функций и полномочий публично-правового характера в соответствии с указанным Федеральным законом.

(абзац введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

Пп. 14 п. 1 ст. 251 (в ред. ФЗ от 09.11.2020 N 368-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2020.

Также в целях настоящей главы к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих средств в целях настоящей главы признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве;

(абзац введен Федеральным законом от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций (долей), полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций (долей) акционера (участника) при распределении между акционерами акций (долей) при увеличении уставного капитала акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) (без изменения доли участия акционера (участника) в этом акционерном обществе (обществе с ограниченной ответственностью);

(пп. 15 в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

16) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

Пп. 17 п. 1 ст. 251 (в ред. ФЗ от 02.07.2021 N 305-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021.

17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации либо если величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года;

(в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

18) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении;

19) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

20) в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов и направлены на восстановление и содержание указанных запасов;

21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

(пп. 21 в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Пп. 21.1 п. 1 ст. 251 (в ред. ФЗ от 23.04.2018 N 105-ФЗ) применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций начиная с 01.07.2017.

21.1) в виде сумм прекращенных обязательств банка по договорам субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа) по основаниям, предусмотренным статьей 25.1 Федерального закона «О банках и банковской деятельности», при осуществлении в отношении такого банка мер по предупреждению банкротства с участием Центрального банка Российской Федерации или государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов»;

(пп. 21.1 введен Федеральным законом от 23.04.2018 N 105-ФЗ)

Пп. 21.2 п. 1 ст. 251 (в ред. ФЗ от 23.04.2018 N 105-ФЗ) применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций начиная с 01.04.2018.

21.2) в виде имущества (включая денежные средства), полученного банком от реализации Центральному банку Российской Федерации облигаций федерального займа, указанных в части 6 статьи 3 Федерального закона от 29 декабря 2014 года N 451-ФЗ «О внесении изменений в статью 11 Федерального закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» и статью 46 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

(пп. 21.2 введен Федеральным законом от 23.04.2018 N 105-ФЗ)

21.3) в виде сумм прекращенных обязательств налогоплательщика, которые определены актом Правительства Российской Федерации, принятым на основании части 3 статьи 5 Федерального закона от 29 июля 2018 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

(пп. 21.3 введен Федеральным законом от 06.06.2019 N 125-ФЗ)

21.4) в виде сумм прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам по заключенному налогоплательщиком кредитному договору при выполнении следующих условий:

кредит предоставлен налогоплательщику в период с 1 января по 31 декабря 2020 года на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;

в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Кредитная организация представляет налогоплательщику информацию о предоставлении в отношении кредита субсидии по процентной ставке в порядке, согласованном между кредитной организацией и налогоплательщиком;

(пп. 21.4 введен Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ)

Пп. 21.5 п. 1 ст. 251 (в ред. ФЗ от 31.07.2023 N 389-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2023.

21.5) в виде сумм прекращенных в 2022 — 2023 годах обязательств:

по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившими право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2023 года (в том числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов);

по договору купли-продажи акций (долей) российских организаций, заключенному после 1 марта 2022 года, продавцом по которому является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившими право требования по этому договору купли-продажи до 31 декабря 2023 года;

по оплате права требования по обязательствам, вытекающим из указанных в абзацах втором и третьем настоящего подпункта договоров, которое приобретено налогоплательщиком по договору уступки права требования, в случае принятия решения о прощении такого обязательства иностранной организацией (иностранным гражданином), заключившей (заключившим) договор уступки;

связанных с выплатой иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при выходе в 2022 — 2023 годах из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 — 2023 годах из состава участников такого общества в судебном порядке;

(пп. 21.5 в ред. Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

21.6) в виде сумм прекращенных обязательств кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе), если обязательства этого кредитора прекратились в связи с прекращением обязательств перед ним заемщика, а также прекращением обязательств лиц, предоставивших обеспечение исполнения обязательств этого заемщика;

(пп. 21.6 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности, а также в виде имущества, безвозмездно полученного организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, на осуществление образовательной деятельности;

(пп. 22 в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 346-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

23) в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» (ДОСААФ России) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру ДОСААФ России), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;

(в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 397-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

25) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса ранее уменьшали налоговую базу);

26) в виде имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав, которые безвозмездно получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа. Порядок признания полученных денежных средств в составе доходов аналогичен порядку признания в доходах субсидий, предусмотренному пунктом 4.1 статьи 271 настоящего Кодекса;

(в ред. Федеральных законов от 27.11.2017 N 335-ФЗ, от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

28) в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации в области связи;

(пп. 28 введен Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

29) в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом или специализированным обществом в связи с их уставной деятельностью;

(пп. 29 введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 105-ФЗ, в ред. Федерального закона от 21.12.2013 N 379-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

30) утратил силу с 1 января 2012 года. — Федеральный закон от 29.11.2010 N 313-ФЗ;

(см. текст в предыдущей редакции)

31) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию;

(пп. 31 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.11.2011 N 359-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем;

(пп. 32 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

33) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края», или в Российском международном реестре судов. Для целей настоящей главы под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края», или в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг;

(пп. 33 введен Федеральным законом от 20.12.2005 N 168-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 07.11.2011 N 305-ФЗ, от 29.09.2019 N 324-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

33.1) в виде средств, полученных казенными учреждениями от приносящей доход деятельности и в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации;

(в ред. Федеральных законов от 24.11.2014 N 366-ФЗ, от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

33.2) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 года и зарегистрированных в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края», или в Российском международном реестре судов. При этом под эксплуатацией таких судов в целях настоящего подпункта понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования;

(пп. 33.2 введен Федеральным законом от 07.11.2011 N 305-ФЗ; в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 324-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Пп. 33.3 п. 1 ст. 251 распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 (ФЗ от 31.07.2023 N 389-ФЗ).

33.3) доходы в виде замещающих облигаций, полученных в результате обмена (замещения) облигаций иностранных организаций (еврооблигаций).

Данное положение применяется держателями еврооблигаций, если такие еврооблигации принадлежали им на праве собственности или ином вещном праве на 1 марта 2022 года;

(пп. 33.3 введен Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

34) доходы банка развития — государственной корпорации, а также доходы в виде прибыли контролируемых таким банком иностранных компаний;

(пп. 34 введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 83-ФЗ; в ред. Федерального закона от 29.12.2017 N 466-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

34.1) доходы автономной некоммерческой организации, созданной в соответствии с Федеральным законом «О защите интересов физических лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя»;

(пп. 34.1 введен Федеральным законом от 20.04.2014 N 78-ФЗ)

34.2) в виде денежных средств, оставшихся после ликвидации автономной некоммерческой организации, созданной в соответствии с Федеральным законом «О защите интересов физических лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя», и зачисляемых в фонд обязательного страхования вкладов;

(пп. 34.2 введен Федеральным законом от 20.04.2014 N 78-ФЗ)

35) в виде сумм дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих;

(пп. 35 введен Федеральным законом от 04.12.2007 N 324-ФЗ)

36) утратил силу с 1 января 2017 года. — Федеральный закон от 01.12.2007 N 310-ФЗ;

(см. текст в предыдущей редакции)

36.1) утратил силу с 1 января 2017 года. — Федеральный закон от 30.07.2010 N 242-ФЗ;

(см. текст в предыдущей редакции)

37) в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению, соглашению о государственно-частном партнерстве, соглашению о муниципально-частном партнерстве в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением денежных средств, полученных от концедента или публичного партнера по указанным соглашениям;

(пп. 37 в ред. Федерального закона от 25.12.2018 N 493-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

С 01.01.2026 пп. 38 п. 1 ст. 251 (в ред. 25.12.2018) утрачивает силу (ФЗ от 29.12.2015 N 398-ФЗ). С указанной даты пп. 38 п. 1 ст. 251 будет действовать в предыдущей редакции.

38) доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, переселение граждан из аварийного жилищного фонда и модернизацию систем коммунальной инфраструктуры в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 года N 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (далее — Федеральный закон «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства») некоммерческой организации, которые получены от размещения (инвестирования) временно свободных денежных средств;

(пп. 38 в ред. Федерального закона от 29.12.2015 N 398-ФЗ (ред. 25.12.2018))

(см. текст в предыдущей редакции)

39) денежные средства в пределах выплаты потерпевшему, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего;

(пп. 39 введен Федеральным законом от 25.12.2008 N 282-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.11.2010 N 300-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

40) в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах;

(пп. 40 введен Федеральным законом от 17.07.2009 N 161-ФЗ)

40.1) применялся по 31 декабря 2020 года. — Федеральный закон от 26.03.2020 N 68-ФЗ;

(см. текст в предыдущей редакции)

41) доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Олимпийской хартией Международного олимпийского комитета и на основе признания Международным олимпийским комитетом, или общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Конституцией Международного паралимпийского комитета и на основе признания Международным паралимпийским комитетом, а именно:

доходы от реализации рекламных услуг, в том числе спонсорской рекламы;

доходы от реализации имущественных прав (в том числе прав использования результатов интеллектуальной деятельности и (или) средств индивидуализации);

в виде имущества (включая денежные средства) и имущественных прав, полученных от автономной некоммерческой организации «Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи»;

доходы, полученные от размещения временно свободных денежных средств.

Доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные статьями 11 и 12 Федерального закона от 4 декабря 2007 года N 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации», а также уставными документами указанных общероссийских общественных объединений;

(пп. 41 в ред. Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

42) в виде денежных средств, недвижимого имущества, ценных бумаг, переданных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» порядке и возвращенных жертвователю или его правопреемникам в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций». При возврате недвижимого имущества или ценных бумаг жертвователь учитывает такое имущество по стоимости (остаточной стоимости), по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Правопреемники жертвователя учитывают такое имущество по стоимости (остаточной стоимости) на дату его передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

(пп. 42 введен Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ)

43) проценты от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенных управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом, дивиденды, процентный (купонный) доход, иные подлежащие передаче в управление управляющей компании в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» доходы некоммерческой организации — собственника целевого капитала от погашения по ценным бумагам, полученным на пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенным управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом;

(пп. 43 введен Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ)

44) денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном настоящим Кодексом для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков;

(пп. 44 введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

45) доходы, полученные Организационным комитетом «Россия-2018», дочерними организациями Организационного комитета «Россия-2018», Российским футбольным союзом, локальной организационной структурой, производителями медиаинформации FIFA, поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, коммерческими партнерами UEFA, поставщиками товаров (работ, услуг) UEFA и вещателями UEFA, определенными Федеральным законом «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и являющимися российскими организациями, в связи с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом, в том числе от размещения временно свободных денежных средств, в виде курсовых разниц, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение обязательств по договорам, в виде сумм возмещения убытков или ущерба от любого использования стадионов, тренировочных баз и иных объектов спорта, предназначенных для подготовки и проведения спортивных соревнований, а также в виде безвозмездно полученного имущества (имущественных прав). Доходы в виде дивидендов, выплачиваемых таким налогоплательщикам, не включаются в налоговую базу в случае, если по итогам каждого налогового периода с момента учреждения организации, выплачивающей дивиденды, доля доходов, полученных в связи с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом, составляет не менее 90 процентов суммы всех доходов за соответствующий налоговый период;

(пп. 45 в ред. Федерального закона от 01.05.2019 N 101-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

46) в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, а также в виде средств, полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за аэронавигационное обслуживание;

(пп. 46 введен Федеральным законом от 21.02.2014 N 17-ФЗ)

47) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

(пп. 47 введен Федеральным законом от 23.06.2014 N 167-ФЗ)

48) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Кодексом;

(пп. 48 введен Федеральным законом от 23.06.2014 N 167-ФЗ; в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

49) доход негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, полученный от реализации акций акционерного пенсионного фонда, которые были приобретены указанной некоммерческой организацией в результате ее реорганизации в форме выделения некоммерческого пенсионного фонда с одновременным его преобразованием в акционерный пенсионный фонд, при условии направления этого дохода на формирование страхового резерва негосударственного пенсионного фонда;

(пп. 49 введен Федеральным законом от 23.06.2014 N 167-ФЗ)

Пп. 50 п. 1 ст. 251 (в ред. ФЗ от 03.08.2018 N 294-ФЗ) применяется к правоотношениям по исчислению и уплате налога на прибыль организаций за налоговые периоды начиная с 2018 года.

50) в виде дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и к которым применялась налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса с учетом порядка, предусмотренного статьей 312 настоящего Кодекса.

(в ред. Федеральных законов от 03.08.2018 N 294-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы при условии документального подтверждения удержания налога налоговым агентом и наличия фактического права на эти дивиденды;

(в ред. Федеральных законов от 03.08.2018 N 294-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

(пп. 50 в ред. Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

50.1) в виде дивидендов, полученных от иностранной организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право в соответствии с пунктом 1.6 статьи 312 настоящего Кодекса;

(пп. 50.1 введен Федеральным законом от 25.12.2018 N 493-ФЗ)

51) в виде исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), созданные в ходе реализации государственного контракта, которые переданы исполнителю этого государственного контракта его государственным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении;

(пп. 51 введен Федеральным законом от 29.12.2014 N 463-ФЗ)

52) в виде доходов, полученных организацией, осуществляющей в соответствии с федеральным законом функции по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках Российской Федерации (далее в настоящем подпункте — организация), при осуществлении мер, предусмотренных статьями 3 — 3.2 Федерального закона от 29 декабря 2014 года N 451-ФЗ «О внесении изменений в статью 11 Федерального закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» и статью 46 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», а именно:

(в ред. Федерального закона от 28.11.2015 N 326-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

купонного дохода по облигациям федерального займа, внесенным в качестве имущественного взноса Российской Федерации в имущество организации;

доходов в виде процентов, получаемых организацией по договорам субординированного займа, заключенным с банками, и по субординированным облигациям банков;

доходов в виде штрафов, уплаченных банками в связи с нарушением ими обязательств при осуществлении мер, предусмотренных статьями 3 — 3.2 Федерального закона от 29 декабря 2014 года N 451-ФЗ «О внесении изменений в статью 11 Федерального закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» и статью 46 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

(в ред. Федерального закона от 28.11.2015 N 326-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

доходов в виде дивидендов, получаемых организацией по привилегированным акциям банков, приобретенным путем оплаты этих акций облигациями федерального займа, внесенными в качестве имущественного взноса Российской Федерации в имущество организации;

(абзац введен Федеральным законом от 28.11.2015 N 326-ФЗ)

доходов в виде дивидендов, получаемых организацией по обыкновенным акциям банков, приобретенным в результате осуществления мены требований организации по договорам субординированного займа на обыкновенные акции банков или конвертации субординированных облигаций банков в обыкновенные акции банков;

(абзац введен Федеральным законом от 28.11.2015 N 326-ФЗ)

купонного дохода по облигациям федерального займа, переданным организацией банкам по договорам субординированного займа, включаемого в доходы организации на основании пункта 5 статьи 282.1 настоящего Кодекса.

(абзац введен Федеральным законом от 28.11.2015 N 326-ФЗ)

Доходы, указанные в абзацах втором — шестом настоящего подпункта, не учитываются при определении налоговой базы при условии перечисления таких доходов организацией в полном объеме в федеральный бюджет в соответствии с федеральным законом, договором об осуществлении имущественного взноса Российской Федерации в имущество организации или решением совета директоров организации. В отношении доходов, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта, условие о перечислении в федеральный бюджет не применяется в случае прекращения обязательств банка, а также в случае мены (конвертации) требований по договору субординированного кредита (депозита, займа) или по условиям облигационного займа на акции банка по основаниям, предусмотренным статьей 25.1 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»;

(в ред. Федеральных законов от 28.11.2015 N 326-ФЗ, от 23.04.2018 N 105-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

(пп. 52 введен Федеральным законом от 08.03.2015 N 32-ФЗ)

53) доходы, полученные налогоплательщиком — контролирующим лицом от контролируемой им иностранной компании, в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды, и при выполнении условий, установленных настоящим подпунктом.

(в ред. Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом в сумме, не превышающей сумм дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, указанных налогоплательщиком — российским контролирующим лицом в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды.

(в ред. Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Доходы, указанные в настоящем подпункте, освобождаются от налогообложения при условии наличия у этого налогоплательщика следующих документов:

платежные документы (их копии), подтверждающие уплату налога, исчисленного с прибыли контролируемой иностранной компании, являющейся источником выплаты дохода в пользу российского контролирующего лица, в соответствии с законодательством иностранных государств, и (или) документы, подтверждающие исчисление налога с дохода в виде прибыли постоянного представительства контролируемой иностранной компании, являющейся источником выплаты дохода в пользу российского контролирующего лица, в Российской Федерации и учитываемого в соответствии с пунктом 11 статьи 309.1 настоящего Кодекса при определении суммы налога, подлежащего уплате в отношении прибыли контролируемой иностранной компании;

(в ред. Федерального закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

документы (их копии), подтверждающие выплату дохода за счет прибыли контролируемой иностранной компании, доход в виде которой был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды;

(в ред. Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

(пп. 53 введен Федеральным законом от 15.02.2016 N 32-ФЗ)

54) доходы, полученные акционерным обществом, 100 процентов акций которого принадлежат Российской Федерации, от реализации акций иных организаций, при условии перечисления таких доходов в полном объеме в федеральный бюджет;

(пп. 54 введен Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

55) в виде безвозмездно полученных услуг, являющихся предметом сделок, указанных в подпункте 6 пункта 4 статьи 105.14 настоящего Кодекса;

(пп. 55 в ред. Федерального закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Пп. 56 п. 1 ст. 251 (в ред. ФЗ от 02.07.2021 N 305-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021.

56) в виде средств, полученных общероссийскими спортивными федерациями или профессиональными спортивными лигами от организаторов азартных игр в букмекерских конторах на основании соглашений, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», либо от публично-правовой компании, обеспечивающей реализацию норм законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, в виде целевых отчислений, удержанных с организаторов азартных игр в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2020 года N 493-ФЗ «О публично-правовой компании «Единый регулятор азартных игр» и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Указанные средства не учитываются при определении налоговой базы при условии их использования в сроки и на цели, определяемые в соответствии с Федеральным законом от 4 декабря 2007 года N 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации»;

(пп. 56 в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

С 01.01.2025 пп. 57 п. 1 ст. 251 утрачивает силу (ФЗ от 27.11.2017 N 335-ФЗ).

57) доходы от реализации акций (долей), полученные организацией, которая на дату заключения договора, предусматривающего передачу права собственности на акции (доли), подпадает под действие введенных иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями в отношении Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, иных государственных образований, юридических лиц, зарегистрированных на территории Российской Федерации, граждан Российской Федерации запретительных, ограничительных и (или) иных аналогичных мер, заключающихся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей в уставных капиталах), при одновременном выполнении следующих условий:

после реализации указанных акций (долей) организация, указанная в абзаце первом настоящего подпункта, прямо или косвенно участвует в организации, акции (доли) которой реализуются, и доля такого участия составляет не менее 50 процентов;

покупатель акций (долей) не является взаимозависимым лицом с организацией, указанной в абзаце первом настоящего пункта, по основаниям, предусмотренным статьей 105.1 настоящего Кодекса;

на дату заключения договора, предусматривающего передачу права собственности на акции (доли), Российская Федерация имеет право прямо или косвенно распоряжаться более чем 50 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли), составляющие уставный капитал организации, указанной в абзаце первом настоящего подпункта;

на дату реализации акций (долей) организация, указанная в абзаце первом настоящего подпункта, в течение не менее 365 последовательных календарных дней прямо или косвенно участвует в организации, акции (доли) которой реализуются, и доля такого участия составляет не менее 50 процентов;

(пп. 57 введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ)

Пп. 58 п. 1 ст. 251 (в ред. ФЗ от 03.08.2018 N 294-ФЗ) применяется к правоотношениям по исчислению и уплате налога на прибыль организаций за налоговые периоды начиная с 2018 года.

58) доходы международной компании в виде прибыли контролируемых иностранных компаний, в отношении которых такая международная компания признается контролирующим лицом, подлежащие учету при определении налоговой базы этой международной компании за налоговые периоды, заканчивающиеся до 1 января 2029 года, в случае, если на дату, определяемую в соответствии с пунктом 3 статьи 25.15 настоящего Кодекса, такая международная компания признается международной холдинговой компанией в соответствии со статьей 24.2 настоящего Кодекса;

(пп. 58 введен Федеральным законом от 03.08.2018 N 294-ФЗ; в ред. Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

59) доходы, полученные за выполнение функций агента Российской Федерации в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 24 июля 2008 года N 161-ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства»;

(пп. 59 введен Федеральным законом от 30.07.2019 N 255-ФЗ)

Пп. 60 п. 1 ст. 251 (в ред. ФЗ от 29.11.2021 N 382-ФЗ) распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года.

60) в виде субсидий (за исключением субсидий на компенсацию процентных ставок по кредитам), полученных из федерального и (или) регионального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, налогоплательщиками, включенными по состоянию на дату получения субсидии в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и (или) относящимися к социально ориентированным некоммерческим организациям;

(пп. 60 в ред. Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Пп. 61 п. 1 ст. 251 (в ред. ФЗ от 19.12.2022 N 523-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2019.

61) в виде работ (услуг), имущественных прав, полученных безвозмездно от органов государственной власти, органов местного самоуправления, корпорации развития малого и среднего предпринимательства и ее дочерних обществ, организаций, включенных в единый реестр организаций инфраструктуры поддержки в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в рамках выполнения ими возложенных на них полномочий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», организаций, осуществляющих функции по поддержке экспорта в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», в рамках выполнения ими возложенных на них полномочий по поддержке экспорта в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», а также от организаций, которые осуществляют деятельность по реализации федеральных проектов за счет субсидий, предоставленных на основании федерального закона о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период, и которые определены этим федеральным законом как получатели субсидии в рамках реализации таких федеральных проектов, в случае, если выполнение указанных работ (оказание услуг), передача имущественных прав осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Положения настоящего подпункта распространяются также на доходы в виде работ (услуг), имущественных прав, полученных от физических или юридических лиц, если оплата стоимости указанных работ (услуг), имущественных прав осуществлена лицами, указанными в абзаце первом настоящего подпункта, в рамках выполнения ими данных полномочий;

(пп. 61 в ред. Федерального закона от 19.12.2022 N 523-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Пп. 62 п. 1 ст. 251 (в ред. ФЗ от 29.11.2021 N 382-ФЗ) распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года.

62) доходы, указанные в пункте 6.3 статьи 217 настоящего Кодекса;

(пп. 62 введен Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ)

63) доходы международной холдинговой компании в виде положительной курсовой разницы, возникающей при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

(пп. 63 введен Федеральным законом от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

Пп. 64 п. 1 ст. 251 (в ред. ФЗ от 31.07.2023 N 389-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2023.

64) доходы в виде имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг, безвозмездно полученных организацией в случае, если законодательством Российской Федерации на данную организацию возложена обязанность по принятию в собственность таких имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг;

(пп. 64 в ред. Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

65) доходы от реализации имущества, полученного налогоплательщиком по основаниям, предусмотренным статьей 201.15-2-2 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», а также имущества, созданного либо унитарной некоммерческой организацией, учрежденной Российской Федерацией в целях осуществления функций и полномочий публично-правового характера в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 218-ФЗ «О публично-правовой компании «Фонд развития территорий» и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», либо фондами, учрежденными субъектами Российской Федерации в соответствии со статьей 21.1 Федерального закона от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», в рамках реализации предоставленных этой унитарной некоммерческой организации и этим фондам функций и полномочий, предусмотренных указанными законами;

(пп. 65 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

66) в виде стоимости газа и (или) услуг по его транспортировке по газораспределительным сетям, полученных на безвозмездной основе потребителями, использующими газ для обеспечения постоянного горения Вечного огня и периодического горения Огня памяти на воинских захоронениях и мемориальных сооружениях, находящихся вне воинских захоронений, в соответствии с Законом Российской Федерации от 14 января 1993 года N 4292-I «Об увековечении памяти погибших при защите Отечества», при условии, что на основании актов Правительства Российской Федерации передача газа и оказание услуг по его транспортировке по газораспределительным сетям выполняются без взимания платы с потребителей.

(пп. 66 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

(в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

(в ред. Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Положения, установленные для товариществ собственников недвижимости (в ред. ФЗ от 29.09.2019 N 321-ФЗ), применяются также в отношении садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих партнерств, потребительских кооперативов, созданных до 01.01.2019.

1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 настоящего Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников недвижимости, жилищному кооперативу, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами;

(в ред. Федеральных законов от 18.07.2011 N 235-ФЗ, от 29.09.2019 N 321-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1.1) целевые поступления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»;

(пп. 1.1 в ред. Федерального закона от 20.07.2011 N 249-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) имущество, имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

(пп. 2 в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3) средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

(в ред. Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4) средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

(пп. 4 в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

6) — 6.1) утратили силу. — Федеральный закон от 23.06.2014 N 167-ФЗ;

(см. текст в предыдущей редакции)

7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

8) отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;

(пп. 8 в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 187-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

10) использованные по назначению средства, полученные структурными организациями ДОСААФ России от федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области обороны, и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру ДОСААФ России, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

(в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 28.12.2010 N 397-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

10.1) средства, полученные некоммерческими организациями безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданных ими в соответствии с законодательством Российской Федерации структурных подразделений (отделений), являющихся налогоплательщиками (далее в целях настоящей статьи — структурные подразделения (отделения), перечисленные структурными подразделениями (отделениями) за счет целевых поступлений, поступивших им на содержание и ведение уставной деятельности;

(пп. 10.1 введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ)

10.2) средства, полученные структурными подразделениями (отделениями) от создавших их в соответствии с законодательством Российской Федерации некоммерческих организаций, перечисленные некоммерческими организациями за счет целевых поступлений, полученных ими на содержание и ведение уставной деятельности;

(пп. 10.2 введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ)

11) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

12) средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»:

для финансирования предусмотренных указанным Федеральным законом компенсационных выплат;

для компенсации недостающей части активов при передаче страхового портфеля;

для формирования фонда в соответствии с требованиями международных систем страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, участником которых является профессиональное объединение страховщиков;

в соответствии с указанным Федеральным законом в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах;

в качестве платы за аккредитацию операторов технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств;

(пп. 12 в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 427-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

13) денежные средства, недвижимое имущество, ценные бумаги, полученные некоммерческими организациями на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;

(пп. 13 в ред. Федерального закона от 21.11.2011 N 328-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

14) денежные средства, полученные некоммерческими организациями — собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;

(пп. 14 введен Федеральным законом от 30.12.2006 N 276-ФЗ)

15) денежные средства, полученные некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;

(пп. 15 введен Федеральным законом от 30.12.2006 N 276-ФЗ)

16) имущественные права в виде права безвозмездного пользования имуществом, полученные некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности;

(пп. 16 в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

17) средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 2012 года N 67-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном»:

для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных указанным Федеральным законом;

для компенсации недостающей части активов при передаче страхового портфеля;

в соответствии с указанным Федеральным законом в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах;

(пп. 17 в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 427-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

17.1) средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 225-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте»:

для осуществления компенсационных выплат, предусмотренных указанным Федеральным законом;

для компенсации недостающей части активов при передаче страхового портфеля;

в соответствии с указанным Федеральным законом в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах;

(пп. 17.1 введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 427-ФЗ)

18) средства, которые получены объединением туроператоров в сфере выездного туризма, созданным в соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1996 года N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», в виде взносов, перечисленных в резервный фонд объединения туроператоров в сфере выездного туризма и фонды персональной ответственности туроператоров в сфере выездного туризма, предназначенные для финансирования предусмотренных указанным Федеральным законом расходов на оказание экстренной помощи туристам и на возмещение реального ущерба туристам, возникшего в результате неисполнения туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта в сфере выездного туризма;

(пп. 18 в ред. Федерального закона от 01.05.2016 N 128-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

19) средства, которые получены объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2011 года N 260-ФЗ «О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон «О развитии сельского хозяйства», и предназначены для формирования фонда компенсационных выплат и осуществления компенсационных выплат, предусмотренных указанным Федеральным законом;

(пп. 19 введен Федеральным законом от 02.10.2012 N 162-ФЗ)

20) денежные средства в виде отчислений, полученные некоммерческой организацией, учредителем которой выступает Российская Федерация в лице Правительства Российской Федерации, основными целями деятельности которой являются поддержка отечественной кинематографии, повышение ее конкурентоспособности, обеспечение условий для создания качественных фильмов, соответствующих национальным интересам, и популяризация национальных фильмов в Российской Федерации, в пределах предоставленных указанной некоммерческой организацией на условиях долевого участия на производство национальных фильмов или в возмещение расходов на указанные цели сумм, источником которых являются бюджетные ассигнования;

(пп. 20 введен Федеральным законом от 05.05.2014 N 108-ФЗ)

21) средства в виде взносов финансовых организаций, поступающих в фонд финансирования деятельности финансового уполномоченного, образованный в соответствии с Федеральным законом от 4 июня 2018 года N 123-ФЗ «Об уполномоченном по правам потребителей финансовых услуг»;

(пп. 21 введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

22) имущество (в том числе денежные средства), полученное некоммерческими организациями, созданными (учрежденными) технологическим партнером Федеральной научно-технической программы развития генетических технологий, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации (далее в настоящей главе — программа развития генетических технологий), который заключил с Правительством Российской Федерации соглашение о сотрудничестве в целях решения задач ускоренного развития генетических технологий в Российской Федерации (далее в настоящей главе соответственно — соглашение о развитии генетических технологий, технологический партнер), от технологического партнера и (или) от его дочерних обществ, в которых доля его прямого и (или) косвенного участия, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 настоящего Кодекса, составляет не менее 50 процентов, и которое предназначено для осуществления мероприятий, предусмотренных программой развития генетических технологий и (или) соглашением о развитии генетических технологий;

(пп. 22 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

23) денежные средства, переданные унитарной некоммерческой организацией, созданной Российской Федерацией в целях осуществления функций и полномочий публично-правового характера в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 218-ФЗ «О публично-правовой компании «Фонд развития территорий» и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», фондам, созданным субъектами Российской Федерации в соответствии со статьей 21.1 Федерального закона от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», а также имущество (в том числе денежные средства), имущественные права, переданные этими фондами этой унитарной некоммерческой организации в целях реализации функций и полномочий, предусмотренных указанными федеральными законами.

(пп. 23 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

3. В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Положения настоящего пункта применяются также к правоотношениям, возникшим между федеральными органами исполнительной власти (федеральными агентствами) и организациями (государственными корпорациями), созданными в соответствии со специальными федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций (государственных корпораций), в рамках процесса передачи активов (включая права по договорам (контрактам, соглашениям), предусмотренного федеральным законом.

(абзац введен Федеральным законом от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

(п. 3 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

4. При определении налоговой базы международной холдинговой компании не учитываются ее доходы от участия в реализации проектов по геологическому изучению, разведке, добыче полезных ископаемых и иных работ, предусмотренных указанными проектами, при условии, что такие проекты осуществляются в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или иными соглашениями (контрактами) на условиях риска (далее в настоящем пункте — участие в реализации проектов), при этом одновременно соблюдаются все следующие условия:

международная холдинговая компания состоит на учете в налоговом органе иностранного государства (территории) в связи с участием в реализации проектов в таком государстве (на такой территории);

международная холдинговая компания является стороной соглашений о разделе продукции, концессионных соглашений, лицензионных соглашений или иных соглашений (контрактов) на условиях риска либо создание международной компании предусмотрено этими соглашениями (контрактами) и она осуществляет деятельность исключительно на основании соглашений (контрактов) и в соответствии с условиями указанных соглашений (контрактов);

указанные соглашения (контракты) заключены с иностранным государством (территорией), правительством соответствующего государства (территории) или с уполномоченными этим правительством институтами (органами государственной власти, государственными компаниями) либо деятельность в рамках указанных соглашений (контрактов) осуществляется на основании лицензии на пользование участком недр (иного аналогичного разрешения, выданного уполномоченным органом данного государства).

Для применения положений настоящего пункта международная холдинговая компания включает в состав налоговой декларации информацию о доходах, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом, и о расходах, связанных с получением таких доходов, а также не позднее установленного настоящей главой предельного срока для представления налоговой декларации за налоговый период представляет в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающие соблюдение условий, установленных настоящим пунктом.

Подтверждение информации о доходах и расходах, указанной в настоящем пункте, может быть осуществлено по выбору налогоплательщика по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности международной холдинговой компании, составляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, Международными стандартами финансовой отчетности или иными международно признанными правилами (стандартами составления финансовой отчетности), принятыми в государстве (на территории) постановки на учет международной холдинговой компании в налоговом органе иностранного государства (территории), в связи с участием в реализации проектов в таком государстве (на такой территории). Выбранный порядок должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения. При этом для целей настоящего пункта пересчет доходов в соответствии с настоящей главой не требуется.

Указанные в настоящем пункте документы подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения условий, при соблюдении которых доходы международной холдинговой компании от участия в реализации проектов не учитываются при определении налоговой базы.