Сотрудник уехал за границу и работает на удаленке без указания в трудовом договоре места как ндфл

Сотрудник уехал за границу и работает на удаленке без указания в трудовом договоре места как ндфл

Принят закон, который корректирует правила уплаты НДФЛ с доходов физических лиц, работающих за границей РФ по трудовым или гражданско-правовым договорам.

НДФЛ с доходов по трудовым договорам сотрудников, работающих дистанционно за границей

Напомним действующий порядок налогообложения доходов дистанционных сотрудников, работающих за границей (в трудовом договоре указано место работы за пределами РФ). Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФст. 226 НК РФ). Поэтому исчислять и удерживать НДФЛ с таких выплат в пользу сотрудника (резидента и нерезидента), работающего за границей, она не должна. С таких доходов сотрудник-резидент платит самостоятельно по ставке 13 (15) % (п. 1 ст. 224 и пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Доход сотрудника-нерезидента вовсе не облагается НДФЛ в России (ст. 209 НК РФ).

С 1 января 2024 года эти правила изменятся. К доходам от источников в РФ будут отнесены вознаграждение и иные выплаты дистанционным сотрудникам, которые заключили трудовой договор:

• с российской организацией
• либо с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным в РФ (кроме обособленного подразделения российской организации, зарегистрированного за пределами РФ) (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Иными словами, доходы дистанционных работников российских организаций облагаются НДФЛ в России, даже если сотрудник работает за пределами РФ. При выплате таких доходов работодатель должен исчислить, удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. При этом налог рассчитывается по ставке 13 (15) процентов независимо от налогового статуса сотрудника (резидент или нерезидент) (п. 3 и 3.1 ст. 224 НК РФ). Таким образом, даже если сотрудник приобретает статус нерезидента, его доход не пересчитывается по ставке 30 процентов. Соответствующие изменения будут отражены в программах 1С в новых релизах.

Однако обращаем внимание, что Минтруд России против заключения дистанционного трудового договора с гражданином, проживающим за границей. Дело в том, что ТК РФ не распространяется на граждан, проживающих и работающих в иностранном государстве. В связи с этим рекомендуем заключать с такими лицами гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, авторского заказа, лицензионные и пр. (см. подробнее).

При заключении договоров гражданско-правового характера с лицами, проживающими за пределами РФ, в большинстве случаев налоговый агент не должен удерживать НДФЛ (см. подробнее).

По таким договорам в 2024 году по прежнему будет действовать следующее правило. Если физлицо является резидентом, оно платит налог самостоятельно по ставке 13 (15) % (п. 1 ст. 224 и пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Доход исполнителя-нерезидента вовсе не облагается НДФЛ в России (ст. 209 НК РФ). Однако с 01.01.2025 эти правила изменятся для отдельных работ и услуг, расскажем об этом далее.

НДФЛ с доходов за работы и услуги через интернет по гражданско-правовым договорам

С 1 января 2025 года урегулируют налогообложение доходов от работ, услуг, предоставления прав использования РИД и средств индивидуализации (по гражданско-правовым договорам), если такие работы, услуги или передача прав осуществлены в интернете с использованием:

• доменных имен и сетевых адресов из российской национальной доменной зоны,
• информационных систем, технические средства которых размещены на территории РФ,
• комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории РФ.

Такие доходы будут считаться полученными от источника в РФ при соблюдении хотя бы одного условия (пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ):

• налогоплательщик (исполнитель, подрядчик, автор) – налоговый резидент РФ;
• доходы получены физическим лицом на счет, открытый в банке на территории РФ;
• источники выплаты доходов – это российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Налог с таких доходов удерживается по ставке 13 (15) процентов независимо от статуса получателя (резидент или нерезидент) (абз. 10 п. 3 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ). Если вознаграждение за перечисленные работы (услуги, передачу прав) через интернет физлицу (резиденту или нерезиденту) выплачивает российская организация (ИП, обособленное подразделение иностранной организации в РФ), то у нее возникают обязанности налогового агента по НДФЛ.

В иных случаях указанные выше доходы от работ, услуг, передачи прав на РИД и средства индивидуализации будут признаваться полученными от источников за пределами РФ. При этом не имеет значения место, где они фактически выполнялись (оказывались или передавались) (пп. 6.1 п. 3 ст. 208 НК РФ). Речь идет о ситуации, когда доход нерезиденту выплачивает иностранная компания.

Новые нормы недостаточно конкретизированы, поэтому полагаем, что возможны споры об отнесении тех или иных работ (услуг) к перечисленным выше, об определении источника дохода (в РФ или за ее пределами) и об обязанностях налогового агента удержать и перечислить НДФЛ с вознаграждения физлица за них. Нам видится, что новые нормы будут применяться следующим образом в ситуации, когда российская организация выплачивает вознаграждение физлицу, работающему дистанционно за границей РФ. Если физлицо выполняет работу на удаленном рабочем месте (через интернет), а сервер находится в РФ, то доход считается полученным от источника в РФ, то есть организация – налоговый агент по НДФЛ. Также возникают обязанности налогового агента у российской организации, которая выплачивает вознаграждение за разработку программного обеспечения удаленно на серверах в РФ или с помощью технических средств, которые находятся в РФ. Однако обязанностей налогового агента не возникнет, если сотрудник работает с использованием интернета (например, занимается поиском клиентов), но при этом не использует программно-технические средства, информационные системы, размещенные в РФ.

Иностранные организации – налоговые агенты по НДФЛ

По новым правилам, установленным в п. 1.1 ст. 226 НК РФ с 01.01.2025, иностранная организация становится налоговым агентом, если она платит доходы за осуществленные через интернет работы, услуги, переданные права и средства индивидуализации, если при этом используются:

• доменные имена и сетевые адреса из российской национальной доменной зоны,
• информационные системы, технические средства которых размещены на территории РФ,
• комплексы программно-аппаратных средств, размещенные на территории РФ.

Иными словами, иностранная организация становится налоговым агентом по российскому законодательству, если выплачивает доходы, поименованные в пп. 6.3 п. 1 и пп. 6.1 п. 3 ст. 208 НК РФ. Ставка по таким доходам, полученным от источников в РФ (см. выше), также составит 13 (15) процентов для резидентов и нерезидентов (абз. 10 п. 3 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Для выполнения этих требований иностранная организация должна встать на учет в налоговом органе, для этого нужно подать заявление и документы, перечень которых утвердит ФНС России (п. 4.10 ст. 83 НК РФ). При этом заявление о постановке на учет следует подать в течение 30 календарных дней с даты утверждения такого перечня и не позднее даты первой выплаты дохода, в отношении которого организация является налоговым агентом (п. 23 ст. 6 Закона).

Кроме того, иностранные организации наряду с обычными налоговыми агентами должны (п. 2 ст. 230 НК РФ):

• ежеквартально представлять расчет 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) с обобщенной информацией о доходах, исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента. За первый квартал подается до 25 апреля, за полугодие – до 25 июля, за девять месяцев – до 25 октября, за весь год – не позднее 25 февраля следующего года;
• ежегодно представлять справку о доходах и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога по каждому физическому лицу. Справка входит в состав расчета 6-НДФЛ (приложение № 1 к нему, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). Она подается до 25 февраля следующего года.

Эти отчеты представляются в налоговый орган в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (доступ к нему предоставляется при постановке иностранной организации на учет). В тот период, когда личный кабинет налогоплательщика не может использоваться, отчеты направляются в налоговую через оператора ЭДО.

Снять с учета иностранную организацию налоговый орган может по инициативе этой организации (при наличии заявления о снятии с учета) или по собственной. Налоговый орган самостоятельно снимет иностранную организацию с учета, если она не представляет перечисленные выше отчеты (расчет 6-НДФЛ или справку к нему). Сделать он это может в течение трех календарных дней, следующих за годом, в котором расчет был представлен последний раз.

Однако иностранные организации не всегда будут налоговыми агентами по НДФЛ, есть исключение: если вознаграждения выплачиваются на счета физлиц через российские организации, предоставляющие организационные, информационные, технические и иные возможности, то такие организации признаются налоговыми агентами по НДФЛ. При этом не являются налоговыми агентами субъекты национальной платежной системы, банки, а также операторы связи в рамках осуществления переводов денежных средств в виде вознаграждений.

Возмещение расходов дистанционного сотрудника за использование оборудования освободили от НДФЛ

От НДФЛ освободили возмещение расходов дистанционного сотрудника в связи с использованием им для выполнения трудовых обязанностей оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств (собственных или арендованных). Такое возмещение освобождается от НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ):

• в том размере, в котором оно предусмотрено для сотрудников трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо иным локальным нормативным актом. В то же время необлагаемая величина ограничена. Предел составляет 35 рублей за каждый день дистанционной работы (т. е. дней явки по табелю рабочего времени);
• либо в размере документально подтвержденных сотрудником затрат.

Это освобождение будет действовать с 1 января 2024 года.

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

Сотрудник уехал за границу и работает на удаленке без указания в трудовом договоре места как ндфл

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

1. Сотрудник российской компании работает по трудовому договору, в котором указана возможность дистанционной (удаленной) работы (место работы в договоре не указано). Сотрудник с июня живет в Словении и планирует там остаться до конца года. Соответственно, он потеряет статус налогового резидента РФ.
Какие возникают ставки НДФЛ? Как можно убедиться в налоговом статусе сотрудника? Является ли компания источником дохода вне РФ (согласно письму Минфина России от 25.02.2022 N 03-04-05/13207)?
2. Сотрудник находится в длительной служебной командировке (более шести месяцев) за границей. Статус налогового резидента РФ он потеряет.
Каким образом организация должна выплатить ему доход: это будет вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей или средний заработок (по суточным все понятно)? Как доход работника будет облагаться НДФЛ? Почему доход, который выплачивает российская организация, трактуется как доход от источников за пределами РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
На российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, возложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате сумм налога, исчисленных в соответствии со ст. 225 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Уплата НДФЛ зависит от налогового статуса сотрудника (является он налоговым резидентом РФ или нет) и источника дохода (в РФ и за пределами РФ).
Подробнее ситуация изложена по тексту ответа.

Обоснование вывода:
Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
На российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, возложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате сумм налога, исчисленных в соответствии со ст. 225 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (ст. 209 НК РФ).
Из прямого прочтения норм НК РФ следует, что уплата НДФЛ зависит от налогового статуса сотрудника (является он налоговым резидентом РФ или нет) и источника дохода (в РФ и за пределами РФ).
По вопросу о том, почему доход, который выплачивает российская организация, трактуется как доход от источников за пределами РФ, отметим, что такой доход за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ определен законодателем в подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ в качестве дохода от источников за пределами РФ. Также Минфин России сообщал, что «отнесение получаемого физическим лицом вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей к тому или иному источнику дохода не зависит от источника финансирования расходов на выплату такого вознаграждения, а определяется исключительно территориальным нахождением места, где соответствующие обязанности выполняются» (письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-05-01-04/254).
Но стоит сказать, что нами обнаружено иное мнение судей, представленное в апелляционном определении СК по гражданским делам Московского областного суда от 28.09.2020 по делу N 33-24474/2020. Речь шла о выплатах административному директору, работающему дистанционно в иностранном государстве, причем трудовыми договорами было предусмотрено условие об удержании из заработной платы работника НДФЛ в соответствии с действующим законодательством РФ. Судьи указали, что ссылка в апелляционной жалобе на положения подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, предусматривающего, что к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ, несостоятельны, поскольку в данном случае вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей было получено истцом не от источника за пределами РФ, под которым в силу положений ст. 11 НК РФ понимается организация, от которой налогоплательщик получает доход, а в период дистанционной работы ответчик выплачивал истцу заработную плату из фонда заработной платы последнего на условиях заключенных между сторонами трудовых договоров. Как видим, суд дал иное толкование, чем представлено в приведенном выше письме Минфина России от 31.08.2006 N 03-05-01-04/254 (позиция финансового ведомства представляется более обоснованной, поскольку основана на норме ст. 208 НК РФ).
Также с позиции налогового законодательства РФ для определения налогового статуса лица не является принципиальным вопрос о наличии или отсутствии у него статуса налогового резидента конкретного иностранного государства в рамках НК РФ. Лицо либо признается налоговым резидентом РФ, либо нет (исходя из количества дней пребывания лица на территории РФ), остальные обстоятельства в этом случае правового значения не имеют (смотрите Вопрос: Статус налогового резидента РФ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2022 г.)). Этот же подход, на наш взгляд, следует применять и в случае, если в договоре с дистанционным работников не указано место работы в каком-то конкретном государстве: на каждую дату выплаты дохода определяется статус физического лица — резидент или нерезидент РФ.
1. О ситуации, когда сотрудник выполняет работу, проживая на территории Словении, можем пояснить следующее.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, за исключением лиц, отдельно упомянутых в ст. 207 НК РФ. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).
При этом факт постоянной регистрации по месту проживания, гражданство физического лица или членов его семьи, иные критерии для целей установления наличия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации в гл. 23 НК РФ не используются (письмо ФНС России от 04.10.2017 N ГД-3-11/6542@). Вид на жительство не является документом, подтверждающим фактическое время его нахождения на территории страны (письмо Минфина России от 25.12.2014 N 03-04-05/67311).
При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году) (письма Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-331, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176).
При определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в РФ, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ, включая дни приезда и дни отъезда (письма Минфина России от 15.02.2022 N 03-04-06/10462, от 15.02.2017 N 03-04-05/8334).
Налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату получения дохода физическим лицом (письма Минфина России от 02.02.2021 N 03-04-06/6361, от 08.12.2020 N 03-04-05/107251).
Налоговый агент в соответствии с п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей, предусмотренных пп. 3 и 3.1. ст. 24 НК РФ, несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
В этой связи ответственность за правильность определения налогового статуса физических лиц — получателей доходов лежит на организации, являющейся налоговым агентом в отношении указанных доходов. В этих целях организация вправе запрашивать у физических лиц все необходимые документы (письма Минфина России от 02.02.2021 N 03-04-06/6361, от 08.12.2020 N 03-04-05/107251).
При этом документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ, НК РФ не установлены. Это может быть документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, выданный ФНС России на основании заявлении физического лица по форме согласно приказу ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@. На сайте ФНС России работает онлайн-сервис «Подтверждение статуса налогового резидента РФ», позволяющий получить данный документ.
Для указанных целей могут использоваться любые документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ и позволяющие установить количество календарных дней пребывания лица на территории РФ. Документами, подтверждающими фактическое нахождение физического лица на территории РФ, являются, прежде всего, копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы. В случаях, когда упомянутые документы представить невозможно, в качестве таких документов выступают сведения из табеля учета рабочего времени, данные миграционных карт, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством РФ (письмо ФНС России от 06.09. 2016 N ОА-3-17/4086, письмо Минфина России от 15.08.2016 N 03-08-05/47797).
В случае, если физическое лицо не представляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым этому физическому лицу доходам налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для лиц, не являющихся налоговыми резидентами (письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-06/32676). Смотрите также материалы: Энциклопедия решений. Определение периода в 183 календарных дня для целей НДФЛ, Энциклопедия решений. Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц), Энциклопедия решений. Определение периода в 12 месяцев для целей НДФЛ.
При этом с 1 января 2016 года для подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту — источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина. Если такие документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в РФ, налоговый агент — источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым Россией заключен международный договор по вопросам налогообложения. Подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения. Если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык (п. 6 ст. 232 НК РФ, смотрите Энциклопедию решений. Устранение двойного налогообложения по НДФЛ физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).
Налоговая ставка в отношении доходов, получаемых налоговыми резидентами РФ от источников на территории РФ и за ее пределами, применяется в следующих размерах:
— если сумма налоговых баз (перечислены в п. 2.1 ст. 210 НК РФ) за налоговый период равна или менее 5 млн рублей, — 13%;
— если сумма налоговых баз за налоговый период более 5 млн рублей — 650 тысяч рублей и 15% от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Налоговая ставка в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением ряда доходов, указанных в п. 3 ст. 224 НК РФ, устанавливается в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ только в отношении доходов от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ).
Перечни доходов от источников в РФ и за ее пределами содержит ст. 208 НК РФ.
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам от источников в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Минфин России в письме от 25.02.2022 N 03-04-05/13207 разъясняет, что порядок налогообложения доходов сотрудника зависит от того, как трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника: на территории РФ или на территории иностранного государства.
В письме Роструда от 17.04.2021 N ПГ/08368-6-1 сказано, что дистанционная работа, как правило, предполагает возможность работника самостоятельно определять свое место нахождения, место выполнения работы, его независимость в этой части от воли работодателя. Трудовым договором дистанционному работнику может быть определено конкретное место выполнения должностных обязанностей (рабочее место) вне места нахождения организации.
Вместе с тем трудовой договор о дистанционной работе должен включать в себя обязательные условия в соответствии с ч. 2 ст. 57 ТК РФ, а также условия, устанавливаемые в соответствии с гл. 49.1 ТК РФ, в частности, место работы. Смотрите также материалы: Энциклопедия решений. Содержание трудового договора о дистанционной работе, Энциклопедия решений. Место работы дистанционного работника.
При этом трудовым законодательством не раскрыто понятие места работы и не урегулирован вопрос о работающем за пределами РФ дистанционном работнике. Под местом работы дистанционного работника следует понимать место, в котором он непосредственно исполняет обязанности, возложенные на него трудовым договором (письмо Государственной инспекции труда в г. Москве от 14.05.2021 N 77/7-13019-21-ОБ/10-17963-ОБ/18-1356, со ссылкой на письмо Роструда от 07.10.2013 N ПГ/8960-6-1).
В качестве места работы дистанционного работника указываются организации-клиенты и их места нахождения, а также при необходимости можно указать место выполнения работы (адрес места жительства) (письмо Государственной инспекции труда в г. Москве от 04.03.2021 N 77/10-6600-ОБ/18-1299).
В письме Роструда от 15.07.2021 N ПГ/19582-6-1 сказано, что местом работы дистанционного работника является место его нахождения (место исполнения трудовых обязанностей). С учетом позиции Верховного Суда РФ, приведенной в Обзоре, утвержденном 26.02.2014, представляется достаточным конкретизировать место работы до населенного пункта. По смыслу ст. 57 ТК РФ под местом работы, которое обязательно должно быть указано в трудовом договоре, следует понимать именно населенный пункт.
В письме Минфина России от 25.02.2022 N 03-04-05/13207 даны разъяснения по вопросу обложения НДФЛ доходов сотрудника организации, направляемого за пределы РФ. Из прямого прочтения следует, что речь идет о случаях, когда сотрудник выполняет работу за пределами РФ по инициативе работодателя.
Что касается вопроса обложения НДФЛ выплат, производимых организацией, находящейся на территории РФ, по трудовым договорам о дистанционной работе в пользу граждан РФ, находящихся за пределами территории РФ, то Минфин России в письме от 14.04.2021 N 03-04-06/27827 сообщает следующее. В случае, если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору согласно подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ относится к доходам от источников за пределами РФ. Смотрите также письма ФНС России от 15.07.2021 N БС-4-11/9947@, Минфина России от 01.08.2018 N 03-04-06/54321, от 24.01.2019 N 03-04-05/3585, от 18.07.2019 N 03-04-06/53227, Энциклопедию решений. НДФЛ с доходов дистанционных работников.
В данной ситуации, как мы поняли, место работы дистанционного сотрудника менялось в течение года.

Дистанционный работник выполняет свои обязанности на территории РФ

На основании подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.
Таким образом, доходы сотрудника организации — налогового резидента РФ, выполняющего работы по трудовому договору дистанционно на территории РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (15%) (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если такой сотрудник не признан налоговым резидентом РФ, указанные доходы подлежат налогообложению по ставке 30% (за некоторыми исключениями) (п. 3 ст. 224 НК РФ) (смотрите письма Минфина России от 23.07.2021 N 03-04-05/59244, от 20.01.2021 N 03-04-06/2495, от 12.05.2017 N 03-04-06/28634, от 22.02.2017 N 03-04-05/10518, от 22.02.2017 N 03-04-06/10460, от 07.11.2016 N 03-04-06/65550, от 20.02.2016 N 03-04-06/9783).
В обоих случаях организация, производящая выплаты дистанционным работникам, признается налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Дистанционный работник выполняет свои обязанности за пределами РФ

Доходы сотрудника организации — налогового резидента РФ, выполняющего работы по трудовому договору дистанционно за пределами РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (15%) (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 2 ст. 208 НК РФ физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода (смотрите также письма Минфина России от 23.11.2021 N 03-04-05/94568, от 20.04.2021 N 03-04-06/29535, от 14.04.2021 N 03-04-06/27827, от 01.08.2018 N 03-04-06/54321, от 21.02.2018 N 03-04-05/10825, от 19.02.2018 N 03-04-06/10125, от 03.08.2017 N 03-03-06/1/49710 и др.).
Доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом РФ, полученные от источников за пределами РФ, на основании п. 2 ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ в России (смотрите письма Минфина России от 04.03.2022 N 03-04-06/15886, от 23.11.2021 N 03-04-05/94568, от 20.04.2021 N 03-04-06/29535, от 14.04.2021 N 03-04-06/27827, от 30.07.2020 N 03-04-06/66831, от 01.08.2018 N 03-04-06/54321, от 21.02.2018 N 03-04-05/10825, от 19.02.2018 N 03-04-06/10125, от 18.01.2018 N 03-04-05/2325 и др.).
Как следует из вопроса, в данном случае место работы в трудовом договоре не определено как расположенное в иностранном государстве. Можно допустить, что работник в январе-мае исполнял свои обязанности дистанционно на территории РФ. В июне он уезжает в Словению и свои трудовые обязанности будет исполнять в иностранном государстве. Поскольку в РФ он возвращаться не планирует, по окончании налогового периода его статус резидента сменится на статус нерезидента РФ.
При этом статус работника организации следует определять на каждую дату выплаты дохода (за 30, июня, 31 июля, 31 августа и т.д.). Причем статус резидента от утратит не сразу по выезде из РФ, а, скорее всего, статус нерезидента будет определен на дату выплаты дохода в ноябре-декабре.
Вознаграждение физического лица, полученное от российской организации за выполненную работу на территории Словении, признается в целях обложения НДФЛ доходом, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Смотрите п. 1 ст. 15 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Люблян, 29 сентября 1995 г.), письмо Минфина России от 13.03.2020 N 03-08-05/19240.
Доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 207 НК, полученные от источников за пределами РФ, с учетом положений ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письма Минфина России от 04.03.2022 N 03-04-06/15886, от 25.02.2022 N 03-04-05/13207).
В таком случае, поскольку начиная с июня доходы работника считаются полученными от источников за пределами РФ, такие доходы до момента, пока он будет признаваться в соответствии со ст. 207 НК РФ налоговым резидентом РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 (15) процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом согласно подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 2 ст. 228 НК РФ). Но если в течение налогового периода статус сотрудника организации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, он в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ не признается плательщиком НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате НДФЛ в РФ такое лицо не имеет (смотрите письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-43, от 30.11.2011 N 03-04-05/6-966). Указанный порядок применяется в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, вне зависимости от положений какого-либо соглашения об избежании двойного налогообложения доходов (письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-04-06/6-360).
Общая сумма налога исчисляется налоговым агентом по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 24 НК РФ).
Как уже сказано выше, если в течение налогового периода статус физических лиц — налоговых резидентов РФ меняется на нерезидентов и остается таким до конца налогового периода, такие лица в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса не признаются плательщиками НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами РФ с начала налогового периода. Налог с доходов, полученных от источников в РФ, при утрате статуса налогового резидента подлежит перерасчету налоговым агентом по ставке 30% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ с начала налогового периода (письмо Минфина России от 23.12.2008 N 03-04-06-01/381, письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121898, письма ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-11/6168@, от 13.08.2021 N СД-4-11/11455@. Поскольку доходом от источников в РФ в данном случае являются доходы, полученные работником в период, пока он еще выполнял дистанционно трудовые обязанности в Российской Федерации, полагаем, что такой пересчет следует сделать в отношении доходов, полученных за январь-май (то есть до отъезда в Словению).
То есть в данном случае, как мы полагаем, просматриваются несколько этапов в течение налогового периода:
1. Работник — резидент, дистанционно трудится в РФ, получает доходы от источников в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ) — организация является налоговым агентом, удерживает налог по ставке 13 (15) процентов (январь-май).
2. Работник уехал в Словению. Пока является резидентом, но доходы получает уже от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Налог по ставке 13 (15) процентов (как резидент) должен самостоятельно задекларировать и уплатить в РФ по окончании года (предположим, за июнь-ноябрь). Налоговый агент НДФЛ из доходов работника не удерживает.
3. Работник получил в налоговом периоде статус нерезидента (предположим, в декабре). Доходы нерезидента от источников за пределами РФ НДФЛ (за период июнь-декабрь) в Российской Федерации не облагаются. Их нужно задекларировать в Словении. Поскольку статус резидента по итогам года утрачен, подавать декларацию в РФ (как описано в этапе 2) не нужно.
4. Налоговый агент при получении работником статуса нерезидента в декабре пересчитывает доходы, выплаченные ему за период январь-май, по ставке 30 процентов. То есть получается, что такие доходы от источников в РФ получило лицо, не являющееся в налоговом периоде резидентом РФ. Соответственно, они облагаются по ставке 30 процентов.

К сведению.
В настоящее время проходит оценку регулирующего воздействия проект Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (в части реализации положений Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации)» (подготовлен Минфином России 25.07.2022). Как указано в Пояснительной записке к проекту, в налоговом законодательстве закрепляются особенности налогообложения вознаграждений при исполнении трудовых обязанностей дистанционно за пределами РФ. Предлагается установить, что выплачиваемые российскими организациями — работодателями вознаграждения за исполнение таких обязанностей относятся в целях налогообложения к доходам от источников в РФ. Предполагается дополнить п. 1 ст. 208 НК РФ подпунктом 6.2 следующего содержания: вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного с обособленным подразделением российской организации, зарегистрированным за пределами РФ), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ. Также предполагается дополнить п. 1 ст. 208 НК РФ подпунктом 6.3. Смотрите информацию Минфина России от 27.07.2022 «Разъяснения особенностей налогообложения выплат дистанционным сотрудникам российских компаний, работающим за рубежом».
2. По вопросу выплаты дохода и обложения его НДФЛ физическому лицу при направлении его в служебную командировку за пределы РФ Минфин России в письме от 25.02.2022 N 03-04-05/13207 разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 167 ТК при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка, Таким образом, в период нахождения за пределами РФ организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка. Указанные выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относятся к доходам от источников в РФ.
С учетом п. 3 ст. 224 НК РФ указанные доходы, полученные физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 30%, за исключением предусмотренных случаев. Смотрите Энциклопедию решений. НДФЛ при зарубежных командировках.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Место работы дистанционного работника;
— Энциклопедия решений. Когда гражданин России — не налоговый резидент РФ;
— Энциклопедия решений. Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц);
— Энциклопедия решений. Учет оплаты труда налоговых резидентов РФ и нерезидентов РФ;
— Энциклопедия решений. НДФЛ с суммы среднего заработка, сохраняемого за работниками, направляемыми в командировку;
— Кожемякина Е. 4 варианта оформить на работу находящегося сегодня за рубежом сотрудника (ГАРАНТ.РУ, 27 ноября 2020 г.);
— Может ли дистанционный работник трудиться за рубежом? (В.В. Симоненко, журнал «Законодательство», N 9, сентябрь 2021 г.)
— Вопрос: НДФЛ при выплате вознаграждения по договору ГПХ бывшему работнику, который на момент получения дохода утратил статус резидента РФ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2022 г.);
— Вопрос: Налогообложение доходов физического лица при переезде за границу (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2022 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чупракова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена

17 августа 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Сотрудник на удаленке уехал в другую страну: как облагать НДФЛ его заработок?

Г.П. Холодных
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вопрос

У сотрудника по трудовому договору есть отметка, что с 16 декабря 2021 года он выехал в Баку. В Баку у него нет ни регистрации, ни РВП. Ранее сотрудник приезжал обратно и находился в Баку в пределах разрешенного периода. Далее же будет продолжать работать из Баку.

1. Как нам поступить:
   1) указать, что сотрудник работает не на территории РФ и не удерживать НДФЛ
   2) ничего не предпринимать, так как у сотрудника регистрация в Нижневартовске и трудовом договоре ничего не указано о необходимости информировать работодателя в случае выезда.
2. Сотрудник должен сам платить налоги? Если да, могут ли доначислить налоги в бОльшем размере?

Ответ

В соответствии со ст. 209 НК РФ НДФЛ облагается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в России, так и за ее пределами, а нерезидентами — только от источников в нашей стране. В общем случае резидентами признаются граждане, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Кодекса). Также пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

1. Гражданин РФ работает в российской организации по трудовому договору удаленно за пределами РФ, является налоговым резидентом РФ.

Если удаленщик, признаваемый резидентом РФ, трудится за границей, то он самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ со своих доходов (подп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 228 Кодекса). Работодатель в данном случае не является налоговым агентом.

Физическое лицо в конце налогового периода самостоятельно определяет свой налоговый статус и, если на 31 декабря он является налоговым резидентом РФ, исчисляет НДФЛ с дохода по ставке 13%, подает в ФНС 3-НДФЛ и уплачивает налог.

2. Гражданин РФ работает в российской организации по трудовому договору удаленно за пределами РФ, не является налоговым резидентом РФ.

Доходы гражданина, не признаваемого налоговым резидентом РФ, от источников за пределами России, НДФЛ не облагаются. Если удаленщик является резидентом Азербайджана, то налогообложение зарплаты и других вознаграждений от ведения трудовой деятельности в этом государстве производится только на его территории. То, что результаты работы физического лица используются в РФ, значения в данном случае не имеет. Согласно подп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за рубежом — это доход от источников за пределами нашей страны. Следовательно, в отношении подобных выплат работодатель налоговым агентом не выступает.

Трудовые отношения

В виду того что в соответствии с п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей, предусмотренных, в частности, пунктами 3 и 3.1 ст. 24 НК РФ, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ полагаю, что в трудовом договоре с удаленным сотрудником следует отразить сведения о месте исполнения трудовых обязанностей. Несмотря на отсутствие такого требования в Трудовом законодательстве эти сведения помогут существенно сократить налоговые риски работодателя.

Г.П. Холодных
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Работник на удаленке за пределами РФ: налоги, трудовой договор, резидентство и другие нюансы

Минтруд против трудовых договоров с «зарубежными» удаленщиками

Рассмотрим ситуацию, когда сотрудник работает в дистанционном формате, проживает за рубежом, и это прописано в его трудовом договоре. В трудовых договорах в обязательном порядке должно указываться место работы (ст. 57 ТК РФ).

По мнению Минтруда, заключать такой трудовой договор нельзя. Например, в письме Минтруда России от 09.09.2022 № 14-2/ООГ-5755 сказано, что «заключение трудового договора о дистанционной работе с гражданином для осуществления трудовой деятельности за пределами Российской Федерации не допускается». Данный вывод не зависит от того, гражданином какой страны является физическое лицо: иностранцем, россиянином или лицом, имеющим двойное гражданство (письма Минтруда от 16.01.2017 № 14-2/ООГ-245, от 15.02.2022 № 14-4/10/В-1848).

Свою позицию Минтруд объясняет тем, что Трудовой кодекс РФ не регулирует трудовые отношения, возникающие на территории иностранных государств. Поэтому изначально отсутствует юридическая возможность принятия сотрудника на дистанционную работу за границей по трудовому договору. В связи с этим Минтруд предлагает с такими гражданами заключать гражданско-правовой договор об оказании услуг.

Если же компания все же заключает трудовой договор на такой формат работы, то ей грозит административная ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ. Согласно этой статье, сумма штрафа на организацию составит от 30 до 50 тысяч рублей.

Трудовой договор с сотрудником-иностранцем

Гораздо более высокие штрафы (вплоть до временного приостановления деятельности фирмы) могут грозить работодателю в случае, если таким дистанционным сотрудником является иностранец, который поначалу трудился в российском офисе. Дело в том, что в отношении иностранных работников действуют особые правила, за нарушение которых ответственность намного выше.

Когда иностранец приезжал в РФ для трудоустройства, он, вероятнее всего, получал разрешение на работу. Именно это разрешение дало право работодателю заключить с ним трудовой договор. И вот он уехал, ранее заключенный трудовой договор, предположим, продолжает действовать, но сам работник сменил место работы на место в иностранном государстве. Какие здесь возникают опасные моменты?

Во-первых, если иностранный сотрудник выехал из России и находится на территории другой страны более 6 месяцев (суммарно в течение календарного года), то его разрешение на работу аннулируется. Это следует из подп. 11 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Во-вторых, факт аннулирования влечет за собой обязанность работодателя по расторжению трудового договора. Это четко следует из п. 2 ст. 327.6 Трудового кодекса РФ. И исключений для тех иностранцев, которые фактически продолжают трудиться на российскую компанию, но делают это уже не на территории РФ, данной нормой не предусмотрено. Поэтому компания после аннулирования разрешения на работу должна в обязательном порядке расторгнуть с иностранцем ранее заключенный трудовой договор.

Если этого не сделать, то компании грозят санкции. Их суммы зависят от того, в каком субъекте РФ зарегистрирован работодатель. Если в Москве, Санкт-Петербурге, Московской или Ленинградской области, то работодателя привлекут к административной ответственности по ч. 4 ст. 18.15 КоАП РФ. По данной норме на должностное лицо штраф составит от 35 до 70 тысяч рублей, а на саму компанию – от 400 тысяч до 1 млн рублей либо административное приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток. Для всех остальных работодателей штрафы назначаются по ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ: на должностное лицо – от 25 до 50 тысяч рублей, а на компанию – от 250 до 800 тысяч рублей либо административное приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток.

И здесь, конечно же, неизбежно возникает главный вопрос: в какой срок необходимо расторгнуть трудовой договор с иностранцем? В ст. 327.6 ТК РФ сроки расторжения трудового договора для данного случая не указаны. Это создает определенные риски для компаний, особенно учитывая тот факт, что территориальный орган МВД России, аннулировавший разрешение на работу, выданное иностранному гражданину, не обязан сообщать о факте аннулирования работодателю. Но он обязан разместить информацию об аннулированных разрешениях на специальном информационном ресурсе Главного управления по вопросам миграции МВД России в срок не позднее 3 рабочих дней со дня принятия решения об аннулировании.

Для компании-работодателя идеальным вариантом является расторжение трудового договора сразу на следующий же день, когда на информационном ресурсе появилась данная информация. Но такое возможно далеко не всегда, поскольку вряд ли сотрудники компании будут ежедневно отслеживать этот момент. В этой связи возникает неопределенность, вызванная отсутствием прямой нормы о сроках расторжения трудового договора в случае аннулирования разрешения на работу.

По нашему мнению, здесь можно отталкиваться от разумного срока, но в любом случае не затягивать с расторжением договора. Оптимально в отношении таких иностранцев регулярно (хотя бы раз в неделю) мониторить вышеуказанный ресурс на предмет появления информации об аннулировании разрешения и в случае появления такой информации незамедлительно расторгать с ними трудовой договор. Либо можно пойти другим путем: не дожидаться аннулирования разрешения на работу, а заранее расторгнуть трудовой договор с иностранцем, например, по соглашению сторон. Это можно сделать сразу, как только стало известно о намерении иностранца покинуть Россию, или же ближе к истечению 6-месячного срока нахождения иностранного сотрудника на территории другой страны.

О прекращении трудового договора с иностранцем необходимо уведомить территориальный орган МВД России не позднее 3 рабочих дней. За неисполнение этой обязанности на работодателя может быть наложен административный штраф.

Налогообложение доходов «зарубежных» удаленщиков

Как показывает практика, несмотря на запрет Минтруда, во многих компаниях все же есть трудовые договоры с работниками, фактически проживающим за границей. Обычно бухгалтеры этих компаний, недолго думая, удерживают НДФЛ с зарплаты таких сотрудников по повышенной ставке 30%, если работник приобретает статус нерезидента (менее 183 дней в году находится в РФ).

Но, согласно подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, зарплата за работу, выполняемую за пределами РФ, для целей НДФЛ относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Налогообложение такого дохода происходит в особенном порядке, и этот порядок зависит от статуса работника. Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный:

• налоговыми резидентами РФ — от источников в РФ и от источников за пределами РФ,
• нерезидентами РФ — от источников в РФ.

Если к концу года уехавший работник будет считаться резидентом, то НДФЛ с дохода он должен уплатить самостоятельно, подав декларацию (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Соответственно, работодатель в этом случае не должен удерживать НДФЛ. Если же к концу года работник приобретет статус нерезидента, то его доход вообще не будет облагаться НДФЛ, согласно ст. 209 НК РФ.

На этот счет имеются многочисленные разъяснения Минфина России, в которых подтверждается данный вывод (письма от 06.10.2022 № 03-04-06/96611, от 04.03.2022 № 03-04-06/15886, от 14.04.2021 № 03-04-06/27827, от 20.01.2021 № 03-04-06/2495, от 24.01.2019 № 03-04-05/3585, от 13.07.2018 № 03-15-06/48881).

Внимание! Вышесказанное в части НДФЛ не относится к ситуации, когда покинувшим Россию сотрудником является руководитель организации. В отношении дохода руководителя компании действует особый порядок: его доход (вне зависимости от места исполнения трудовых обязанностей) всегда считается полученным от источников в РФ. В силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) – налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений. Поэтому с зарплаты директора, управляющего организацией дистанционно из другой страны, где он постоянно проживает, организация обязана удерживать НДФЛ в качестве налогового агента. При этом ставка НДФЛ будет 30%, если руководитель имеет статус нерезидента.

Если НДФЛ был несправедливо удержан с зарплаты удаленщика, трудящегося за рубежом, то ему нужно вернуть этот налог. Особенно это актуально для иностранцев, которым наверняка придется уплачивать с этого дохода налог на территории своей страны. Поэтому вернуть НДФЛ нужно и для того, чтобы не допустить двойного налогообложения доходов.

В этом случае следует руководствоваться правилами, установленными п. 1 ст. 231 НК РФ. Эта статья применяется в случае ошибочного удержания НДФЛ налоговым агентом. Такие разъяснения даны и в письмах Минфина России (см., например, письма от 26.08.2019 № 03-04-05/65362, от 04.08.2022 № 03-04-05/75657).

Для возврата налога работник должен направить работодателю письменное заявление на возврат НДФЛ, в котором необходимо указать банковский счет для перечисления денег. На основании этого заявления компания вернет налог работнику, а уже из бюджета этот налог она может вернуть путем зачета в счет предстоящих платежей по НДФЛ в течение 3 месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК РФ). При этом также понадобится представить уточненные расчеты 6-НФДЛ.

Изменения в части НДФЛ в НК РФ в 2023 году

В настоящее время рассматривается законопроект , которым планируется изменить действующий порядок удержания НДФЛ. Если поправки в НК РФ будут приняты, то доход дистанционных работников, проживающих и работающих за пределами территории РФ, подпадет под категорию доходов, полученных от источников в РФ. Соответственно, с таких доходов НДФЛ уже будет удерживаться российским работодателем (независимо от налогового статуса работника).

Минфин объяснил, что основной целью предложенных изменений является исключение практики неуплаты НДФЛ с выплат дистанционным работникам, которые не получают статус налогового резидента ни в одном государстве или получают такой статус в низконалоговой юрисдикции. «Это искусственно делает работу в России на российские компании – как в офисе, так и удаленно – менее привлекательной по сравнению с такой же работой, но дистанционно за пределами страны», — пояснили в министерстве. Речь идет только о тех доходах, которые выплачиваются российскими организациями (обособленными подразделениями иностранных организаций, зарегистрированными в России) своим сотрудникам, работающим дистанционно за пределами РФ. Новые нормы не коснутся налогообложения выплат работников зарубежных филиалов российских компаний.

Кстати, в законопроекте в части изменений к ст. 208 НК РФ не конкретизировано, что норма касается только российских граждан. Соответственно, можно предположить, что новшества (в случае их принятия) будут действовать в отношении всех дистанционных работников, в т.ч. и иностранцев. Но это не означает, что с дохода иностранных граждан, работающих на территории своей страны на российскую компанию в дистанционном формате, нужно будет всегда удерживать НДФЛ. Здесь нужно смотреть положения международного соглашения об избежании двойного налогообложения. Если положения этого соглашения предусматривают освобождение от уплаты налога на территории РФ, то в таком случае российскому работодателю не нужно будет удерживать НДФЛ.