Убыток прошлых лет сколько лет можно списывать
Перейти к содержимому

Убыток прошлых лет сколько лет можно списывать

  • автор:

Изменений порядка переноса убытков в 2022 году не будет

Уменьшать налоговую базу по прибыли можно без ограничения по времени, но с ограничением по величине переносимого убытка — не более чем на 50%. Это ограничение было введено с 2017 года и в 2022 пока не меняется, продлено до 2024 года.

Перенос убытка по налогу на прибыль

Налоговый убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).

На его сумму можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов, т.е. перенести на будущее. На сумму убытка можно уменьшать только прибыль, облагаемую налогом по ставке 20%, которая установлена пунктом 1 статьи 284 НК РФ. Такой вывод можно сделать из абзаца 1 пункта 1 статьи 283 НК РФ.

Сколько хранить первичные документы, подтверждающих убыток

Первичные документы, подтверждающие сумму убытка, хранят в течение всего срока переноса убытка плюс еще 5 лет после окончания года, в котором убыток был полностью списан (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ). Хранить подтверждающие убытки документы нужно даже тогда, когда правильность расчета суммы убытка была подтверждена выездной налоговой проверкой.

Более того, если во время проверки налоговики не истребовали документы, подтверждающие убытки прошлых лет, фирма в ходе такой проверки должна представить эти документы самостоятельно (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 29 марта 2011 г. по делу № А49-4451/2010).

Сохраняйте все первичные документы за календарный год, по итогам которого фирма получила убыток. Это накладные, акты выполненных работ, акты оказанных услуг, счета, ведомости, акты приема-передачи, кассовые и товарные чеки и др.

Реорганизация компании не отменяет права переноса убытка. Компания-правопреемник может в общеустановленном порядке переносить на будущее убытки, образовавшиеся до реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

НК РФ установлено, что фирма-правопреемник не сможет учесть убытки, полученные реорганизованной организацией, если в ходе проверки налоговые органы установят, что основной целью реорганизации был именно учет убытков (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Ограничения по величине переносимого убытка

Напомним, что до 1 января 2017 года переносить убыток можно было в течение 10 лет, следующих за годом, в котором он был получен.

С 1 января 2017 г. временно было отменено ограничение о 10-летнем сроке, в течение которого убытки, полученные в прошлых налоговых периодах, можно было переносить на будущее. Это стало можно делать без ограничения по времени, но с ограничением по величине переносимого убытка. Он должен быть таков, чтобы налоговая база по налогу на прибыль периода, в котором производится перенос, не была уменьшена в результате такого переноса убытков более чем на 50%. То есть полностью сводить к нулю налоговую базу отчетного (налогового) периода запретили.

Федеральным законом от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ это 50-процентное ограничение по размеру переносимых убытков продлили до 2024 года.

Как переносить убытки

Если убытки получены по итогам нескольких лет, то они переносятся на будущее в той очередности, в которой получены (п. п. 2, 3 ст. 283 НК РФ).

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убыток, то налоговая база в этом периоде признается равной нулю. Уменьшать на убытки прошлых лет нечего.

То есть при составлении отчета за текущий период сначала рассчитываем налоговую базу, а затем определяем, на какую сумму из убытков прошлых лет ее можно уменьшить. Такой алгоритм предложен Минфином в письме от 28 июня 2021 г. № 03-03-06/1/50650.

НК РФ разрешает уменьшать прибыль на убытки предыдущих налоговых периодов после окончания каждого отчетного периода, а не только в конце года. Но прибыль, полученная в отчетном периоде, является промежуточным результатом. А по итогам года компания может получить прибыль меньше, чем она формировалась в течение года. Или, более того, прибыли по итогам года может не быть совсем, то есть будет получен убыток.

Если по итогам одного или нескольких отчетных периодов организация списала убыток в большей сумме, излишне списанную сумму придется восстановить. А чтобы избежать подобных ситуаций, лучше списывать убытки прошлых лет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по итогам года.

Обратите внимание! Уменьшать прибыль отчетного периода в течение года имеет смысл только тем организациям, которые стабильно работают с прибылью.

Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет при ПБУ 18/02 в 1С

Из статьи вы узнаете, как отразить в 1С убытки, чтобы они корректно уменьшали «прибыльную» базу в будущем и автоматически попадали в декларацию. Рассмотрим вариант, если организация применяет ПБУ 18/02.

Законодательство: порядок переноса убытков прошлых лет

НК РФ разрешает уменьшать базу по прибыли на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах.

Перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев), так и по итогам налогового периодов (Письма Минфина от 03.08.2012 N 03-03-06/1/382, от 16.01.2013 N 03-03-06/2/3).

С 01.01.2017 по 31.12.2024 базу по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период нельзя уменьшать на убытки прошлых лет более, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Нижеперечисленные налогоплательщики, имеющие особый статус и применяющие в соответствии с НК РФ особые налоговые ставки, не могут списать убыток:

  • резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организации-резиденты туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер (п. 1.2 ст. 284 НК РФ);
  • участники региональных инвестиционных проектов (п. 1.5, п. 1.5-1 ст. 284 НК РФ);
  • участники свободной экономической зоны (п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
  • резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
  • резиденты свободного порта Владивосток (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
  • участники особой экономической зоны в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 НК РФ);
  • участники специальных инвестиционных контрактов (п. 1.14 ст. 284 НК РФ);
  • резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6 и п. 7 ст. 288.1 НК РФ).

Временного ограничения на перенос нет: он производится до полного списания убытка, полученного за все предыдущие годы. Если убытки получены более, чем в одном налоговом периоде, перенос осуществляется в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Все время, пока идет перенос, необходимо хранить первичку, подтверждающую возникновение убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). По окончании переноса эти документы храните еще 4 года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Пошаговая инструкция

По результатам 2022 года Организация в налоговом учете получила убыток 520 000 руб. Она решила, что этот убыток будет уменьшать налоговую прибыль последующих лет.

В 1 квартале 2023 года в НУ получена прибыль 800 000 руб.

Организация применяет ПБУ 18/02. В 1С учет отложенного налога ведется балансовым методом.

Пошаговая инструкция оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
Отчетный налоговый период
Закрытие налогового периода
31 декабря 99.01.1 90.09 520 000 520 000 520 000 Определение финансовых результатов Закрытие месяца —
Закрытие счетов 90,91
Перенос убытка на будущие периоды
31 декабря 97.11 99.01.1 520 000 520 000 Перенос убытка на будущие периоды Закрытие месяца —
Перенос убытков по налогу на прибыль
Признание ОНА по расходам будущих периодов
31 декабря 09 99.02.О 104 000 Признание ОНА по расходам будущих периодов Закрытие месяца —
Расчет отложенного налога
по ПБУ 18
Следующий налоговый период
Списание убытков прошлых лет
31 января 99.01.1 97.11 400 000 400 000 Списание убытков прошлых лет Закрытие месяца —
Перенос убытков по налогу на прибыль
Погашение ОНА по расходам будущих периодов
31 января 99.02.О 09 80 000 Списание убытков прошлых лет Закрытие месяца —
Расчет отложенного налога
по ПБУ 18

Перенос убытка производится автоматически регламентной операцией Перенос убытков по налогу на прибыль в процедуре Закрытие месяца за декабрь.

Рассмотрим порядок проверки регламентных операций, связанных с переносом убытка в НУ.

Закрытие налогового периода

Для определения убытка по налоговому учету запустите процедуру Закрытие месяца (раздел Операции — Закрытие месяца ) по следующему алгоритму:

  • выполните за декабрь операцию Перепроведение документов за месяц ;
  • определите финансовый результат налогового периода, проведя регламентную операцию Закрытие счетов 90, 91 .

Определение суммы убытка, подлежащего переносу

Убыток в регистрах бухгалтерского учета (НУ)

Чтобы определить сумму убытка, надо проверить финансовый результат и заполнить декларацию по налогу на прибыль.

Убыток к переносу на будущее может быть определен разными способами. Например, можно сформировать отчет Анализ счета 99.01.1 ( Отчеты — Анализ счета ). Оборот по счету 99.01.1 по данным налогового учета покажет сумму убытка, подлежащего переносу на будущие налоговые периоды.

  • в форме отчета нажмите кнопку Показать настройки ;
  • в форме настройки отчета на вкладке Показатели установите флажок НУ (данные налогового учета) .

Убыток в декларации по налогу на прибыль

Второй способ определения годового убытка — в декларации. Убыток, полученный по итогам налогового периода, должен быть отражен в:

  • Листе 02 стр. 060 «Итого прибыль (убыток)».

Убыток, указанный в декларации, должен соответствовать убытку по налоговому учету, т. е. сальдо по дебету счета 99.01.1 в НУ до реформации баланса.

Перенос убытка на будущие периоды

Перенос убытка на последующие периоды производится автоматически в конце каждого года (31 декабря), если по его итогам получен убыток в НУ.

Проведите регламентную операцию Перенос убытков по налогу на прибыль .

Проводки

Регламентная операция формирует проводку по переносу убытка на будущие налоговые периоды по субсчету 97.11 «Убытки прошлых лет по налогу на прибыль» рабочего плата счетов 1С с субконто РБП Убыток за 2022 г. , который не доступен для редактирования в ручном режиме.

Проверьте результат переноса убытка по отчету Оборотно-сальдовая ведомость по счету 97.11 ( Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету ):

  • укажите период — по 31.12.2022;
  • по кнопке Показать настройки на вкладке Показатели установите флажки БУ ,НУ , БУ-НУ .

Признание ОНА по расходам будущих периодов

В 1С на счете 09 автоматизировано формирование ОНА с видом Убытки прошлых лет по перенесенному убытку прошедшего года.

ОНА = 520 000 х 20% = 104 000 руб.

Проведите регламентную операцию Расчет отложенного налога по ПБУ 18 .

Проводки

Проверить формирование ОНА можно в справке-расчете Отложенный налог на прибыль ( Операции — Закрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ18 ). PDF

Списание убытков прошлых лет

Если в следующем налоговом периоде образуется прибыль в НУ, она автоматически уменьшится на часть убытка прошлого периода (либо на всю его сумму — в зависимости от размера прибыли).

Ежемесячно до тех пор, пока убыток не спишется полностью, в меню процедуры Закрытие месяца будет появляться регламентная операция Перенос убытков по налогу на прибыль .

Проводки

Документ формирует проводку:

Дт 99.01.1 Кт 97.11 — списаны убытки прошлых лет в уменьшение прибыли текущего периода.

Проверка

Расчет списания проверьте по отчету Справка — расчет списания убытков прошлых лет . Формируется по кнопке Справки-расчеты в форме Закрытие месяца PDF или по ссылке Списание убытков прошлых лет .

Из отчета видно:

  • максимальная сумма прибыли, на которую можно уменьшить убытки прошлых лет:
    • 800 000 * 50% = 400 000 руб.
    • 520 000 — 400 000 = 120 000 руб.

    В сноске отчета Справка — расчет списания убытков прошлых лет есть напоминание: «В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2024 года налоговая база за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов» (п. 2.1 ст. 283 НК РФ)».

    Погашение ОНА по расходам будущих периодов

    При списании убытка путем уменьшения расходов будущих периодов в НУ уменьшается и разница по данному активу. Погашается ОНА регламентной операцией Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в процедуре Закрытия месяца .

    Проводки

    Проверить погашение ОНА можно в справке-расчете Отложенный налог на прибыль ( Операции — Закрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ18 ). PDF

    Убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

    В «прибыльной» декларации списанный убыток прошлых лет отражается в:

    • Листе 02 стр. 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)»; PDF
    • Приложении № 4 к Листу 02 стр. 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего». PDF

    Несписанный убыток отразите в:

    • Приложении № 4 к Листу 02 стр. 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего» PDF
    См. также:

    Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
    важные изменения 1С и законодательства

    Помогла статья?

    Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

    Похожие публикации

      Убытки, полученные в НУ по результатам налогового периода, можно списать.Прямой эфир прошёл 25 октября 2018 г. Лектор: Климова М.А...

    (11 оценок, среднее: 5,00 из 5)

    Убытки прошлых лет: бухгалтерский и налоговый учет

    Убыток в деятельности компании — не только удар по ее финансовому положению, но и дополнительная работа для бухгалтера. Отрицательный финансовый результат можно перенести на будущие периоды. Расскажем, как отразить убытки в бухгалтерском и налоговом учете и как правильно их списать, учитывая законодательные ограничения.

    В этой статье:
    • Бухгалтерский учет
    • Налоговый учет
    • Какие документы подтверждают убыток, как и сколько их хранить
    • Коротко о главном

    Бухгалтерский учет

    Убыток в бухучете — это дебетовое сальдо по 99 счету. Сюда попадают суммы после закрытия субсчетов по счетам 90 и 91. Отрицательный финансовый результат говорит о преобладании расходов над доходами. В конце года он переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль/непогашенный убыток».

    Пример

    Организация получила доход за 2023 год — 500 000 рублей, расходы за этот период составили 1 200 000 рублей. Финансовый результат — минус 700 000 рублей. По состоянию на 31.12.2023 на счете 84 образовалось дебетовое сальдо в сумме 700 000 рублей.

    Так бывает у вновь созданных компаний, когда доходов немного, но все равно приходится делать вложения: выплачивать зарплату, содержать офис, производственные помещения.

    Образовавшийся убыток организация вправе покрыть за счет созданных ранее резервов, нераспределенной прибыли прошлых лет, добавочного капитала. Такое право предоставлено всем компаниям, независимо от того, как давно они зарегистрированы. Если источники отсутствуют, непокрытый убыток зависает на счете 84.

    Пример

    Убыток компании по состоянию на 31.12.2023 — 700 000 рублей. В январе 2024 года на общем собрании принято решение покрыть часть убытка в сумме 100 000 рублей за счет резервного фонда.

    Бухгалтер сделал проводку: Дт 82 Кт 84 — 100 000 рублей. После этого дебетовое сальдо на счете 84 уменьшилось до 600 000 рублей.

    Налоговый учет

    Компания вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму убытков прошлых лет (ст. 283 НК РФ). Она не обязана делать это, а решает сама, будет ли уменьшать налогооблагаемую прибыль.

    Правила уменьшения

    Выбор способа списания убытка — это компетенция учредителей (участников), ведь они имеют право на получение дивидендов, а дивиденды рассчитываются из прибыли. А вот бухгалтер не может самостоятельно выбрать способ. Поэтому у него должно быть соответствующее решение общего собрания учредителей (акционеров) или единственного участника.

    Основные правила формирования налогооблагаемой прибыли:

    Убыток прошлых лет не может увеличить убыток текущего периода, то есть покрытие убытка доступно в каждом отчетном (налоговом) периоде, когда компания получила прибыль (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ).

    Нельзя уменьшить налогооблагаемую базу более, чем на 50 % за отчетный или налоговый период. Это ограничение продлено до конца 2026 года (Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ). Оно не распространяется на особые категории налогоплательщиков, для которых установлены пониженные ставки налога (п. 2.1 ст. 283 НК РФ), — такие организации могут списывать убытки полностью.

    Представляя декларации по налогу на прибыль до 2017 года, компании могли уменьшать налоговую базу только на убытки предыдущих 10 лет. Сейчас ограничения сняты — можно покрывать убытки за все прошлые годы.

    Перенос убытка на будущее делается в календарной последовательности в соответствии с датой возникновения убытка. Бухгалтер может делать ревизию документов для уничтожения, зная, убыток какого периода перенесен в соответствующую декларацию.

    Пример

    Организация понесла убытки: в 2017 году — 200 000 рублей, в 2018 — 155 000 рублей, в 2019 — 50 000 рублей. В 2023 году получена прибыль 500 000 рублей. Организация может погасить убыток за 2017 год полностью и 50 000 рублей убытка за 2018 год.

    Отражение убытков в декларации по прибыли

    Для отражения убытков прошлых лет предназначено Приложение 4 к Листу 2.

    Заполним форму исходя из условий примера выше. В строке 160 показан убыток за 2018 год — 105 000 рублей и за 2019 год — 50 000 рублей:

    Кроме того, списанный убыток отражается в строке 110 Листа 02 декларации:

    extern

    Отчитывайтесь легко и без ошибок

    Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!

    Ограничения по включению убытков при расчете налога на прибыль

    Бухгалтеру нужно проводить аудит убытков, если компания планирует за счет них уменьшить налогооблагаемую базу. Следует исключить убытки:

    полученные в период применения нулевой ставки по налогу на прибыль (п. 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ);

    полученные при смене налогового режима (ст. 346.18 НК РФ);

    возникшие в период применения налоговых спецрежимов (ст. 346.18 НК РФ);

    от участия в инвестиционном товариществе в году, если вы присоединились к договору инвесттоварищества, которые был ранее заключен другими участниками (п. 1 ст. 283 НК РФ);

    от реализации (выбытия) акций или долей в УК (п. 1 ст. 283, ст. 284.2 НК РФ).

    Участники «Сколково» не вправе воспользоваться переносом убытков, даже если они возникли до применения налоговых льгот (п. 9 ст. 246.1 НК РФ, п. 5.1 ст. 284 НК РФ).

    Убыток и ПБУ 18

    Убыток в бухучете и в целях налогообложения прибыли формируется по разным правилам, поэтому часто суммы убытка в бухгалтерском и налоговом учете различаются.

    Порядок учета разниц по налогу на прибыль, исчисленному в бухгалтерском и налоговом учете, регулирует ПБУ 18/02. Его должны применять компании на ОСНО, уплачивающие налог на прибыль. Небольшие фирмы, которые ведут учет по упрощенной системе, могут выбирать — применять ПБУ 18 или нет.

    Какие документы подтверждают убыток, как и сколько их хранить

    НК РФ не конкретизирует перечень бумаг, которые нужно хранить в подтверждение возникновения убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). Судьи считают, что для обоснования правомерности уменьшения налогооблагаемой базы на сумму убытка потребуются (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 10.08.2021 № Ф04-7946/2020 по делу № А27-10868/2019:

    первичные документы (накладные, акты, счета, кассовые документы);

    акты проверки налоговой инспекции, где подтвержден убыток.

    Чтобы понять, какие именно первичные документы потребуются при проверке, нужно определить, откуда возник убыток, а для этого проанализировать счета, на которых накапливаются затраты — 20, 23, 25, 26, 44, 91 и другие.

    Общий срок хранения подтверждающих документов — 5 лет после окончания отчетного периода (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Для убытков, переносимых на будущее, пятилетний срок исчисляется с того года, в котором в последний раз прибыль уменьшалась за счет убытка прошлых лет (Письмо Минфина от 28.01.2022 № 03-03-06/3/5632).

    Пример

    Если убыток прошлых лет учтен в декларации по налогу на прибыль за 2022 год, то первичные документы должны храниться как минимум до конца 2027 года.

    Форма хранения документов для подтверждения убытка Налоговым кодексом также не установлена. Налоговики считают, что они могут храниться не только на бумажных носителях, но и в электронном виде — подписанные простой электронной подписью или УНЭП, и тогда они признаются равнозначными документу на бумажном носителе.

    Однако если в суд представлены электронные копии документов, суд может потребовать бумажные оригиналы (Письмо Минфина от 05.12.2022 № 03-03-10/118589).

    Упростите работу с требованиями ФНС. Удобно отслеживать, можно выбирать способ ответа и прикреплять подтверждающие документы в любом формате

    Коротко о главном

    Организации могут получить за отчетный/налоговый период как прибыль, так и убыток. Отрицательный финансовый результат можно перенести на будущее.

    В бухгалтерском учете убыток может остаться на счете 84 или покрываться за счет последующей прибыли, резервов, добавочного капитала.

    В налоговом учете за счет убытка можно уменьшить налогооблагаемую прибыль, но не более чем на 50 % за отчетный год.

    На момент налоговой проверки все документы, подтверждающие отрицательный финансовый результат, должны быть в наличии. Они хранятся в течение пяти лет с момента последнего отражения в декларации переноса убытка.

    Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее?

    Деятельность любой организации сопряжена как с прибыльностью бизнеса, так и с его убыточностью. Под убытком Налоговый кодекс в п. 8 ст. 274 НК РФ подразумевает отрицательную разницу, возникшую между полученными доходами и понесенными расходами, учтенными при налогообложении.

    Налоговый орган, проводящий камеральную проверку отчета, содержащего по итогам налогового периода убыток, имеет право затребовать пояснения относительно обоснованности размера этого убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).

    О камеральной проверке по налогу на прибыль читайте в материале: «Камеральная проверка по налогу на прибыль: как подготовиться»

    Налоговый кодекс установил в п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 и сроки представления таких пояснений – не более 5 рабочих дней. Чтобы подтвердить данные, внесенные в декларацию, налогоплательщик вправе, согласно п. 4 ст. 88 НК РФ, подавать различные документы, в числе которых чаще всего фигурируют выписки из регистров бухгалтерского или налогового учета.

    Начало бизнеса – разрешено ли учитывать убытки?

    Налоговый кодекс в главе 25 разрешает полученные убытки учитывать при расчете налоговой базы. Однако совершать это действие допускается лишь в следующих налоговых периодах, да и то если налоговая база будет положительна. Таким путем, согласно п. 1 ст. 283 НК РФ, и происходит перенос убытков на будущее.

    В деловой практике встречаются обстоятельства, при которых налогоплательщик несет в определенном отчетном периоде затраты, но дохода не получает. Чаще всего такое случается при начале бизнеса, когда компания на предварительном этапе ведет подготовку к производству или строительству. В этот временной промежуток она вынуждена выдавать заработную плату персоналу, закупать материалы и оборудование и т.п.

    ВАЖНО! Начиная с 01.01.2017 и по 31.12.2026 компания может учесть убытки за прошлые периоды таким образом, чтобы полученный положительный годовой результат не был уменьшен за счет переносимого убытка более чем на 50%.

    Минфин России в письме от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810 и ФНС России в письме от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494 высказывают мнение, что налогоплательщик имеет полное право в таких ситуациях в общем порядке произвести перенос убытков на будущее.

    Следует отметить, что Минфин в последнее время резко изменил свою позицию в сторону налогоплательщиков. Ранее специалисты министерства настаивали на том, что налогоплательщик не вправе переносить убытки, пока он не ведет деятельность, направленную на получение дохода. Более того, Минфин вообще считал излишним учет расходов в такие периоды.

    Подобная позиция была причиной множества судебных процессов. И, несмотря на явное рассогласование позиции Минфина с нормами, содержащимися в абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ, арбитражные суды иногда поддерживали контролирующие органы.

    Ограничения, существующие при переносе убытков на будущее

    Налоговый кодекс определяет ряд ограничений, которые наложены на перенос убытков на будущее. Нельзя переносить следующие убытки:

    • Если они получены налогоплательщиком в периоде, когда применялась ставка налога на прибыль, равная 0% по основаниям, изложенным в пунктах 1.1, 1.3, 5, 5.1 статьи 284 НК РФ.
    • Если они получены от реализации или выбытия в иной форме акций российских компаний, непрерывно более пяти лет находившихся в собственности юридического лица, и если эти убытки соответствуют хотя бы одному из тех критериев, которые поименованы в п. 2 ст. 284.2 НК РФ. Впрочем, ставка налога на прибыль по таким операциям тоже, согласно п. 4.1 ст. 284 НК РФ, равна 0%.
    • Если убыток понесен на УСН или ЕСХН, а в новом периоде налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения. Эти ограничения определены нормами, содержащимися в абз. 9 п. 5 ст. 346.6, абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ, и письмом Минфина России от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617.
    • Если организация участвует в проекте «Сколково», то убыток, полученный до освобождения от налогообложения, на будущее, согласно п. 9 ст. 246.1 НК РФ, не переносится.

    Как правильно отразить перенос убытков в декларации по налогу на прибыль, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

    Особенности переноса убытков на будущее

    Перенос некоторых убытков осуществляется в особом порядке. Такие особенности установлены для убытков:

    • От деятельности, осуществляемой обслуживающими производствами и хозяйствами (ст. 275.1 НК РФ).
    • По операциям, проводимым с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, если эти бумаги и сделки необращающиеся (п. 22 ст. 280 НК РФ).
    • По операциям, которые проводятся с амортизируемым имуществом (п. 3 ст. 268 и ст. 323 НК РФ).
    • По операциям, связанным с уступкой или переуступкой права требования (ст. 279 НК РФ).

    Сроки переноса убытков

    Временные рамки переноса убытков на будущее не определены. До 2017 года действовало правило об ограничении периода переноса убытков: можно было их переносить лишь в течение 10 лет. С 01.01.2017 такое «правило 10 лет» отменено для расчета налога на прибыль.

    ВНИМАНИЕ! Налоговики получили право «снимать» убытки у правопреемника, если докажут, что учет этих убытков был основной целью реорганизации.

    Перенос убытков на будущее можно начинать в первом же отчетном периоде после окончания убыточного налогового периода, не дожидаясь окончания текущего налогового периода.

    Итоги

    Убытки можно перенести на будущие периоды без ограничения. Лимит в 10 лет был отменен с 2017 года. В период с января 2017 по декабрь 2026 года, уменьшить налогооблагаемую базу можно на величину убытка, но не более, чем на 50%.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *