Амортизируемая стоимость основного средства определяется как

Амортизируемая стоимость основного средства определяется как

НК РФ Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 08.06.2015 N 150-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 26.11.2008 N 224-ФЗ, от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

П. 1 ст. 257 (в ред. ФЗ от 28.04.2023 N 159-ФЗ) применяется к правоотношениям по определению первоначальной стоимости высокотехнологичного оборудования, которое на дату ввода его в эксплуатацию включено в перечень российского высокотехнологичного оборудования.

При формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта, либо включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утверждаемый Правительством Российской Федерации, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 1,5.

(абзац введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ; в ред. Федерального закона от 28.04.2023 N 159-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

(в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

(в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.

(абзац введен Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта.

(абзац введен Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

(абзац введен Федеральным законом от 30.06.2008 N 108-ФЗ)

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено настоящей главой, определяется по формуле:

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

S_n = S x (1 — 0,01 x k) n ,

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

где S_n — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса;

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

При определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).

(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ)

Первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования.

(абзац введен Федеральным законом от 23.07.2013 N 215-ФЗ)

Для налогоплательщиков, которые на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и образования в составе Российской Федерации новых субъектов имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области, первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до даты начала применения в отношении указанных налогоплательщиков положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, подтвержденных первичными учетными документами, если иное не предусмотрено настоящим абзацем. Остаточная стоимость указанного объекта амортизируемого имущества определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной линейным методом по правилам настоящей главы за период, равный количеству месяцев эксплуатации данного объекта до месяца, в котором в отношении налогоплательщика начали применяться положения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, и амортизации, начисленной с указанного месяца включительно в порядке, предусмотренном настоящей главой. Первоначальная стоимость и сумма амортизации, начисленная линейным методом по правилам настоящей главы за период, равный количеству месяцев эксплуатации данного объекта до месяца, в котором в отношении налогоплательщика начали применяться положения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, указываются в инвентаризационной описи, предусмотренной частью четырнадцатой статьи 313 настоящего Кодекса. Подтверждение сумм расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку объекта амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до даты начала применения в отношении указанных налогоплательщиков положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение при отсутствии первичных учетных документов может осуществляться в ином порядке, если это предусмотрено законодательством.

(абзац введен Федеральным законом от 21.11.2022 N 443-ФЗ)

2. Первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов.

(в ред. Федеральных законов от 02.07.2021 N 305-ФЗ, от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, нематериальных активов, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

(в ред. Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3. В целях настоящей главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.

(абзац введен Федеральным законом от 23.07.2013 N 215-ФЗ)

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

При формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 1,5.

(абзац введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

(абзац введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

4. Отнесение основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, программы для ЭВМ, базы данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, к сфере искусственного интеллекта осуществляется на основании предусмотренного данными реестрами специального признака, указывающего, что такие основные средства, программы для ЭВМ, базы данных относятся к сфере искусственного интеллекта.

Основные средства, часть 1

Это первая из двух статей, в которых мы разберём особенности МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Этот стандарт регламентирует четыре основные области учёта основных средств, которые имеют большое значение для успеха на экзамене FR, а именно:

• первоначальная оценка и амортизация (предмет этой статьи), и
• переоценка и прекращение признания (предмет второй статьи).

МСФО (IAS) 16 определяет основные средства как материальные активы, которые:

• удерживаются для производства товаров, оказания услуг, для сдачи в аренду или для административных целей; и
• как ожидается, будут использоваться более одного отчётного периода.

Первоначальная оценка основных средств

МСФО (IAS) 16 требует, чтобы изначально основные средства оценивались по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств включает:

• стоимость приобретения (за вычетом торговых скидок), плюс таможенные пошлины и прочие невозмещаемые налоги; и
• любые прямые непосредственные затраты, связанные с доставкой актива до его предусмотренного местоположения и его приведением в состояние, необходимое для намеченного руководством использования.

Это затраты, которых удалось бы избежать, если бы актив не приобретали или не создавали. Общие накладные расходы нельзя включать в первоначальную стоимость основного средства. Прямые непосредственные затраты включают:

• вознаграждения сотрудникам, занятым при монтаже, строительстве или изначальной проверке работоспособности актива;
• подготовку участка;
• платежи специалистам, привлечённым для монтажа, строительства или изначальной проверки работоспособности актива;
• любые прочие накладные расходы, напрямую относящиеся к монтажу, строительству или изначальной проверке работоспособности актива.

В том случае, если эти затраты осуществляются на протяжении периода (как вознаграждения сотрудникам, например), период, за который эти затраты включаются в первоначальную стоимость основного средства заканчивается тогда, когда основное средство доведено до состояния готовности, даже если этот актив ещё не начал использоваться.

Доведенным до готовности актив считается тогда, когда он уже в состоянии работать. Тот факт, что актив может не сразу выйти на плановую мощность, например, потому что на его продукцию ещё не успел сформироваться достаточный спрос, не меняет существа дела: затраты, понесённые в период выхода на плановую мощность капитализировать нельзя.

Любые сверхнормативные затраты (например, материалов) тоже нельзя включать в первоначальную стоимость. Вопрос о том, считаются ли процентные затраты на финансирование строительства основного средства прямыми непосредственными затратами, МСФО (IAS) 16 напрямую не рассматривает. Однако эта область регламентируется МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». МСФО (IAS) 23 требует включать процентные затраты как часть первоначальной стоимости при создании актива своими силами. Чтобы придерживаться того же подхода, который прописан в МСФО (IAS) 16 в отношении «прочих» расходов, разрешается включать в первоначальную стоимость только те финансовые затраты, которых можно было бы избежать, если бы не строительство актива.

Если компания занимает деньги непосредственно на финансирование строящегося объекта, то капитализации подлежат фактически понесённые процентные затраты. Если строительство финансируется из общего пула заёмных средств компании, тогда следует использовать ставку капитализации, представляющую собой средневзвешенную стоимость всех заёмных средств из этого пула.

В первоначальную стоимость основного средства нужно включить наилучшую оценку затрат на демонтаж актива и восстановление занимаемого им участка, если у компании возникает обязательство понести эти затраты.

Такие затраты нужно включить в первоначальную стоимость в той мере, в которой на них создаётся оценочное обязательство в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Как требует МСФО (IAS) 37, капитализируемая сумма рассчитывается в сумме предполагаемых затрат и подлежит оценке по приведённой стоимости, если эффект дисконтирования значителен.

Пример 1

1 октября 20Х6 года компания «Омега» начала строительство фабрики. Затраты, относящиеся к фабрике, которые были понесены за год, заканчивающийся 30 сентября 20Х7 года, приведены ниже:

Амортизация основных средств

Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В статье рассмотрим методы амортизации на примерах.

Порядок начисления амортизации основных средств

Порядок начисления амортизации основных средств прописан в ПБУ 6/01. Начислять амортизацию следует по каждому объекту, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Завершить начисление амортизации следует на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором объект полностью «самортизирован» или списан с баланса.

Начисление амортизации может быть приостановлено в случаях, указанных в п. 23 ПБУ 6/01.

Рекомендуем вебинар в Школе бухгалтера «Учет основных средств. На что обратить внимание?» Каждому объекту основных средств соответствует свой срок полезного использования (устанавливается при принятии объекта к учету и изменению не подлежит), который определяется организацией самостоятельно с учетом ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа и других ограничений использования объекта. Но организация может принять решение об определении срока полезного использования объекта с использованием Классификации основных средств, то есть так же, как и в налоговом учете. Но при принятии такого решения, следует учитывать, что это может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

В п. 17 ПБУ 6/01 поименованы объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется, например, по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации.

Способы начисления амортизации ОС

В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации, которые возможно начислять по всем объектам одним из указанных способов:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
• списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В отношении разных групп однородных объектов возможно применение разных способов.

Изменять выбранный способ начисления амортизации по определенному объекту запрещено.

Линейный способ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример: ООО «Вектор» приобрело компьютер стоимостью 50 000 рублей в марте 2016 года и ввело его в эксплуатацию в том же месяце. Объект имеет срок полезного использования от 2 до 3 лет (от 24 до 36 месяцев) и относится ко второй амортизационной группе. Организация приняла срок полезного использования — 36 месяцев.

Месячная норма амортизации: (1: 36) х 100% = 2,77777%

Месячная сумма амортизации: 50 000 руб. х 2,77777% = 1 388,89 руб.

Бухгалтерские проводки: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит 02 — начислена амортизация объекта основных средств.

Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения — 3. Годовая норма амортизации — 20%. С учетом коэффициента ускорения — 60%.

200 000 х 60% = 120 000 рублей

200 000 — 120 000 = 80 000 руб. х 60% = 48 000 руб.

80 000 — 48 000 = 32 000 руб. х 60% = 19 200 руб.

32 000 — 19 200 = 12 800 руб. х 60% = 7 680 руб.

12 800 — 7 680 = 5 120 руб. х 60% = 3 072 руб.

За пять лет накоплена амортизация в размере 197 952 руб. (120 000 + 48 000 + 19 200 + 7 680 + 3 072).

Ликвидационная стоимость объекта основного средства составит 2 048 руб. (200 000 — 197 952). Данная стоимость не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, за исключением последнего года эксплуатации. В пятый год эксплуатации амортизацию следует определить путем вычитания из остаточной стоимости объекта на начало последнего года эксплуатации ликвидационной стоимости: 200 000 — 120 000 — 48 000 — 19 200 — 7 680 = 5 120 — 2 048 = 3 072 руб.

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При данном способе годовая сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости, суммы чисел лет срока полезного использования и числа лет, оставшихся до его конца.

Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Коэффициент соотношения 5/15

Амортизация составит: 200 000 х 5/15 = 66 666,66 руб.

Коэффициент соотношения 4/15

Амортизация составит: 200 000 х 4/15 = 53 333,33 руб.

Коэффициент соотношения 3/15

Амортизация составит: 200 000 х 3/15 = 40 000 руб.

Коэффициент соотношения 2/15

Амортизация составит: 200 000 х 2/15 = 26 666,66 руб.

Коэффициент соотношения 1/15

Амортизация составит: 200 000 х 1/15 = 13 333,33 руб.

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При данном способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример: Стоимость машины по изготовлению мороженого 80 000 руб. Предполагаемое количество мороженого 100 000 штук. В первый год использования с помощью машины изготовлено 20 000 штук мороженого.

Рассчитаем амортизацию за первый год использования.

80 000 / 100 000 х 20 000 = 16 000 руб.

Амортизация за весь период составит:

100 000 х 80 000 / 100 000 = 80 000 руб.

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Бывают случаи, когда организация приобретает объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.

Рассмотрим, как же начислить амортизацию в таком случае, и как отразить это в бухгалтерском учете.

Пример: ООО «Вектор», применяющее УСН «доходы-расходы», приобрело автомобиль в декабре 2015 года за 200 000 рублей. Автомобиль 2010 года выпуска. Данный автомобиль был в употреблении. Фактический срок использования автомобиля к моменту продажи составил 3 года и 11 месяцев или 47 месяцев. Срок полезного использования организация определила 5 лет или 60 месяцев. Данный срок определен на основании Классификации основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Данный вариант определения срока полезного использования закреплен в учетной политике ООО «Вектор». Метод начисления амортизации в бухгалтерском учете зафиксирован линейный. Срок ввода в эксплуатацию объекта — декабрь 2015 года. Автомобиль будет использоваться для доставки товаров.

Как отразить начисление амортизации в бухгалтерском учете?

Решение:

1. Срок полезного использования с учетом фактического износа составляет 13 месяцев (60-47).
2. Ежемесячная сумма начисления амортизации составила 15 384,6153 руб. (200000/13).
3. Проводки, которые следует сделать в декабре 2015 года:

• Дебет 08 Кредит 60 — 200 000 рублей — оприходован автомобиль
• Дебет 01 Кредит 08 — автомобиль введен в эксплуатацию

1. Амортизацию следует начислять с января 2015 года. Проводка по начислению амортизации в январе 2015 года следующая: Дебет 44 Кредит 02 — 15 384,6153 рублей.
2. Обратите внимание, что важно не забывать о документальном оформлении. Подтвердить период эксплуатации основного средства прошлым собственником возможно, например, актом по форме № ОС-1. Но если автомобиль приобретен у физического лица? В данном случае возможности получить от него акт по форме № ОС-1 не получится, если, конечно, это не предприниматель. В таком случае подтверждение даты первоначальной покупки автомобиля и подтверждение периода эксплуатации бывшим владельцем все равно потребуется. Это может быть, например, технический паспорт или иные документы. В случае, если подтвердить документально никак не получается, то организация может определить срок полезного использования автомобиля самостоятельно, исходя из ожидаемого времени службы. Здесь главное помнить: для того, чтобы объект отнести к основным средствам, срок его службы должен быть более 12 месяцев.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Амортизация

Процесс, при котором стоимость основных средств и нематериальных активов постепенно включают в себестоимость товара, работы или услуги.

Процесс, при котором стоимость основных средств и нематериальных активов постепенно включают в себестоимость товара, работы или услуги.

Рассказываем, что такое амортизация, зачем и как ее рассчитывать.

Амортизация простыми словами — это постепенный рост цены товара из-за покупки новых активов. Скажем, на производстве купили станок — немного подняли цены, чтобы со временем отбить его стоимость.

Что такое амортизация

Бизнес потратил деньги на недвижимость или дорогое оборудование. Это могут быть затраты на покупку основных средств — например, новое здание или станок — или на нематериальный актив — патент на разработку или компьютерную программу. Со временем здание обветшает, детали в станке сотрутся, а программа устареет — накопится износ.

Чтобы себестоимость товара не увеличивалась резко при покупке дорогостоящих активов, их первоначальную стоимость делят на части и включают в себестоимость постепенно. Это и есть амортизация.

✅ Амортизируют основные средства и нематериальные активы. Например, здания и сооружения, транспорт, оборудование, компьютеры, дорогостоящие программы, патенты и так далее.

❌ Водные ресурсы, земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции не амортизируют. У них нет срока полезного использования, они не устаревают и не изнашиваются.

В бухгалтерском учете не амортизируют недвижимость, которую приобретают для сдачи в аренду.

Где учитывают амортизацию

Амортизацию считают в налоговом и бухгалтерском учете.

Амортизация в налоговом учете. Используют для расчета налога на прибыль, НДФЛ у ИП на ОСН.

У бизнеса на спецрежиме, например УСН, налоговой амортизации нет.

Для целей налогообложения амортизируют основные средства со сроком полезного использования больше одного года и стоимостью выше 100 000 ₽.

Все основные средства разбивают на группы по срокам полезного использования. Всего таких групп 10. Они указаны в постановлении правительства от 01.01.2002 № 1.

Если какого-то актива там нет, используют срок полезного использования из его технической документации.

Медцентр купил медицинские инструменты стоимостью 120 000 ₽ 20 января 2023 года. Инструменты входят в первую группу основных средств с полезным сроком использования свыше одного года и до двух лет. Конкретный срок в этом диапазоне выбирает владелец основных средств. Минимальный — 13 месяцев, максимальный — 24 месяца. Допустим, медцентр выбрал срок полезного использования 24 месяца. Стоимость инструментов можно списывать на затраты каждый месяц в течение этого срока.

Амортизация в бухгалтерском учете. Амортизацию используют для формирования себестоимости, и расчета остаточной балансовой стоимости активов. А также для расчета налога на имущество организаций по недвижимости, которая облагается по среднегодовой стоимости. Компании сами устанавливают лимит первоначальной стоимости основных средств сами. Чтобы избежать разницы в налоговом и бухгалтерском учете, в последнем можно установить такой же лимит — 100 000 ₽. Амортизацию начисляют ежемесячно.

ИП бухучет не ведут и амортизацию не начисляют.

При определении срока полезного использования в бухучете обычно применяют налоговую классификацию по группам.

Как рассчитывать амортизацию

Амортизацию начисляют ежемесячно с первого числа месяца, следующего за вводом актива в эксплуатацию, и прекращают с первого числа месяца, следующего за выбытием.

У компании на заводе сломался станок. 5 января 2023 года его вывели из эксплуатации и продали на металлолом. Компания купила новый. Его признали объектом основных средств и ввели в эксплуатацию 20 января 2023 года.

На старый станок не начисляют амортизацию с 1 февраля 2023 года. А на новый начинают начислять с этой же даты.

В налоговом учете амортизируют первоначальную стоимость. А сумма для амортизации в бухгалтерском учете рассчитывается по формуле:

В первоначальную стоимость входит цена приобретения, стоимость доставки, установки и наладки и любые другие расходы, которые нужны для начала полноценной работы.

Ликвидационная стоимость — цена, за которую можно продать актив, когда закончится срок его полезного использования.

Цена оборудования — 100 000 ₽, срок полезного использования — 3 года. На четвертый год его планируют продать за 35 000 ₽.

Первоначальная стоимость — 100 000 ₽. Ликвидационная — 35 000 ₽. Сумма, которая подлежит амортизации: 100 000 ₽ − 35 000 ₽ = 65 000 ₽.

В налоговом учете есть два способа начисления амортизации, а в бухгалтерском учете — три.

В налоговом учете:

1. Линейный.
2. Нелинейный.

В бухгалтерском учете:

1. Линейный.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции и его разновидности. Например, для транспорта — пропорционально пробегу.

Самый простой — линейный способ начисления амортизации. Он подойдет для всех видов учета. О нем подробнее расскажем дальше.

Если хотите сделать учет амортизации другим способом, рекомендуем проконсультироваться с бухгалтером, чтобы сделать все правильно.

Линейный метод начисления амортизации. Для расчета нужно знать срок полезного использования и первоначальную стоимость. В первоначальную стоимость входит цена приобретения, стоимость доставки, установки и наладки и любые другие расходы, которые нужны для начала полноценной работы.

Формула расчета нормы амортизации линейным способом:

Для налогового учета определяют норму амортизации. Ее умножают на первоначальную стоимость и получают ежемесячную амортизацию. Арифметически это то же самое, как если первоначальную стоимость разделить на срок полезного использования.

Амортизацию для налогового учета можно рассчитывать по одной из двух формул:

Разберем на примере. Пекарня купила оборудование для выпечки хлеба за 1 000 000 ₽. Доставка обошлась в 3000 ₽, а установка и наладка — в 150 000 ₽. Срок полезного использования печи — код ОКОФ: 14 2945000, свыше пяти и до семи лет. Собственник выбрал семь лет, или 84 месяца. Сделаем расчет амортизации:

Показатель	Расчет
Первоначальная стоимость	1 000 000 ₽ + 3000 ₽ + 150 000 ₽ = 1 153 000 ₽
Амортизация оборудования для бухгалтерского учета в месяц	(1 153 000 ₽ − 100 000 ₽) / 84 месяца =
Норма амортизации для налогового учета	1 / 84 месяца × 100% = 1,2%
Амортизация оборудования для налогового учета в месяц	1 153 000 ₽ × 1,2% = 13 726 ₽ или 1 153 000 ₽ / 84 месяца = 13 726 ₽

Если есть уверенность, что в конце срока службы продать объект не получится, в бухгалтерском учете ликвидационную стоимость можно признать нулевой. Тогда разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не будет.