Что такое специальный коэффициент амортизации в налоговом учете

Учетная политика по налоговому учету основных средств

Вы сможете сделать выбор оптимального способа учета объекта ОС с учетом особенностей программы 1С. В статье мы кратко даем информацию о том, какие способы возможно применить в программе, а какие не автоматизированы.

Давайте рассмотрим варианты учета ОС для учетной политики, связанные с:

• утверждением параметров начисления амортизации в НУ;
• формированием резервов на ремонт ОС в НУ.

Установление стоимостного лимита для ОС в НУ

В учетной политике по НУ стоимостной лимит устанавливать не нужно. В соответствии со ст. 256 НК РФ, амортизируемым признается имущество стоимостью более 100 000 руб.

Пример №1. Стоимость актива менее 40 000 руб.

Организация приобрела станок стоимостью 30 680 руб. (в т. ч. НДС 18%).

Данный актив будет признаваться в НУ:

• в составе неамортизируемого имущества.

При вводе в эксплуатацию объекта, его стоимость в НУ

• будет списываться сразу в состав расходов (Дт счета затрат).

Пример №2. Стоимость актива более 40 000 руб., но менее 100 000 руб.

Организация приобрела станок стоимостью 60 180 руб. (в т. ч. НДС 18%).

Данный актив будет признаваться в НУ:

• в составе неамортизируемого имущества.

При вводе в эксплуатацию объекта, его стоимость в НУ:

• будет списываться сразу в состав расходов (Дт счета затрат).

Пример №3. Стоимость актива более 100 000 руб.

Организация приобрела станок стоимостью 123 900 руб. (в т. ч. НДС 18%).

Данный актив будет признаваться в НУ:

• в составе ОС, как амортизируемое имущество.

При вводе в эксплуатацию объекта, его стоимость в НУ:

• будет списываться сразу в состав расходов (Дт счета затрат).

Критерии определения инвестиционного актива

В учетной политике по НУ критерии определения инвестиционного актива устанавливать не нужно. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, проценты по кредитам и займам в НУ признаются внереализационными расходами.

Параметры начисления амортизации

Выбор метода начисления амортизации по НУ

В учетной политике по НУ необходимо выбрать один из методов начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):

• линейный метод;
• нелинейный метод.

Выбранный метод устанавливается в 1С в Настройках налогов и отчетов в разделе Главное – Настройки — Налоги и отчеты – Налог на прибыль . PDF

В 1С метод начисления амортизации по НУ задается именно в параметрах учетной политики по НУ, т.е. в форме Настройки налогов и отчетов и изменить его в документах по принятию ОС к учету невозможно.

Специальный коэффициент для начисления амортизации по НУ

В учетной политике по НУ Организация имеет право закрепить специальный (повышающий, понижающий) коэффициент для начисления амортизации (ст. 259.3 НК РФ).

Повышающий коэффициент в размере не более 2 может применяться к объектам ОС:

• машинам и оборудованию в связи с их эксплуатацией в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности;
• в собственности сельскохозяйственных организаций промышленного типа; организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;
• с высокой энергетической эффективностью или высоким классом энергетической эффективности, за исключением зданий;
• 1-7 амортизационной группы, произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

Повышающий коэффициент в размере не более 3 может применяться к объектам ОС:

• по договорам финансовой аренды (лизинга), кроме объектов ОС 1-3 амортизационной группы;
• используемых только для осуществления научно-технической деятельности;
• используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (п. 1 ст. 275.2 НК РФ).
• используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, введенных в эксплуатацию в 2018 г.

Применение понижающего коэффициента утверждается руководителем организации. Размер понижающего коэффициента устанавливается по:

• всем объектам ОС;
• отдельным группам объектов ОС.

В учетной политике по БУ специальный коэффициент для расчета сумм амортизации не устанавливается, поэтому при назначении такого коэффициента в НУ суммы амортизации в БУ и НУ будут различаться.

В 1С специальный коэффициент можно установить в момент ввода в эксплуатацию ОС только через документ Принятие к учету ОС PDF

Амортизационная премия по НУ

В НУ при вводе в эксплуатацию объекта ОС можно единовременно учесть в составе расходов на капитальные вложения сумму амортизационной премии в процентном соотношении от первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ):

• не более 10% для ОС 1-2 и 8-10 амортизационной группы;
• не более 30% для ОС 3-7 амортизационной группы.

Если Организация хочет воспользоваться правом начисления амортизационной премии, то тогда необходимо в учетной политике по НУ установить процент амортизационной премии и группу ОС, к которой она применяется.

Организация может начислять амортизационную премию не по всем ОС, а только по тем, которые соответствуют избранным ей критериям, которые так же надо прописать в учетной политике. Например, стоимостной критерий или начисление только по определенным группам ОС (Письмо Минфина РФ от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779).

В 1С параметры начисления амортизационной премии устанавливаются в момент ввода в эксплуатацию ОС только через документ Принятие к учету ОС . PDF

Резерв на ремонт ОС

Налогоплательщик имеет право на создание резерва на ремонт ОС в НУ (ст. 260, 324 НК РФ). Поэтому необходимо в учетной политике по НУ выбрать вариант:

• резерв на ремонт ОС не создается. Расходы на ремонт включаются в состав прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены;
• резерв на ремонт ОС создается (необходимо определить норматив отчислений на ремонт ОС (п. 2 ст. 324 НК РФ).

В 1С нет штатного документа для формирования резерва на ремонт ОС, поэтому для отражения ее результатов необходимо воспользоваться документом Операция введенная вручную.

Переоценка ОС

Переоценка осуществляется только в бухгалтерском учете. В налоговом учете она не учитывается (абз. 6 п. 1 ст.257 НК РФ), т.е. переоценка не изменяет первоначальную стоимость ОС и сумму накопленной амортизации в НУ.

Следовательно, стоимость ОС, а также сумма начисленной амортизации будут отличаться в БУ и НУ, если организация осуществляет переоценку.

См. также:

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

..Самостоятельно разработанная форма первичного документа по учету обесценивания ОС —..

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Что такое специальный коэффициент амортизации в налоговом учете

НК РФ Статья 259.3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

(введена Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года;

(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ)

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;

(пп. 3 в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности;

(пп. 4 введен Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ; в ред. Федерального закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством Российской Федерации перечню основного технологического оборудования;

(пп. 5 введен Федеральным законом от 21.07.2014 N 219-ФЗ)

6) в отношении амортизируемых основных средств, включенных в первую — седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

Порядок отнесения амортизируемых основных средств к произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта определяется Правительством Российской Федерации.

(пп. 6 введен Федеральным законом от 23.05.2016 N 144-ФЗ)

2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

Предмет лизинга по договорам, действующим на 01.01.2022, до окончания срока действия договоров учитывается по правилам ведения налогового и бухгалтерского учета, действовавшим до указанной даты (ФЗ от 29.11.2021 N 382-ФЗ).

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга).

(в ред. Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

В случае, если амортизируемое основное средство, в отношении которого в соответствии с настоящим подпунктом к основной норме амортизации был применен специальный коэффициент, начинает использоваться при осуществлении деятельности, не связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение остаточной стоимости такого объекта основных средств к его первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения указанного коэффициента. Разница между пересчитанной таким способом амортизацией и фактически начисленной амортизацией за каждый налоговый (отчетный) период подлежит восстановлению и включению в состав внереализационных доходов начиная с налогового периода, в котором впервые был применен указанный коэффициент.

(пп. 3 введен Федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ)

Пп. 4 п. 2 ст. 259.3 применяется до 01.01.2023 к основным средствам, введенным в эксплуатацию после 01.01.2018 (ФЗ от 30.09.2017 N 286-ФЗ).

4) в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством Российской Федерации;

(пп. 4 введен Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ)

5) в отношении амортизируемых основных средств, включенных на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции.

Переходные ключи между кодами Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности, содержащимися в едином реестре российской радиоэлектронной продукции, и кодами Общероссийского классификатора основных фондов утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере инвестиционной деятельности;

(пп. 5 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 321-ФЗ)

6) в отношении нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Положение настоящего подпункта не распространяется на нематериальные активы, срок полезного использования которых определен налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем вторым пункта 2 статьи 258 настоящего Кодекса.

(пп. 6 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 321-ФЗ)

3. Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

4. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей главой по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

5. Одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента по основаниям, установленным пунктами 1 — 3 настоящей статьи, не допускается.

Специальные коэффициенты при расчете амортизации

В отношении основных средств налогоплательщики могут применять к основной норме амортизационных отчислений специальные повышающие и понижающие коэффициенты, предусмотренные НК РФ. В соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ повышающие коэффициенты предусмотрены в отношении:

— амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. В этом случае налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Также к работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации;

— амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, являющиеся предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, вправе начислять амортизацию по данному имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент его передачи (получения), а также с применением специального коэффициента, но не выше 3.

— налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), которые в отношении собственных основных средств вправе применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.

В феврале 2003 года организация ввела в эксплуатацию основное средство, приобретенное в этом же месяце за 240 000 руб., в том числе НДС — 40 000 руб. Данное основное средство относится к четвертой амортизационной группе, организация при принятии к учету установила срок его полезного использования равный 6 годам (72 месяцам). Основное средство используется в производственном процессе в условиях повышенной сменности, что позволяет применять к основной амортизации специальный повышающий коэффициент 1,4. Организация начисляет амортизацию линейным методом.

Ежемесячная норма амортизации данного основного средства, рассчитанная исходя из установленного срока полезного использования объекта и специального повышающего коэффициента, составит 1,94% ((1 : 72 мес.) х 100% х 1,4).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли, будет равна 3880 руб. (200 000 руб. х 1,94% : 100%).

Начисление амортизации по нормам ниже установленных статьей 259 НК РФ допускается по решению руководителя организации – налогоплательщика, закрепленному в учетной политике организации, причем только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых, соответственно, более 300 и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

В январе 2003 года организация ввела в эксплуатацию пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого — 470 000 руб. Микроавтобус в соответствии с Классификацией основных средств относится к третьей амортизационной группе, организация при принятии объекта к учету установила срок полезного использования равный 3,5 годам (42 месяцам). Амортизация в целях налогообложения прибыли начисляется линейным методом.

Ежемесячная норма амортизации с учетом понижающего коэффициента будет равна 1,19% ((1 : 42 мес.) х 100% х 0,5).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в целях налогообложения прибыли, составит 5 593 руб. (470 000 руб. х 1,19% : 100%).

Сумма амортизации, начисленная в течение срока полезного использования основного средства, будет равна 234 906 руб., в то время как его первоначальная стоимость — 470 000 руб.

Из приведенного примера видно, что при использовании понижающих коэффициентов и применении линейного метода начисления амортизации организация не сможет полностью списать стоимость данного основного средства на затраты производства или расходы на продажу.

Пунктом 1 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, использующие пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных НК РФ, в целях налогообложения не производят.

Несколько иная ситуация складывается, когда налогоплательщики при начислении амортизации применяют нелинейный метод начисления амортизации: в состав расходов можно отнести сумму амортизации большую, чем при применении линейного метода.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и рассчитаем амортизацию нелинейным методом.

Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования и понижающего коэффициента, составит 2,38% ((2 : 42 мес.) х 100% х 0,5).

Период	Расчет суммы амортизации	Остаточная стоимость на начало следующего месяца
Февраль 2003 г.	470 000 руб. х 2,38% = 11 186 руб.	470 000 руб. – 11 186 руб. = 458 814 руб.
Март 2002 г.	458 814 руб. х 2,38% = 10 919,77 руб.	458 814 руб. – 10 919,77 руб. = 447 894,23 руб.
Апрель 2003 г.	447 894,23 руб. х 2,38% = 10659,88 руб.	447894,23 руб. – 10 659,88 руб. = 437 828,47руб.
.

Рассчитав сумму амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта, получаем сумму, равную 299 105, 43 руб. При использовании нелинейного метода организация также не сможет списать всю стоимость основного средства. Тем не менее, сумма амортизации, начисленной при применении этого метода, больше, чем сумма амортизации, начисленной при использовании линейного метода, она равна 234 906 руб.

Понижающий коэффициент применяется организациями, получившими либо передавшими легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг (пункт 9 статьи 259 НК РФ). Указанное имущество включается в состав соответствующей амортизационной группы и в отношении этого имущества применяется основная норма амортизации с учетом специального коэффициента, применяемого налогоплательщиком по данному виду имущества.

Если сторонами по договору лизинга предусмотрено использование повышающего коэффициента не больше 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, будет рассчитываться как произведение установленного повышающего коэффициента на 0,5.

Бухгалтерский и налоговый учёт амортизации основных средств в 2022 году

С 2022 года бухгалтерский учёт основных средств нужно вести в соответствии с новым ФСБУ 6/2020 . Этот стандарт предусматривает немало нововведений, которые касаются, в том числе, и амортизации.

По каким объектам нужно начислять амортизацию в бухучёте

Компания в общем случае должна амортизировать все принадлежащие ей основные средства (ОС). Теперь это относится и к коммерческим, и к некоммерческим организациям.

Есть категории объектов ОС, по которым начислять амортизацию не нужно ( п. 28 ФСБУ 6/2020 ):

1. Инвестиционная недвижимость , если компания учитывает её по переоценённой стоимости. К инвестиционной относится недвижимость, которую компания приобрела для перепродажи с наценкой или сдачи в аренду ( п. 11 ФСБУ 6/2020 ).
2. Основные средства , которые не теряют свои потребительские свойства со временем. Например, земля и другие природные объекты.
3. Объекты, которые законсервированы в целях, связанных с мобилизацией. Если основное средство не используют по любой другой причине, его нужно продолжать амортизировать на общих основаниях ( п. 29, 30 ФСБУ 6/2020 ).

Периодичность и дата начисления амортизации

По новым правилам начинать начисление амортизации в общем случае нужно с даты, когда объект признан в бухучёте, а завершать — в дату его списания. Можно продолжать использовать ранее действовавший порядок: начинать и завершать начисление амортизации с 1 числа следующего месяца после даты признания или списания объекта. Но нужно упомянуть об этом в учётной политике ( п. 33 ФСБУ 6/2020) .

Теперь не обязательно начислять бухгалтерскую амортизацию ежемесячно . Компания может делать это один раз за отчётный период. По умолчанию это год, если организация не сдаёт промежуточную бухгалтерскую отчётность по требованию закона или по решению собственников.

Можно продолжать начислять амортизацию раз в месяц, например, если эти данные нужны для управленческой отчётности. Это правило тоже нужно отразить в учётной политике.

Амортизация основных средств в деталях

Спикеры — известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:

• Алексей Иванов — директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
• Людмила Архипкина — ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».

Бухгалтерский и налоговый учёт амортизации основных средств в 2022 году

Все новации в одном вебинаре

Получите бесплатное видео с экспертным обзором!

Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись.

Исходные данные для расчёта амортизации

Первоначальная стоимость

Для того, чтобы рассчитать амортизацию, нужно знать первоначальную стоимость объекта ОС. Это сумма всех капитальных вложений, связанных с его покупкой или созданием ( п. 12 ФСБУ 6/2020 и п. 10 ФСБУ 26/2020 ). Первоначальная стоимость в течение времени использования объекта может изменяться:

1. Увеличиваться в результате модернизации, реконструкции и других подобных операций ( п. 24 ФСБУ 6/2020 ).
2. Увеличиваться или уменьшаться при переоценке, если компания приняла такое решение в отношении данной группы объектов ( п. 13 ФСБУ 6/2020 ).

После каждого такого изменения нужно будет рассчитывать амортизацию, исходя из новой первоначальной стоимости . Кроме первоначальной стоимости для расчёта потребуются элементы амортизации: срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления. Подробнее о них расскажем далее.

Срок полезного использования (СПИ)

Компания определяет СПИ самостоятельно, исходя из технических характеристик объекта, планируемых условий его эксплуатации, принятой инвестиционной программы по замене основных средств и т. п. ( п. 9 ФСБУ 6/2020 ).

Ликвидационная стоимость

Это ещё одно нововведение, предусмотренное ФСБУ 6/2020. В общем случае предполагается, что по окончании СПИ организация получит от объекта дополнительную выгоду . Например, основное средство можно продать, сдать в металлолом, разобрать на запчасти или стройматериалы и т. п. Основное средство после завершения СПИ должно отражаться в бухучёте не по нулевой, а по ликвидационной стоимости ( п. 32 ФСБУ 6/2020 ).

Если балансовая стоимость объекта становится меньше ликвидационной , например, после уценки, начисление амортизации нужно прекратить. Балансовая стоимость — это разность между первоначальной стоимостью объекта, с учётом всех изменений, если они были, и накопленной амортизацией.

Ликвидационную стоимость можно признать равной нулю и полностью списать стоимость объекта в течение СПИ. Для этого должно выполняться одно из следующих условий ( п. 31 ФСБУ 6/2020 ):

1. Компания не ожидает поступлений, связанных с выбытием объекта в конце СПИ.
2. Данные поступления нельзя оценить, либо они несущественны. Критерии существенности нужно закрепить в учётной политике. Например, это может быть определённый процент от первоначальной стоимости объекта.

Способ начисления амортизации

В новом стандарте предусмотрены три способа: линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально количеству продукции ( объёму работ ). Конкретный способ нужно применять к каждой группе основных средств ( п. 34 ФСБУ 6/2020 ).

Выбирать способ начисления амортизации нужно таким образом, чтобы он максимально полно отражал распределение во времени экономических выгод, которые компания получит от объекта.

Подробнее о каждом из способов расскажем ниже.

Компания должна проверять и, при необходимости, пересматривать, элементы амортизации не реже, чем раз в год. Проверку нужно проводить и чаще, если есть основания полагать, что тот или иной элемент может измениться. Например, при существенном изменении рыночных цен .

Как начислять амортизацию линейным способом

Линейный способ амортизации нужно применять, если объект основных средств удовлетворяет двум условиям ( п. 35 ФСБУ 26/2020 ):

1. Срок полезного использования (СПИ) определяется периодом, в течение которого объект приносит организации экономическую выгоду.
2. В течение всего СПИ компания использует объект с одинаковой интенсивностью и получает выгоду от него равномерно.

Примеры таких объектов — здания и другая недвижимость . Также линейный способ можно применять и для оборудования, если интенсивность его использования не меняется за время СПИ.

При линейном способе стоимость объекта переносят на затраты равномерно в течение всего СПИ. При этом амортизация за каждый период равна отношению разности между балансовой и ликвидационной стоимостью к оставшейся части СПИ.

Пример 1

Компания «ПромДеталь» купила фрезерный станок за 850 000 руб. Организация планирует использовать его 8 лет с одинаковой интенсивностью, а затем продать на металлолом за 50 000 руб. Амортизация за первый год: (850 000 руб. — 50 000 руб.) / 8 лет = 100 000 руб. За второй год: (850 000 руб. — 50 000 руб. — 100 000 руб.) / 7 лет = 100 000 руб.

И так до конца срока. Если все исходные данные в течение СПИ останутся неизменными, то амортизация за каждый год будет равна 100 000 руб. Предположим, что организация после двух лет эксплуатации станка пересмотрела его ликвидационную стоимость. Повысились цены на металл и бухгалтер, получив информацию от коммерческой службы, решил, что доход от продажи металлолома составит 80 000 руб. Тогда амортизация, начиная с третьего года эксплуатации, уменьшится: (850 000 руб. — 200 000 руб. — 80 000 руб.) / 6 лет = 95 000 руб.

Как начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка также применяют для объектов, у которых СПИ определён как период. Но в данном случае речь идет об основных средствах, которые компания использует неравномерно: более интенсивно в начале СПИ и в щадящем режиме — ближе к его завершению. Например, так эксплуатируют транспортные средства и производственное оборудование.

Методику начисления амортизации в этом случае компания должна разработать самостоятельно. Единственное условие — от периода к периоду суммы амортизации должны снижаться . Например, можно рассчитывать амортизацию по аналогии с линейным способом, но применять коэффициенты, которые постепенно уменьшаются. Обосновать размер коэффициентов можно на основании заключений технических подразделений, которые отвечают за обслуживание данного объекта.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что компания планирует в первые годы использовать станок более интенсивно, а затем снизить нагрузку на него. Коэффициенты, которые характеризуют интенсивность использования станка, бухгалтер получил от начальника цеха. Результаты расчёта приведены в таблице.

Например, амортизация за первый год: (850 000 руб. — 50 000 руб.) / 8 лет х 2 = 200 000 руб. За второй год: (850 000 руб. — 50 000 руб. — 200 000 руб.) / 7 лет х 1,8 = 154 285,71 руб.

Как начислять амортизацию пропорционально объёмам

Если срок полезного использования ОС привязан к объёмам выпущенной продукции или выполненных работ, амортизацию начисляют пропорционально этим объёмам ( п. 36 ФСБУ 6/2020 ). Здесь речь идёт об объёмах в натуральном выражении, привязывать амортизацию к выручке нельзя.

Чтобы определить сумму амортизации за период при этом способе, нужно:

1. Рассчитать разность между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта на начало периода.
2. Определить отношение между натуральным показателем за период и его остатком до конца СПИ.
3. Перемножить величины из пунктов 1 и 2.

Пример 3

Компания «АвтоПлюс» купила микроавтобус для пассажирских перевозок за 6 500 000 руб. Организация собирается использовать его в течение 5 лет, а затем продать за 1 500 000 руб. Бухгалтер получил от службы главного механика информацию о планируемом пробеге на период СПИ. Результаты расчёта приведены в таблице:

Например, амортизация за первый год: (6 500 000 руб. — 1 500 000 руб.) х (70 тыс. км / 250 тыс. км) = 1 400 000 руб. За второй год: (6 500 000 руб. — 1 500 000 руб. — 1 400 000 руб.) х (60 тыс. км / 180 тыс. км) = 1 200 000 руб.

Как отражать амортизацию в бухучёте

Для учёта амортизации основных средств предназначен счёт 02.

По кредиту этого счёта отражают начисление амортизации в корреспонденции со счетами по учёту затрат или капвложений:

Дт 08 (20, 23, 25, 26. ) — Кт 02

Также по кредиту счёта 02 нужно показать увеличение амортизации по другим причинам, например, в результате дооценки объекта:

Дт 83 — Кт 02

По дебету счета 02 отражают уменьшение начисленной амортизации:

Дт 02 — Кт 01 — списание амортизации при продаже или ином выбытии ОС

Дт 02 — Кт 83 — уменьшение амортизации при уценке

Налоговый учёт амортизации

Какие виды имущества относятся к амортизируемому для налогового учёта

Для того, чтобы имущество можно было признать амортизируемым в налоговом учёте, оно должно соответствовать следующим условиям ( п. 1 ст. 256 НК ):

1. Объект находится в собственности организации, либо является предметом лизинга п ри выполнении следующих условий:

• договор лизинга заключён до 01.01.2022;
• имущество по договору находится на балансе лизингополучателя.

2. Первоначальная стоимость объекта превышает 100 тыс. руб.

3. Организация использует объект в деятельности, направленной на получение дохода.

4. Срок полезного использования имущества превышает 12 месяцев.

Амортизация не начисляется по следующим видам имущества ( п. 2 ст. 256 НК ):

1. Земельные участки, водные и другие природные объекты.
2. Объекты незавершенного строительства.
3. Имущество бюджетных и некоммерческих организаций, кроме объектов, используемых для предпринимательской деятельности.
4. Объекты внешнего благоустройства, например, относящиеся к дорожной сети.
5. Объекты, в отношении которых организация использовала право на налоговые вычеты.
6. Объекты, приобретённые или построенные за счёт бюджетных средств.

Начисление амортизации в налоговом учёте нужно приостановить , если объект по решению руководителя ( п. 3 ст. 256 НК ):

1. Переведён на консервацию на срок свыше трёх месяцев.
2. Находится на реконструкции или модернизации в течение длительного периода (свыше 12 месяцев) и в это время не используется для получения дохода.

Периодичность и дата начисления амортизации

В налоговом учёте амортизацию начисляют только ежемесячно ( п. 2 ст. 259 НК ). Начинать начисление амортизации нужно с 1 числа следующего месяца после того, как компания ввела объект в эксплуатацию ( п. 4 ст. 259 НК ). Завершать начисление — с 1 числа того месяца, в котором объект выбыл, был списан или исключён из состава амортизируемого имущества ( п. 5, 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК ).

Если компания ликвидируется или проходит реорганизацию, начислять амортизацию нужно до того месяца включительно, в котором был завершён один из этих процессов. Вновь созданная или реорганизуемая компания должна начать начислять амортизацию с первого месяца после даты её государственной регистрации ( п. 5 ст. 259 НК ).

Элементы амортизации в налоговом учёте

В налоговом учёте нет термина «элементы амортизации», но сами элементы присутствуют, хотя порядок их определения существенно отличается от принятого в бухучёте.

Первоначальная стоимость

В налоговом учёте первоначальная стоимость объекта ОС в общем случае равна сумме расходов на его покупку или создание, а при необходимости — доставку и доведение до пригодного для эксплуатации состояния ( п. 1 ст. 257 НК ).

Есть особые случаи определения первоначальной стоимости:

1. Если основное средство получено безвозмездно или выявлено в результате инвентаризации, его оценивают по рыночной цене.
2. Для основных средств, полученны х в лизинг и учитываемых на балансе лизингополучателя, первоначальную стоимость нужно определить на основании расходов лизингодателя:

• на приобретение (изготовление);
• на доведение до готовности к использованию.

Переоценку в налоговом учёте не проводят. Первоначальная стоимость объекта может быть увеличена только в результате модернизации, реконструкции и других подобных операций. Снижение первоначальной стоимости возможно только при частичной ликвидации объекта.

Например, демонтировали часть здания в связи с износом или после аварии. Ликвидационной стоимости в налоговом учёте нет. Амортизировать нужно всю первоначальную стоимость объекта.

Срок полезного использования

Основные средства для целей налогового учёта разделены на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен диапазон сроков полезного использования ( п. 3 ст. 258 НК ).

Чтобы определить, к какой группе основных средств относится тот или иной объект, нужно руководствоваться постановлением от 01.01.2002 № 1 . Определять принадлежность объекта к конкретной группе нужно в соответствии его кодом по классификатору ОКОФ.

Если объекта нет в постановлении № 1 , нужно установить для него СПИ самостоятельно. При этом нужно ориентироваться на технические характеристики или рекомендации изготовителей ( п. 6 ст. 258 НК ).

СПИ можно увеличить после реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Но СПИ любом случае не должен выходить за пределы диапазона, который установлен для конкретной амортизационной группы.

Методы амортизации

В соответствии со ст. 259 НК в налоговом учёте можно использовать один из двух методов амортизации — линейный или нелинейный. В общем случае компания может самостоятельно выбирать метод амортизации для налогового учёта. Привязки к особенностям использования объекта, как в бухучёте, здесь нет.

Но для зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, обязательно следует применять линейный метод. Речь идёт об объектах, СПИ которых превышает 20 лет . Менять метод начисления амортизации в налоговом учёте можно с начала года и не чаще, чем раз в пять лет.

Повышающие и понижающие коэффициенты к норме амортизации

К норме амортизации в налоговом учёте можно применять повышающие и понижающие коэффициенты ( ст. 259.3 НК ). Повышающий коэффициент в пределах 2 разрешается использовать для следующих объектов ОС:

1. Испытывающих повышенные нагрузки из-за эксплуатации в агрессивной среде или при работе в несколько смен.
2. Принадлежащих сельхозкомпаниям промышленного типа: птицефабрикам, тепличным хозяйствам и т.п.
3. Принадлежащих резидентам территорий с льготными режимами налогообложения: промышленно-производственных, туристско-рекреационных или особых экономических зон.
4. Имеющих высокую энергетическую эффективность, за исключением зданий ( постановление от 17.06.2005 № 600 ).
5. Технологического оборудования, если компания применяет его с использованием наилучших доступных технологий ( распоряжение от 20.06.2017 № 1299-р ).
6. Входящих в 1–7 амортизационные группы и произведённых в рамках специального инвестиционного контракта. Это соглашение между компанией-инвестором и государством о мерах поддержки проекта создания либо модернизации производства ( ст. 16 закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ ).

Более высокий повышающий коэффициент в пределах 3 можно применять к следующим объектам:

1. Приобретённым в лизинг. Исключение — основные средства с небольшим СПИ (до 5 лет), которые относятся к 1–3 амортизационным группам.
2. Применяемым исключительно в следующих областях:

• для научно-технической деятельности;
• для добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении;
• в сфере водоснабжения и водоотведения.

Одновременно для одного объекта основных средств можно применить не более одного повышающего коэффициента . Также организация по решению руководителя может использовать при начислении амортизации и понижающие коэффициенты. Это может быть любое положительное число меньше 1. Применять такой коэффициент можно к любым объектам ОС. Решение о применении понижающих коэффициентов нужно отразить в налоговой учётной политике.

Амортизационная премия

Амортизационная премия — это возможность единовременно списать на расходы часть стоимости покупки (создания) или модернизации объекта ОС ( п. 9 ст. 258 НК ):

1. До 30% стоимости — для объектов ОС, которые относятся к третьей-седьмой амортизационным группам.
2. До 10% стоимости — для остальных объектов ОС.

В этом случае первоначальная стоимость в момент покупки ( создания, модернизации ) сразу уменьшается на сумму премии и далее при расчёте амортизации нужно исходить из сниженной суммы.

Если объект получен безвозмездно или выявлен при инвентаризации , то применить к нему амортизационную премию нельзя ( письмо Минфина от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829 ). Если компания в течение пяти лет после ввода в эксплуатацию продаст объект взаимозависимому лицу, то ранее начисленную амортизационную премию нужно будет включить во внереализационные доходы в периоде продажи.

Как рассчитывать амортизацию линейным методом

Амортизацию при линейном методе расчёта в соответствии со ст. 259.1 НК РФ нужно определять по формуле:

А = ПС х К, где

ПС — первоначальная стоимость объекта,

К — норма амортизации.

К = 1 / N х 100%, где

N ­— количество месяцев СПИ

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 1 и рассчитаем амортизацию по фрезерному станку. Так как в налоговом учёте нет ликвидационной стоимости, то в качестве первоначальной стоимости станка нужно использовать все затраты на его покупку: 850 000 руб. СПИ равен 8 годам, т.е. 96 месяцам, поэтому:

К = 1 / 96×100% = 1,04%

Амортизация на месяц:

850 000 руб. х 1,04% = 8 854,17 руб.

Годовая сумма амортизации:

8 854,17 руб. х 12 мес. = 106 250,04 руб.

Как рассчитывать амортизацию нелинейным методом

Если компания использует для налогового учёта нелинейный метод, то начислять амортизацию следует не по отдельным объектам, а по амортизационной группе (подгруппе) в целом.

Сумма амортизации на месяц определяется по следующей формуле:

А = Б х К, где

Б — суммарный баланс, т.е. общая остаточная стоимость по данной группе или подгруппе

К — норма амортизации, которая установлена для каждой группы или подгруппы в п. 5 ст. 259.2 НК РФ .

Пример 5

Компания «АвтоПлюс» начисляет амортизацию в налоговом учёте нелинейным методом. В июне 2022 года организация приобрела три микроавтобуса общей стоимостью 12 500 000 руб. Эти транспортные средства относятся к третьей амортизационной группе. Норма амортизации в месяц по ним — 5,6%.

Амортизация по микроавтобусам за июль:

12 500 000 руб. х 5,6% = 700 000 руб.

Баланс по данной группе на 1 августа:

12 500 000 руб. — 700 000 руб. = 11 800 000 руб.

Амортизация за август:

11 800 000 руб. х 5,6% = 660 800 руб.

Как включать амортизацию в расходы для расчёта налога на прибыль

При методе начисления амортизацию следует признавать в расходах ежемесячно ( п. 3 ст. 272 НК ). При кассовом методе можно учитывать амортизацию только по полностью оплаченным основным средствам. В расходы она включается за отчётный период ( пп. 2 п. 3 ст. 273 НК ). Это может быть, как месяц, так и квартал, в зависимости от того, как компания рассчитывает налог на прибыль

При продаже основного средства выручку от реализации нужно уменьшить на остаточную стоимость объекта ( пп. 1 п. 1 ст. 268 НК ). Если компания продала объект с убытком, то применяется специальное правило ( п. 3 ст. 268 НК ). Разницу между ценой реализации и остаточной стоимостью следует признать убытком компании. Этот убыток нужно будет ежемесячно включать в прочие расходы равными долями до окончания СПИ.

Пример 6

Компания «АвтоПлюс» продала грузовой автомобиль. Цена реализации — 850 000 руб. Остаточная стоимость на момент продажи — 950 000 руб. На дату продажи до окончания СПИ автомобиля осталось 25 месяцев. Каждый месяц до окончания СПИ организация должна включать в прочие расходы часть убытка: (950 000 руб. — 850 000 руб.) / 25 = 4 000 руб.

Как вести налоговый учёт амортизации

Налогоплательщик должен самостоятельно организовать налоговый учёт так, чтобы получить достоверную информацию о доходах, расходах и других показателях, необходимых для расчёта налога. Для этого нужно по каждому объекту ОС отразить в налоговом учёте следующую информацию:

1. Даты, связанные с движением ОС:

• приобретения;
• передачи в эксплуатацию;
• консервации и расконсервации;
• начала и окончания реконструкции и модернизации;
• исключения из состава амортизируемого имущества;
• выбытия.

2. Срок полезного использования.

3. Первоначальную стоимость и её изменения, например, при реконструкции.

4. Сумму начисленной амортизации в текущем периоде и с момента ввода в эксплуатацию.

5. Остаточную стоимость на момент выбытия.

6. Цену реализации.

7. Дополнительные расходы, связанные с приобретением и выбытием объекта.

Учёт амортизации при переходе на УСН или ЕСХН

Если компания планирует перейти на УСН, то она должна проверить себя на соответствие нескольким критериям. Один из них — остаточная стоимость основных средств, которая не должна превышать 150 млн руб.

Здесь важно помнить, что остаточную стоимость для лимита по УСН нужно определять по правилам бухучёта, но только для тех объектов ОС, которые относятся к амортизируемому имуществу в целях налогового учёта ( пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК ).

Если налогоплательщик переходит на УСН «Доходы минус расходы» или ЕСХН, то он может после перехода на спецрежим списать стоимость ОС, оплаченных и не полностью самортизированных во время применения общей налоговой системы ( пп. 3 п. 3 ст. 346.16 и пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК ). В отличие от определения лимита для УСН, здесь нужно использовать данные о налоговой амортизации.

Порядок списания остаточной стоимости после перехода на спецрежим зависит от СПИ объекта:

1 . До трёх лет — в течение первого года.

2 . От трёх до пятнадцати лет включительно:

• в первый год — 50%;
• во второй год — 30%;
• в третий год — 20%

3. Свыше 15 лет — в течение 10 лет равными долями.

Внутри года суммы расходов нужно списывать равномерно по отчётным периодам.

Пример 7

Компания «ПродТорг» перешла на УСН с общей налоговой системы. На момент перехода у компании был в собственности склад. Его СПИ равен 30 годам, а остаточная стоимость на дату смены налогового режима — 3 200 000 руб. Организация должна списывать на расходы стоимость склада в течение первых 10 лет работы на упрощёнке.

Каждый год сумма расходов (Р) будет одинаковой: 3 200 000 руб. / 10 лет = 320 000 руб.

Годовую сумму нужно разделить по кварталам:

320 000 руб. / 4 кв. = 80 000 руб.

Налоговые разницы при учёте амортизации

Временные разницы

Временные разницы между бухгалтерским и налоговым учётом амортизации возникают при следующих условиях:

1. Первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учёте одинакова.
2. В бухгалтерском и налоговом учёте установлены разные СПИ или применяются разные методы начисления амортизации.

В этом случае в бухгалтерском и налоговом учёте в итоге будет списана одна и та же стоимость объекта, но это произойдёт за разные периоды времени.

Бухгалтерская амортизация больше, чем налоговая

Такая ситуация может возникнуть, например, если в бухучёте применяют метод уменьшаемого остатка, а в налоговом учёте — линейный метод. Тогда прибыль в налоговом учёте в начале эксплуатации объекта будет больше, чем в бухгалтерском. А затем, когда бухгалтерская амортизация станет снижаться, налоговая прибыль станет меньше бухгалтерской.

В таком случае нужно признать вычитаемую временную разницу (ВВР) которая равна отклонению между суммой бухгалтерской и налоговой амортизации, и отложенный налоговый актив (ОНА), равный ВВР, умноженной на ставку налога на прибыль ( п.11, 14 ПБУ 18/02 ).

Дт 09 Кт — 68.4 — признан ОНА при превышении бухгалтерской амортизации над налоговой.

Дт 68.4 — Кт 09 — ОНА уменьшен или списан, когда налоговая амортизация стала больше бухгалтерской.

Налоговая амортизация больше, чем бухгалтерская

Так может быть, если в обоих видах учёта используют линейный способ начисления амортизации, но в бухучёте установлен более длительный СПИ. В этом случае в начале эксплуатации объекта прибыль в налоговом учёте будет меньше, чем в бухгалтерском. Затем, когда налоговый СПИ закончится, амортизация будет начисляться только в бухучёте и уже бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой.

В этом случае нужно признать налогооблагаемую временную разницу (НВР), которая равна отклонению между суммой бухгалтерской и налоговой амортизации. В бухучёте следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое равно НВР, умноженной на ставку налога на прибыль ( п.11, 15 ПБУ 18/02 ).

Дт 68.4 — Кт 77 — признано ОНО при превышении налоговой амортизации над бухгалтерской

Дт 77 — Кт 68.4 — ОНО уменьшено или полностью погашено, когда бухгалтерская амортизация начнет превышать налоговую

Пример 8

Компания «АвтоДоставка» приобрела грузовой автомобиль. Первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учёте равна 2 400 000 руб. Ликвидационная стоимость в бухгалтерском учёте равна нулю. СПИ в бухучёте — 80 месяцев, а в налоговом учёте — 60 месяцев

Амортизация на месяц в бухучёте:

2 400 000 руб. / 80 мес. = 30 000 руб.

Амортизация на месяц в налоговом учёте:

2 400 000 руб. / 60 мес. = 40 000 руб.

В течение первых пяти лет использования налоговая амортизация каждый месяц будет превышать бухгалтерскую на 10 000 руб.

Поэтому каждый месяц нужно будет делать проводку по начислению ОНО:

Дт 68.4 Кт 77 2 000 руб. (10 000 руб. х 20%)

Таким образом, за 60 месяцев кредитовый оборот по счёту 77 составит 120 000 рублей (60 мес. х 2 000 руб.).

После того, как автомобиль будет полностью амортизирован в налоговом учёте, останется только бухгалтерская амортизация. С этого момента нужно уменьшать налоговое обязательство. Ежемесячная проводка будет такая:

Дт 77 — Кт 68.4 6 000 руб. (30 000 руб. х 20%)

За 20 месяцев, оставшихся до конца бухгалтерского СПИ, дебетовый оборот по счёту 77 составит 120 000 рублей (6 000 руб. х 20 мес.), и в результате ОНО будет полностью погашено.

Постоянные разницы

Возможна ситуация, когда объекты основных средств отражают в бухгалтерском и налоговом учёте по разной первоначальной стоимости. Например, в бухучёте в первоначальную стоимость объекта входят, в том числе, оценочные обязательства, а в налоговом учёте такого положения нет.

Также компания может переоценивать свои ОС в бухучёте . Эта операция также не предусмотрена нормами налогового учёта.

В подобных случаях возникает постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учётом. Разница называется постоянной, так как она сохраняется как в текущем, так и в следующих налоговых периодах ( п. 4, 7 ПБУ 18/02 ).

Если бухгалтерская первоначальная стоимость будет больше, чем налоговая, то больше будет и бухгалтерская амортизация. Значит — прибыль в бухучёте будет меньше, чем в налоговом учёте. В таком случае нужно признать постоянный налоговый расход (ПНР). Если же бухгалтерская первоначальная стоимость и амортизация будет меньше налоговой, то прибыль в бухучёте превысит налоговую. В этом случае возникает постоянный налоговый доход (ПНД).

ПНР и ПНД равны произведению отклонения между суммами амортизации и ставки налога на прибыль.

Дт 99 — Кт 68.4 — учтён ПНР

Дт 68.4 — Кт 99 — учтён ПНД

Пример 9

На балансе компании «ОптТорг» находится здание модульного склада. СПИ в обоих видах учёта — 200 месяцев. Первоначальная стоимость в бухучёте 4 200 000 руб., в т. ч. ликвидационное оценочное обязательство — 200 000 руб. Первоначальная стоимость в налоговом учёте — 4 000 000 руб. Амортизация на месяц в бухучёте:

4 200 000 руб. / 200 мес. = 21 000 руб.

В налоговом учёте:

4 000 000 руб. / 200 мес. = 20 000 руб.

Ежемесячная проводка по начислению постоянного налогового расхода:

Дт 99 Кт — 68.4 200 руб. ((21 000 руб. — 20 000 руб.) х 20%)

Как избавиться от налоговых разниц по амортизации и нужно ли это делать

Иногда организации, чтобы упростить свой учёт, хотят устранить налоговые разницы, связанные с начислением амортизации. Теоретически сделать это возможно, если сблизить правила, установленные в бухгалтерской и налоговой учётной политике.

В бухучёте нужно установить:

1. Лимит для отнесения объекта к основным средствам, равный 100 тыс. руб.
2. Дату начала и окончания начисления амортизации с 1 числа следующего месяца после принятия на учёт или выбытия объекта.
3. Ежемесячное начисление амортизации.
4. СПИ по всем объектам, равный СПИ в налоговом учёте. Здесь нужно основываться на налоговом СПИ, так как для него предусмотрены ограничения по постановлению № 1, а в бухучёте таких рамок нет.
5. Ликвидационную стоимость по всем объектам, равную нулю.
6. Линейный способ начисления амортизации.

В налоговом учёте:

1. Не использовать амортизационную премию.
2. Не использовать повышающие и понижающие коэффициенты.
3. Установить линейный метод начисления.

А если отказаться от ускоренной амортизации в налоговом учёте, то придется заплатить больше налога на прибыль. Поэтому при разработке учётной политики нужно в первую очередь думать не об упрощении учёта, а об его достоверности и влиянии на налоговую нагрузку.