Как отличить авансовую счет фактуру от обычной

Как понять, когда нужен авансовый счет-фактура, а когда – только отгрузочный?

НДС начисляют к уплате в бюджет в определенный день. Он называется момент определения налоговой базы. В этот момент оформляется счет-фактура. Он может быть отгрузочным и авансовым. Бывает, что авансовый счет-фактура оформляется в одном квартале, а отгрузочный – в другом. Бывает, что в течение месяца приходится выставлять и авансовый, и отгрузочный счет-фактуру, а зачастую обходятся только отгрузочным. Разберемся на примерах.

Момент определения налоговой базы

Момент определения налоговой базы по НДС приходится на наиболее раннюю из двух дат:

день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю;
день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Значит, НДС нужно начислить, если:

вы отгрузили товар, и при этом неважно, оплачен товар или нет;
вы получили предоплату (аванс), но товар не отгрузили.

Если вы начислили НДС при получении аванса, налоговая база возникнет и на день отгрузки товаров в счет поступившей ранее предоплаты (п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом суммы НДС, начисленные продавцом с полученного аванса, подлежат вычетам (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если покупатель перечислил деньги за товары раньше, чем они были ему отгружены (полностью или частично), то это оплата в счет предстоящих поставок. В этом случае НДС придется заплатить по итогам того квартала, когда поступила оплата. Впоследствии сумму НДС, уплаченную с предоплаты, принимают к вычету.

Форма авансового счета-фактуры

Авансовый счет-фактура выставляется по той же форме, что и обычный. Перечень подлежащих заполнению реквизитов закреплен в пункте 5.1 статьи 169 НК РФ. А подробный порядок заполнения изложен в постановлении правительства №1137.

Разница в том, что при получении аванса продавец должен заполнить строку 5 счета-фактуры. Здесь нужно указать номер и дату составления платежного поручения или кассового чека, которыми оформлено поступление предоплаты.

Разной нумерации авансовых и отгрузочных счетов-фактур быть не должно. Они нумеруются одинаково (см. письмо Минфина от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/284).

Когда выставлять авансовый счет-фактуру

Рассмотрим несколько примеров на выставление счетов-фактур продавцом при получении предоплаты.

При получении аванса от покупателя поставщик исчисляет НДС по расчетной ставке.

Если же отгрузка произошла в одном месяце квартала, а оплата – в следующем, то получается, что наиболее ранняя из дат – это дата отгрузки. Значит, продавец должен составить только один счет-фактуру – отгрузочный.

Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2022 — 2023 годах

В чем специфика такого документа, как счет-фактура на аванс, и чем он отличается от других типов счетов-фактур, в частности, привычных многим плательщикам «отгрузочных»?

При детальном рассмотрении положений ст. 169 НК РФ, которая вводит счета-фактуры как юридическую категорию, можно зафиксировать, что законодатель выделяет 3 типа счетов-фактур.

Документ, который выставляется при фактической реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) либо передаче прав от одного субъекта к другому. Требования к его содержанию указаны в п. 5 ст. 169 НК РФ. Неофициально подобные счета-фактуры именуются «отгрузочными».
Счет-фактура, который поставщик должен выставлять покупателю по факту получения предоплаты за товар, работу. Требования к его структуре содержатся в п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры данного типа как раз и есть авансовые.
Корректировочный счет-фактура — был введен в НК РФ как правовая категория закона от 19.07.2011 № 245. Задействуется, если поставщик снизил цену либо объем товара — с целью уточнения соответствующих данных.

Интересно, что в положениях, которые содержатся в п. 1 ст. 169 НК РФ, корректировочный счет-фактура однозначно выделен в самостоятельную категорию. Классификация же счетов-фактур на отгрузочные и авансовые осуществлена в НК РФ несколько завуалированно, однако фактически она присутствует.

Таким образом, законодатель предусматривает следующую классификацию счетов-фактур:

обычный счет-фактура;
документ, оформляемый продавцом по факту перечисления клиентом предоплаты за товар;
корректировочный счет-фактура.

Рассмотрим подробнее, в каких целях может быть использован авансовый счет-фактура.

Предназначение счетов-фактур на аванс

Счет-фактура — это источник, который служит юридическим основанием для принятия компанией — приобретателем товара (работы, услуги) суммы НДС, входящего в структуру отпускной цены, к вычету, предусмотренному законодательством. Законодатель в п. 3 ст. 168 НК РФ прямо предписывает продавцу направить данный документ покупателю по факту получения предоплаты за поставленный товар (работу или услугу), равно как и при фактическом выполнении поставщиком своих обязательств.

Имея на руках авансовый счет-фактуру, организация-покупатель может, как если бы у нее имелся отгрузочный документ, воспользоваться правом на вычет НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, авансовый и отгрузочный документы обладают одинаковой юридической значимостью. Законодатель установил форму, по которой они должны обязательно составляться — ее структура приведена в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Внимание! С 01.07.2021 применяется обновленный бланк счета-фактуры (в ред. Постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534). Это вызвано тем, что с июля 2021 года система прослеживаемости товаров действует не как эксперимент. Подробнее о вносимых в счет-фактуру изменениях читайте здесь.

Скачать обновленную форму счета-фактуры вы можете, кликнув по картинке ниже:

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

В свою очередь для корректировочного счета-фактуры также установлена особая форма — в приложении 2 к постановлению № 1137.

Скачать обновленную форму корректировочного счета-фактуры вы можете, кликнув по картинке ниже:

Можно выделить 2 основных критерия разграничения авансовых и отгрузочных счетов-фактур:

момент составления (авансовый документ составляется по факту получения предоплаты продавцом, отгрузочный — по факту продажи товара либо выполнения работы);
полнота заполнения (сведения в некоторые из пунктов авансового счета-фактуры по объективным причинам не всегда могут быть внесены — и это учитывает законодатель).

Изучим специфику обоих указанных критериев подробнее.

Когда выписывается счет-фактура на аванс и как ведется его учет

Как мы отметили выше, законодатель предписывает поставщику сформировать счет-фактуру для покупателя по факту реализации товара, выполнения работ, оказания услуг либо после получения предоплаты за соответствующие обязательства.

Из этого правила есть исключения. В соответствии с абз.3–5 п. 1 ст. 154 НК РФ, п.17 Правил ведения книги продаж счета-фактуры на аванс не составляются, если:

период изготовления товаров более 6 месяцев;
товары (работы, услуги) в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются по ставке 0%;
товары, работы, услуги не облагаются НДС или освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ;
налогоплательщик получил освобождение по ст. 145, 145.1 НК РФ.

Выставить счет-фактуру на аванс нужно не позднее 5 календарных дней с даты получения предоплаты. Так требует п. 3 ст. 168 НК РФ. Если последний день срока выходной, праздничный или нерабочий, составить счет-фактуру можно не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, на аванс, полученный 30.06.2021, счет-фактуру можно выставить как 30 июня, так и в любой день с 1 по 5 июля. 5-дневный срок истекает 4 июля, но это воскресенье. Поэтому крайний день — 05.07.2021.

ВНИМАНИЕ! Если покупатель одним платежным поручением в рамках одного договора перечисляет частично задолженность по предыдущей поставке и частично аванс, то авансовый счет-фактура выставляется только на авансовую часть платежа.
Например, ООО «Смайлик» приобрело у ООО «Лето» товары на сумму 50 тыс. руб. 13.10.2022. А 15.10.2022 ООО «Лето» оплатило 1 платежным поручением 300 тыс. руб., из которых 50 тыс. руб. — долг, а 250 тыс. руб. — аванс за последующую поставку. ООО «Смайлик» составит 1 авансовый счет-фактуру на 250 тыс. руб. (300 тыс. руб — 50 тыс. руб. долг).

Счет-фактура любого типа должен быть оформлен в 2 экземплярах — первый вручается покупателю, второй остается у фирмы и подлежит регистрации в книге продаж (п. 2 приложения 5 к постановлению № 1137).

О том, как именно продавец регистрирует авансовые счета-фактуры, подробно рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

О некоторых нюансах ведения книги продаж читайте в этой статье .

Можно отметить, что законодатель обязывает продавцов предоставлять покупателям счета-фактуры, но не предусматривает механизмов ответственности за невыполнение соответствующего предписания. Однако затребовать с недобросовестного контрагента счет-фактуру покупатель вправе через суд.

Особенности заполнения образца счета-фактуры на аванс

Счет-фактура на аванс должен содержать (исходя из требований п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

дату составления документа, порядковый номер (их нужно включать в строку 1);
сведения о продавце и клиенте — названия фирм, их адреса, ИНН, КПП (в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б);
данные о платежном документе, подтверждающем перечисление аванса — номер и дату (фиксируются в строке 5);
реквизиты документа, по которым составлен счет-фактура (строка 5а);
название валюты расчетов, а также ее код — в соответствии с ОКВ (строка 7);
название товара/работы, за что перечислен аванс — так, как оно звучит в договоре между организациями (в графе 1);
ставку НДС, установленную в отношении конкретного вида товара — причем обозначаться она должна как расчетная — 10/110 или 20/120, а не 10 и 20% (в графе 7);
величину исчисленного НДС — в рублях и копейках без округления (в графе 8);
величину полученной предоплаты, также в рублях и копейках (в графе 9).

Образец заполненного счета-фактуры на аванс вы можете скачать в КонсультантПлюс, бесплатно получив пробный демо-доступ к справочно-правовой системе. А в этом готовом решении вы найдете пошаговую инструкцию по заполнению авансового счета-фактуры.

Предписание указывать суммы НДС и предоплаты в рублях и копейках не округляя приведено в п. 3 Правил заполнения счетов-фактур, письме Минфина РФ от 22.04.2014 № 03-07-07/18585. Эта норма касается и отгрузочных счетов-фактур.

Сведений для остальных граф авансового счета-фактуры, по всей вероятности, у поставщика на момент составления документа не будет. Собственно, указание таковых и не требуется, если следовать положениям, содержащимся в п. 5.1. ст. 169 НК РФ. В свою очередь, при заполнении отгрузочного счета-фактуры они вполне могут иметься в наличии — как информация о грузоотправителе и грузополучателе, фиксируемая в 3-й и 4-й строках. Их обязательно нужно указывать в соответствующем документе так же, как и другие сведения, требуемые в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ.

Итак, принципиальные отличия авансового счета-фактуры от отгрузочного заключаются:

в менее строгих требованиях законодателя к заполнению (что объяснимо тем, что некоторых сведений, предусмотренных структурой формы, которая утверждена постановлением № 1137, у налогоплательщика может не быть в наличии);
необходимости указания в документе ставки НДС как расчетной — в формате 20/120 или 10/110.

В то же время оба типа счета-фактуры имеют одинаковую юридическую силу в части реализации покупателем товара права на вычет НДС.

Заполнение авансового счета-фактуры: нюансы

Есть ряд нюансов, на которые полезно обратить внимание при формировании счета-фактуры по указанной схеме.

Минфин РФ в письме № 03-07-11/427, изданном 16.10.2012, высказывает мнение, что вносить порядковые номера авансовых счетов-фактур следует в единый перечень с теми, что устанавливаются для отгрузочных счетов-фактур. Это вполне логично, исходя из той точки зрения, что указанные разновидности счетов-фактур предназначены для осуществления одних и тех же юридических действий в части реализации покупателем права на вычет по НДС.

О нумерации счетов-фактур не по порядку читайте здесь.

В ряде случаев предоплата от покупателя поступает еще до того момента, как станут известны наименования товаров, работ, услуг, подлежащих включению в графу 1 счета-фактуры авансового типа. В письме Минфина № 03-07-09/22, изданном 26.07.2011, содержится мнение, что в подобных случаях в счете-фактуре следует отражать обобщенное название продукции (например, «кондитерские изделия»).

В случае если аванс получен за товары, которые реализуются по ставкам 10 и 20%, в авансовом счете-фактуре нужно выделить группы товаров и по каждой группе проставить соответствующую ставку налога – 20/120 или 10/110 (п. 1 письма Минфина № 03-07-15/39 от 06.03.2009).

Какие проблемы будут у продавца и у покупателя, если этого не сделать, мы рассказали здесь.

Можно отметить, что сотрудники организации, ответственные за документооборот, для удобства хранения и использования авансовых счетов-фактур вправе указывать дополнительную информацию в дополнительных строках и графах, не изменяющих форму счет-фактуру (п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, письма Минфина РФ от 08.04.2016 № 03-07-09/20121, от 26.02.2016 № 03-07-09/10933, от 24.11.2015 № 03-07-09/68169, от 08.04.2016 № 03-07-09/20121).

Авансовый счет-фактуру должны подписать руководитель фирмы и главный бухгалтер (либо сотрудники, которые их заменяют). Если бизнесом владеет ИП, то подписывать документ должен он сам или уполномоченное им лицо, но в любом случае в счете-фактуре нужно указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Те же правила установлены для отгрузочных и корректировочных счетов-фактур.

Итоги

При поступлении предоплаты поставщик должен выставить авансовый счет-фактуру по форме, используемой для отгрузочных счетов-фактур. Этот документ служит для начисления налога у продавца и принятия НДС к вычету у покупателя. Особенностью оформления авансового счета-фактуры в том, что в нем указывается расчетная ставка налога, и могут отсутствовать некоторые показатели, присущие счету-фактуре на отгрузку. Повышенное внимание требуется при оформлении счетов-фактур при получении авансов за товары, работы, услуги, облагаемые по разным ставкам налога.

Что нужно знать про авансовый счет-фактуры

Счет-фактура (далее также – сч-ф) – это документ, подтверждающий:

Момент определения налоговой базы по НДС – (п. 1 ст. 167 НК РФ):

Счет-фактуру необходимо выставлять при определении налоговой базы по НДС. При получении аванса – полного или частичного – база по НДС подлежит определению. Поэтому необходимо выставить сч-ф.

Таким образом, следуя законодательству, счета-фактуры на аванс выставлять обязательно. Но есть несколько исключений из этого правила.

Когда счет-фактуру на аванс можно не выставлять

Счет-фактуру на аванс не выставляют в следующих случаях (п. 17 Правил ведения книги продаж из постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):

В какие сроки надо уложиться при составлении счет-фактуры

Логичный вопрос, когда выписывают счет-фактуру на аванс – в день получения денежных средств или дан какой-либо более длительный период?

В п. 3 ст. 168 НК РФ четко прописано, когда выставляется авансовый счет-фактура и сч-ф при реализации:

Часто также возникает вопрос, надо ли выписывать авансовый счет-фактуру, если отгрузка по перечисленному авансу произошла в течение 5 дней с момента аванса?

Есть разъяснения чиновников, которые говорят о том, что в этом случае можно не делать сч-ф на аванс (письмо Минфина РФ от 12.04.2019 № 03-07-08/28182).

Но следует учесть, что данная точка зрения относится к ситуации, когда и аванс, и отгрузка попадают в один отчетный период. Для НДС это – квартал.

Если аванс получен в одном квартале, а отгрузка происходит в течение 5 дней, но уже в следующем квартале, авансовый сч-ф выставляют в обязательном порядке. В противном случае будет искажена налоговая база за квартал, что приведет к незаконному уменьшению налога НДС к уплате.

Какой бланк использовать для авансового счет-фактуры

Счет-фактуру на аванс выставляют с применением бланка обычного сч-ф. Он утвержден постановлением № 1137.

Образец авансового счета-фактуры можно бесплатно скачать по ссылке ниже:

Основное отличие обычного сч-ф от авансового – в порядке внесения данных в документ.

Шапку формы заполняют так же, как и у обычного сч-ф:

вносят данные о плательщике, покупателе, реквизиты платежного поручения, по которому получен аванс. Строки «грузоотправитель» и «грузополучатель» прочеркивают;
порядок заполнения таблицы – разный;

подписывают сч-ф на аванс руководитель и главный бухгалтер или уполномоченные на это лица.

Образец заполнения авансового счета-фактуры вы можете скачать по ссылке:

Как присваивать номера счетам-фактурам на аванс

Как известно, нумеровать счет-фактуру следует в хронологическом порядке. Это относится ко всем видам сч-ф. То есть, вести отдельную нумерацию сч-ф на аванс не нужно.

Для отделения их от отгрузочных сч-ф допустимо присваивать номерам авансовых сч-ф буквенные обозначения в дополнение к порядковому номеру. Например – А168.

Как вносить счета-фактуры на аванс в книги продаж и покупок

Выписать счет-фактуру на аванс – обязанность продавца/исполнителя. Он регистрирует счет-фактуру на аванс в книге продаж в обычном порядке.

Код вида операции для авансового сч-ф – 02. Там отражают общую сумму с налогом и сумму налога. Графу с показателем «стоимость продаж без НДС» прочеркивают.

При получении счета-фактуры на аванс от поставщика налогоплательщик вправе принять НДС к вычету и включить этот авансовый счет-фактуру в книгу покупок.

Следует иметь в виду, что на авансовый сч-ф не распространяется право использовать вычет в течение 3-х лет. То есть, если НДС по обычному сч-ф можно принять к вычету в течение 3-х лет с момента выставления сч-ф, то НДС по авансовому сч-ф принимают к вычету только в том квартале, в котором он выставлен.

При отгрузке, в счет которой был выплачен аванс, поставщик снова выписывает сч-ф (уже отгрузочный) и регистрирует его в книге продаж с кодом вида операции – 01. Чтобы не произошло задвоение налога, одновременно поставщик регистрирует счет-фактуру на аванс в книге покупок с кодом вида операции – 22.

Покупатель принимает от поставщика отгрузочный сч-ф и регистрирует его в обычном порядке в книге покупок. Если ранее принятый сч-ф на аванс покупатель внес в книгу покупок и принял НДС к вычету, то для того, чтобы вычет по налогу не задвоился, необходимо восстановить прежде принятый к вычету НДС по авансу.

Подводим итоги

Составление счета-фактуры на аванс – обязанность поставщика. Принимать или нет такой НДС к вычету – это выбор покупателя. Авансовый счет-фактуру составляют в течение 5 дней с момента получения аванса на обычном бланке, который используют и для отгрузочных сч-ф.

Счет-фактура на аванс 2023: правила заполнения и образец бланка

Если продавец получил предоплату за свои товары или услуги, то он обязан выставить покупателю счет-фактуру на полученную сумму. После отгрузки продавец примет к вычету НДС с аванса, а покупатель восстановит НДС, принятый к вычету. Как правильно оформлять и регистрировать счет-фактуру на аванс продавцу и покупателю — в этой статье.

Зарегистрируйтесь в онлайн-сервисе МойСклад, где вы:

скачаете бланк счета-фактуры на аванс
получите доступ к >100 формам документов и инструкциям по розничной и онлайн-торговле
сможете вести товарный учет бесплатно

Когда выписывается счет-фактура на аванс

Продавец оформляет его только в одном случае: когда получил предоплату от покупателя. Один экземпляр для себя, второй — для покупателя.

Продавец регистрирует счет-фактуру на аванс в книге продаж, а покупатель — в книге покупок.

Если авансов было несколько, то на каждый из них нужно составить отдельный документ.

Продавец обязан выставить счет-фактуру на аванс, а передать ее покупателю — нет. Обязательно проверьте, есть ли в условиях договора пункт о сроках передачи документов. Если нет, то просите продавца его включить, иначе не сможете получить вычет по НДС.

Сроки

Выставить счет-фактуру на аванс нужно не позднее пяти дней с даты получения предоплаты. Если последний день срока — выходной или праздничный, то в первый рабочий день.

Например, если аванс получен 15 числа, а услуга оказана 30 числа в том же месяце, то счет-фактура должен быть выставлен как при получении аванса, так и при отгрузке в счет этого аванса.

Пояснение налоговой: если аванс получен в одном налоговом периоде, например, 31 декабря, а отгрузка состоялась в другом (например, 2 января), то продавец обязан выставить авансовый счет-фактуру покупателю в течение пяти календарных дней.

Затем продавец счет-фактуру регистрирует в книге продаж за IV квартал, а счет-фактуру, выставленный при отгрузке, — в книге продаж за I квартал.

Если же получение аванса и отгрузка произошли в одном квартале в течение пяти календарных дней, то счет-фактуру на аванс можно не выставлять.

Штрафы

Отсутствие документа может быть расценено как грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

Если продавец не выставил счет-фактуру на аванс в течение одного квартала, то штраф составит 10 000 рублей, если в течение двух и больше кварталов, то — 30 000 рублей.

Сумма не зависит от того, сколько счетов продавец не оформил — один или несколько.

Отсутствие документации может повлечь за собой занижение у продавца налоговой базы по НДС. В этом случае штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

Когда счет-фактура на аванс не нужен

Это четыре случая:

компания-поставщик получает деньги за товар, изготовление которого занимает больше 6 месяцев;
покупатель не является плательщиком НДС либо освобожден от уплаты налога;
экспорт товара, облагаемого по нулевой ставке;
аванс и отгрузка произошли в одном квартале, перерыв между ними не превысил пяти календарных дней.

Содержание счета-фактуры на аванс

Документ оформляется так же, как и обычный счет-фактура, но есть некоторые особенности. Вести отдельную нумерацию не надо. Можно дополнительно присваивать буквенное обозначение, например, А10 или Ав10.

строка 1 — номер документа;
строки 2—2б — наименование, юридический адрес, ИНН/КПП поставщика;
строка 3 — прочерк;
строка 4 — если конечный получатель и есть покупатель товара, то ставится прочерк. В противном случае необходимо указать адрес;
строка 5 — номер и дата платежно-расчетного документа или кассового чека на предоплату. При безденежной форме расчетов строка не заполняется;
строки 6—6б — наименование, юридический адрес, ИНН/КПП покупателя;
строка 7 — код валюты. Код российского рубля — 643;
строка 8 — заполняется, если есть государственный договор о поставках, или ставится прочерк.

В табличной части:

графа 1а — название товара/работы. Указывайте, как оно написано в договоре;
графы 2–6 — только при фактической поставке, в авансовом документе ставятся прочерки;
графа 7 — расчетная ставка налога — 20 или 10%;
графа 8 — сумма НДС, исходя из расчетной ставки, указывается без округления;
графа 9 — сумма предоплаты, указывается в рублях и копейках.

Заполненный документ подписывается руководителем, главным бухгалтером или уполномоченными им лицами.

Образец заполнения бланка счета-фактуры на аванс

Бланк

Регистрация авансов в книгах продаж и покупок

Счет-фактура на аванс позволяет принять НДС к вычету обеим сторонам сделки: продавцу и покупателю. Покупатель может заявить вычет НДС по факту уплаты денег, а продавец — по факту отгрузки в счет полученной предоплаты.

Правила заполнения книги продаж

Продавец. Счет-фактура на аванс заносится в книгу продаж с обязательным обозначением кода вида операции (КВО). Продавцы регистрируют с кодом 02 в периоде, когда получена предоплата.

В графе 11 указывается номер платежного документа на аванс, а графы 4–6, 14–16 и 19 остаются незаполненными.

При отгрузке товара продавец обязан выставить обычный счет-фактуру и зарегистрировать в книге продаж с кодом 01.

Покупатель. Если ранее принятый счет-фактуру на аванс покупатель внес в книгу покупок и принял НДС к вычету, то для того, чтобы вычет по налогу не задвоился, необходимо восстановить прежде принятый к вычету НДС по авансу. Для этого он регистрирует документ в книге продаж с кодом 21. Эту запись необходимо сделать в период отгрузки, а не когда был перечислен аванс.

Правила заполнения книги покупок

Продавец. При отгрузке товара в счет предоплаты запись в книге покупок у поставщика делается в периоде отгрузки.

Чтобы не произошло задвоения налога, поставщик регистрирует счет-фактуру на аванс в книге покупок с кодом вида операции 22. В графе 7 следует указать информацию из того же платежного документа, по которому был получен аванс.

Если продавец отгружает товар отдельными партиями, регистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно несколько раз.

Покупатель. Запись в книге покупок — в том периоде, когда выставлен счет-фактура на аванс, с кодом 02. Выставленный счет-фактуру при отгрузке покупатель регистрирует с кодом 01.

Коды видов операций

Чтобы избежать ошибок при заполнении книг продаж и покупок, сверьте коды видов операций:

КВО 01 — счет-фактура на отгрузку товаров (работ, услуг);

КВО 02 — поставщик указывает, если регистрирует счет-фактуру на аванс от покупателя, покупатель — счет-фактуру продавца на выданный ему аванс;

КВО 21 — покупатель указывает, когда восстанавливает авансовый НДС;

КВО 22 — поставщик указывает, если при отгрузке принимает к вычету НДС с аванса или возвращает покупателю аванс из-за расторжения или изменения договора.

Ошибки

Штрафов за ошибки в авансовых счетах-фактурах нет, но налоговая может отказать в вычете НДС покупателю.

Покупатель не восстановил НДС аванса в счет будущей поставки.
Поставщик не исчисляет сумму НДС с авансов, но заявляет вычеты.
Ошибки в сумме и ставке налога. В этом случае налоговая откажет в вычете. Если же допущены ошибки, которые не мешают установить продавца и покупателя, наименование товара и стоимость, то налоговая сочтет эти ошибки несущественными и оформит вычет.

Расторжение сделки и возврат аванса

Когда покупатель и продавец расторгают договор, по которому ранее был перечислен аванс, продавец возвращает предоплату покупателю.

Действия продавца. В книге покупок он регистрирует счет-фактуру на аванс с кодом вида операции 22. В графе 7 книги покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа. Тогда продавец может рассчитывать на вычет НДС, начисленный при получении предоплаты.

Регистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно после отражения в учете всех корректировок по возврату в пределах одного года для вычета такого налога.

Действия покупателя. Обязан восстановить и заплатить НДС в бюджет, если аванс был принят к вычету. В книге продаж счет-фактура на аванс регистрируется с кодом вида операции 21.

Заявить вычет в течение трех лет налогоплательщик не вправе: вычет «авансового» НДС заявляют в том налоговом периоде, когда выполнены для этого условия. Возврат авансового платежа покупателю без изменений в договоре или расторжения договора НК РФ не предусмотрен.