Субаренда
Субаренда – это временная переуступка прав арендатором на арендуемое им имущество или на его часть.
Гражданско-правовые отношения
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).
Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду. При этом ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор, а договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 615 ГК РФ).
Арендатор (субарендатор) обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
Цель субаренды
Это хороший способ для арендатора снизить свои затраты на аренду, если какая-то часть арендованного имущества им не используется.
Особенность субарендных договорных отношений
По договору, заключаемому между арендатором и субарендатором, арендатор берет на себя обязательства сдавать на оговоренный срок имущество, которое находится у него в аренде в соответствии с основным договором между ним и арендодателем.
Субаренда не освобождает арендатора от тех обязательств, которые он несет перед арендодателем в соответствии с договором аренды. Эта норма установлена законодательно в пункте 2 статьи 615 Гражданского кодекса РФ и не может быть изменена или отменена договорами аренды или субаренды. По договору субаренды арендатор не может передать субарендатору больше прав по владению и пользованию имуществом, чем имеет их сам.
Согласие арендодателя на заключение договора субаренды
Отметим, что арендодатель является обязательным участником этой гражданско-правовой сделки.
При этом без согласия арендодателя на заключение договора субаренды, арендная сделка по закону может быть признана недействительной. Оформлено это согласие может быть как дополнительное соглашение к договору аренды, в виде заверенного письма или протокола совместного заседания. Его можно также оговорить заранее в первичном договоре аренды как право арендатора на временную передачу имущества в субаренду.
Последствия сдачи имущества в субаренду без согласия арендодателя
Рассмотрим следующую ситуацию.
Организация арендовала имущество и сдала его в субаренду. При этом по условиям договора она не имела права это делать, так как в договоре был прямой запрет арендодателя на сдачу имущества в субаренду.
Выясним юридические и налоговые последствия несогласованной субаренды для всех участников сделки.
Гражданско-правовые последствия
Арендодатель вправе проверить, как его имущество используется арендатором.
Узнав о нарушении своего запрета на субаренду, арендодатель может в определенный срок расторгнуть договор аренды и вернуть имущество или выселить субарендатора и использовать имущество в соответствии с условиями договора. Последствиями расторжения договора аренды будет возврат арендатором и, соответственно, субарендатором имущества арендодателю (Статьи 301, 303 ГК РФ). В этом случае арендные платежи, уплаченные арендатором до момента расторжения договора, арендодатель не возвращает (Пункт 4 ст. 453 ГК РФ).
Кроме этого арендодатель может:
потребовать от арендатора уплаты штрафа, если он был предусмотрен договором (Пункт 1 ст. 330 ГК РФ);
потребовать от арендатора возмещения убытков, например ущерба, причиненного имуществу арендодателя (Пункт 5 ст. 453, ст. 622 ГК РФ).
Если же арендодателю будет достаточно только выселить субарендатора, не расторгая при этом договор аренды, то он может обратиться в суд с требованием о признании договора субаренды между арендатором и субарендатором недействительным и возврате имущества арендатору (Пункт 2 ст. 167, п. 1 ст. 173.1, п. п. 2, 3 ст. 615 ГК РФ).
В случае если договор субаренды будет признан недействительным, субарендатор будет обязан возвратить арендатору (субарендодателю) арендованное имущество (Пункт 2 ст. 167 ГК РФ). При этом арендатор (субарендодатель) не должен возвращать субарендатору полученные им платежи, так как они являются платой за фактическое пользование имуществом (Постановление ФАС МО от 08.07.2014 N Ф05-6553/2014).
Налоговые последствия
Налоговые органы могут отказать субарендатору в признании субарендных платежей в составе налоговых расходов по договору субаренды и в вычетах НДС с субарендных платежей, так как согласие собственника помещения на передачу имущества в субаренду обязательно.
В налоговом учете арендатора затраты по претензиям арендодателя отражают следующим образом. Если договор аренды будет расторгнут и арендатору придется выплатить арендодателю штраф и возместить ущерб, то суммы штрафа по договору и возмещения реального ущерба можно будет включить во внереализационные расходы (Подпункт 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом размер реального ущерба должен быть подтвержден документально. Арендодателю все полученные в результате расторжения договора аренды средства (компенсации, упущенную выгоду, штрафы и т.п.) нужно включить во внереализационные доходы (Пункт 3 ст. 250 НК РФ).
А вот НДС с этих сумм начислять не надо, так как они не связаны с оплатой услуг по аренде (Подпункт 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Права и обязанности субарендатора
Субарендатор получает права и обязанности, оговоренные в первоначальном основном договоре аренды.
Срок договора субаренды
Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий действие первичного договора аренды. В том случае, когда срок действия договора аренды не определен, договор на субаренду также может быть заключен на том же условии.
Отметим, что договор субаренды, срок действия которого превышает 1 год, должен быть в обязательном порядке зарегистрирован в территориальном органе Росреестра.
Договор аренды с правом субаренды
Гражданский кодекс РФ наделяет арендатора правом сдать арендованное имущество третьему лицу во временное владение и пользование (в субаренду) (п. 2 ст. 615). В этом случае арендатор по первоначальному договору аренды становится арендодателем по договору субаренды. Договор субаренды подчиняется тем же правилам, что и договор аренды, если иное не предусмотрено законом (п. 2 ст. 615 ГК РФ).
Главное условие при сдаче имущества в субаренду – это наличие согласия арендодателя. Оно может быть сформулировано как условие договора аренды, а может быть выражено в отдельном документе.
Далее рассмотрим, как может выглядеть условие о субаренде в договоре.
Условие о субаренде в договоре аренды
Заключая договор аренды, стороны могут:
- Включить отдельное условие о праве арендатора сдавать имущество в субаренду третьим лицам по своему усмотрению. Оно может быть сформулировано следующим образом: «Арендатор вправе сдавать арендуемое имущество в субаренду любым лицам без получения предварительного согласия арендодателя».
- Включить условие о необходимости получения согласия арендодателя на сдачу в субаренду. Например: «Арендатор вправе сдавать арендуемое имущество в субаренду с предварительного письменного согласия арендодателя».
- Установить запрет на субаренду. Он может звучать так: «Арендатор не вправе сдавать арендуемое имущество в субаренду».
- Не включать в договор условий о субаренде. В таком случае по закону арендатор будет вправе сдать имущество в субаренду, но исключительно с согласия арендодателя.
Право арендатора сдавать имущество в субаренду может быть поставлено сторонами под дополнительные условия, например, они могут договориться о том, что субаренда допускается только при отсутствии задолженности по арендной плате.
Запрет на субаренду
В договоре аренды стороны могут предусмотреть запрет на субаренду. Он может быть абсолютным – когда арендатор не вправе вообще сдавать имущество в субаренду, или относительным – когда он не вправе сдавать его в субаренду без согласия арендодателя. На практике чаще всего используется второй вариант.
Если арендатор вопреки запрету заключает договор субаренды, он является ничтожным.
В некоторых случаях субаренда запрещена законом. Так, не могут содержать условие о субаренде следующие виды договоров:
- Договор аренды, заключенный в порядке государственной или муниципальной преференции (п. 20 ст. 4 закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ – далее закон № 135-ФЗ). Так как предоставление имущества в аренду в этом случае связано с определенными преимуществами или льготами отдельным хозяйствующим субъектам, то передача его в субаренду невозможна. Если же она состоится, то может быть признана нарушением антимонопольного законодательства.
- Договор аренды, заключенный без проведения торгов, в соответствии с которым образовательное или научное учреждение сдает в аренду свое имущество обществу, созданному им для внедрения изобретений или ноу-хау (ч. 3.1 ст. 17.1 закона № 135-ФЗ).
- Договор аренды государственного (муниципального) имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за государственными (муниципальными) организациями культуры (ч. 3.5 ст. 17.1 закона № 135-ФЗ).
- Договор аренды государственного или муниципального земельного участка в границах особой экономической зоны (ст. 35 закона «Об особых экономических зонах в РФ» от 22.07.2005 № 116-ФЗ).
- Договор аренды государственного и муниципального лесного участка, заключенный по результатам торгов (ч. 6 ст. 71 Лесного кодекса РФ).
Договор аренды и субаренды — отличие
По своей правовой сути договор субаренды ничем не отличается от договора аренды и регламентируется теми же нормами ГК РФ. Однако нюансы все же есть:
- Договор субаренды не существует сам по себе. Он вытекает из договора аренды. Поэтому в предмете договора субаренды обязательно делается ссылка на первоначальный договор аренды. Указываются реквизиты договора аренды, ФИО собственника.
- Срок договора субаренды не может превышать срока договора аренды.
- Предмет субаренды может не совпадать с предметом договора аренды. Например, в субаренду может быть сдана часть нежилого помещения или часть земельного участка. В договоре конкретизируется, что именно передается в субаренду.
Расторжение договора субаренды при расторжении договора аренды
Договор субаренды находится в прямой зависимости от договора аренды, является производным от него. С этим связано и общее правило о том, что срок субаренды ограничен сроком аренды и не может выходить за его пределы.
Соответственно, при досрочном прекращении договора аренды договор субаренды, если иное не предусмотрено соглашением сторон, следует той же судьбе – прекращает свое действие (п. 1 ст. 618 ГК РФ). Однако у субарендатора при этом остается право на заключение с арендодателем договора аренды напрямую, но только в рамках оставшегося срока договора и на тех же условиях.
По своему желанию стороны договора аренды могут предусмотреть и иной вариант развития событий и разрешить продолжение договора субаренды и после окончания действия договора аренды.
При ничтожности договора аренды договор субаренды автоматически также признается ничтожным (п. 2 ст. 618 ГК РФ).
***
Договор аренды может содержать условие о праве арендатора сдать имущество в субаренду. По закону субаренда возможна только с согласия арендодателя, которое может быть выражено как в самом договоре (или допсоглашении к нему), так и в виде отдельного документа (письма). Стороны вправе установить любые договоренности относительно права субаренды: разрешить субаренду без ограничений, допустить при соблюдении определенных условий, либо запретить ее полностью. В некоторых случаях запрет на субаренду установлен законом.
Можно ли ИП на УСН сдавать помещения в субаренду?
Есть ИП на УСН, его код деятельности по ОКВЭД — 68.20, то есть «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом». ИП арендует нежилое здание и собирается сдавать часть помещений в субаренду.
Может ли предприниматель и дальше применять УСН или должен перейти на другой режим налогообложения?
ИП может и дальше применять УСН, если сдает помещения в субаренду. Но нужно соблюдать ограничения, установленные налоговым кодексом для всех упрощенцев.
Когда арендатор может сдать помещение в субаренду
Арендатор может сдавать имущество в субаренду, только если получил на это согласие арендодателя. Поскольку договор аренды заключают письменно, то и согласие должно быть письменным.
Отдельное условие о праве арендатора сдавать имущество в субаренду может быть прописано в договоре аренды, например: «Арендатор должен уведомить арендодателя о субаренде» или «Арендатор должен получить письменное согласие арендодателя на заключение договора субаренды».
Если в договоре аренды о праве арендатора сдавать помещение в субаренду ничего не сказано, то согласие арендодателя можно оформить:
- дополнительным соглашением к договору аренды;
- отдельным письмом. То есть арендатор посылает арендодателю запрос о возможности сдать помещение в субаренду, а тот, в свою очередь, — письмо с согласием на это. В тексте такого письма должны быть реквизиты договора аренды и указание, кто и кому дает согласие на сдачу помещений в субаренду;
- в договоре субаренды — например, в виде отметки «Согласовано» и подписи арендодателя по первоначальному договору.
Если сдать помещения в субаренду без согласия арендодателя, он может потребовать расторгнуть договор субаренды или даже захочет прекратить договорные отношения с арендатором. Кроме того, арендодатель может потребовать от арендатора возместить убытки, например ущерб имуществу. Или потребовать уплатить штраф, если это предусмотрено договором.
Создать арендную цепочку
Само понятие «субаренда» встречается в экономической практике довольно часто. Насколько же она выгодна и удобна основному арендодателю? В чем ее преимущество перед обычной арендой? Как избежать незаконной субаренды? Что делать, если договор с арендодателем расторгнут досрочно? Вот лишь неполный перечень вопросов, с которыми приходится сталкиваться бухгалтерам самых разных организаций — как крупных холдингов, так и небольших компаний.
Терминология
Аренда — это наем за определенную плату имущества, которое арендатор использует в своих целях. Понятие субаренды с ним схоже и оно означает передачу имущества третьему лицу. Такая сделка регулируется по всем правилам, распространяющимся на аренду. Для мелких арендаторов преимущество субаренды в том, что им легче найти арендодателя, который предоставит помещение, чем выходить на собственника. Для большой организации выгодно пользоваться своими арендаторами как посредниками при сдаче собственных площадей мелким субарендаторам.
А кто разрешил?
Самое главное, с чего должен начать бухгалтер при заключении договора субаренды, — это узнать, есть ли разрешение основного арендодателя (ст. 615 ГК РФ).
Особое внимание нужно уделить арендаторам, которые сдают государственное и муниципальное имущество. Как правило, передавать его в субаренду запрещено. Теоретически возможно получить разрешение на подобную сделку, но практика показывает, что такие случаи довольно редки. И именно здесь очень велика вероятность столкнуться с недобросовестными арендодателями. Взяв в аренду госимущество, они передают его в субаренду без соответствующих разрешений, а проблемы с налоговой инспекцией, возникающие у конечного арендатора, ложатся на плечи бухгалтеров.
В договоре аренды следует прописать право арендатора на сдачу имущества в субаренду. Поэтому при заключении соглашения необходимо убедиться, что основной арендодатель разрешает такую передачу. Если же такого разрешения нет, то арендатор все равно сможет провести эту выручку, и налоговая только обрадуется лишним поступлениям. А вот субарендатор включить в налогооблагаемую базу по прибыли и зачесть НДС не сможет.
Ничтожный договор
Сложности могут возникнуть в том случае, когда основной арендодатель расторгает договор с арендатором. В этом случае договор субаренды, заключенный на основании последнего, также теряет силу. Аналогичная ситуация возникнет в том случае, если договор аренды признан недействительным (ст. 618 ГК РФ). Разумным выходом для субарендатора, который остался «на улице», — обратиться к основному арендодателю. С ним заключается новый договор аренды уже без посредника, и деятельность ведется в обычном порядке (гл. 3 ГК РФ). Кроме того, договор субаренды заключается на срок, не превышающий период действия договора аренды (ст. 615 ГК РФ). Если арендодатель в договоре дал согласие на субаренду, но не уточнил конкретные сроки, то арендатор может заключать договоры субаренды уже без дополнительного разрешения.
Причины для расторжения могут быть разными — например, нарушение условий договора, порча имущества, несвоевременная оплата. Но даже такая «развязка» возможна только на основании решения суда (ст. 450 ГК РФ).
Коммунальные услуги могут быть оплачены субарендатором арендатору или основному арендодателю в зависимости от условий договора.
Довольно часто возникают спорные вопросы по поводу регистрации договора субаренды. И все-таки подобный договор обязательно нужно регистрировать, как и договор аренды (ст. 609 ГК РФ). Многие бухгалтеры не считают данную меру необходимой. А зря! Ведь ни в Гражданском кодексе, ни в Федеральном законе «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» нет условий, которые «освобождают» договор субаренды от регистрации. А значит, в случае разбирательств суд в праве признать такой договор недействительным (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66).
В договоре аренды необходимо учесть возможность сдачи арендатором имущества третьим лицам. В случае, когда он уже заключен, и в нем данные условия не были оговорены, то можно заключить дополнительное соглашение.
Нам столько не надо
А как быть бухгалтерам, работающим в компаниях, которые являются арендаторами и руководство которых заинтересовано в передаче имущества в субаренду? Зачастую аренда является основным направлением деятельности компании. Возможно также, что субарендатор одновременно является очень важным ее партнером. Однако арендатор, передавая свое имущество третьему лицу, идет на значительный риск, так как субарендатор никакими обязательствами с ним не связан, и это может повлечь определенные проблемы.
В законодательстве нет конкретных указаний о способах выдачи разрешений на сдачу имущества в субаренду. Но бухгалтер должен учесть все возможные факторы, которые смогут обезопасить арендатора от незаконной субаренды. В договоре аренды необходимо учесть возможность сдачи арендатором имущества третьим лицам. В случае, когда он уже заключен, и в нем данные условия не были оговорены, то можно заключить дополнительное соглашение. Проверенному арендатору можно оформить согласие в одностороннем порядке в виде письма. Но и в нем лучше ограничить сроки, как и в договоре, чтобы в дальнейшем избежать спорных вопросов. Если сроки заранее не оговорить, то договор субаренды будет приравнен к периоду договора аренды (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Наиболее надежный способ, при котором вы будете в курсе особенностей сделки с субарендатором, — это согласование самого соглашения субаренды.
Субсубаренда
О существовании понятия «субсуб-аренда» спорят многие бухгалтеры и юристы. В законодательстве оно нигде не оговаривается. Значит ли это, что сдача имущества в субсубаренду является незаконной? Вовсе нет. Такие расходы можно включать в затраты, ведь в законодательстве нет никаких оговорок по этому поводу (ст. 346.16 НК РФ). Главное здесь — прописать в соответствующем договоре, что субарендатор имеет право сдавать имущество в субаренду. Но такой способ таит в себе определенный риск, так как однозначного толкования подобной ситуации ни в Гражданском, ни в Налоговом кодексе нет. Значит ли это, что договор может быть оспорен в суде? Право сдавать имущество в аренду принадлежит только арендатору при условии, если согласен арендодатель (п. 2 ст. 615 ГК РФ), а вот передача имущества в аренду субарендатором не предусмотрена. Таким образом, договор субсубаренды противоречит действующему законодательству.
Практика показывает, что, несмотря на все спорные моменты, «субсубарендная схема» используется многими фирмами. Но во избежание ошибок и проблем с налоговой такой системы лучше избегать. Более прозрачной выглядит другая цепочка: арендодатель — арендатор — субарендатор, ведь все ее аспекты полноценно описаны в законодательстве, и взаимодействие всех участников урегулировано.
Договор субаренды № 12
г. Москва | 3 ноября 2007 г. |
5. Изменение, расторжение, прекращение действия договора
5.2. Договор может быть расторгнут Арендодателем в одностороннем порядке:
5.2.1. При возникновении задолженности по внесению предусмотренной условиями договора с учетом последующих изменений и дополнений к нему арендной платы в течение трех месяцев независимо от ее последующего внесения. Расторжение договора не освобождает Арендатора от необходимости погашения задолженности по арендной плате и выплате неустойки.
5.2.3. При необеспечении Арендатором в течение двух рабочих дней беспрепятственного доступа представителям Арендодателя или балансодержателя на Объект для его осмотра и проверки.