Чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как

Чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как

III. Оценка после признания

28. Запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы некоммерческой организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин (если иное не установлено пунктами 32 — 35 настоящего Стандарта):

а) фактическая себестоимость запасов;

б) чистая стоимость продажи запасов, определяемая в соответствии с пунктом 29 настоящего Стандарта.

29. Чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи. При этом за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, принимается величина, равная приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются указанные запасы. В случае если определение указанной величины является затруднительным, за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.

30. Для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. Признаками обесценения запасов могут быть, в частности, моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).

31. Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение.

Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в соответствии с подпунктом «а» пункта 43 настоящего Стандарта.

32. Организация с упрощенным учетом вправе оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости.

33. Запасы некоммерческой организации, используемые в целях, ради которых она создана, оцениваются на отчетную дату по фактической себестоимости.

34. Организация, принявшая решение оценивать запасы, указанные в пункте 19 настоящего Стандарта, по справедливой стоимости, на отчетную дату оценивает эти запасы также по справедливой стоимости. Такая организация признает в качестве дохода или расхода отчетного периода разницу между следующими величинами:

а) справедливая стоимость учитываемых в соответствии с настоящим пунктом запасов в момент их признания, а также последующие изменения этой стоимости;

б) сумма затрат, подлежащих включению в фактическую себестоимость запасов в соответствии с настоящим Стандартом.

35. В организации, осуществляющей розничную торговлю и оценивающей приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок, товары представляются в бухгалтерском балансе за вычетом наценок.

Разница между стоимостью товаров, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, и фактической себестоимостью этих товаров относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых в соответствии с подпунктом «а» пункта 43 настоящего Стандарта, в отчетном периоде, в котором указанная разница выявлена.

ФСБУ 5/2019: обесценение запасов в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»

Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». ФСБУ 5 вступил в силу 06.04.2020 и применяется с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год. Организация вправе принять решение о применении ФСБУ 5 ранее указанного срока.

ФСБУ 5 заменяет Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01) «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), а также упраздняет ряд других нормативно-правовых актов, относящихся к учету материально-производственных запасов (МПЗ).

Основные новации ФСБУ 5 и отличия от ПБУ 5/01 подробно изложены в информационном сообщении Минфина России от 10.04.2020 № ИС-учет-27.

В этой статье рассмотрим новые правила оценки запасов после признания, в том числе порядок обесценения запасов.

Оценка запасов после признания

Согласно пункту 5 ФСБУ 5 запасы признаются в бухгалтерском учете, если одновременно соблюдаются следующие условия:

затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией;

определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина (например, стоимость материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал).

Первоначально запасы оцениваются исходя из суммы понесенных затрат (оценка при признании). Впоследствии, на каждую отчетную дату, эта оценка может быть изменена, при этом применяются особые правила (оценка после признания).

Об оценке запасов при признании мы писали здесь. Напомним, что ранее запасы переоценивались в установленных случаях по текущей рыночной стоимости (фактическая себестоимость за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей), а в остальных случаях — по фактической себестоимости.

Нормами ФСБУ 5 порядок оценки запасов после признания изменен. Теперь запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из величин (п. 28 ФСБУ 5):

фактическая себестоимость запасов;

чистая стоимость продажи запасов.

Чистая стоимость продажи запасов определяется по правилам, приведенным в пункте 29 ФСБУ 5. В общем случае чистая стоимость продажи запасов определяется как предполагаемая цена, по которой организация может продать такие запасы за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи. Например, чистую стоимость продажи готовой продукции или товаров можно рассчитать как планируемую цену продажи за вычетом НДС и за вычетом планируемых затрат на упаковку, доставку и рекламу.

Чистую стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов определить сложнее: необходимо рассчитать долю предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию (работы, услуги), в производстве которых используются эти запасы. В тех случаях, когда определить указанную величину затруднительно, за чистую стоимость продажи запасов может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.

Если в результате произведенной оценки фактическая себестоимость запасов превысит чистую стоимость продажи запасов, организация должна будет создать резерв под обесценение запасов, который рассчитывается как разница между этими двумя величинами (п. 30 ФСБУ 5).

Если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение:

продолжает снижаться, то балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение;

повышается, то балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи за счет восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).

Обратите внимание, что пункт 30 ФСБУ 5 не требует переоценивать абсолютно все запасы исходя из чистых цен продажи. Единственная цель, которую преследует стандарт, – повысить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности и не показывать в активе баланса запасы, которые заведомо приведут к убытку при их продаже. Поэтому если о конкретном товаре или материале известно, что он принесет убыток в будущем, то этот убыток надо показывать сразу, создавая резерв, а не тогда, когда эта единица запасов будет продана. Иными словами, обесценивать следует только те запасы, которые имеют признаки потенциального убытка в будущем. При этом такие запасы не обязательно должны быть морально устаревшими или испорченными. Возможно, в силу ряда причин они изначально были приобретены по завышенным ценам.

Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан или увеличен резерв под их обесценение. Величина восстановления резерва относится на уменьшение суммы расходов по обычным видам деятельности, признанных в этом же периоде (п. 31 ФСБУ 5).

Таким образом, для выполнения требований ФСБУ 5 на отчетную дату необходимо:

проверять состояние запасов на предмет их обесценения;

по тем запасам, которые имеют признаки обесценения, определять их чистую стоимость продажи;

создавать резерв под обесценение на величину превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи;

отражать сумму резерва в составе расходов по обычным видам деятельности.

Помимо этого, требуется контролировать величину обесценения по мере выбытия запасов (в том числе при их реализации), под обесценение которых был создан резерв.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом существенности должна раскрываться следующая информация (пп. «б» и «в» п. 45 ФСБУ 5):

остатки запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период;

причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов при восстановлении ранее созданного резерва под обесценение.

Данная информация указывается в подразделе 4.1 «Наличие и движение запасов» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). Кроме себестоимости запасов на начало и конец отчетного года, в этом подразделе отражается информация о создании и восстановлении резерва под снижение стоимости МПЗ (то есть под обесценение запасов в терминах ФСБУ 5). При этом отдельно раскрываются величины уменьшения резерва, связанные:

с выбытием запасов;

убытками от снижения стоимости запасов.

В налоговом учете резерв под снижение стоимости МПЗ не создается. Поэтому при создании (увеличении) резерва под обесценение запасов возникает вычитаемая временная разница, а в учете отражается отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). При восстановлении резерва или при выбытии запасов ОНА погашается.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости (п. 32 ФСБУ 5). Такие организации (например, субъекты малого и среднего предпринимательства, не подпадающие под обязательный аудит) после принятия запасов к учету в дальнейшем могут не проверять запасы на обесценение, не создавать резервы под обесценение и, соответственно, не раскрывать сведения о резервах в пояснении к бухгалтерской отчетности.

Как отразить обесценение запасов в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»

На практике для определения признаков обесценения запасов могут использоваться разные методики, поскольку правилами ФСБУ 5 применение конкретного способа не установлено.

Один из вариантов расчета обесценения запасов реализован в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» начиная с версии 3.0.88.

Новые возможности программы позволяют:

анализировать остатки запасов на отчетную дату в разрезе сроков их нахождения на предприятии;

составить перечень запасов, имеющих признаки обесценения, и указать их чистую цену продажи;

автоматически (в ходе закрытия месяца) оценить запасы исходя из чистой цены продажи, если она окажется меньше фактической себестоимости;

автоматически заполнить показатели резервов под обесценение в пояснении 4.1 «Наличие и движение запасов», входящем в состав форм бухгалтерской отчетности.

Отметим, что отчет по остаткам запасов по срокам хранения доступен во всех версиях «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 (в том числе в базовой и версии ПРОФ).

Учет операций по обесценению автоматизирован только в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП», при этом в настройках функциональности программы (раздел Главное — Функциональность) должен быть установлен флаг Расширенный функционал, а в настройках учетной политики (раздел Главное — Учетная политика) — флаг Создается резерв под обесценение запасов.

После выполнения указанных настроек в разделе Операции станет доступен новый документ Обесценение запасов, а в обработку Закрытие месяца будет включена одноименная регламентная операция.

Проверка запасов на обесценение

Предприятиям, которые обязаны проверять запасы на обесценение (а это крупные и средние предприятия или предприятия, подпадающие под обязательный аудит), прежде всего необходимо определить признаки обесценения, на основании которых будет осуществлена проверка запасов. Таких признаков может быть достаточно много. В зависимости от специфики конкретного предприятия каждая организация должна самостоятельно определить критерии обесценения запасов и закрепить их в учетной политике.

Признаком обесценения может быть длительное время нахождения запасов на предприятии. Выявить этот факт можно по данным учета. Например, сформировать на отчетную дату отчет по остаткам запасов и по срокам их хранения, а затем сравнить указанные сроки с предельным сроком, установленным в учетной политике организации в качестве критерия обесценения (например, 90 дней).

Такой отчет доступен во всех версиях в «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.86 (раздел Склад — Отчеты — Остатки товаров по срокам хранения).

Отчет позволяет группировать запасы по категориям исходя из того, сколько времени запасы хранятся на складах (рис. 1). Обратите внимание, отчет показывает не сроки годности запасов, а только их «возраст» — количество дней, прошедших с момента принятия к учету.

Рис. 1. Отчет по остаткам запасов по срокам хранения

Временные интервалы в отчете можно настраивать самостоятельно.

Предположим, отчет показывает, что все остатки запасов находятся на предприятии не больше предельного срока, установленного в учетной политике организации. Если на этом этапе бухгалтер установит и документально зафиксирует, что признаков обесценения нет, то дальше незачем определять чистую цену продажи или выполнять другие расчеты.

Полагаем, что для соблюдения требований стандарта достаточно сохранить отчет Остатки товаров по срокам хранения и приложить его для аудита с пометкой, что запасы проверены на наличие признаков обесценения.

Если для каких-то запасов в отчете указан срок больше установленного критерия (предположим, 180 дней), то это автоматически не означает, что указанные запасы обязательно должны быть переоценены. Например, есть уверенность, что долгий срок хранения запасов никак не повлиял на их чистую цену продажи. На основании данных отчета (используя общую стоимость и количество МПЗ) достаточно определить себестоимость запасов и сравнить ее с чистой ценой продажи. Если чистая цена продажи выше, то запасы продолжают учитываться по фактической себестоимости. В противном случае запасы придется обесценивать.

Регистрация запасов с признаками обесценения

Для тех случаев, когда запасы имеют признаки обесценения, в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» предусмотрен документ Обесценение запасов (раздел Операции — Бухгалтерский учет — Обесценение запасов).

Данный документ представляет собой перечень запасов с выявленными признаками обесценения (рис. 2).

Рис. 2. Обесценение запасов

Такой перечень можно получить, в том числе воспользовавшись отчетом Остатки товаров по срокам хранения.

Чтобы заполнить документ Обесценение запасов данными отчета Остатки товаров по срокам хранения, пользователю потребуется выполнить последовательность действий:

выгрузить отчет Остатки товаров по срокам хранения в Excel-файл;

в Excel-файле проставить чистую цену продажи для запасов с признаками обесценения. В комментариях можно указать, как была определена чистая цена продажи;

загрузить из Excel-файла сформированный перечень в документ Обесценение запасов по кнопке Загрузить;

провести и закрыть документ.

Дальше программа выполнит все расчеты автоматически при выполнении ежемесячной регламентной операции Обесценение запасов (раздел Операции — Закрытие месяца — регламентная операция Обесценение запасов). Если бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется реже, то каждый месяц операцию можно не выполнять. Для этого достаточно использовать команду Пропустить операцию.

Перечень запасов с признаками обесценения составляется перед отчетностью. Сохраненный перечень действует до тех пор, пока не будет сформирован новый перечень. Поэтому формировать перечень каждый месяц не обязательно.

Если на отчетную дату перечень запасов с признаками обесценения меняется по сравнению с предыдущим, то следует создать новый, актуальный перечень. Для этого можно скопировать текущий перечень, поменять те позиции, которые поменялись, и сохранить новый перечень.

Автоматический расчет резерва под обесценение

Регламентная операция Обесценение запасов выполняет расчет обесценения простым способом (так называемый «балансовый» или «сальдовый» метод).

По каждой номенклатурной позиции запасов, которая попала в перечень документа обесценения, определяется цена приобретения (себестоимость единицы) как отношение общей стоимости и количества на отчетную дату.

Затем цена приобретения сравнивается с чистой ценой продажи, указанной в документе Обесценение запасов.

Если чистая цена продажи единицы запасов оказывается меньше цены приобретения, признается резерв под обесценение.

Для обособленного расчета резервов по материалам, товарам, готовой продукции и НЗП в Плане счетов «1С:Бухгалтерии 8» к счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» открыты следующие субсчета:

14.01 «Резервы под снижение стоимости материалов»;

14.02 «Резервы под снижение стоимости товаров»;

14.03 «Резервы под снижение стоимости готовой продукции»;

14.04 «Резервы под снижение стоимости незавершенного производства».

Сумма резерва на отчетную дату отражается по кредиту соответствующего субсчета счета 14 в корреспонденции с дебетом счета 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения».

При этом проводка формируется исходя из сравнения резерва, рассчитанного на отчетную дату, и резерва, признанного ранее и учтенного на счете 14.

Если произошло уменьшение резерва, проводка формируется с отрицательным знаком (сторнировочная запись). Помимо этого, вводится запись регистра Обесценение запасов, которая иллюстрирует расчет, выполняемый в ходе закрытия месяца.

Детальный расчет резерва приводится в Справке-расчете обесценения запасов (рис. 3).

Рис. 3. Справка-расчет обесценения запасов

Столбец 8 Обесценение (резерв) справки-расчета показывает величину резерва, который на отчетную дату должен быть отражен на счете 14.

Отражение резерва под обесценение в бухгалтерской отчетности

Для того чтобы выполнить требование пункта 45 ФСБУ 5 при закрытии месяца, выполняется дополнительный расчет, согласно которому вся сумма обесценения делится на две части, связанные:

с выбытием запасов;

убытками от снижения стоимости запасов.

Данный расчет не учитывается в проводках, но отражается в Справке-расчете обесценения запасов и в дальнейшем используется при автоматическом заполнении подраздела 4.1 «Наличие и движение запасов», входящего в состав годовой бухгалтерской отчетности (рис. 4).

Рис. 4. Подраздел 4.1 «Наличие и движение запасов»

От редакции. В 1С:Лектории 12.11.2020 состоялась лекция «ФСБУ 5/2019 «Запасы» — принципиальные отличия по сравнению с действующим стандартом, отражение в программе 1С:Бухгалтерия 8» с участием О.А. Сухаревой (директора Фонда «НРБУ «БМЦ») и экспертов 1С. Видеозапись доступна для просмотра на сайте 1С:ИТС .

Обесценение запасов по новым правилам

Организации туристического и гостиничного бизнеса не занимаются продажей запасов. Должны ли они проводить согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» оценку запасов после признания, то есть создавать резерв под обесценение запасов? Как часто нужно проводить оценку запасов? Какие записи при этом делать в бухгалтерском учете? При списании обесцененных запасов в производство (на оказание услуг) как поступить с резервом?

Когда применяется ФСБУ 5/2019?

Указанный стандарт, обязательный к применению с 01.01.2021, устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций.

ФСБУ 5/2019 могут не применять микропредприятия при условии, что они вправе использовать упрощенные способы ведения бухучета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Микропредприятие не может вести упрощенный учет, если его бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту (п. 1 ч. 4, п. 1 ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Кроме того, любая организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. Такое решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Стоимость запасов, в отношении которых ФСБУ 5/2019 не применяется, признается расходом периода, в котором понесены затраты. Например, при приобретении запасов у поставщика в учете делается запись Дебет 20 (26) Кредит 60.

Другие организации, не являющиеся микропредприятиями без аудита, обязаны соблюдать требования ФСБУ 5/2019, если речь не идет о запасах для управленческих нужд.

Как часто проводится проверка на обесценение запасов?

Согласно п. 28 ФСБУ 5/2019 запасы коммерческой организации подлежат оценке после признания на отчетную дату.

Отчетной датой является дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, если точнее – последний календарный день отчетного периода (ч. 6 ст. 15 Федерального закона № 402-ФЗ). Минфин в Письме от 11.02.2021 № 07-01-09/8933 подчеркнул: обязанность организации проверять запасы на обесценение не зависит от периода, за который составляется ее бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Таким образом, проверку запасов на обесценение необходимо производить на каждую отчетную дату – последний календарный день периода, за который составляется бухгалтерская отчетность.

Пример 1.

Организация составляет промежуточную отчетность ежеквартально.

В этом случае проверка запасов на обесценение проводится по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря.

Пример 2.

Организация составляет только годовую бухгалтерскую отчетность, промежуточная отчетность не составляется.

В этом случае проверка запасов на обесценение проводится один раз в год – по состоянию на 31 декабря.

Какие величины сравниваются при оценке запасов после признания?

Запасы коммерческой организации оцениваются по наименьшей из следующих величин (если иное не установлено п. 32 – 35 ФСБУ 5/2019):

фактическая себестоимость запасов;

чистая стоимость продажи запасов.

Обратите внимание: организация с упрощенным учетом вправе оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости (п. 32 ФСБУ 5/2019). Это означает, что организация, которая использует упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, вправе не проверять запасы на предмет обесценения.

Чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи. Другими словами, это чистая сумма, которую рассчитывает выручить организация от продажи запасов в ходе обычной деятельности. Понятно, что данный способ установления стоимости применяется в отношении товаров и готовой продукции.

За чистую стоимость продажи иных видов запасов (не готовой продукции и не товаров) принимается величина, равная приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются указанные запасы. Согласно п. 32 МСФО (IAS) 2 «Запасы» сырье и прочие материалы, предназначенные для использования в производстве, не списываются до уровня ниже себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается продать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости. Таким образом, запасы, предназначенные для использования при производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг), не обесцениваются, если продукцию (работу, услугу), в состав которой они будут включены, предполагается продать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.

Вместе с тем установление указанной величины может оказаться затруднительным. Тогда за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, можно принять цену, по которой можно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату. В качестве источника информации может выступить прайс-лист поставщика, информация о ценах в Интернете на сайтах продавцов и любой другой соответствующий источник.

Когда создается резерв под обесценение запасов?

Под обесценением запасов следует понимать превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. Признаками обесценения запасов могут быть, в частности:

моральное устаревание запасов;

потеря ими своих первоначальных качеств;

снижение их рыночной стоимости;

сужение рынков сбыта запасов.

В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. Соответственно, если чистая стоимость продажи больше фактической себестоимости запасов, то резерв под обесценение не создается.

Если резерв под обесценение создан, то балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом величины этого резерва.

Далее возможны два варианта – чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение:

1) продолжает снижаться. Тогда балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение;

2) повышается. В этом случае балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).

Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение.

Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов (кстати, ранее восстановление резерва под снижение стоимости материальных ценностей признавалось прочим доходом).

Как организовать бухгалтерский учет?

Для отражения в бухгалтерском учете резерва под обесценение запасов используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому резерву. Поэтому аналитический учет к счету 14 следует организовать по видам запасов: материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство и т. д. Для этих целей к счету 14 можно открыть субсчета, например:

14-1 «Резерв под обесценение материалов»;

14-2 «Резерв под обесценение товаров»;

14-3 «Резерв под обесценение готовой продукции»;

14-4 «Резерв под обесценение незавершенного производства».

В бухгалтерском учете при создании резерва под обесценение материалов могут быть сделаны такие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

При создании резерва под обесценение материалов

Создан резерв под обесценение материалов (когда фактическая себестоимость материалов превышает чистую стоимость продажи)

Если чистая стоимость продажи материалов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться

Увеличен резерв под обесценение материалов

Если чистая стоимость продажи материалов, по которым признано обесценение, повышается

Восстановлен ранее созданный резерв методом сторно

При передаче материалов, по которым признано обесценение, в производство (на оказание услуг)

Изменен вид резерва

При выпуске готовой продукции, в создании которой использовались материалы, по которым было признано обесценение

Изменен вид резерва

При продаже готовой продукции, по которой был создан резерв под обесценение

Скорректирована себестоимость готовой продукции методом сторно

Если материалы, по которым создан резерв под обесценение, используются при оказании услуг (выполнении работ), реализация по которым отражается в том же месяце, когда отпущены материалы, то в бухгалтерском учете можно сделать запись методом сторно: Дебет 90-2 Кредит 14-1 – скорректирована себестоимость оказанных услуг (выполненных работ) методом сторно.

Если известно, что материалы будут использованы в деятельности, не являющейся основной (когда доходы и расходы отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»), то при создании резерва под обесценение таких материалов в качестве корреспондирующего к счету 14 выступает счет 91, субсчет 91-2.

• балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода;

• сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период;

• в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов.

Если организация туристического или гостиничного бизнеса является микропредприятием, бухгалтерская отчетность которого не подлежит обязательному аудиту, то она вправе вообще не применять ФСБУ 5/2019. Также данный стандарт можно не применять в отношении запасов для управленческих нужд. Соответственно, в этих случаях в бухучете такого актива, как запасы, не возникает.

В отношении активов, принятых к учету в качестве запасов, организация может не создавать резерв под обесценение, если она применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

В остальных случаях проверка запасов на обесценение после их признания обязательна и проводится на каждую отчетную дату (дату, на которую составляется бухгалтерская отчетность).

Балансовая стоимость запасов сравнивается с чистой стоимостью продажи. Легкий вариант определения чистой стоимости продажи запасов, не являющихся товаром или готовой продукцией, – выяснить цену, по которой можно приобрести аналогичные запасы на отчетную дату (например, на основании прайс-листа поставщика).

В бухгалтерском учете данные о резерве под обесценение запасов отражаются с использованием счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Корреспондирующим счетом к счету 14 выступает, как правило, счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Резерв под обесценение запасов согласно ФСБУ 5/2019 в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 (версии ПРОФ и КОРП)

Продолжаем переводить нюансы ФСБУ на понятный человеческий язык и их реализацию в программах 1С. Сегодня поговорим про резервы под обесценение запасов. Если на отчетную дату выявлены признаки обесценения запасов, такие как моральное устаревание запасов, потеря ими первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта, то необходимо определить чистую стоимость продажи этих запасов. Если в результате наличие обесценения подтвердится, то в бухгалтерском учете необходимо создать резерв под обесценение запасов. В данной статье в формате «вопрос-ответ» постараемся ответить на все возможные вопросы по таким резервам, а также разберем как они отражаются в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0 (версии ПРОФ и КОРП).

Нужно ли было создавать резерв до ФСБУ 5/2019?

Обязанность создавать резерв под обесценение запасов была у предприятий и до вступления в силу ФСБУ 5/2019 (при применении ПБУ 5/01). Морально устаревшие, потерявшие первоначальное качество или снизившие свою рыночную стоимость, МПЗ нужно было отражать в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости МПЗ. Резерв рассчитывался за счет финансовых результатов организации как величина разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 ПБУ 5/01).

Что изменилось?

Со вступлением в действие ФСБУ 5/2019 порядок оценки запасов после признания изменился. Теперь запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из величин (п. 28 ФСБУ 5):

— по фактической себестоимости запасов;

— по чистой стоимости продажи запасов.

Фактическая себестоимость запасов – это оценка при принятии к учету или сумма всех понесенных затрат (п. 11 ФСБУ 5/2019).

Расчет ЧСП для разных видов запасов отличается.

Так, чистая стоимость продажи товаров и готовой продукции – это предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, минус предполагаемые затраты на производство, подготовку и продажу (п.29 ФСБУ 5/2019).

Чистая стоимость продажи запасов, не являющихся товарами или готовой продукцией – это величина, равная приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию (работы/услуги), в производстве которых они используются. Если рассчитать данную величину затруднительно, то за чистую стоимость продажи запасов может быть принята цена, по которой можно приобрести аналогичные запасы по состоянию на дату составления отчетности.

Как рассчитать чистую стоимость продажи (ЧСП)?

Таким образом, ЧСП запасов определяется по следующим формулам (п. 29 ФСБУ 5/2019):

Для товаров и готовой продукции:

ЧСП = Цпрод — Зподг — Зпрод,

Цпрод — предполагаемая цена продажи без НДС;

Зподг — предполагаемые затраты на завершение производства (подготовку к продаже);

Зпрод — предполагаемые затраты на продажу.

Для сырья, материалов и полуфабрикатов:

ЧСП = К * Сфакт = Цпрод / З * Сфакт,

К = Цпрод / З — Коэффициент, определяющий отношение цены продажи готовой продукции (работ, услуг) без НДС, для которых используются эти запасы, к фактической себестоимости этой готовой продукции (работ, услуг);

Цпрод — Предполагаемая цена продажи готовой продукции (работ, услуг) без НДС, для которых используются эти запасы;

З — Предполагаемые затраты на производство и реализацию продукции (выполнение работ, оказание услуг), для которых используются эти запасы;

Сфакт — Фактическая себестоимость запасов.

Резерв под обесценение запасов не уменьшает стоимость, по которой эти запасы отражаются в бухгалтерском учете, но уменьшает балансовую стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе. Балансовая стоимость равна их фактической себестоимости за вычетом резерва под обесценение (п. 30 ФСБУ 5/2019).

Для отражения информации о резервах используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Аналитический учет по счету ведется по каждому резерву.

Что такое обесценение запасов?

Обесценение запасов – это превышение фактической себестоимости запасов над их ЧСП (п.30 ФСБУ 5/2019).

Основные признаки обесценения:

— потеря первоначальных качеств;

— снижение рыночной стоимости;

— сужение рынков сбыта.

Какими проводками отражается создание, увеличение и восстановление резерва?

Резерв создается проводкой:

ДТ 90.02 – КТ 14 – начисление резерва под обесценение готовой продукции, товаров;

ДТ 91.02 – КТ 14 – начисление резерва под обесценение других видов запасов (не товаров и готовой продукции).

Если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение:

ДТ 90.02/91.2 — КТ 14 – увеличение резерва.

Если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости):

ДТ 90.02/91.2 — КТ 14 СТОРНО – восстановление резерва.

Ранее ПБУ 5/01 предусматривалось формирование резерва под снижение стоимости МПЗ через счет 91. По ФСБУ 5/2019 это правило изменилось. Сумма создания (увеличения) резерва признается в расходах по обычным видам деятельности или в прочих расходах, в зависимости от того, какие расходы в будущем, вероятнее всего, сформирует стоимость обесцениваемых запасов. Это связано с тем, что при восстановлении резерва надо уменьшать расходы в виде балансовой стоимости запасов, списанных в периоде восстановления резерва (п. 31 ФСБУ 5/2019).

На какие запасы нужно создавать резерв под обесценение?

Здесь следует отметить, что в п.30 ФСБУ 5/2019 прямо не указано, что нужно переоценивать абсолютно все запасы исходя из чистых цен продажи. Единственной целью стандарта является повышение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поэтому, если заранее известно, что какой-то товар или материал принесет убыток в будущем, то этот убыток нужно показывать сразу, в виде резерва, а не при продаже. То есть, обесценивать следует только те запасы, которые имеют признаки потенциального убытка в будущем. При этом они не обязательно должны быть морально устаревшими или испорченными. Возможно, в силу ряда причин, они изначально были приобретены по завышенным ценам.

Кому можно не создавать резерв под обесценение МПЗ?

Отказаться от создания резерва под снижение стоимости МПЗ вправе:

— малые предприятия, которые в соответствии с учетной политикой не применяют Стандарт при ведении учета. Они могут учитывать материальные ценности по фактической себестоимости (п.32 ФСБУ 5/2019).

— НКО в части ценностей, которые используются в уставной деятельности. Здесь также гарантирована возможность учета МПЗ по фактической себестоимости (п. 33 ФСБУ 5/2019).

— компании из отраслей сельского, лесного и рыбного хозяйства, принявшие решение учитывать МПЗ по справедливой стоимости в части продукции собственного производства. Также по справедливой стоимости можно учитывать товары, реализуемые на организованных торгах (п. 34 ФСБУ 5/2019).

С остальных компаний обязанность по созданию резерва не снимается.

Создается ли резерв под обесценение запасов в налоговом учете?

Нет, формирование резерва под обесценение запасов для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ не предусмотрено. И так как резерв под обесценение запасов создается только в бухгалтерском учете, на момент создания резерва балансовая стоимость запасов в бухгалтерском учете будет меньше налоговой стоимости запасов, что приведет к образованию временной разницы и признанию соответствующего ей отложенного налогового актива (ОНА) по ПБУ 18/02. ОНА будет погашаться по мере восстановления резерва.

В программе 1С: Бухгалтерия 3.0 автоматическое начисление резерва под обесценение запасов автоматизировано только в версии КОРП. Тем, кто ведет учет в 1С: Бухгалтерия 3.0 ПРОФ придется делать это вручную. Мы рассмотрим на примерах как это сделать в обеих программах.

Начисление резерва под обесценение запасов в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 (версии ПРОФ)

ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» осуществляет деятельность по продаже покупных товаров – телевизоров марки LG. Данный товар имеет свойство терять свою рыночную стоимость очень быстро, как только более новая модель поступает в продажу. Именно это свойство товара мы и будем считать условием для создания резерва под обесценение. Кстати, условия, на основании которых создается резерв под обесценение, должны быть закреплены в учетной политике организации.

25.01.2022 ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» закупило партию телевизоров LG в количестве 20,00 штук по цене 19 500,00 руб./шт. с НДС (16 250,00 руб. без НДС):

25.03.2022 10 штук были проданы по цене 25 500,00 руб./шт. с НДС (21 250,00 руб. без НДС):

С октября 2022 г. цена продажи на данную модель телевизора снизилась на 35% в связи с выпуском новой модели телевизоров данной марки, и составила 15 740,00 рублей без НДС. Поэтому перед составлением бухгалтерской отчетности за 2022 год, было решено начислить резерв по обесценению запасов.

Рассчитаем величину данного резерва.

На 31.12.2022 на складе ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» остаток товара составил 10,00 штук по цене 16 250,00 рублей.

Резерв под снижение стоимости товаров и готовой продукции мы рассчитаем следующим образом:

Сумма резерва = Фактическая себестоимость — ЧСП

ЧСП = Цпрод — Зподг — Зпрод,

Допустим, затраты на продажу у нас равны 500,00 рублей на 1 единицу товара. Тогда ЧСП будет равна: (15 740,00 – 500,00) х 10 = 152 400,00 рублей.

Сумма резерва 10 100,00 рублей = (16 250,00 – 15 240,00) х 10

Сформируем документ «Операции, введенные вручную» в разделе «Операции» и укажем товар, по которому начисляется резерв:

Обратите внимание, что резерв начисляется только в БУ, в НУ необходимо удалить сумму.

Так как в налоговом учете резерв под снижение стоимости МПЗ не создается, то возникает вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (ОНА) 10 100,00 х 20% = 2 020,00 рублей:

В бухгалтерской отчетности информация о начисленном резерве отражается в строке 1210 (Запасы) как сальдо на конец периода по ДТ 41.01 за минусом сальдо по КТ 14.02:

В Пояснениях 4. Запасы указываются данные с учетом резерва под снижение стоимости:

В дальнейшем, если ЧСП запасов, по которым начислен резерв на обесценение, продолжит снижаться, то их балансовая стоимость уменьшается до их чистой стоимости путем увеличения резерва. Если же ЧСП запасов повышается, то их балансовая стоимость увеличивается до ЧСП путем восстановления ранее начисленного резерва, но не выше их фактической стоимости.

Предположим, что в феврале 2023 года ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» смогло реализовать остаток товаров (телевизоры) по цене немного выше себестоимости.

Восстанавливаем начисленный резерв до фактической стоимости товаров также документом «Операция» со значением СТОРНО:

При закрытии месяца программа погашает отложенный налоговый актив от суммы восстановленного резерва:

Начисление резерва под обесценение запасов в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 (версия КОРП)

Напомним, что начисление резерва под обесценение запасов автоматизировано только в версии КОРП с релиза 3.0.88 от 15.01.2021 г.

Для того, чтобы резерв начислялся автоматически, в настройках учетной политики в разделе «Главное» — «Учетная политика» необходимо установить флажок в поле «Создается резерв под обесценение запасов»:

Перед составлением бухгалтерской отчетности нужно определить и заполнить перечень запасов, по которым должен быть начислен резерв по установленным в учетной политике показателям. Для этого в разделе «Склад» нужно зайти на вкладку «Обесценение запасов» и создать документ. Его можно заполнить как вручную, так и загрузить из файла:

Заполним табличную часть нашим товаром и укажем ранее рассчитанную ЧСП:

При проведении регламентной операции «Закрытие месяца» в декабре 2022 программа автоматически сформирует резерв под обесценение по заполненным в документе «Обесценение запасов» товарам. Проверить начисление резерва можно, сформировав справку-расчет «Обесценение запасов»:

Посмотрим движения документа:

По условиям нашего примера ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» в феврале 2023 смогло реализовать телевизоры по цене чуть выше себестоимости. При проведении регламентной операции «Закрытие месяца» в феврале 2023 программа автоматически восстанавливает резерв по проданным товарам:

Посмотрим движения документа:

В феврале же происходит погашение ОНА:

Посмотрим движения документа:

Также отметим, что в программе 1С: Бухгалтерия 3.0 как ПРОФ, так и КОРП можно создавать резерв под обесценение запасов по срокам хранения запасов. Для расчета сроков хранения предназначен отчет «Остатки товаров по срокам хранения», который доступен как в версии ПРОФ, так и КОРП:

На вкладке «Настройка интервалов» можно указать срок, установленный в учетной политике, как существенный для оценки запасов, и отобрать запасы, срок хранения которых попадает в этот интервал:

И далее на основании данного отчета также оформляется документ «Обесценение запасов», как было описано выше.