Где надо отразить выплаты назначенные сотрудникам учреждения
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Бюджетное (автономное) учреждение выплатило в 2020 году сотруднику (по штатному расписанию он получает заработную плату из внебюджета) квартальную премию из бюджета за счет средств субсидии на государственное задание и уплатило страховые взносы из этого же источника. По итогам проверки в 2022 году контролирующими органами принято решение о возврате учреждением в бюджет суммы начисленной премии и страховых взносов как нецелевое использование средств субсидии. Учреждение с данным требованием согласилось, акт проверки подписало.
За счет каких источников произвести возврат нецелевого использования средств субсидии на государственное задание? Какими корреспонденциями счетов отразить в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Бюджетное (автономное) учреждение вправе произвести возврат использованных не по целевому назначению бюджетных средств за счет средств, полученных от иной приносящей доход деятельности. Однако с целью соблюдения принципа эффективности использования средств, которые должны быть направлены на уставную деятельность учреждения, целесообразно провести расследование по выявлению виновных лиц.
Начисление доходов от компенсации затрат и поступление денежных средств от виннового лица в данной ситуации следует отразить с применением счета 2 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат» по АнКВД 130 в увязке с подстатьей 134 КОСГУ.
Если в рассматриваемой ситуации возврат средств в доход бюджета осуществляется на основании предписания контрольно-счетной палаты, то начисление задолженности перед бюджетом может быть отражено по счету 2 303 05 «Расчеты по прочим платежам в бюджет», коду видов расходов 853 «Уплата иных платежей» в увязке с подстатьей 241 «Безвозмездные перечисления (передачи) текущего характера сектора государственного управления» КОСГУ.
Обоснование вывода:
Финансовое обеспечение выполнения бюджетным (автономным) учреждением государственного (муниципального) задания осуществляется в виде субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ (п. 6 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», далее — Закон N 7-ФЗ; ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях», далее — Закон N 174-ФЗ). Такие субсидии предоставляются в соответствии с абзацем первым п. 1 ст. 78.1 БК РФ. Конкретный порядок и условия предоставления субсидии на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания определяются соответствующим соглашением.
Исходя из п. 1 ст. 306.4 БК РФ нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы РФ и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям их получения. За нецелевое использование средств субсидии (то есть направление средств, полученных из бюджета бюджетной системы РФ, на цели, не соответствующие целям, определенным соглашением) бюджетное (автономное) учреждение может быть привлечено к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.14 КоАП РФ (смотрите, в частности, письмо Федерального казначейства от 10.08.2017 N 07-04-05/09-665).
В рассматриваемой ситуации бюджетному (автономному) учреждению по факту проверки контрольно-финансовым органом предписано осуществить возврат суммы премии и страховых взносов, выплаченных за счет субсидии на госзадание, и перечислить данную сумму в доход бюджета.
Отметим, что прямая обязанность по возврату в доход бюджета субсидии на выполнение задания возникает только в размере, соответствующем недостигнутым показателям, характеризующим объем выполнения государственного (муниципального) задания (ч. 17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ, ч. 3.15 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ). Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России от 30.06.2020 N 09-07-10/56809, от 06.02.2020 N 02-07-10/7764, от 23.12.2019 N 09-07-07/100885. Только в этом случае перечисление средств субсидии в доход бюджета отражается в учете и отчетности бюджетных и автономных учреждений в качестве операций по возврату остатка субсидий прошлых лет, то есть в качестве увеличения по забалансовому счету 18 с указанием АнКВИ 610, КОСГУ 610.
Требование о перечислении суммы нецелевого расхода в бюджет будет правомерно в случае, если в соглашении о предоставлении субсидии и (или) правовых актах, являющихся правовым основанием предоставления указанных средств, предусмотрено условие о перечислении сумм нецелевых расходов в доход бюджета. Поэтому Инструкцией N 174н и Инструкцией N 183н не установлены конкретные корреспонденции для отражения такого возврата. Соответственно, применяемая схема корреспонденций счетов должна быть согласована бюджетным (автономным) учреждением с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и закреплена в учетной политике учреждения (п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н).
Перечисление средств в доход бюджета в случае установления ревизорами нарушений порядка использования учреждением средств субсидии на выполнение задания не рассматривается в качестве возврата в доход бюджета остатка субсидии на задание прошлых лет: операции по перечислению в доход бюджета бюджетными (автономными) учреждениями средств государственного задания в случаях исполнения решений органов государственного (муниципального) контроля отражаются с применением элемента вида расходов 853 «Уплата иных платежей» в увязке с подстатьей 241 «Безвозмездные перечисления (передачи) текущего характера сектора государственного управления» КОСГУ (смотрите абзац 9 п. 10 письма Минфина России и Федерального казначейства от 01.12.2021 NN 02-06-07/97427, 07-04-05/02-29373). По экономическому смыслу для учреждения это расходная операция, отражаемая в рамках КФО 2.
Доходы бюджетного (автономного) учреждения, полученные от приносящей доход деятельности, поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и используются им для достижения целей, ради которых оно создано, если иное не предусмотрено законодательством (пп. 2, 3 ст. 298 ГК РФ). Следовательно, за счет средств от приносящей доход деятельности могут осуществляться различные расходы бюджетного (автономного) учреждения при соблюдении следующих условий:
— расходы связаны с уставной деятельностью учреждения;
— расходы предусмотрены Планом ФХД.
Напомним, что понятие «нецелевое использование» бюджетных средств не должно применяться к средствам бюджетных учреждений, поступающим в связи с осуществлением приносящей доход деятельности.
Вместе с тем контролирующими органами в ряде случаев может быть осуществлена проверка эффективности расходования средств, полученных от приносящей доход деятельности (смотрите, например, постановление Омского городского Совета от 16.03.2016 N 1467). Отметим, что административная ответственность за неэффективное использование средств, полученных от приносящей доход деятельности, в настоящее время не предусмотрена. Однако указание на подобное нарушение в материалах проверок нередко становится основанием для привлечения соответствующих должностных лиц к дисциплинарной ответственности, принятия определенных кадровых, организационных решений.
Отметим, что согласно п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации» конкретная расходная операция может быть признана неэффективным расходованием средств только в случае, если уполномоченный орган докажет, что поставленные перед учреждением задачи могли быть решены с использованием меньшего объема средств или что, используя определенный бюджетом объем средств, учреждение могло достигнуть лучшего результата (смотрите также письмо Минфина России от 17.03.2020 N 02-09-09/20248, определение Верховного Суда РФ от 03.03.2020 N 305-ЭС20-376, постановление Шестого ААС от 18.03.2020 N 06АП-781/20).
В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, руководителем может быть принято решение о перечислении суммы денежных средств, использованной не по целевому назначению субсидии на выполнение задания, в доход бюджета за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности в случае невозможности осуществления такого возврата в установленные сроки за счет виновного лица. При этом согласовывать осуществление таких расходов с учредителем не обязательно, но необходимо соблюдать принцип эффективности использования средств. В этой связи руководителю учреждения целесообразно организовать проведение внутреннего расследования (проверки) по данному факту в целях возможного выявления виновных(ого) лиц(а) для последующего возмещения ущерба, причиненного бюджетному (автономному) учреждению. В случае возникновения споров с предполагаемым виновным лицом учреждению целесообразно рассмотреть возможность обращения в судебные органы в установленном порядке. Кроме того, работник добровольно может согласиться вернуть сумму переплаты.
Для учета расчетов по суммам причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащим возмещению, по суммам излишне произведенных выплат, по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначен счет 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (п. 220 Инструкции N 157н). Возмещение ущерба, нанесенного учреждению в результате осуществления неположенной выплаты в соответствии с п. 9.3.4 Порядка N 209н относится на подстатью 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ, как прочие доходы от компенсации затрат.
Суммы задолженности по компенсации расходов, понесенных учреждением, отражаются по дебету счета 0 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 401 10 134 «Доходы от компенсации затрат», 0 401 40 134 «Доходы будущих периодов от компенсации затрат» (п. 109 Инструкции N 174н, п. 112 Инструкции N 183н).
Компенсация затрат по экономическому смыслу наиболее близка к понятию «возмещение ущерба», поэтому в целях начисления доходов можно использовать п. 34 Стандарта «Доходы», согласно которому доходы от возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения права требования к плательщику. Доходы должны признаваться в бухгалтерском учете в сумме, указанной в соответствующих документах и в соответствии с этими документами, подтверждающими право требования (п. 35 Стандарта «Доходы»). Соответственно, моментом начисления доходов может считаться дата предъявления требований к работнику (это может быть распоряжение, решение и т.д.).
В соответствии с положениями Стандарта «Доходы» при возникновении права на предъявление требования по компенсации затрат до получения согласия сотрудника с такими требованиями либо до вступления судебного решения в законную силу такая задолженность отражается в качестве операции по признанию доходов будущих периодов, то есть в корреспонденции с кредитом счета 401 40 «Доходы будущих периодов» (п. 301 Инструкции N 157н). В случае, если работник не оспаривает размер или обязанность по возмещению расходов учреждения, доходы от компенсации затрат подлежат отражению в качестве доходов текущего года (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 03.09.2018 N 02-05-11/62851).
Приказом Минфина России от 02.11.2021 N 170н были внесены изменения в Инструкцию N 33н о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности за 2021 год. В частности, изменения коснулись порядка формирования Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721). Так, внесена поправка, которая допускает начиная с отчетности за 2021 год наличие показателей в графе 4 «Деятельность с целевыми средствами» по строке 040 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат», предназначенной для отражения доходов по статье 130 КОСГУ (изменения в абзац 4 п. 53 Инструкции N 33н). Следовательно, в бухгалтерском учете может быть отражено начисление доходов по счету 0 401 10 13Х (0 401 40 13Х) и по КФО 4. Причем каких-либо исключений для возможности применения отдельных подстатей статьи 130 КОСГУ в увязке с определенным видом финобеспечения (КФО) для бюджетных (автономных) учреждений не установлено.
При этом речь идет именно о доходах от компенсации затрат, то есть о возмещении ранее произведенных учреждением расходов по определенному КФО, в том числе компенсация ранее израсходованных средств субсидий, учтенных по дебету соответствующего аналитического счета 0 209 34 00Х в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 13Х (0 401 40 13Х). Данная позиция также согласуется с письмом Минфина России и Федерального казначейства от 01.12.2021 N 02-06-07/97427, 07-04-05/02-29373.
Вместе с тем Контрольными соотношениями установлено требование о соответствии показателя суммы субсидии, перечисленной из бюджета на выполнение государственного задания, у органа-учредителя, сумме ее поступлений у подведомственных учреждений, т.е. сверяются показатели расходов консолидированного Отчета (ф. 0503127) с показателями доходов сводного Отчета (ф. 0503737) по КФО 4. При включение иных поступлений в рамках КФО 4 по АнКВД 130 (которые увязываются с подстатьями статьи 130 КОСГУ), кроме средств субсидии на задание, возникает расхождение между показателями учреждения и учредителя, но такое расхождение является допустимым на суммы средств, поступивших в порядке компенсации (возмещения) ранее произведенных расходов — на возможность таких расхождений финансовое ведомство обратило особое внимание в системном письме по отчетности за 2021 год (п. 10 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 01.12.2021 NN 02-06-07/97427, 07-04-05/02-29373).
Однако обязательное требование о восстановлении первоначально осуществленных в соответствии с Планом ФХД расходов, которые в дальнейшем подлежат возмещению, на тот источник финансового обеспечения деятельности, за счет которого осуществлялись расходы, действующими нормативными правовыми актами не установлено. Кроме того, в письме Минфина России и Федерального казначейства от 01.12.2021 N 02-06-07/97427, 07-04-05/02-29373 указывалось на отражение доходов от компенсации затрат по тому коду финансового обеспечения, за счет которого осуществлялись соответствующие расходы, только в части возмещения ФСС расходов бюджетных (автономных) учреждений.
Учитывая тот факт, что для бюджетных и автономных учреждений суммы компенсации ранее произведенных данными учреждениями затрат являются источником формирования их имущества (ст. 9.2, 26 Закона N 7-ФЗ, ст. 2-4 Закона N 174-ФЗ), а также факт начисления прямого ущерба на виновное лицо, что свидетельствует о возможности самостоятельного распоряжения поступившими средствами, по нашему мнению, в такой ситуации доходы от компенсации затрат подлежат отражению именно в рамках КФО 2 «Собственные доходы учреждения».
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 2 401 20 241 Кредит 2 303 05 731
— отражена задолженность учреждения по возврату средств субсидии в соответствующий бюджет;
2. Дебет 2 209 34 567 Кредит 2 401 40 134
— начисление задолженности виновного лица до получения согласия работника или при оспаривании работником размеров или обязанности по возмещению задолженности;
3. Дебет 2 401 40 134 Кредит 2 401 10 134
— при получении согласия работника или на основании вступившего в силу решения суда отражено признание доходов текущего года;
4. Дебет 2 201 11 510 (2 201 34 510) Кредит 2 209 34 667,
увеличение забалансового счета 17 (АнКВИ 130 КОСГУ 134)
— денежные средства в погашение задолженности по компенсации затрат поступили на лицевой счет (в кассу) бюджетного (автономного) учреждения;
5. Дебет 2 303 05 831 Кредит 2 201 11 610,
увеличение счета 18 (КВР 853, КОСГУ 241)
— отражено перечисление в доход бюджета суммы нецелевого использования средств субсидии на госзадание учреждением.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина
14 февраля 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Учет выплат в пользу работников учреждения: разъяснения Минфина
По письменному заявлению работника выдачу молока или других равноценных пищевых продуктов можно заменить компенсацией в размере, эквивалентном стоимости продуктов. Такие выплаты следует отражать по подстатье 214″ Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме» КОСГУ.
Выходные пособия при увольнении
Если выходное (единовременное) пособие выплачено работнику при сокращении, расходы нужно показать по КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений». Если причиной увольнения не стали сокращение, ликвидация либо реорганизация (изменение структуры) учреждения, расходы учитывают по КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда».
Компенсация расходов на медосмотр при приеме на работу
Законодательством РФ установлены случаи, когда работники при поступлении на работу обязаны пройти медкомиссию. Компенсацию расходов на медосмотр, выплачиваемую не из ФОТ (денежного довольствия), отражают в зависимости от категории получателей по КВР:
-
«Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда»; «Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда»; «Иные выплаты военнослужащим и сотрудникам, имеющим специальные звания»; «Иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда».
Возмещение расходов на проезд сотрудника к месту учебы
Учреждение, которое компенсирует работнику расходы на проезд к месту образовательной организации, учитывает их по КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда». Он увязывается с подстатьей 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме» КОСГУ.
Компенсация затрат, связанных с командировками
Возмещение работнику учреждения таких затрат отражают по КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда». Код увязывается:
- с подстатьей 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме» — в отношении суточных; «Прочие работы, услуги» — в отношении иных расходов, связанных со служебными командировками (проезд, проживание и т.д.).
Если суммы выдаются командированному под отчет на закупку соответствующих услуг, расходы показывают по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг», увязанному с соответствующими подстатьями КОСГУ.
Возмещение стоимости билетов и компенсация за использование личного транспорта
Возместить расходы на приобретение в служебных целях билетов (если работник не был ими обеспечен) следует по подстатье 222 «Транспортные услуги» КОСГУ. Эту же подстатью применяют при учете компенсации за использование личного транспорта в служебных целях.
Выплаты работникам по исполнительным документам
Суммы, которые выплачены по исполнительному листу, учреждение отражает так:
- выплату недополученной премии — по группам видов расходов 100 (КВР 111, 121, 131 или 141 — в зависимости от категории учреждения-работодателя) в увязке с подстатьей 211 «Заработная плата» КОСГУ;
- компенсацию морального вреда — по КВР 831, увязанному с подстатьей 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам» КОСГУ;
- компенсацию за задержку зарплаты — по КВР 853, увязанному с подстатьей 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам» КОСГУ.
Компенсация расходов на оплату коммунальных услуг
Выплату ежемесячной компенсации таких расходов, предусмотренной региональным законодательством, учреждение учитывает по КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда». Код увязывается с подстатьей 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме» КОСГУ.
Компенсация спортивным тренерам на питание
Муниципальным актом может быть установлена компенсация работникам (спортивным тренерам) и сопровождаемым ими лицам на питание. Если компенсация тренерам не относится к расходам, возмещаемым при командировании, расходы на ее выплату отражают по КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда». Он увязывается с подстатьей 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме».
Методические рекомендации по применению СГС «Выплаты персоналу»
Напомним, с 1 января 2021 года учреждения госсектора должны применять федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Выплаты персоналу» (далее – СГС «Выплаты персоналу»). В помощь специалистам финансово-экономических служб Минфин разработал Методические рекомендации по применению СГС «Выплаты персоналу» (направлены Письмом Минфина РФ от 30.11.2020 № 02-06-07/104576) (далее – Рекомендации). В материале приведем их основные положения.
СГС «Выплаты персоналу» устанавливает единые требования:
к порядку первоначального признания в бухгалтерском учете объектов учета выплат персоналу – обязанностей и (или) обязательств перед персоналом;
к порядку последующей оценки в бухгалтерском учете объектов учета выплат персоналу;
к раскрытию информации об объектах учета выплат персоналу в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Согласно Рекомендациям в рамках применения названного стандарта к персоналу относятся:
работники государственных (муниципальных) учреждений;
работники органов управления государственными внебюджетными фондами;
лица, замещающие государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности;
государственные и муниципальные служащие;
работники государственных (муниципальных) органов, не являющиеся государственными гражданскими (муниципальными) служащими;
военнослужащие и приравненные к ним лица;
сотрудники органов внутренних дел;
сотрудники, имеющие специальные звания и проходящие службу в учреждениях и органах УИС, ФПС ГПС, таможенных органах РФ;
физические лица, привлекаемые в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и (или) муниципальными правовыми актами для выполнения отдельных полномочий без заключения с ними трудовых договоров (служебных контрактов, контрактов) или договоров гражданско-правового характера.
При этом выплаты сотрудникам обусловлены их статусом в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и муниципальными правовыми актами, трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) (разд. 1 Рекомендаций).
Объекты учета выплат
В разделе 2 Рекомендаций уточнено, что к выплатам персоналу относятся:
расходы субъекта учета на оплату труда персонала;
денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработная плата);
командировочные и иные выплаты, обусловленные статусом персонала в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и (или) муниципальными правовыми актами, трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами);
расходы на уплату страховых взносов по обязательному социальному страхованию.
К сведению: выплаты персоналу включают выплаты, предоставляемые не только сотрудникам, но и членам их семей и (или) лицам, находящимся на их иждивении.
В частности, выплаты персоналу могут осуществляться в виде денежных выплат, предоставления товаров или услуг либо непосредственно работникам, либо их супругам, детям или другим лицам, находящимся на их иждивении.
Под выплатами в натуральной форме понимается полная либо частичная оплата (компенсация) работодателем товаров, работ и услуг, предоставленных в личное пользование работникам (то есть работники могут использовать их по своему усмотрению для удовлетворения собственных потребностей или потребностей членов своих семей).
Кроме того, выплаты персоналу делятся на две основные группы:
Все выплаты персоналу (текущие и отложенные) связаны с исполнением субъектом учета обязательств перед персоналом.
Текущие выплаты персоналу
Согласно разд. 3 Рекомендаций к текущим выплатам персоналу относятся выплаты, по которым у субъекта учета возникает обязательство по их осуществлению в срок и в размерах, которые установлены законом, иным нормативным правовым актом, включая локальные нормативные акты, и (или) трудовым договором (служебным контрактом, контрактом).
Объектом учета текущих выплат персоналу являются отдельные денежные обязательства, группируемые по видам обязательств в соответствии с видами расходов, установленными классификацией расходов бюджета бюджетной классификации РФ, в том числе выходные пособия, кроме выходных пособий, связанных с реструктуризацией деятельности.
Порядок отражения в учете обязательств, непосредственно связанных с реструктуризацией деятельности, в том числе обязательств по выплате выходных пособий при реструктуризации деятельности, регулируется СГС «Резервы». Данные обязательства включаются в состав резерва по реструктуризации.
Признание объектов учета текущих выплат персоналу в составе расчетов по принятым обязательствам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда по факту их начисления осуществляется за период, когда персонал исполнял:
трудовые функции (возлагаемые на него отдельные полномочия);
обязанности в сфере национальной обороны, правоохранительной деятельности и обеспечения безопасности государства.
В указанном разделе специалисты финансового ведомства приводят следующий пример группировки принятых денежных обязательств по видам обязательств по текущим выплатам персоналу в соответствии с видами расходов, установленными классификацией расходов бюджета бюджетной классификации РФ:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Приняты обязательства по выплате заработной платы работникам казенных учреждений
Признание объектов учета текущих выплат персоналу в составе расчетов по принятым обязательствам по оплате труда*
1 501 11 211
1 401 20 211
1 502 12 211
1 302 11 737
Приняты денежные обязательства по выплате работникам учреждений в связи с направлением их в служебную командировку
Признание объектов учета текущих выплат персоналу в составе расчетов по принятым обязательствам на командировочные расходы**
1 501 11 212
1 401 20 212
1 502 12 212
1 302 12 737
* В этом случае видом обязательства по выплате персоналу являются расходы субъекта учета на оплату труда персонала (подстатья 211 «Заработная плата» КОСГУ), видом расходов – КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений».
** В этом случае видом обязательства по выплате персоналу являются командировочные расходы субъекта учета (подстатья 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме» КОСГУ), видом расходов – КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда».
Отложенные выплаты персоналу
К отложенным выплатам персоналу относятся выплаты персоналу, обусловленные обязанностью субъекта учета по их осуществлению, величина которых на момент их принятия представляет собой расчетно (документарно) обоснованную оценку обязательства с неопределенным временем (финансовым периодом) их исполнения. Таким образом, в этом случае срок не определен, а размер имеет оценочное значение (разд. 3 Рекомендаций).
Объектом учета отложенных выплат персоналу являются отдельные виды обязательств по осуществлению выплат персоналу, в том числе:
выплат персоналу в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и (или) актами органа местного самоуправления о государственном пенсионном обеспечении (за исключением пенсионных выплат из бюджета ПФ РФ);
выплат, предусмотренных локальными нормативными актами, в связи с достижением работником установленного законодательством РФ пенсионного возраста и (или) стажа работы (далее – пенсионные и иные аналогичные выплаты персоналу).
К сведению: выплаты персоналу в виде выходных пособий не относятся к отложенным выплатам.
В соответствии с Рекомендациями объекты учета отложенных выплат делятся:
на отложенные выплаты персоналу на предстоящую оплату отпусков за фактически отработанное время;
на предстоящие расходы на пенсионные и иные аналогичные выплаты персоналу.
Оплата отпусков
Минфин приводит следующий пример проводок в части отражения в учете резерва на отпуск персоналу (работникам) учреждений за фактически отработанное время:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Принятие отложенных обязательств на выплату отпускных работникам
Формирование резерва на отпуск за отработанное время
Принятие текущих обязательств за счет отложенных обязательств по факту оплаты отпускных за фактически отработанное время
1 501 13 211
1 502 99 211
1 502 93 211
1 502 11 211
Уменьшение созданного резерва на отпуск по факту выплаченных отпускных за фактически отработанное время
1 502 11 211
1 401 60 211
1 502 12 211
1 302 11 737
Специалисты финансового ведомства разъясняют, что резерв на отпуск может рассчитываться ежемесячно, ежеквартально или за год как сумма оплаты отпусков работникам за фактически отработанное время на дату расчета и сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
К сведению: методика расчета резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу устанавливается субъектом учета в рамках формирования учетной политики.
Например, расчет резерва на оплату предстоящих отпусков персоналу может производиться персонифицированно по каждому сотруднику, или в целом по учреждению, или по группам персонала.
Пенсионные и иные аналогичные выплаты
Пенсионные и иные аналогичные выплаты персоналу также группируются по видам расходов, установленным классификацией расходов бюджета бюджетной классификации РФ.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Принятие отложенных обязательств на пенсионные и иные выплаты персоналу
Формирование резерва на пенсионные и иные выплаты персоналу
Принятие текущих обязательств за счет отложенных обязательств по факту оплаты пенсионных и иных выплат персоналу
1 501 13 264
1 502 99 264
1 502 93 264
1 502 11 264
Уменьшение созданного резерва на указанные цели по факту выплаченных пенсионных и иных выплат персоналу*
1 502 11 264
1 401 60 211
1 502 12 264
1 302 11 737
* В этом случае видом обязательства по выплате персоналу являются пенсионные и иные выплаты персоналу (доплаты к пенсии за выслугу лет лицам, замещавшим должности муниципальной службы) (подстатья 264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам» КОСГУ), видом расходов – КВР 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств».
Последующая оценка объектов учета выплат персоналу
Стоимостная оценка объектов учета текущих выплат персоналу после первоначального признания не подлежит изменению.
В то же время стоимостная оценка объектов учета отложенных выплат персоналу подлежит пересмотру не реже чем на годовую отчетную дату и при необходимости подлежит корректировке до текущей обоснованной оценки (разд. 4 Рекомендаций).
Минфин указал на то, что изменения в стоимостной оценке резервов выплат персоналу отражаются следующими корреспонденциями:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Превышение суммы созданного резерва по отношению к сумме обоснованной оценки резерва на отчетную дату и отнесение на финансовый результат текущего периода
Уточнение суммы резерва на выплаты персоналу до обоснованной оценки резерва на отчетную дату
* По соответствующей подстатье КОСГУ.
К сведению: корректировка оценочного значения, отраженного в бухгалтерском учете, бухгалтерской (финансовой) отчетности, вследствие изменения допущений, обстоятельств, информации, на основе которых были определены суммовые величины оценочных значений, не является исправлением ошибки и изменением учетной политики (п. 23 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н).
Прекращение признания объектов учета выплат персоналу
Согласно разд. 5 Рекомендаций прекращение признания (выбытие с балансового учета и (или) прекращение отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности) объектов учета текущих выплат персоналу осуществляется по мере их исполнения (прекращения обязательства), отложенных выплат – по мере признания объектов учета текущих выплат персоналу за счет сумм ранее признанного резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу.
Раскрытие информации в отчетности
В годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета раскрывается следующая информация (разд. 6 Рекомендаций):
1) сумма задолженности по текущим выплатам персоналу на начало и конец отчетного периода (сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) (далее – сведения (ф. 0503169));
2) сумма резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу (отложенных выплат персоналу) на начало и конец отчетного периода по каждому виду обязанностей по выплатам персоналу (сведения (ф. 0503169));
3) сумма корректировок (увеличений, уменьшений) величины резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу (отложенных выплат персоналу) по каждому виду отложенных выплат персоналу в структуре оснований (сведения (ф. 0503169)):
признание объектов учета отложенных выплат персоналу (отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128));
признание объектов учета текущих выплат персоналу за счет сумм ранее признанного резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу;
корректировка резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу в части избыточности начисленных сумм.
Дополнительно в составе бюджетной информации субъекта учета необходимо раскрыть информацию о пенсионных и иных аналогичных выплатах на плановый период.
К сведению: представление сопоставимой сравнительной информации за предыдущие отчетные периоды по отложенным выплатам персоналу в части пенсионных и иных аналогичных выплат в бухгалтерской (финансовой) отчетности при первом применении СГС «Выплаты персоналу» не осуществляется.
Расчеты с работниками: справочник по проводкам
Расчеты с работниками организации не ограничиваются только расчетами по оплате труда. В процессе хозяйственной деятельности у организации возникает необходимость осуществления и иных расчетов с работниками предприятия. О том как начислять выплаты в пользу сотрудников, поговорим в данной статье.
Начисление заработной платы
Заработная плата — это все суммы, которые выплачиваются работнику за труд. Она складывается (ст. 129 ТК РФ):
из оклада (тарифной ставки, сдельной расценки);
компенсационных выплат. Например, надбавки за разъездную работу, за работу во вредных условиях, в районах Крайнего Севера;
стимулирующих выплат — премий, доплат, поощрительных выплат.
Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В зависимости от того, куда включаются расходы по начислению заработной платы, такая проводка и отражается в учете.
1. На дату выплаты зарплаты за первую половину месяца (аванса)
Дебет 70 — Кредит 51 (50) — Выплачен аванс.
2. На последнее число месяца рассчитайте сумму зарплаты работника за весь месяц:
при повременной оплате труда — на основании табеля учета рабочего времени (форма N Т-12 или N Т-13);
при сдельной оплате труда — на основании первичных документов (нарядов, ведомостей, актов о приемке работ, путевых листов и т.п.).
Дебет 20 (08, 23, 26, 44) — Кредит 70 — Начислена зарплата за месяц
Выбор счета, по дебету которого начисляется зарплата, зависит от того, где заняты работники. В частности, зарплата начисляется:
Дебет 20 Кредит 70 — начисление заработной платы основным рабочим (то есть занятым непосредственно в процессе производства) будет отражено проводкой:
Дебет 23 Кредит 70 — начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства будет отражено проводкой:
Дебет 25 Кредит 70 — начисление заработной платы сотрудникам, обслуживающим основное производство, будет отражено проводкой:
Дебет 26 Кредит 70 — начисление заработной платы сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой:
Дебет 91 Кредит 70 — начисление заработной платы за счет резерва предстоящих платежей (резерв для отпусков) будет отражено проводкой:
Дебет 08 Кредит 70 — начисление заработной платы рабочим по затратам капитального характера будет отражено проводкой:
Дебет 99 Кредит 70 — начисление заработной платы рабочим за счет чистой прибыли организации (премия к юбилею) будет отражено проводкой:
Дебет 86 Кредит 70 — начисление заработной платы рабочим за счет средств целевого финансирования (за счет средств полученного гранта) будет отражено проводкой:
3. Исчислите НДФЛ, подлежащий удержанию.
Дебет 70 — Кредит 68 — Удержан НДФЛ с зарплаты
4. Определите сумму других удержаний с зарплаты работника, если они есть. Отражение этих сумм в бухучете зависит от ситуации, в которой производится удержание.
5. Рассчитайте сумму зарплаты к выплате по формуле:
Дебет 70 — Кредит 51 (50) — Выплачена зарплата.
Как начисляется материальная помощь
Материальная помощь выплачивается за счет собственных средств предприятия, т.е. не относится на себестоимость продукции, работ, услуг.
Как посчитать зарплату по всем нюансам и правилам 2023 года? Рассказываем на обновленном курсе профессиональной переподготовки «Бухгалтер по зарплате» .
Мы научим правильно рассчитывать надбавки, пособия, компенсации, отпускные и командировочные, а также предотвращать налоговые, юридические риски и избегать претензий трудовой инспекции.
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предписывает использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Финансисты неоднократно разъясняли, что расходы организации на осуществление культурно-просветительных мероприятий, отдыха, развлечений и другие, аналогичные расходы, к числу которых можно отнести и выплату материальной помощи, в соответствии с упомянутым пунктом 11 ПБУ 10/99 являются прочими расходами (письма Минфина России от 20.10.2011 N 07-02-06/204, от 19.06.2008 N 07-05-06/138, от 19.12.2008 N 07-05-06/260). В связи с чем такие расходы следует учитывать в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»:
Дебет 91-2 Кредит 73 — начислена материальная помощь.
Многие работодатели выплачивают материальную помощь своим бывшим сотрудникам, отработавшими продолжительное время и вышедшим на пенсию. Расчеты с ними отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
Дебет 91-2 Кредит 76 — начислена материальная помощь бывшему работнику.
В случае, когда выплата материальной помощи предусмотрена положением об оплате труда (например, выплата материальной помощи к отпуску для всех сотрудников), то ее начисление отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 — начислена материальная помощь к отпуску.
Начисление материальной помощи сотрудникам предприятия проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена материальная помощь.
Если акционерами или участниками общества было принято решение о расходовании прибыли (по сути, произведено распределение прибыли), то начисление материальной помощи — Дебет 84 «Прибыль предприятия» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисленная материальная помощь может быть выплачена как вместе с заработной платой по единой ведомости, так и отдельно.
В случае выплаты материальной помощи вместе с заработной платой на ее выплату не нужно составлять отдельную ведомость. Если же материальная помощь выплачивается не в сроки выплаты заработной платы и ее получают одновременно трое и более человек, то необходимо составить платежную ведомость. В остальных случаях материальная помощь выплачивается по расходному кассовому ордеру.
Выплата материальной помощи сотруднику через кассу предприятия в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» — выплачена материальная помощь работникам предприятия из кассы предприятия.
Если акционерами или участниками общества было принято решение о распределении части прибыли на выплату материальной помощи, то начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием:
Дебет 84 «Прибыль предприятия» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия.
Выплата материальной помощи не сотрудникам предприятия может также производиться по ведомости или по расходному кассовому ордеру.
Выплата материальной помощи через кассу предприятия в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса» — выплачена материальная помощь лицам, не являющимся работниками предприятия.
Выплата может быть произведена не только через кассу предприятия, но также путем перечисления денег с расчетного счета на лицевой счет в банке.
Проводка в бухгалтерском учете:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет» — перечислена материальная помощь с расчетного счета предприятия лицам, не являющимся работниками предприятия.
Если начисляемая материальная помощь подлежит обложению налогом на доходы с физических лиц, то облагаемая часть материальной помощи приплюсовывается к основной зарплате, выплачиваемой данному сотруднику в этой организации, и облагается в общеустановленном порядке по ставке 13%. В учете начисление подоходного налога отражается следующими проводками:
Дебет 70, 76 Кредит 68, субсчет «НДФЛ» — удержан НДФЛ с материальной помощи.
Премии
Премии — это выплаты стимулирующего характера, которые выплачиваются работникам за добросовестное выполнение трудовых обязанностей или достижение определенных трудовых показателей. Премии выплачиваются в сроки, установленные коллективным договором или локальным нормативным актом вашей организации (ст. ст. 129, 191 ТК РФ, Письмо Минтруда от 14.02.2017 N 14-1/ООГ-1293, Информация Роструда).
В соответствии со ст. 144 ТК РФ — премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда. Принятая на предприятии система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании установленных конкретных показателей и условий премирования. Именно такие премии включаются при расчете среднего заработка. При выплате разовых премий круг премируемых лиц не определен в системе оплаты труда. Данные премии не включаются при определении среднего заработка. Премии начисляются на основании приказа о премировании.
Премии, предусмотренные системой оплаты труда, должны быть утверждены в локальным нормативным документом, то есть в положении о премировании, принятом в организации. Данное положение должно содержать: показатели премирования; условия премирования; размеры и шкалу премирования; круг премируемых работников; источник премирования. В соответствии с положением о премировании, конкретными результатами работы сотруднику определяется размер премии.
Разовые поощрительные премии начисляются по решению администрации предприятия. Для их начисления не требуется положение о премировании, их начисление также оформляется приказом.
В соответствии с источником финансирования премии могут выплачиваться за счет прибыли, а также могут включаться в состав затрат предприятия.
Дебет 84 Кредит 70 — акционерами или участниками общества было принято решение о распределении прибыли, в частности выплате премии за счет образовавшейся на момент распределения прибыли.
В остальных случаях она начисляется за счет того же счета, что и непосредственно зарплата данного сотрудника:
Дебет 20 Кредит 70 — начисление премии рабочим основного производства.
Дебет 23 Кредит 70 — начисление премии рабочим вспомогательного производства будет отражено проводкой.
Дебет 25 Кредит 70 — начисление премии сотрудникам, обслуживающим основное производство.
Дебет 26 Кредит 70 — начисление премии сотрудникам управленческого.
Дебет 91 Кредит 70 -начисление премии по работам, расходы на которые не учитываются в составе расходов.
Дебет 08 Кредит 70 — начисление премии рабочим по затратам капитального характера.
Начисляемые премии учитываются в совокупном доходе сотрудника при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и облагаются в общеустановленном порядке по ставке 13%. В учете начисление подоходного налога отражается следующей проводкой:
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «НДФЛ» — удержан НДФЛ с премии.
Учет начислений за выходные и праздники в бухгалтерском учете
Доплаты за работу в выходные дни, а также праздники в бухгалтерском учете отражаются по тем же счетам, как и начисление основной зарплаты.
Дебет 20 Кредит 70 -начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни рабочим основного производства отражены проводкой -.
Дебет 23 Кредит 70 — начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни рабочим вспомогательного производства.
Дебет 25 Кредит 70 — начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни сотрудникам, обслуживающим основное производство.
Дебет 26 Кредит 70 — начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни сотрудникам управленческого аппарата.
Дебет 08 Кредит 70 — начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни по затратам капитального характера и т.п.
Суммы доплат за работу в выходные и праздничные дни облагаются налогом на доходы физических лиц, а также подлежат включению в базу для расчета страховых взносов.
Начисление пособия по временной нетрудоспособности
В соответствии со ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Так, Федеральным закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ) регламентирует порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности.
Согласно с пп. 1 п. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ — право на получение пособия по временной нетрудоспособности имеют работники, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:
1) лица, работающие по трудовым договорам, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;
2) государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;
3) лица, замещающие государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъекта Российской Федерации, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе;
4) члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности;
6) лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:
1) застрахованным лицам за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (работодателя), а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности — за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации;
2) застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со статьей 4.5 Закона N 255-ФЗ, за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации с 1-го дня временной нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности относится к расходам по обычным видам деятельности на основании пунктов 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 20, 25, 26, 44 и т.п. Кредит 70 — в части пособия, которое выплачивает компания за первые три календарных дня временной нетрудоспособности;
Дебет 69, субсчет «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 70 — в части пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС России.
Бухгалтерский учет начислений отпускных
Учет начислений отпускных в бухгалтерском учете производится на тех же счетах, где и начисления самой заработной платы сотрудника. Исключение составляют случаи, когда отпуск начисляется «авансом», то есть, например, отпускные начисляются в июне, а в период отпуска входят и дни июля. В подобных случаях сумма начислений рассчитывается за каждый период отдельно и начисляется двумя проводками:
Дебет 20 Кредит 70 — начислена сумма отпускных за март;
Дебет 97 Кредит 70 — начислена сумма отпускных за апрель.
В дальнейшем, по окончании апреля, расходы будущих периодов будут отнесены к текущим расходам. Это отразится в учете следующей проводкой:
Дебет 20 Кредит 97 — учтена сумма отпускных за апрель в текущих расходах предприятия.
Компенсация стоимости обучения за счет работодателя при увольнении работника
Работник обязан возместить затраты вашей организации на его обучение в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, установленного ученическим или трудовым договором. Сумму компенсации работником затрат на обучение исчислите пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении, и отразите задолженность работника в бухучете на дату увольнения.
Возмещаемую работником сумму включите в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Такой доход должен быть отражен в бухучете в отчетном периоде получения письменного согласия работника на частичное возмещение расходов на обучение (п. п. 10.2, 16 ПБУ 9/99).
Для учета расчетов с работниками по операциям, не связанным с оплатой труда, в том числе по возмещению стоимости обучения при увольнении, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Погасить задолженность работник может путем внесения наличных денег в кассу, перечисления на расчетный счет организации.
Он также может представить в бухгалтерию заявление с просьбой удержать имеющуюся задолженность перед работодателем или ее часть из заработной платы. Такая операция не будет являться принудительным удержанием по смыслу ст. 137 ТК РФ. Поэтому на него не распространяются нормы, предусмотренные положениями ст. ст. 137, 138 ТК РФ, об ограничении видов и размера удержаний из заработной платы. Аналогичная точка зрения относительно возможности погашения по заявлению работника суммы предоставленного кредита за счет заработной платы высказана в Письме Роструда от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1.
Проводки по отражению компенсации работником расходов на его обучение следующие:
Дебет 73 Кредит 91-1 — Отражена признанная работником задолженность по частичному возмещению расходов на его обучение;
Дебет 70 Кредит 73 — Удержана из заработной платы сумма частичного возмещения расходов на обучение;
Дебет 50 (51) Кредит 73 — Погашена задолженность работника путем внесения наличных в кассу организации (путем перечисления денег на расчетный счет).
Если компенсацию затрат на обучение вы получаете после увольнения работника, то расчеты с ним следует вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В таком случае на дату увольнения работника сумму задолженности перенесите со счета 73 в дебет счета 76.
Бухгалтерский учет компенсации расходов на занятие фитнесом
Компенсация работникам оплаты спортивных занятий обусловлена требованиями улучшения условий и охраны труда, установленными трудовым законодательством и нормативно-правовыми актами в сфере труда. Следовательно, такая компенсация относится к мероприятиям по охране труда, затраты на которые включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы признаются на дату начисления работникам указанной компенсации.
Для учета всех видов расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
Так как сумма выплачиваемой работникам компенсации стоимости спортивных занятий не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли, образуется постоянная разница, приводящая в возникновении постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н).
В связи с выплатой компенсации за занятие фитнесом в учете нужно сделать следующие проводки:
Дебет 20 (25, 26, 44 и др.) Кредит 73 — начислена работникам компенсация оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
Дебет 99 Кредит 68 — отражено ПНО;
Дебет 73 Кредит 50 (51) — выплачена работникам компенсация оплаты занятий спортом в клубах и секциях.
Если организация придерживается разъяснений контролирующих органов относительно НДФЛ и страховых взносов, в бухучете необходимо также составить корреспонденции:
Дебет 73 Кредит 68 — удержан НДФЛ со стоимости компенсации;
Дебет 20 (25, 26, 44 и др.) Кредит 69 — начислены страховые взносы на сумму компенсации оплаты занятий спортом в клубах и секциях.