Какой проводкой в бухгалтерском учете вы включите акциз в себестоимость товара

Учет акцизов в бухгалтерском учете: проводки

Как известно, акциз – косвенный налог, его плательщиками являются компании, ИП. Перечень товаров, которые признаются подакцизными, представлен в ст. 181 НК. Соответственно, при операциях с данными товарами и платят этот налоговый сбор.

Бухгалтерский, налоговый учет данного налога осуществляется с участием действующего плана счетов бухучета. Вопросы, связанные с порядком учета, затрагивал Минфина еще в письме № 96 от 12.11.1996, обращая внимание на то, что:

1. Для целей учета используются:

• сч. 19 субсч. «Акцизы по оплаченным матценностям»;
• сч. 68 субсч. «Расчеты по акцизам».

2. Учет по оприходованным оплаченным и не оприходованным неоплаченным приобретенным матценностям должен быть отдельным.

3. Необходимо отдельной графой выделять акцизную сумму налогового сбора на регистрах бухучета. Для этого должно быть основание – счета, накладные, ордера и т. п. документы, оформленные подобающим образом.

Учет следует вести грамотно, так чтобы по его данным можно было составить декларацию.

Как учесть акцизы в доходах и расходах по налогу на прибыль? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Проводки при продаже, безвозмездной передаче подакцизного товара

Пример. Допустим, условно говоря, компания в сентябре 2022 г. продала оптовому покупателю партию пива, содержащего 5% этилового спирта, на сумму 57 тыс. р. (вместе с НДС). Цена за литр пива – 60 р., всего куплено 38 ящиков, в каждом из которых находится 25 литровых бутылок (цена 1 ящика пива = 1 500 р.). Всего бутылок 950.

Ставка акцизного сбора на 2022 г. для пива с таким содержанием спирта составляет 24 р. за 1 литр (ст. 193 НК). Расчеты:

1. НДС с выручки: 57 000 / 1,2 = 47 500, соответственно, НДС = 9 500 р. (57 000 – 47 500).
2. Акцизный сбор: 950 бут. х 1 л х 24 р. = 22 800 р.

В зависимости от особенностей операций с акцизами проводки могут меняться!

Учет при использовании давальческого сырья

Речь идет о выполнении условий договора о переработке давальческого сырья (ДС), То есть сырья, которое передается для целей переработки в готовую продукцию, с последующим возвратом заказчику.

Участников договора два: заказчик – обладатель данного ДС и его переработчик. Согласно договору переработчик изготавливает продукцию из ДС, которое принадлежит второму участнику – заказчику. Готовая продукция может быть подакцизной и обычной. Плательщиком акцизов могут быть обе стороны.

Проводки у заказчика

Заказчик, отдавая ДС в обработку, начисляет акциз (именно на момент передачи!) в случае, если данное сырье – произведенный им же подакцизный товар. Сумму оплачивает владелец сырья, поэтому переработчику предъявлять счет-фактуру не нужно. Он же делает у себя следующие записи:

Далее, если после обработки сырья получена не подакцизная продукция, то начисленный акциз относят к стоимости продукции и отображают как Дт 20,10 К 19.

Если после обработки сырья получена подакцизная продукция, отображают операции, обозначенные в таблице:

Проводки у переработчика

Если после обработки сырья получена подакцизная продукция, при ее возврате заказчику начисление акциза по переданному результату обработки отображают как Дт 90.4 Кт 68.

Передача подакцизной продукции в структурное подразделение

Проводки в этом случае зависят от того, есть у данного подразделения свой отдельный баланс либо нет. Поэтому:

1. Если такой баланс есть, то используется сч. 79. Передачу в подразделение произведенных самостоятельно ПТ для изготовления не подакцизной продукции отображают как Дт 79.2 Кт 43, а начисление акцизного сбора как Дт 79.2 Кт 68.
2. Если отдельного баланса нет, тогда в идентичных проводках по дебету используют сч. 20, 44.

Помимо этого подакцизный товар могут отдавать подразделениям для внутреннего использования (на собственные потребности). Тогда акциз учитывают в расходах данного подразделения и отображают как Дт 20, 23, 25, 26 К 68.

Особенности отображения отдельных операций по передаче ПТ

Если ПТ передают в качестве взноса по договору простого товарищества (ДПТ) либо совместной деятельности либо как вклад в капитал (УК) компании, то:

• средства, внесенные по ДПТ либо в УК, причисляют к денежным вложениям;
• оплата акциза здесь – расходы по приобретению денежных вложений.

Проводки будут следующими:

1. Начисление акциза при внесении ПТ как вклада по ДПТ отображают так: Д 58 К 68.

2. Передавая ПТ в УК компании, отображают:

• Дт 58.1 Кт 76 – передача ПТ как вклада в УК;
• Дт 76 Кт 43 – себестоимость отданных товаров списана;
• Дт 76 Кт 68 – начисление акцизного сбора;
• Дт 19 Кт 68 – НДС, который принимали к вычету при приобретении сырья для изготовления ПТ, восстановлен.

Таким образом, счет 68, используемый при отображении начисления акциза, в зависимости от конкретной ситуации корреспондируется с разными счетами (90, 91, 79.2 и др.).

Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете?

В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов.

Бухучет по акцизам при продаже подакцизных товаров

Акциз, предъявленный покупателю, учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров ПТ:

Начисление акциза при продаже подакцизного товара (ПТ)

Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:

Начисление акциза при продаже ПТ

Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете:

Отражение выручки от продажи ПТ

Начислен НДС по реализации ПТ

Начислен акциз по реализации ПТ

Принят к вычету акциз, начисленный при реализации ПТ

Безвозмездная передача ПТ

Начисленный акциз в такой ситуации отражается в составе прочих расходов:

Начисление акциза при безвозмездной передаче ПТ

Набор бухгалтерских проводок и используемых для учета операций с акцизами может изменяться в зависимости от особенностей операций с ПТ — о них расскажем в следующих разделах.

ВАЖНО! С 2023 года бюджетные обязательства (в том числе и акцизы) уплачиваются на единый налоговый счет в качестве единого налогового платежа. Подробнее об этом мы писали в статье.

С многочисленными разновидностями применяемых в бухучете счетов и проводок вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта статьи:

• «Основные проводки по бухучету — примеры»;
• «Принятые бюджетные обязательства — бухгалтерские проводки»;
• «Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».

Бухучет акцизов по давальческому сырью

Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.

Для понимания учетных нюансов необходимо владение терминологией и основными понятиями как заказчиком, так и переработчиком.

В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:

• давальческое сырье (ДС) — это сырье, передаваемое для переработки в готовую продукцию с ее последующим возвратом заказчику;
• взаимодействуют 2 стороны — собственник ДС (заказчик) и переработчик ДС;
• учетные алгоритмы строятся исходя из того, что по договору переработчик производит продукцию из не принадлежащего ему сырья заказчика;
• результатом переработки могут быть как подакцизные товары, так и обычные.

Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать:

• собственник ДС,
• переработчик ДС.

Учет у заказчика

Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если:

• ДС — подакцизный товар,
• ДС произведено собственником (заказчиком).

При этом следует учесть следующее:

• начисление акциза производится на момент передачи переработчику ДС;
• счет-фактуру составлять и передавать переработчику ДС не требуется — начисленный акциз собственник ДС уплачивает самостоятельно без предъявления его переработчику;
• если в результате переработки ДС изготавливается ПТ, уплата акциза производится отдельными платежками по каждой операции передачи ДС на переработку (на этот нюанс нужно особо обратить внимание, поскольку на основании копий платежек с банковской отметкой переработчик будет предъявлять компании разницу между акцизом по произведенной из ДС продукции и акцизом, уплаченным в бюджет заказчиком по ДС).

Применяемые в учете собственника ДС проводки представлены в таблице:

Отражение ДС, отправленного для переработки, на сч. 10.7 «Материалы, переданные для переработки на сторону»

Начисление акциза при передаче в переработку ДС

Возврат продуктов переработки ДС от переработчика и включение в стоимость готовой продукции (или материалов)

Стоимость переработки ДС учтена в стоимости готовой продукции (материалов)

Как учесть акцизы в доходах и расходах по налогу на прибыль, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к КонсультантПлюс и переходите к подсказкам от экспертов.

Дальнейшие «акцизные» проводки зависят от того, какие товары получены в результате переработки ДС: неподакцизные или подакцизные.

Результат переработки ДС — неподакцизные товары

В таком случае уплаченный в бюджет акциз по ДС включается в стоимость полученной в процессе переработки продукции:

Начисленный при передаче в переработку акциз включен в стоимость продукции (или материалов)

Результат переработки ДС — подакцизные товары

В этой ситуации предъявленный переработчиком акциз отражается с применением следующей корреспонденции счетов:

Отражение предъявленного переработчиком ДС акциза

Подакцизный товар передан на производство другого подакцизного товара

Принятие к вычету предъявленного переработчиком ДС акциза

Принятие к вычету уплаченного в бюджет акциза при передаче ДС на переработку (если ДС — подакцизный товар)

Учет у переработчика

Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:

• передача изготовленных из ДС подакцизных товаров собственнику ДС — основание для начисления акциза;
• если изготовленная из ДС подакцизная продукция облагается по более высокой ставке акциза, чем у ДС — этот факт служит основанием для начисления акциза;
• факт передачи изготовленной из ДС продукции — подписание акта приема-передачи подакцизных товаров;
• предъявляемый собственнику ДС акциз зависит от того, является ДС подакцизным товаром или обычным:
• если ДС — не акцизный товар: заказчику предъявляется акциз, начисленный по произведенной продукции;
• если ДС является подакцизным товаром — сумма акциза (А) рассчитывается по формуле:

А₁ — акциз по произведенной из ДС продукции;

А₂ — акциз, уплаченный собственником по ДС.

Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.

УЧЕТ АКЦИЗОВ В 1С: БУХГАЛТЕРИИ 3.0

В стандартном функционале 1С: Бухгалтерия 3.0 нет учета акцизов. Счет-фактуры и УПД в печатных формах не заполняют сумму акциза. При проведении документа Реализация, «сумма Акциз» не высчитывается и не формируются проводки

Что делает наша доработка

1) В Реализации у Вас появляется графа “Сумма акциз”, которая заполняется автоматически при указании номенклатуры (алкогольной) и количества. При необходимости редактируется вручную.

2) В печатных формах Счет-фактур и УПД графа “в том числе Акциз” заполняется

3) При проведении документа Реализация формируются проводки по акцизам

Проводки Дебет 90.04 Кредит 68.03 – начисление акциз
Проводки Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 – сумма с минусом – уменьшение база налога на прибыль

4) Также в документе Списание добавлена возможность начислять акциз или не начислять на списываемую продукцию

Таможенные акцизы: уплата, отчетность и учет

При импорте товаров организации и предприниматели уплачивают обязательные таможенные платежи и сборы. Если ввозят подакцизный товар, надо заплатить акциз. Разберемся, какие товары облагаются акцизами, как уплачивать акцизы, отчитываться по ним и отражать в учете.

Какие товары облагаются акцизом

Акциз — это косвенный федеральный налог, который надо платить с определенных товаров и услуг. Их список дан в ст. 181 НК РФ:

• этиловый спирт из пищевого и непищевого сырья, в том числе денатурированный, спирт-сырец, дистилляты;
• алкоголь с долей этилового спирта более 0,5 %, пиво, виноматериалы;
• сигареты, сигары, табак для кальяна и другая табачная продукция;
• дизельное топливо, моторные масла для дизельных и инжекторных двигателей;
• прямогонный бензин;
• виноград;
• вэйпы и жидкости для них;
• легковые автомобили и мотоциклы;
• и прочие виды товаров.

Если вы ввозите товары из списка, данного в ст. 181 НК РФ, в Россию, то должны уплачивать акцизы. Экспортеры (те, кто вывозит подакцизную продукцию из РФ) платить акциз не обязаны.

Некоторые подакцизные товары освобождены от акцизов при импорте. В эту категорию попадает авиационный керосин, бензол, параксилол, ортоксилол и нефтяное сырье (ст. 183 НК РФ, письма Минфина).

Дальнейшая продажа импортированных подакцизных товаров акцизами облагаться не будет.

Кто платит акцизы

При импорте товаров в РФ платить акциз должен декларант или другое ответственное лицо (таможенный брокер).

Порядок уплаты зависит от таможенной процедуры, под которую помещен товар. Подробнее об этом рассказано в ст. 185 НК РФ:

• акцизы платят в полном объеме, если введены таможенные процедуры выпуска и переработки для внутреннего потребления или режим свободной таможенной зоны;
• не платят акциз, если введены таможенные процедуры транзита, свободного склада, уничтожения, беспошлинной торговли и др.;
• полностью или частично освобождают от акциза, если товар ввозится временно.

Как рассчитать акциз к уплате

Ставки акцизов установлены в ст. 193 НК РФ. Можно выделить три вида ставок:

1. Твердые — устанавливаются в рублях на единицу измерения товара. Например, ставка акциза на виноматериалы — 32 рубля / 1 литр.

Сумма акциза рассчитывается по формуле:

Акциз = Налоговая база × Ставка акциза

Налоговая база — это объем или количество ввезенных из-за границы товаров в натуральном выражении.

2. Комбинированные — часть устанавливается в рублях за единицу, а часть в процентах от расчетной стоимости. Например, ставка акциза на сигареты — 2 359 рублей за 1 000 штук + 16 % от расчетной стоимости.

В этом случае акциз рассчитывается сложнее:

• Этап 1. Сумма акциза в рублях за 1 000 штук + Сумма акциза в процентах от расчетной стоимости в максимальных розничных ценах (прописывается в Уведомление о максимальных и минимальных розничных ценах, представляемом при растаможке).
• Этап 2. Акциз рассчитывается по минимальной специфической ставке.
• Этап 3. Сравните суммы с этапов 1 и 2. Платите в бюджет ту, которая больше.

С 1 сентября по 31 декабря при ввозе в Россию сигарет, папирос, сигарилл, биди или кретек надо применять повышающий коэффициент Тв (п. 10 ст. 194 НК РФ).

3. Расчетные — рассчитываются по специальной формуле с учетом коэффициентов. Например, ставка акциза на прямогонный бензин определяется в рублях за 1 тонну по формуле: Апб = 13 100+ 4 865 × К корр.

Куда и когда платить таможенные акцизы

Место и время уплаты акцизов зависят не только от таможенной процедуры, но и от страны, из которой ввозится товар. Разные правила действуют для импорта из стран ЕАЭС и других государств.

По стандартным правилам акциз при импорте уплачивается таможенному органу, который выпускает товары. В налоговую по месту своего учета импортеры платят его, только когда ввозят не подлежащие маркировке товары из ЕАЭС.

Платить акциз надо вместе с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации.

Импорт из ЕАЭС

По договору о ЕАЭС акциз уплачивается в России. Куда и как его платить зависит от того, подлежит ли импортный товар маркировке.

Если маркировка не обязательна, акциз платите в ИФНС по месту своего учета. Срок уплаты — не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету. Ставка акциза твердая, дана в ст. 193 НК РФ. Налоговая база определяется на дату постановки товаров на учет.

Дополнительно не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету, подайте в ИФНС декларацию по косвенным налогам и документы: заявление о ввозе, выписка банка по уплате акциза, транспортные или товаросопроводительные документы, договор, счета-фактуры и пр.

Если маркировка обязательна, акциз платите на выпускающей таможне в течение пяти дней после оприходования импортных товаров. Налоговая база определяется на дату оприходования товаров. Ставка акциза будет дана в ст. 193 НК РФ.

Чтобы задекларировать ввоз маркированных товаров, сдайте таможенную декларацию и документы: заявление об уплате акциза, товаросопроводительные (транспортные) документы, сертификаты, счета-фактуры, договор и пр.

Налоговый и бухгалтерский учет акцизов

Акцизы включаются в стоимость товаров. Исключение одно: если организация хочет использовать импортированный подакцизный товар для производства другой подакцизной продукции. В таком случае акциз можно будет принять к вычету — уменьшить сумму начисленного за отчетный период акциза на сумму акциза, которую предъявил продавец.

В бухгалтерском учете сумма акциза отражается на счете 19 «НДС», для этого к нему открывается субсчет «Акцизы». Проводки следующие:

• Дт 19 «Акцизы» Кт 68 «Расчеты по акцизам» — начисляем акциз при импорте;
• Дт 68 «Расчеты по акцизам» Кт 51 — платим акциз;
• Дт 10 Кт 19 «Акцизы» — учитываем акциз в расходах на покупку товара;
• Дт 68 «Расчеты по акцизам» Кт 19 «Акцизы» — принимаем уплаченную сумму акциза к вычету.

Ведите учет подакцизных товаров, организуйте импорт, подавайте декларации и рассчитывайте акцизы в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. А еще в сервисе можно вести расчеты с сотрудниками, сдавать отчетность через интернет и многое другое. Попробуйте все возможности бесплатно — дарим 14 дней тест-драйва.