Статья 210. Налоговая база
Положения статьи 210 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 г. N 372-ФЗ) применяются в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2021 г.
Статья 210. Налоговая база
ГАРАНТ:
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 15 февраля 2016 г. N 32-ФЗ в пункт 1 статьи 210 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу со дня официального опубликования названного Федерального закона и распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г.
1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие права получены в результате их передачи между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ в пункт 2 статьи 210 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц
2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Абзац утратил силу с 1 января 2021 г. — Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. N 372-ФЗ
Информация об изменениях:
Информация об изменениях:
Статья 210 дополнена пунктом 2.1 с 1 января 2021 г. — Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. N 372-ФЗ
ГАРАНТ:
Действие положений пункта 2.1 (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 324-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникшим с 14 июля 2022 г.
2.1. Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации отдельно:
1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);
2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);
Информация об изменениях:
Пункт 2.1 дополнен подпунктом 8.1 с 14 июля 2022 г. — Федеральный закон от 14 июля 2022 г. N 324-ФЗ
8.1) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных в подпункте 8.2 настоящего пункта;
Информация об изменениях:
Пункт 2.1 дополнен подпунктом 8.2 с 14 июля 2022 г. — Федеральный закон от 14 июля 2022 г. N 324-ФЗ
8.2) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;
9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе — основная налоговая база).
Информация об изменениях:
Статья 210 дополнена пунктом 2.2 с 1 января 2021 г. — Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. N 372-ФЗ
ГАРАНТ:
Действие положений пункта 2.2 (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 324-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникшим с 14 июля 2022 г.
2.2. Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, отдельно:
1) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
2) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
3) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
4) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
5) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
6) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
7) налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения;
Информация об изменениях:
Пункт 2.2 дополнен подпунктом 7.1 с 14 июля 2022 г. — Федеральный закон от 14 июля 2022 г. N 324-ФЗ
7.1) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;
8) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 настоящего Кодекса.
Информация об изменениях:
Пункт 2.3 изменен с 14 июля 2022 г. — Федеральный закон от 14 июля 2022 г. N 324-ФЗ
ГАРАНТ:
Действие положений абзаца первого пункта 2.3 (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 324-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникшим с 14 июля 2022 г.
2.3. Налоговые базы, указанные в пунктах 2.1 и 2.2 настоящей статьи, за исключением основной налоговой базы, определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.7, 214.9 и 214.11 настоящего Кодекса, применяемых при расчете соответствующих налоговых баз.
Абзац утратил силу с 17 февраля 2021 г. — Федеральный закон от 17 февраля 2021 г. N 8-ФЗ
Информация об изменениях:
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 3 пункта 2.1 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 и статьей 220.1 настоящего Кодекса.
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 7 пункта 2.1 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 и статьей 220.1 настоящего Кодекса.
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 6 пункта 2.1 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220.2 настоящего Кодекса.
Информация об изменениях:
Пункт 3 изменен с 1 января 2021 г. — Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. N 372-ФЗ
3. Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Если иное не установлено настоящей статьей, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 — 221 настоящего Кодекса, не применяются.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.
У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, учитываемых при определении основной налоговой базы, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Информация об изменениях:
Статья 210 дополнена пунктом 3.1 с 1 января 2021 г. — Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. N 372-ФЗ
3.1. При определении налоговой базы доходы от продажи долей в уставном капитале общества подлежат уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2.5 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, вне зависимости от налоговой ставки, установленной в отношении таких доходов.
Информация об изменениях:
Пункт 4 изменен с 1 января 2021 г. — Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. N 372-ФЗ
4. Если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, при определении налоговой базы, не указанной в пункте 2.1 или 2.2 настоящей статьи, налоговая база определяется как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению.
Информация об изменениях:
Пункт 5 изменен с 14 июля 2022 г. — Федеральный закон от 14 июля 2022 г. N 324-ФЗ
ГАРАНТ:
Действие положений пункта 5 (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 324-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникшим с 14 июля 2022 г.
5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.11 и 218 — 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов), если иное не предусмотрено настоящей главой.
Информация об изменениях:
Пункт 6 изменен с 1 января 2021 г. — Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. N 372-ФЗ
6. Налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.
В случае, если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 219, подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, не может быть полностью учтена при определении основной налоговой базы, такие налоговые вычеты в части, которая не может быть учтена при определении основной налоговой базы, учитываются по итогам этого же налогового периода при определении налоговой базы по доходам, указанным в абзаце первом настоящего пункта, но в размере не более суммы такой налоговой базы. При этом на следующий налоговый период указанные в настоящем абзаце налоговые вычеты не переносятся, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Информация об изменениях:
Статья 210 дополнена пунктом 7 с 1 января 2021 г. — Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ
7. Для доходов, указанных в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение суммы дивидендов по акциям (долям) российской организации, указанных в абзаце первом пункта 1.1 статьи 208 настоящего Кодекса.
Информация об изменениях:
Статья 210 дополнена пунктом 8 с 14 июля 2022 г. — Федеральный закон от 14 июля 2022 г. N 324-ФЗ
ГАРАНТ:
Действие положений пункта 8 (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 324-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникшим с 14 июля 2022 г.
8. Налоговая база по доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.11 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 227 настоящего Кодекса.
| << Статья 209. Объект налогообложения |
Статья 211. >> Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме |
| Содержание Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) |
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2023. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Общая сумма дохода и налоговая база в чем разница
Ст. 210 (в ред. ФЗ от 23.11.2020 N 372-ФЗ) применяется в отношении доходов, полученных начиная с 01.01.2021.
НК РФ Статья 210. Налоговая база
Путеводитель по налогам. Вопросы применения ст. 210 НК РФ
1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие права получены в результате их передачи между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
(абзац введен Федеральным законом от 15.02.2016 N 32-ФЗ)
2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Абзац утратил силу. — Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ.
(см. текст в предыдущей редакции)
П. 2.1 ст. 210 (в ред. ФЗ от 14.07.2022 N 324-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникшим с 14.07.2022.
2.1. Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации отдельно:
1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);
2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);
8.1) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных в подпункте 8.2 настоящего пункта;
(пп. 8.1 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 324-ФЗ)
8.2) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;
(пп. 8.2 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 324-ФЗ)
9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе — основная налоговая база).
(п. 2.1 введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
П. 2.2 ст. 210 (в ред. ФЗ от 14.07.2022 N 324-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникшим с 14.07.2022.
2.2. Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, отдельно:
1) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
2) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
3) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
4) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
5) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
6) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
7) налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения;
7.1) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;
(пп. 7.1 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 324-ФЗ)
8) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 настоящего Кодекса.
(п. 2.2 введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
Абз. 1 п. 2.3 ст. 210 (в ред. ФЗ от 14.07.2022 N 324-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникшим с 14.07.2022.
2.3. Налоговые базы, указанные в пунктах 2.1 и 2.2 настоящей статьи, за исключением основной налоговой базы, определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.7, 214.9 и 214.11 настоящего Кодекса, применяемых при расчете соответствующих налоговых баз.
(в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 324-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Абзац утратил силу. — Федеральный закон от 17.02.2021 N 8-ФЗ.
(см. текст в предыдущей редакции)
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 3 пункта 2.1 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 и статьей 220.1 настоящего Кодекса.
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 7 пункта 2.1 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 и статьей 220.1 настоящего Кодекса.
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 6 пункта 2.1 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220.2 настоящего Кодекса.
(п. 2.3 введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
3. Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Если иное не установлено настоящей статьей, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 — 221 настоящего Кодекса, не применяются.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.
У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, учитываемых при определении основной налоговой базы, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном настоящей главой.
(п. 3 в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3.1. При определении налоговой базы доходы от продажи долей в уставном капитале общества подлежат уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2.5 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, вне зависимости от налоговой ставки, установленной в отношении таких доходов.
(п. 3.1 введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
4. Если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, при определении налоговой базы, не указанной в пункте 2.1 или 2.2 настоящей статьи, налоговая база определяется как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению.
(п. 4 в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
П. 5 ст. 210 (в ред. ФЗ от 14.07.2022 N 324-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникшим с 14.07.2022.
5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.11 и 218 — 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов), если иное не предусмотрено настоящей главой.
(в ред. Федеральных законов от 25.11.2009 N 281-ФЗ, от 28.11.2011 N 336-ФЗ, от 19.07.2018 N 200-ФЗ, от 14.07.2022 N 324-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
6. Налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.
В случае, если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 219, подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, не может быть полностью учтена при определении основной налоговой базы, такие налоговые вычеты в части, которая не может быть учтена при определении основной налоговой базы, учитываются по итогам этого же налогового периода при определении налоговой базы по доходам, указанным в абзаце первом настоящего пункта, но в размере не более суммы такой налоговой базы. При этом на следующий налоговый период указанные в настоящем абзаце налоговые вычеты не переносятся, если иное не предусмотрено настоящей главой.
(п. 6 в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
7. Для доходов, указанных в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение суммы дивидендов по акциям (долям) российской организации, указанных в абзаце первом пункта 1.1 статьи 208 настоящего Кодекса.
(п. 7 введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
П. 8 ст. 210 (в ред. ФЗ от 14.07.2022 N 324-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникшим с 14.07.2022.
8. Налоговая база по доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.11 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 227 настоящего Кодекса.
Порядок определения налоговой базы по НДФЛ
Почему налогооблагаемая база по НДФЛ должна быть определена правильно
Безошибочное определение налоговой базы НДФЛ во многом гарантирует правильность исчисления самого налога. А верно рассчитанный налог — это отсутствие штрафов и претензий со стороны налоговых органов.
Разберем подробнее те вопросы, которые могут возникнуть при определении базы по подоходному налогу.
Какие доходы учитываются при расчете базы по подоходному налогу
Согласно абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ налоговая база по подоходному налогу должна быть определена с учетом всех доходов налогоплательщиков, полученных ими в денежной, натуральной форме и в качестве материальной выгоды:
База НДФЛ = ДОХ ден. + ДОХ нат. + ДОХ мат.,
ДОХ ден. — доходы налогоплательщика, полученные денежными средствами;
ДОХ нат. — доходы, полученные в натуральной форме;
ДОХ мат. — доходы в виде материальной выгоды.
Пример:
В марте 2023 года ООО «ССК» поощрила бухгалтера Миронову И. В. за многолетнюю работу на предприятии путевкой в Крым. Кроме того, Мироновой И. В. в январе 2023 года был предоставлен заем в сумме 185 000 руб. под 3% годовых.
Таким образом, база по НДФЛ Мироновой И. В. за 2023 год будет складываться:
- из выплачиваемой ей каждый месяц заработной платы (денежная форма доходов);
- стоимости путевки в Крым (доходы в натуральной форме).
Тот факт, что ставка по займу в 3% меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ (7,5% в марте 2023 года), не играет роли — материальная выгода в 2023 году не облагается налогом.
Как влияют удержания из доходов на налоговую базу по НДФЛ
Налоговая база по НДФЛ не может быть уменьшена на сумму удержаний, производимых по распоряжению самого налогоплательщика, на основании решений суда или других учреждений (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ). К таким удержаниям относятся алименты, оплата за кредит, оплата жилищно-коммунальных услуг и прочее.
Пример:
Оклад инженера Михайлова И. С. в ООО «Терем» — 55 000 руб. Каждый месяц бухгалтер удерживает из его зарплаты:
- на основании заявления работника — 4 500 руб. (перечисляются в банк в счет погашения кредита и процентов по нему);
- на основании исполнительного листа — 12 000 руб. (перечисляются алименты на двоих детей на счет бывшей супруги).
В январе — марте 2023 года премия не начислялась, поэтому Михайлов И. С. получит на руки за март 2023 года:
55 000 – (55 000 – 2 800) × 13% – 4 500 – 12 000 = 31 714 руб.
2 800 руб. — это стандартные вычеты на двух детей (по 1 400 руб. на каждого ребенка), предоставляемые, пока доход налогоплательщика не превысит 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Эксперты «КонсультантПлюс» рассказали о порядке определения базы по НДФЛ налоговыми агентами. Получите пробный доступ к публикации на данную тему бесплатно.
При применении нескольких ставок НДФЛ налогооблагаемая база рассчитывается
В п. 2 ст. 210 НК РФ определено, что при применении нескольких налоговых ставок по НДФЛ база по налогу определяется отдельно по каждому виду доходов. Кроме того, налоговая база по доходам от долевого участия определяется с учетом особенностей, указанных в ст. 275 НК РФ, и отдельно от налоговой базы по прочим доходам, к которым применима ставка 13%.
В какой валюте можно определять налоговую базу
Налоговую базу по подоходному налогу нужно рассчитывать исключительно в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Если налогоплательщик получил доход в иностранной валюте (например, проценты по банковскому вкладу в иностранной валюте) или произвел расходы в валюте другого государства (например, оплатил лечение за рубежом), то такие доходы и расходы необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится исходя из официального курса Банка России на дату фактического получения доходов или осуществления затрат.
Итоги
Налогооблагаемая база по НДФЛ — совокупный доход физлица, включающий в себя как денежные выплаты, так и доходы в материальном виде. Удержания из доходов работника никак не влияют на налоговую базу по НДФЛ, то есть НДФЛ удерживается со всей суммы дохода, а после вычитаются другие удержания. Налоговая база определяется исключительно в валюте РФ — рублях.
Еще больше информации о налоговой базе по НДФЛ см. в рубрике «Объект налогообложения НДФЛ в 2022-2023 годах».
Что такое налоговая база
Налог — это деньги, которые юридические и физические лица обязаны безвозмездно отдавать государству. Размеры платежей по каждому виду обязательств напрямую зависят от налогооблагаемой базы.
Объекты и субъекты налогообложения
Налоговая, или налогооблагаемая база (далее — НБ) — элемент налогового законодательства, о котором невозможно рассказать, не упомянув смежные понятия. Чтобы разобраться, что такое НБ, от чего она зависит и на что влияет, стоит познакомиться с субъектами и объектами налогообложения.
Налогоплательщики — это субъекты налога .
Объект — это предмет или обстоятельство, с которым связано обязательство по уплате. Это и конкретное имущество (квартира, земельный участок, машина и так далее) и деньги (прибыль, доходы физлиц и предприятий), и события, которым можно дать стоимостную, количественную или физическую характеристику.
Например, к обстоятельствам, признанным объектами налогообложения, относятся:
- ввоз товаров через государственную границу ( таможенные пошлины )
- выполнение работ, оказание услуг, передача товаров для собственных потребностей ( НДС ).
Объекты часто фигурируют в названиях сборов: НДФЛ, транспортный, земельный, водный налоги и другие.
Все о налогах: какие бывают и зачем нужны
Что представляет собой налоговая база
НБ — характеристика объекта, выраженная в стоимости, количестве, весе, объеме и других единицах измерения, исходя из которой определяют сумму налога.
У Екатерины есть личная машина. Ежегодно она должна платить транспортный налог. Таким образом, автомобиль — объект налогообложения.
Размер обязательного платежа в этом случае рассчитывается в соответствии с физической характеристикой объекта — мощностью. Если точнее, в качестве НБ выступает количество лошадиных сил, которые выдает двигатель машины (это записано в ПТС).
Зависимость суммы налога от налогооблагаемой базы
Чтобы определить, сколько должен заплатить налогоплательщик, нужно знать две величины — НБ и ставку, которая к ней применяется:
Размер взноса = НБ × Ставка.
Таким образом, чем больше НБ, тем большую сумму нужно заплатить в бюджет. Но эта зависимость не всегда прямо пропорциональная — от величины НБ может зависеть применяемая ставка.
Существует три вида ставок:
- пропорциональная — фиксированное значение, которое не меняется при уменьшении или увеличении НБ;
- прогрессивная — значение растет с увеличением НБ. При этом повышенный коэффициент может применяться и ко всей базе, и только к части, превышающей предельное значение низкой ставки. Например, НДФЛ 15% на годовой доход выше 5 млн рублей.
- регрессивная — уменьшается с ростом НБ. В современной российской практике таких сборов нет.
В налогах, где в качестве НБ выступает стоимостная характеристика объекта, внесению в бюджет, как правило, подлежит процент от суммы — то есть применяется процентная ставка .
Оклад Марка — 47 тысяч рублей. Но на руки он получает не всю сумму, а только 87%, то есть 40 890 рублей. Остальные 13% (6110 рублей) — часть оклада, которую в качестве НДФЛ переводит в бюджет работодатель Марка.
Если в качестве НБ выступает количество, объем, масса или другая физическая характеристика объекта, то применяют твердую ставку , выраженную в денежных единицах. В упомянутом транспортном налоге ставка показывает, сколько рублей автовладелец должен заплатить за каждую лошадиную силу.
Учтите это, когда будете выбирать машину в кредит под низкий процент от Совкомбанка.
Мечтаете о новом автомобиле? Пора действовать! Купите новую или подержанную машину в салоне или напрямую у владельца, а деньги на покупку одолжит Совкомбанк. Кредит со ставкой от 11,3% годовых позволит быстро и легко пересесть за руль того авто, на покупку которого не хватало средств. Удобный калькулятор на сайте поможет рассчитать сроки и сумму платежей. Заполните заявку онлайн, ведь это занимает меньше минуты. С вами свяжется сотрудник банка для уточнения деталей и быстрого принятия решения.
Как уменьшить налогооблагаемую базу
Налоги — это безвозмездные платежи. То есть налогоплательщик ничего не получает взамен ( на самом деле получает , но не адресно). Вполне естественно, что каждый будет рад заплатить поменьше. У некоторых граждан такая возможность действительно есть.
Законодательство дает возможность сократить НБ в некоторых случаях:
- вычеты(В) — суммы, которые разрешено не включать в облагаемые налогом доходы (на детей, медицину, образование, инвестиционные, имущественные вычеты и прочие);
- льготы(Л) — «скидки», которые предоставляет государство для уменьшения НБ. Так, предприятия имеют право на уменьшение прибыли, подлежащей налогообложению, на сумму расходов на социально значимые цели. Еще один пример — снижение кадастровой для многодетных семей.
Государство заботится о нуждающихся и предоставляет им льготы, а Совкомбанк проявляет заботу о клиентах, помогая приобрести недвижимость в ипотеку под низкий процент.
В Совкомбанке квартиры на первичном и вторичном рынке для семей с детьми доступны от 4,09% с господдержкой.
Принципы начисления налоговой базы
При определении и учете НБ налогоплательщики и государственные органы должны руководствоваться требованиями законодательства РФ.
Вот основные принципы, которые нужно соблюдать:
- определение НБ и установление ее размера происходит строго в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
- отражать учет прибыли и расходов по итогам работы за каждый период обязаны ИП, юридические лица и налоговые агенты;
- налогоплательщики и их агенты отражают в документах всю информацию для подтверждения и вычисления количественной характеристики НБ за каждый учетный период;
- при выявлении ошибок в прошлом налогоплательщики обязаны производить перерасчет НБ за конкретный период задним числом;
- если при обнаружении ошибки нельзя установить дату ее совершения, то перерасчет НБ делают в отчетном периоде;
- физические лица берут используют для расчета НБ имеющиеся у себя сведения о полученной прибыли, а также данные из других источников (например, от работодателя, брокера и т. д.).
Способы определения размера базы для налогообложения
Существует четыре основных способа определения размера НБ: прямой, косвенный, условный и паушальный.
Комментирует Тимур Фатыхов , юрист направления интеллектуальной собственности и коммерческих споров Юридической Группы «Совет»:
« Прямой способ определения НБ используется для налогообложения доходов физических и юридических лиц, а также имущества, которое может быть оценено непосредственно. В таком случае НБ определяется на основании конкретных документально подтвержденных доходов.
Косвенный способ определения НБ используется в тех случаях, когда невозможно определить стоимость налогооблагаемого объекта прямым способом. В частности, это случаи, когда налогоплательщик не представил в контрольный орган достоверную информацию, и налоговый орган сам рассчитывает размер возникших обязательств.
Условный способ определения НБ — метод, при котором НБ определяют с учетом определенных условий или критериев. Этот метод применяют, когда прямой или косвенный методы определения НБ невозможны или затруднительны.
При паушальном способе НБ определяют независимо от ее реального размера. Например, при патентной системе налогообложения НБ определяется исходя из размера, установленного государством » .
Методы формирования налогооблагаемой базы
Для правильного определения НБ по каждому объекту важно учесть момент возникновения оснований для уплаты налога. Он зависит от того, какой метод учета применяет налогоплательщик.
- Кассовый метод
Учитываются только реально полученные и понесенные доходы и расходы. Налоговое обязательство возникает после зачисления денежных средств на банковский счет или в кассу, поступления имущества в распоряжение организации и так далее.
- Накопительный метод
НБ рассчитывают на момент возникновения прав и обязательств. Например, доход по сделке купли-продажи считают полученным в том периоде, когда был подписан договор, даже если деньги еще не поступили на счет продавца.
Налоговая база для разных видов налогов
Размер НБ для каждого вида налоговых обязательств определяют по-разному. Рассмотрим, какие характеристики служат основой для расчета обязательного взноса по некоторым государственным сборам.
Вид налога
Налогооблагаемая база
На доходы физических лиц
Сумма доходов по каждому отдельному обстоятельству (начислению зарплаты, продажи недвижимости, выигрыша в казино и так далее).
При наличии оснований для применения вычета, НБ уменьшается на размер льготы
На прибыль организаций
Вся финансовая или иная прибыль в денежном эквиваленте (за вычетом акцизов и НДС)
В зависимости от того, каким образом использовались водные ресурсы, при определении НБ применяют разные единицы измерения.
Например, при исчислении платы за забор воды и лесосплав ставка применяется к каждой тысяче кубометров. При получении гидроэнергии — к 1000 кВт/ч
На имущество организаций
Среднегодовая или кадастровая стоимость — в зависимости от вида имущества
На игорный бизнес
Количество игровых столов, автоматов, офисов букмекерской конторы и прочих объектов
Зависит от вида объекта налогообложения. Например, для наземных средств передвижения с двигателем НБ определяется, как мощность в лошадиных силах; для несамоходного водного транспорта — вместимость в тоннах
Кадастровая стоимость участка
По некоторым видам налогов определить НБ не составляет труда. Для правильного расчета платежа по другим нужно обладать познаниями в экономике и налоговом законодательстве.
НБ — важный элемент в отношениях между государством и налогоплательщиками, без которого не может существовать и функционировать система налогообложения.