3. Принципы и методы внутрифирменного планирования
При осуществлении планирования необходимо соблюдение определенных принципов, т.е. исходных основополагающих положений и правил. Соблюдение их создает предпосылки для эффективного функционирования экономической системы и снижает вероятность отрицательных результатов планирования.
Впервые общие принципы внутрифирменного планирования были сформулированы А. Файолем. В качестве основных требований к разработке планов предприятия им были названы пять принципов: необходимость, единство, непрерывность, гибкость и точность. Впоследствии различные авторы дополняли эти, считающиеся сегодня классическими принципы.
Принцип необходимости планирования означает повсеместность и обязательное применение планов при выполнении любого вида трудовой деятельности. А. Файоль заметил, что никто не оспаривает пользы программы действия: прежде чем действовать, мы должны знать, чего хотим и что можем. Отсутствие плана или программы сопровождается колебаниями, ошибочными маневрами, несвоевременной переменой ориентации, являющимися причинами плохого состояния, если не краха дел [27, с.42]. Вопрос о необходимости плана на каждом предприятии, видимо, даже не должен ставиться: программа предстоящих действий является, безусловно, необходимой. Принцип необходимости или обязательности планирования особенно важен в рыночных условиях хозяйствования. Это обусловлено тем, что предприятия юридически и хозяйственно самостоятельны. Поэтому все управленческие решения нуждаются в более глубоком научном обосновании, которое невозможно без предвидения будущих изменений. Кроме этого, планирование способствует более рациональному использованию ограниченных производственных ресурсов, что позволяет повысить эффективность деятельности фирмы.
Принцип единства предполагает, что планирование на предприятии должно носить системный характер. Все подсистемы планирования действуют исходя из общей стратегии фирмы, а каждый отдельный план является частью плана более высокого подразделения и фирмы в целом. Все планы, разрабатываемые на предприятии – это не просто совокупность документов, а их взаимосвязанная система, что достигается благодаря общности целей и взаимодействию различных подразделений предприятия.
На наш взгляд, единство (или системность) можно считать основным принципом внутрифирменного планирования. Плановая деятельность на предприятии затрагивает различные стороны функционирования фирмы. На предприятии разрабатывается целая совокупность различных видов планов — стратегических, тактических, оперативных, бизнес-планов, программ и проектов. В связи с этим, единство и общность всех планов являются неотъемлемыми характеристиками внутрифирменного планирования, без которых оно не может называться системой и теряет всякий смысл.
С данным принципом согласуется разработанный Р. Акоффом принцип холизма, состоящего из двух частей: координации и интеграции. Каждая из них относится к своему измерению предприятия, которое разделено на уровни, а каждый уровень на объекты, различающиеся по выполняемым функциям, выпускаемой продукции и обслуживаемому рынку. Координация охватывает взаимодействие объектов одного уровня, интеграция между объектами разных уровней.
Согласно принципу холизма, чем больше элементов и уровней в системе, тем выгодней планировать одновременно и во взаимозависимости. Эта концепция планирования “сразу всеми” противостоит последовательному планированию как сверху вниз, так и снизу вверх [1, с.111].
Принцип непрерывности планирования заключается в том, что на каждом предприятии процессы планирования являются взаимосвязанными между собой и должны осуществляться постоянно и без остановки. Производственная деятельность в условиях рынка требует постоянного совершенствования технологии, организации, управления, выпускаемой продукции. Это предполагает необходимость постоянной (а не от случая к случаю) плановой работы, призванной учитывать изменения конъюнктуры, появление новых знаний, научно-технических достижений. Непрерывность планирования позволяет сделать возможным постоянный контроль, анализ и модификацию планов при изменении как внутренней, так и внешней среды. Кроме того, непрерывность планирования означает сочетание долгосрочных планов, разработанных по укрупненным показателям с более детальными краткосрочными планами.
Принцип гибкости планов тесно связан с непрерывностью планирования и предполагает возможность корректировки в связи с возникновением непредвиденных обстоятельств. Постоянные изменения в технике, технологии, организации производства, а также колебания спроса, изменения действующих цен и тарифов ведут к соответствующим поправкам в различных планах. Поэтому все планы должны содержать резервы, именуемые В. Хойером “надбавками безопасности”, или “подушками” [29, с.120]. При соблюдении этого требования необходимо также планировать величину таких резервов, ибо их необоснованное применение сказывается на результатах планирования.
Однако, здесь возникает сложная дилемма – противопоставление требований адекватности и стабильности плана. С одной стороны разработка плана должна быть направлена на непрерывное его приспособление к изменяющимся условиям деятельности предприятия, но с другой – план должен быть стабильным хотя бы некоторое время, чтобы действительно служить ориентиром в работе. В этом случае можно отметить практику изменения плановых показателей, которая применялась в СССР. Считалось, что планы надо доводить до исполнителей не позднее, чем за 10 дней до начала планового периода, с тем чтобы работники могли осознать свои задачи по выполнению планов и продумать необходимые действия. Изменения в план можно было вносить не позднее чем за 20 дней до его окончания и лишь при наличии веских на то причин. Частые изменения планов были нежелательны, так как это могло дезорганизовать работников предприятия.
Принцип точности заключается в конкретизации и детализации планов. Любой план для достижения поставленных целей должен быть составлен с достаточно высокой степенью точности. Но точность планов определяется многими как внешними, так и внутренними факторами.
Степень точности планов определяется применяемыми системами и методами планирования. Так, индикативные планы не обладают высокой точностью, поскольку носят направляющий и рекомендательный характер. В то же время директивные планы, обязательные для исполнения, разрабатываются с высокой степенью точности (устанавливаются точные даты исполнения, точные значения количественных показателей). Также следует отметить, что по мере перехода от краткосрочных к средне- и долгосрочным планам точность и детализация планирования объективно будет уменьшаться вплоть до определения только основных целей и общих направлений развития компании.
Р. Акофф обосновал еще один принцип планирования – принцип участия. Он означает, что каждый член организации становится участником плановой деятельности, независимо от должности и выполняемой им функции. По мнению исследователя, никто не может планировать эффективно для кого-то другого. Процесс планирования должен привлекать к себе всех тех, кого он непосредственно затрагивает. При этом главная задача профессиональных плановиков состоит в стимулировании и облегчении планирования другими для себя. И хотя сложно понять, что конкретно имел в виду ученый, говоря о том, что “экономисты-менеджеры должны обеспечивать мотивы, информацию, знание, понимание, мудрость и воображение, необходимые остальным категориям персонала, чтобы планировать для себя” [1, с.101], не вызывает сомнения целесообразность участия в планировании всех заинтересованных в деятельности фирмы сторон. Причем не только руководства компании, ее специалистов и служащих, но и других участников рынка, в том числе и потребителей.
Принцип участия несет в себе определенные выгоды.
1. Каждый из участников в процессе планирования получает более обширную и объективную информацию о фирме, чем прежде. Это облегчает процесс обмена внутрифирменной информацией.
2. Личное участие всех членов фирмы, в том числе и рядовых работников, в процессе планирования приводит к тому, что планы фирмы становятся личными планами работающих, а участие в достижении целей фирмы приносит удовлетворение собственных потребностей работников. У каждого из них появляются новые, ярко выраженные мотивы к эффективному труду, укрепляется командный дух в организации.
3. Применение принципа участия способствует тому, что работники фирмы, занимаясь планированием, развивают себя как личность. У них появляются новые навыки, новые знания, расширяется горизонт их личных возможностей, а значит, фирма приобретает дополнительные ресурсы для решения своих будущих задач [2, с.28-31].
Помимо рассмотренных классических принципов, в практике планирования широко используются общеэкономические принципы: научности (реалистичности), приоритетности, объективности, оптимальности и др. Все они достаточно подробно раскрыты в научной и учебной литературе по планированию (см. например [1], [2], [6], [14]). Многие принципы весьма тесно связаны и переплетены между собой. Некоторые из них, например, эффективность и оптимальность, действуют в одном направлении. Другие, например, гибкость и точность – в разных направлениях. Вместе с тем, все принципы внутрифирменного планирования ориентируют предприятия на достижение наилучших экономических показателей своей деятельности. На их основе развиваются и формируются научные методы планирования, посредством которых обосновываются плановые показатели.
Методы планирования представляют собой совокупность способов и приемов, с помощью которых обеспечивается разработка и обоснование планов.
Отечественная и зарубежная теория и практика планирования располагает богатым инструментарием, который в значительной мере позволяет повысить научный уровень и качество планов. Следует отметить, что каждый из методов планирования включает множество разновидностей, приемов и способов расчетов, которые позволяют решать широкий круг различных вопросов. Более того, ряд методов носит универсальный характер и применяется кроме обоснования плановых решений при решении других управленческих задач. Именно с учетом этого обстоятельства в данном учебном пособии различные методы раскрыты весьма схематично. По каждому из методов имеется специальная литература, которая может быть использована при решении специфических плановых задач.
Наиболее распространенными в практике внутрифирменного планирования являются следующие методы.
Балансовый метод. Применительно к планированию, он обеспечивает установление связей между потребностями в ресурсах и источниками их покрытия, а также между разделами плана. Например, балансовый метод увязывает производственную программу с производственными мощностями предприятия, трудоемкость производственной программы с численностью рабочих. На предприятии составляются балансы производственной мощности, рабочего времени, материальный, энергетический, финансовый и др.
Опытно-статистический метод ориентируется на фактически достигнутые в прошлом результаты, на экстраполяции которых определяются искомые плановые показатели. Такой метод является достаточно простым, но он имеет существенные недостатки: плановый показатель, рассчитанный таким образом, отражает сложившийся уровень работы с его неиспользованными резервами и погрешностями в прошлом.
Расчетно-аналитический метод также используется для расчета показателей плана, а также анализа их динамики и факторов, обеспечивающих необходимый количественный уровень показателей. В рамках этого метода определяется базисный уровень основных показателей плана и их изменения в плановом периоде за счет влияния основных факторов, рассчитываются индексы изменения плановых показателей по сравнению с базисным уровнем.
Нормативный метод основан на использовании норм и нормативов, регламентирующих расход производственных ресурсов и условия хозяйственной деятельности каждого предприятия. Комплекс норм и нормативов, используемых для разработки прогнозных и плановых документов, обоснования плановых заданий и оценки их выполнения, называется нормативной базой. При наличии научно обоснованных норм и нормативов на предприятии создаются надлежащие условия для соизмерения затрат и результатов на всех этапах внутрифирменного планирования и тем самым для получения высоких реальных доходов предприятия.
Между тем, использование данного метода ограничивается невозможностью нормирования многих параметров деятельности предприятия, поэтому чаще всего он применяется в совокупности с другими методами. Например, в процессе разработки различных балансов применяется система норм и нормативов при обосновании потребности в ресурсах.
Для использования экономико-математических методов в планировании необходимо экономический объект или процесс записать с помощью математических зависимостей (уравнений, неравенств и т.п.), т.е. разработать математическую модель. Моделирование является логико-математическим отображением структуры и процесса функционирования планируемого объекта с целью проведения с помощью данной модели эксперимента. Сущность моделирования заключается в создании такого аналога изучаемого объекта (или процесса), в котором отражены все его важнейшие с точки зрения цели исследования свойства.
Во внутрифирменном планировании наиболее широкое применение нашли следующие экономико-математические методы:
теории вероятности и математической статистики;
Применение данной группы методов повышает научный уровень обоснованности планов, а также позволяет подготовить несколько вариантов плана и выбрать из них оптимальный. К примеру, можно определить оптимальную зависимость между:
партией поставки товаров и издержками на их транспортировку и хранение,
объемом производства и издержками с учетом необходимой прибыли,
объемом капиталовложений и прибылью и т.п.
Однако их применение требует точного математического описания экономической задачи, что не всегда возможно.
Графоаналитический метод дает возможность изобразить результаты экономического анализа или расчета графическими средствами. С помощью графиков выявляется количественная зависимость между сопряженными показателями, например между темпами изменения фондоотдачи, фондовооруженности и производительности труда. Данный метод применяется при решении широкого круга задач, но наибольшее распространение получил в оперативном планировании производства, начиная от составления сравнительно несложного графика сменности и заканчивая большими производственными программами.
Разновидностью графоаналитического метода являются сетевые методы планирования. С их помощью моделируется параллельное выполнение работ в пространстве и времени по сложным объектам, например, реконструкция цеха, разработка и освоение новой техники и др.
С общепринятой точки зрения плановые работники предприятий могут не являться специалистами в области всех методов, применяемых в процессе планирования. Тем не менее, они должны иметь общее представление о них, знать их сильные и слабые стороны, где и как они могут быть использованы. В процессе планирования ни один из рассматриваемых методов, как правило, не применяется в чистом виде. Поэтому эффективность плановых решений во многом зависит от их комплексного использования.
Определяя комбинацию методов, следует опираться, с одной стороны, на ситуационный подход, суть которого заключается в том, что пригодность того или иного метода определяется конкретной ситуацией, а с другой – на комплексный подход, который при разработке планов предусматривает использование разнообразных методов в их тесной взаимосвязи. При этом важно помнить, что, как и при любой экономической деятельности, затраты на разработку планов должны обеспечивать получение определенной величины эффекта.
Вопросы для самоконтроля и обсуждения:
Назовите основные принципы внутрифирменного планирования. Дайте характеристику каждого из них.
Какой из принципов, на ваш взгляд, является наиболее важным при построении системы планирования на предприятии?
В какой степени может реализовываться принцип точности внутрифирменного планирования?
Какие выгоды имеет предприятие при использовании принципа участия в процессе планирования?
Охарактеризуйте основные методы внутрифирменного планирования.
Приведите примеры использования конкретных методов в практике планирования на предприятии.
Какие подходы необходимо использовать при выборе методов планирования.
Система планирования в торговой организации
Планирование — это разработка и установление руководством предприятия системы количественных и качественных показателей его развития, в которых определяются темпы, пропорции и тенденции развития данного предприятия как в текущем периоде, так и на перспективу. Планирование является центральным звеном хозяйственного механизма управления и регулирования производства. Планирование, административное управление и контроль за деятельностью предприятия в зарубежной практике определяют одним понятием «менеджмент».
Внутрифирменное планирование в условиях рынка представляет собой процесс научного обоснования стратегических и тактических целей хозяйствующего субъекта, выбор оптимальных путей их достижения в соответствии с имеющимися ресурсами. Планирование — это особая форма деятельности, направленная на разработку системы технико-экономических показателей организации и обоснование темпов, пропорций и тенденций ее развития на перспективу.
Планирование охватывает все стороны жизни, все этапы деятельности организации, позволяет определить все необходимые параметры достижения целей, делает ее более подготовленной и устойчивой к изменениям внешней и внутренней среды. Оно побуждает руководителей организации мыслить перспективно, способствует развитию их творческой инициативы, обеспечивает четкую взаимосвязь специалистов всех уровней и повышает их ответственность за достижение намеченных показателей.
Во внутрифирменном планировании обоснование принимаемых решений и прогноз ожидаемых результатов опираются на теоретические положения и принципы, а также на факты. Внутрифирменное рыночное планирование объясняет, каким образом фирмы обосновывают планы своего производства в зависимости от величины действующих цен на основные экономические ресурсы — рабочую силу, капитал и сырье, а также и от ожидаемых цен на будущую продукцию. Практически вся система хозяйственного управления и регулирования производства строится на методах планирования. Завершение одного этапа работы служит началом следующего этапа. Связать все этапы производственного процесса другим методом без помощи планирования невозможно. Чтобы не отстать от конкурентов, каждая независимая производственная организация должна тщательно планировать перспективу развития собственного производства и потребностей рынка минимум на 2—3 года. Предприятию необходимо предусматривать перспективу до мелочей по каждому этапу, начиная с разработки проекта изделия и заканчивая его сбытом, а затем и прекращением производства и выходом на рынок с новой продукцией.
Принципы планирования
Планирование деятельности организации должно осуществляться согласно определенным научным принципам, соблюдение которых обеспечит его действенность и эффективность.
Принципы планирования представляют собой основные теоретические положения, правила и требования, которые должны выполняться в процессе планирования. Правильное соблюдение принципов планирования создает предпосылки для эффективной работы фирмы и уменьшает возможность отрицательных результатов планирования.
Известный специалист в области менеджмента Анри Файоль в 1916 году выделил 4 ключевых принципа планирования:
Р. Анкофф позже обосновал еще один ключевой принцип планирования — принцип участия.
1. Принцип единства (холизма, holism — целое) основан на представлении фирмы как единого целого (системный подход). Он реализуется через координацию и интеграцию планов отдельных подразделений по горизонтали и вертикали. Планирование играет объединяющую роль, обеспечивая согласование и увязку всех разработанных на фирме планов. Пример нарушения этого принципа: план маркетинга слабо увязан (скоординирован) с планом производства и планами других функциональных подразделений.
2. Принцип непрерывности означает, что планирование на фирме должно осуществляться постоянно в рамках установленного цикла. План не выполняется автоматически — необходима система управления, которая обеспечивает контроль, анализ и модификацию планов по мере изменения условий функционирования. Непрерывность планирования реализуется через систему вложенных планов (годовой — квартальный — месячный план) и систему скользящего планирования (план на январь-март, затем на февраль-апрель и т.д.).
3. Принцип гибкости, дополняя принцип непрерывности, предполагает возможность корректировки планов при изменении внешних и внутренних условий (планирование с учетом происходящих изменений). Однако эта корректировка должна быть обоснованной, то есть всякая гибкость имеет экономические пределы. Возможности корректировки обеспечиваются за счет создания резервов. Например, загрузка производственных мощностей у западных фирм редко когда превышает 80%.
4. Принцип точности означает, что план должен быть сформулирован так, чтобы не допускать разночтений. Планы предприятия должны быть конкретизированы и детализированы в той степени, в какой позволяют условия деятельности предприятия. Организация в целом и каждое подразделение должны иметь четкие ориентиры для своей хозяйственной деятельности. Степень точности планов в условиях становления рыночных отношений обуславливается целями, задачами и конкретными намерениями организаций, направленными на повышение ее эффективности и конкурентоспособности. Определяющим образом она зависит от применяемых подходов и методов планирования. Так, при долгосрочном или стратегическом планировании обычно определяется общая цель, и приводятся примерные параметры, а при краткосрочном или оперативном — требуется более высокая степень точности плановых показателей. Высокая степень точности планирования повышает эффективность планов, позволяет контролировать ход их выполнения и судить о том, в какой степени решены поставленные задачи.
5. Принцип участия означает, что те работники фирмы, которых непосредственно затрагивает плановый процесс, становятся его участниками независимо от должности и выполняемых функций. Такое планирование называется партисипативным (participation — участие). Принцип участия облегчает процесс реализации планов, так как улучшается коммуникация между персоналом фирмы, снижается сопротивление заложенным в планах изменениям, укрепляется командный дух организации.
Примеры участия: японские кружки качества, неформальные процедуры участия (проведение совещаний, сбор предложений и т.д.), так и формальные процедуры согласования на основе принятых на предприятии правил и регламентов.
Для реализации рассмотренных принципов внутрифирменного планирования на практике необходимо: иметь в компании службу планирования с определенными правами и ответственностью; создать систему (технологию) планирования, то есть разработать политику, процедуры и правила принятия и согласования управленческих решений в области внутрифирменного планирования; обучить персонал; наладить внутрифирменные коммуникации, позволяющие доносить информацию о планируемых мероприятиях до всех заинтересованных сотрудников и иметь обратную связь.
В современной практике планирования, помимо рассмотренных классических, широкую известность имеют общеэкономические принципы.
1. Принцип комплексности. На каждом предприятии результаты экономической деятельности различных подразделений во многом зависят от уровня развития техники, технологии, организации производства, использования трудовых ресурсов, мотивации труда, доходности и других факторов. Все они образуют целостную комплексную систему плановых показателей, так что всякое количественное или качественное изменение хотя бы одного из них приводит, как правило, к соответствующим изменениям многих других экономических показателей. Поэтому необходимо, чтобы принимаемые плановые и управленческие решения были комплексными, обеспечивающими учет изменений как в отдельных объектах, так и в конечных результатах всего предприятия. Комплексный подход к планированию позволяет сконцентрировать ресурсы на решении ключевых задач субъектов хозяйствования. Примером комплексности в планировании на уровне экономики страны может служить Национальная стратегия устойчивого социально-экономического развития Республики Беларусь на 15 лет, основные направления социально-экономического развития Республики Беларуси на 10 лет, Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 5 лет, а также годовой прогноз социально-экономического развития Республики Беларусь. Комплексный характер и планы развития организаций и унитарных предприятий министерств и ведомств, в том числе потребительской кооперации.
2. Принцип эффективности требует разработки такого варианта производства товаров и услуг, который при существующих ограничениях используемых ресурсов обеспечивает получение наибольшего экономического эффекта. Известно, что всякий эффект в конечном итоге заключается в экономии различных ресурсов на производство единицы продукции. Первым показателем планируемого эффекта может служить превышение результатов над затратами.
3. Принцип оптимальности планирования заключается в необходимости выбора из всех возможных альтернативных вариантов планов наилучшего. Оптимальным считается такой вариант плана развития экономики, который предусматривает максимальное удовлетворение потребностей общества при наиболее эффективном использовании имеющихся материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Использование ресурсов организации должно ориентироваться на потребности, условия и конъюнктуру рынка, интенсификацию производства, внедрение достижений научно-технического прогресса и др. Главным при оптимальном подходе к планированию является достижение наиболее высоких конечных народнохозяйственных результатов. Критерием оптимальности различных отраслевых планов могут быть минимальная трудоемкость, энергоемкость или издержкоемкость продукции, товаров и услуг, а также максимальный доход, прибыль и другие конечные результаты. Обеспечение оптимальности при планировании реализуется посредством использования ЭВМ, экономико-математического моделирования и решения других оптимизационных задач.
4. Принцип пропорциональности, т.е. сбалансированный учет ресурсов и возможностей предприятия. Принцип пропорциональности (сбалансированности) планирования заключается в балансовой увязке, установлении и обеспечении соблюдения общеэкономических, межотраслевых, внутриотраслевых, территориальных и других пропорций. Сбалансированность планов — это необходимое достигнутое количественное соотношение между спросом и предложением, потреблением и накоплением, доходами и расходами государства, денежной массой и товарными ресурсами, ростом производительности труда и заработной платы, различными отраслями экономики и регионами др. Нарушение указанных пропорций сопровождается инфляцией, спадом производства и другими негативными явлениями экономики. На уровне субъектов хозяйствования принцип сбалансированности планирования проявляется во взаимосвязи и координации взаимозависимых разделов и показателей планов, реальности их выполнения и основывается на соотношении потребности в ресурсах и их фактическом наличии
5. Принцип научности, т.е. учет последних достижений науки и техники.
6. Принцип детализации, т.е. степени глубины планирования.
7. Принцип простоты и ясности, т.е. соответствия уровню понимания разработчиков и пользователей плана.
Наряду с рассмотренными важнейшими принципами планирования большое значение в рыночной экономике имеют принципы участия и холизма в разработанном Р.Л. Акоффом новом методе интерактивного планирования.
1. Принцип участия показывает активное воздействие персонала на процесс планирования. Он предполагает, что никто не может планировать эффективно для кого-то другого. Лучше планировать для себя — неважно насколько плохо, чем быть планируемым другими — неважно насколько хорошо. Смысл этого: увеличить свои желания и способности удовлетворить потребности как собственные, так и чужие. При этом главная задача профессиональных плановиков состоит в стимулировании и облегчении планирования другими для себя.
2. Принцип холизма состоит из двух частей: координация и интеграция.
Координация устанавливает, что деятельность ни одной части предприятия нельзя планировать эффективно, если ее выполнять независимо от остальных объектов данного уровня, а возникшие проблемы необходимо решать совместно.
Интеграция определяет, что планирование, осуществляемое независимо на каждом уровне, не может быть столь же эффективным без взаимосвязи планов на всех уровнях. Поэтому для ее решения необходимо изменение стратегии другого уровня.
Сочетание принципов координации и интеграции дает известный принцип холизма. Согласно ему, чем больше элементов и уровней в системе, тем выгодней планировать одновременно и во взаимозависимости. Эта концепция планирования «сразу всеми» противостоит последовательному планированию как сверху вниз, так и снизу вверх.
Следовательно, основные принципы планирования ориентируют предприятие на достижение наилучших экономических показателей. Многие принципы тесно взаимосвязаны и переплетены между собой. Некоторые из них действуют в одном направлении, например, эффективность и оптимальность. Другие, например, гибкость и точность, в разных направлениях.
ПРИНЦИПЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
Финансовое планирование занимает в системе планирования предприятия ключевое место. Являясь заключительным этапом, оно взвешивает и оценивает в денежном выражении целесообразность предлагаемого на будущее порядка работы компании, корректирует ряд мер других (предшествующих) элементов планирования (производственных планов, маркетинговых, кадровых и т.д.) исходя из целей, риск — менеджмента, ресурсного потенциала и текущих финансовых возможностей компании.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Илькив В.В.
Текст научной работы на тему «ПРИНЦИПЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ»
ПРИНЦИПЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ
Финансовое планирование занимает в системе планирования предприятия ключевое место. Являясь заключительным этапом, оно взвешивает и оценивает в денежном выражении целесообразность предлагаемого на будущее порядка работы компании, корректирует ряд мер других (предшествующих) элементов планирования (производственных планов, маркетинговых, кадровых и т.д.) исходя из целей, риск — менеджмента, ресурсного потенциала и текущих финансовых возможностей компании.
Ключевые слова: финансовое планирование, система, уровни планирования, система контроля.
Рассмотрев содержание и задачи, сущность финансового планирования становится более понятной. Однако любой процесс основывается на основополагающих идеях, постулатах, регламентирующих его функционирование — принципах, без которых нельзя в полной мере определить содержание рассматриваемого процесса.
Финансовое планирование занимает в системе планирования предприятия ключевое место. Являясь заключительным этапом, оно взвешивает и оценивает в денежном выражении целесообразность предлагаемого на будущее порядка работы компании, корректирует ряд мер других (предшествующих) элементов планирования (производственных планов, маркетинговых, кадровых и т.д.) исходя из целей, риск — менеджмента, ресурсного потенциала и текущих финансовых возможностей компании.
Классические принципы планирования сформулировал в конце XIX -начале XX века один из основоположников современной теории менеджмента — французский ученый — практик А. Файоль. Этими принципами являются единство, непрерывность, гибкость, точность. В 60-70-х годах XX века американский ученый Р. Акофф обосновал ещё один ключевой принцип планирования — участия.
Большинство ученых — экспертов в области финансового менеджмента в целом солидарны с перечисленными 5 основами планирования и считают данный перечень исчерпывающим. Это позволяет говорить о том, что принципиально новых устоявшихся принципов к настоящему моменту не появилось.
Принцип участия означает, что любой сотрудник организации может стать участником плановой деятельности. Это приводит к тому, что планы предприятия становятся планами его сотрудников. В связи с этим снимаются противоречия, существовавшие между целями организации и отдельных сотрудников и подразделений.
Принцип единства предполагает, что финансовое планирование формируется по всем объектам финансового управления и охватывает все уровни (стратегический, тактический, оперативный).
Единство звеньев планирования предполагает формирование показателей финансовых планов на первом (наивысшем) уровне планирования и её реализацию на втором и третьем уровнях.
Принцип непрерывности заключается в том, что деятельность компании должна осуществляться с учетом сформированных планов, которые необходимо иногда корректировать в зависимости от отклонений фактических значений показателей от принятых в финансовом плане. Собственники принимают критерии пересмотра финансовых планов. В случае резкого изменения условий функционирования бизнеса или состава собственников планы могут быть пересмотрены.
Принцип гибкости связан с принципом непрерывности и заключается в изменении планов, адекватном изменяющимся внутренним и внешним условиям развития хозяйствующего субъекта.
Принцип точности означает, что условия формирования планов должны быть четко сформулированы, а показатели оценки реализации должны быть подобраны таким образом, чтобы в интересах собственников, менеджеров и работников предприятия были исключены противоречия.
Однако на современном этапе развития мировой экономики в связи с развитием технологий процессы, транзакции, денежные потоки и информация стали обращаться принципиально с новой скоростью, чем в начале — середине ХХ века. Мировое производство значительно выросло в объемах, усложнилось нормативное регулирование, появились новые рынки, преобразился финансовый рынок, усилилась взаимосвязанность (интеграция) мировой экономики. Количество внешних факторов, влияющих на компании, значительно увеличилось. В связи с этим выросло и многообразие рисков, влияющих на раз-
витие хозяйствующих субъектов, в частности.
Например, в середине ХХ века не существовало производных ценных бумаг на основе ипотечных кредитов. А в 2007-2008 годах объем рынка ипотечных ценных бумаг в мировом масштабе был настолько велик и многообразен, что риски, создаваемые возможными потрясениями на данном рынке, могли оказать существенное влияние на финансовые системы многих стран и экономики в целом (а, соответственно, на хозяйствующие субъекты, функционирующие в данных государствах).
Вышеназванные риски реализовались в виде Мирового финансового кризиса, повлекшего существенные потери для экономик разных стран, банкротство многих банков и компаний. Пострадавшие организации, даже на балансах которых был существенный объем ипотечных ценных бумаг, просто недооценивали риски по ним, не создавали резервы, не проводили должную диверсификацию портфелей, и т. д.
Таким образом, многообразие рисков и быстрота их возможной реализации на современном этапе вызывает необходимость более пристальное внимание уделять их анализу и управлению (снижению). И в основе финансового планирования должен лежать принцип снижения рисков.
Назовем данный принцип финансового планирования принципом вероятности наступления события (ВНС). ВНС — предполагает подвергание сомнению предлагаемых решений и планов, которые должны устраняться детальным анализом рисков и принятием «взвешенных» вариантов решения (планов).
Данный принцип предполагает, что необходимо адекватно признавать вероятные риски, проводить сценарное прогнозирование и рассчитывать планы исходя из среднего (оптимального) сценария развития событий (прогнозной конъюнктуры рынков, темпов экономического роста глобальной экономики и отдельных стран, действий конкурентов, стоимости капитала на финансовых рынках, изменения законодательства и политической ситуации, т. д.). Это касается преимущественно планирования на стратегическом и тактическом уровнях, в меньшей степени — на оперативном.
Всего разрабатывается три сценария: оптимистичный, средний и пессимистичный. Два экстремальных варианта рассчитываются исходя из максимально возможных наилучшего и наихудшего сценариев развития бизнеса. Целевые показатели для среднего варианта рассчитываются как средние от соответствующих целевых показателей оптимистичного и пессимистичного сценариев (для каждого показателя отдельно, где применимо).
Средний (оптимальный) вариант в итоге и принимается к исполнению, так как в долгосрочном плане только сбалансированно составленные планы имеют резерв прочности при резких изменениях внешней среды, а также обеспечивают стабильное развитие и низкую вероятность банкротства.
Только так можно максимально обезопасить компанию от несостоятельности вследствие неправильного планирования и недооценки реалий внешней среды. Тем более что в современном мире внешняя среда и конъюнктура на рынках меняются стремительно, бросая все новые и новые вызовы компаниям (это и стремительное развитие новейших технологий, и более частые кризисы на локальных рынках и т.д.).
Оптимистичный сценарий нельзя использовать как основу, так как даже незначительное не спрогнозированное кризисное явление при реализации плана может привести к тяжелым последствиям для компании. А пессимистичный
сценарий не применим, так как пессимистичность скорее всего приведет к проигрышу на конкурентном рынке.
Кроме того, при планировании мероприятий принцип ВНС проявляется во «взвешивании» альтернативных решений, оценке потенциальных положительных и негативных влияний (в финансовом выражении) тех или иных альтернативных решений и принятии потенциально экономически более обоснованного, выгодного.
Также принцип ВНС предполагает использование утвержденных формул расчета тех или иных показателей (где возможно), а не профессионального суждения и интуиции. Например, расчет стоимости компании через определенный период времени проводится на основе отобранной на стратегическом уровне формулы расчета (например, как соотношение планируемых чистой прибыли и средней стоимости капитала ^АСС)), а не на основе субъективных оценок или желаний топ-менеджеров.
Ввиду значительного укрупнения компаний в последние десятилетия (появления транснациональных гигантов, укрупнения многих лидеров рынков) зачастую в компаниях отсутствует прямая связь между руководителями (устанавливающими финансовые планы) и непосредственными исполнителями планов. Между данными звеньями управления обычно бывают еще несколько руководителей среднего звена. Это приводит к определенным рискам недостоверного и неполного донесения актуальной информации на этапе планирования от руководителей к непосредственным исполнителям и, наоборот, на этапе финансового контроля (что особенно опасно).
Зачастую в крупных компаниях по факту топ-менеджмент никогда не общается с менеджерами -непосредственными исполнителями планов напрямую, хотя средства связи сейчас развиты настолько,
что данное взаимодействие на определённой регулярной основе более чем доступно. Однако на уровне исполнителей аккумулируется наибольший объем полезной информации, позволяющей оптимизировать деятельность и планы компании.
Например, финансовому аналитику кажется возможным снизить стоимость кредитного портфеля в будущем или договориться о реструктуризации портфеля с банками с целью снижения платежей на ближайший период и оптимизации движения денежных средств в будущем (например, при ожиданиях роста выручки в будущем). Это приведет к оптимальной доле денежных перечислений в банк в структуре платежей. Данные рациональные предложения необходимо довести на этапе планирования следующих периодов до топ — менеджмента, чтобы руководители учли их и разработали более эффективные финансовые планы.
Кроме того, что особо важно, на этапе контроля специалисты, ответственные за реализацию планов, могут предоставить ценную информацию о факторах, повлиявших на отклонения фактических показателей деятельности компании от ранее запланированных или по ходу выполнения планов оперативно сообщать о вновь возникших или не учтенных факторах, существенно влияющих на точность реализации выполняемых показателей.
Вообще, постоянная оптимизация финансового планирования и контроля необходима в современных реалиях, так как внешняя среда постоянно и стремительно меняется. А процесс оптимизации более эффективен при правильно выстроенной системе взаимодействия руководства с ответственными исполнителями и учета их мнения.
Таким образом, необходимость учета мнения ответственных специалистов на этапе финансового планирования и контроля обосновывает наличие соответствующего элемента принципа вероятности наступления события — обратной связи.
Обратная связь имеет общие черты с принципами единства, гибкости и участия, однако в них не предусмотрен механизм взаимодействия различных уровней управления, а главное — текущей корректировки планов или методов их реализации руководством на основе мнения и рекомендаций ответственных исполнителей в период реализации планов и контроля над их исполнением.
Отсутствие обратной связи приводит к тому, что ряд отзывов и полезных рекомендаций исполнителей не доходят до руководства крупных компаний или доходят в искаженном виде, что ведет к повторению ошибок планирования и управления в дальнейшем, снижению эффективности компаний.
Кроме того, зачастую контроль над исполнением планов руководством заканчивается на уровне их непосредственных подчиненных (менеджеров среднего звена), которые не всегда готовы или заинтересованы представить руководству реальное положение дел.
Обратная связь ориентирована на учет мнений и замечаний непосредственных исполнителей руководством компании, как при финансовом планировании, так и на этапе контроля.
Обратная связь должна охватывать все уровни планирования и функциональные области. Она обеспечивает определенную согласованность всех планов компании вне зависимости от уровня принятия решения и сферы, а также учет реальной ситуации при реализации действующих планов и построении перспективных.
Практическая реализация обратной связи возможна путем ежемесячных (или ежеквартальных, на предприятиях с длительным операционным циклом) регулярных встреч непосредственных исполнителей планов (менеджеров, финансистов и т.д.) и высшего руководства предприятия с обсуждением рациональных предложений исполнителей по совершенствованию планирования на предприятии.
Кроме того, необходимо с использованием современных средств связи установить прямой контакт между высшим руководством и исполнителями по поводу реализации планов и системы планирования в целом.
Подведя итог, отметим, что выработка финансовых планов и контроль над их реализацией должны основываться на строго установленных правилах — принципах, которые обеспечивают единообразие, систематичность и эффективность всей системы финансового планирования.
Теоретическая база основ планирования в основном была сформулирована в конце XIX — 60-х годах XX веков, и на данный момент не учитывает в полной мере новых тенденций и закономерностей экономики XXI века (учащение кризисных явлений в глобальной экономике, ускорение экономических процессов и обмена информацией, денежными ресурсами, финансовыми инструментами и т.д.).
Полноценное внедрение системы финансового планирования в российских компаниях, основанной на обозначенных в работе шести принципах, значительно повысит их конкурентоспособность (как на внутреннем, так и на внешних рынках), а также обеспечит устойчивое развитие. А для методического обеспечения процесса планирования на предприятиях используют показатели финансового планирования.
Подведя итог, отметим, что низкая конкурентоспособность большинства российских организаций
в значительной степени обусловлена неверно и не последовательно выстроенными системами финансового планирования и контроля, что в конечном итоге вытекает в неэффективное функционирование данных систем, управление в целом и, как следствие, слабые финансовые показатели отечественных организаций в сравнении со схожими зарубежными конкурентами.
Илькив Василий Владимирович — магистрант, Сургутский государственный университет.
Принцип непрерывности деятельности: что означает и как применять в кризис
Принцип непрерывности деятельности или, как его еще называют, going concern — ключевая концепция бухгалтерского учета, принятая во всем мире. Принцип прописан в МСФО, US-GAAP и в национальных стандартах многих стран, так как без соблюдения этого правила, при составлении финансовой отчетности, невозможно прогнозировать деятельность ни одной организации.
Что же это за принцип непрерывности, чем он регламентируется, как его применять компании в кризис? И как убедиться руководству и аудитору, что принцип в отчетности соблюден и что компании не грозит банкротство? Разбираемся в материале:
Что означает принцип непрерывности деятельности в МСФО
Принцип непрерывности деятельности — основополагающий принцип составления финансовой отчетности в МСФО. Согласно ему, годовую финансовую отчетность составляют с допущением, что организация продолжит работу в обозримом будущем и руководство не планирует сворачивать ее деятельность.
Речь, конечно, не идет о том, что бизнес будет работать вечно. Под обозримым будущим в МСФО понимают следующий финансовый год — 12 месяцев с даты баланса. Но компании не обязаны ограничиваться этим сроком и могут прогнозировать деятельность на более длительный срок. Например, если в учетной политике указано, что раскрытие рисков составляют с учетом прогноза на ближайшие 3 года, то и непрерывность деятельности тоже будут оценивать на этот срок, чтобы раскрытие по рискам было целесообразным.
Главное, что дает принцип непрерывной деятельности — это прогноз. По данным из финансовой отчетности, составленной по этому принципу, руководство компании может планировать продажи и производство. Рассчитывать выручку, маржу и себестоимость и все вытекающие показатели на следующий год. Если же руководство компании собирается прекратить какой-то вид деятельности, это обязательно отражают в отчетности уже за текущий год.
Например, на молочной ферме есть два вида деятельности: изготовление сыра и продажа молока. Владелец решает больше не заниматься изготовлением сыра. Согласно принципу непрерывной деятельности, в годовой отчетности предприятие должно будет отобразить выручку только по продаже молока. Точно также в отчетность войдет себестоимость, маржинальный доход и прочие показатели по этому виду деятельности. А по производству сыров нужно будет отобразить финансовый результат свернутым показателем (выручка минус себестоимость) и отдельной строчкой указать, что эта деятельность прекращается.
Согласно допущению о непрерывности деятельности организации учитывают все активы и обязательства компании при обычном ходе бизнеса. По отчетности прогнозируют, сможет ли компания реализовать свои активы и рассчитываться по долгам, какую деятельность будет вести и на какую прибыль можно рассчитывать в следующем году. Такая информация, в первую очередь, нужна акционерам, инвесторам, кредиторам и собственникам для разработки стратегии, принятия экономических и инвестиционных решений.
Если банки не дают организации кредитов, а поставщики отказываются давать отсрочку платежа — это первый признак того, что при составлении отчетности был нарушен принцип непрерывности. Поэтому при каждой подготовке финансовой отчетности руководство компании обязано проверять, насколько компания способна продолжать свою деятельность в ближайшем будущем.
Какие стандарты регламентируют принцип непрерывности
В МСФО этот принцип в первую очередь прописан в «Концептуальных основах финансовой отчетности», которые служат основой для всех международных стандартов. Согласно пункту 4.1 Концептуальных основ, финансовую отчетность должны составлять на основании допущения, что организация ведет свою деятельность непрерывно, продолжит вести в обозримом будущем и не планирует закрываться или сокращать объем деятельности.
В соответствии с Концептуальными основами, финансовую отчетность строят на двух базовых принципах: начисления и непрерывности деятельности.
Также принцип «going concern» упоминается в ряде стандартов МСФО.
- В стандарте МСФО (IAS)1 «Представление финансовой отчетности» говорится, что бухгалтерскую отчетность нужно составлять с допущением непрерывности, кроме случаев, когда руководство планирует ликвидировать компанию или вынуждено прекратить ее хозяйственную деятельность из-за отсутствия альтернатив.
Чтобы оценить способность компании продолжать деятельность, руководство компании обязано:
- проанализировать всю информацию о текущей и будущей прибыльности;
- просмотреть график погашения задолженности;
- оценить возможные источники рефинансирования.
Если при анализе возникают сомнения, что компания будет работать непрерывно, в финансовой отчетности раскрывают информацию о неопределенности, указывают ее причину и описывают, на какой основе составлена эта отчетность.
- МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» устанавливает требования, как раскрывать информацию в отчетности о прекращенной деятельности. Он также определяет порядок учета активов, которые выбывают в ходе продажи или другой операции (так называемые, «группы выбытия»). Их отражают в балансе отдельно от других активов и обязательств. Так принцип непрерывности распространяется не только на всю работу компании в целом, но и на отдельные ее активы и компоненты деятельности.
- В МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода» указано, что если после отчетной даты ухудшились результаты операционной деятельности и финансовое положение компании, нужно пересмотреть возможность непрерывной деятельности. И если есть риск ее прекращения, нужно не просто корректировать суммы, признанные первоначальным методом бухучета, но и кардинально менять порядок самого учета.
- В международной практике считается, что финансовая отчетность не может быть полной без раскрытия информации о рисках, которые регулирует стандарт МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» . В документе говорится, что раскрытие рисков, которые возникают вследствие финансовых инструментов, повышает качество отчетности, а также позволяет более точно обосновывать применимость принципа непрерывности деятельности.
Те компании, которые еще не перешли на МСФО либо пока на этапе перехода, руководствуются национальными положениями бухгалтерского учета. В Украине принцип непрерывности описан вНП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», где говорится, что составление финансовой отчетности предприятия на основе этого принципа предусматривает оценку активов и обязательств предприятия, исходя из допущения, что деятельность будет продолжаться в дальнейшем.
В США компании также раскрывают информацию в финансовой отчетности на основе принципа непрерывности деятельности. Согласно стандартам бухгалтерского учёта US-GAAP, применение принципа непрерывности уместно до тех пор, пока ликвидация компании не становится неизбежной. И если наступает такой случай, применяется другой принцип — ликвидационной отчетности.
Сценарии раскрытия принципа в кризис
Допущение о непрерывности деятельности особенно сложно сделать во время кризиса, когда многие компании закрывают целые направления деятельности, оказываются в тяжелом финансовом положении или даже на грани ликвидации.
Сокращение активности или снижение выручки — одни из первых тревожных сигналов, что компания может прекратить свою деятельность. В МСФО существует ряд правил, как раскрывать информацию о снижении выручки, согласно принципу непрерывности и учитывая существенность изменений.
- Если несколько лет выручка росла и сокращение несущественное — можно делать допущение о непрерывности деятельности без дополнительных раскрытий.
- В случае существенного снижения, в примечании по выручке объясняют причины, и расписывают планируемые действия с прогнозами на следующий отчетный год.
- Если из-за снижения выручки закрывают одно из направлений бизнеса, применяют МСФО (IFRS) 5. При этом в отчетности раскрывают отдельно выручку, расходы, а также финансовые результаты и денежные потоки по всем видам деятельности, чтобы пользователи могли оценить, каких прибылей и убытков лишается компания.
- Если же ликвидируемое направление составляет большую часть бизнеса, в примечании расписывают план действий по соблюдению непрерывности деятельности.
- Когда же принцип непрерывности не соблюдается — отчетность составляют на другом базисе, исходя из перспективы прекращения деятельности.
Применение принципа непрерывности может быть обосновано только в том случае, когда руководство уверено, что предприятие может выполнять свои обязательства даже при сокращении выручки. И может это доказать пользователям отчетности.
В 2021 году, когда в разгар пандемии COVID-19 пошатнулось финансовое положение многих компаний в мире, Совет МСФО выпустил образовательный материал «Going concern — a focus on disclosure», в которой расписал возможные сценарии применения базового принципа непрерывности на случай ухудшения финансовой ситуации в компании.
Сценарии применения принципа непрерывности деятельности на случай кризиса, согласно требованиям IFRS 1 (источник )
Как говорится в материале, во время кризиса возможны лишь 3 сценария, когда применение принципа непрерывности деятельности оправдано.
- Сценарий 1 — когда у компании есть прибыль, нет проблем с ликвидностью и сомнений относительно своей способности продолжать деятельность. В примечаниях отражают принцип «going concern» как основу для подготовки отчетности.
- Сценарий 2 — промежуточный. Есть сомнения, что компания может продолжить деятельность в следующем году. Но менеджеры разработали план действий, привлекли финансирование и нет ничего, что ставит под сомнение применимость принципа непрерывности деятельности.
- Сценарий 3 — когда организация находится на грани закрытия. Работает в убыток, спрос на товары упал и по ожиданиям источники финансирования иссякнут в течение года. Принцип непрерывности деятельности все еще применим, но есть риски, что менеджменту не удастся привлечь финансирования или найти новый рынок сбыта.
В третьем случае, применяется стандарт МСФО IAS 1 (п. 25) и в отчетности раскрывается информация о неопределенности. При этом руководство компании должно учитывать существенность всех событий и условий, а также оценивать реалистичность антикризисного плана действий, который предлагают менеджеры.
Несмотря на ослабление пандемии COVID-19 в 2022 году, во многих странах бывшего СНГ все еще наблюдается значительный рост цен на сырье, проблемы с поставками, недостаток рабочей силы, смена рынков сбыта. А в Украине негативные условия значительно усугубились началом войны.
Полномасштабное российское вторжение в Украину, которое началось 24 февраля 2022 года, поставило под сомнение существование многих украинских компаний. Особенно пострадали те, чей бизнес ведется преимущественно на территории боевых действий либо был связан с российским и белорусским рынком. В связи с этим, Совет аудиторской палаты Украины разработал информационное письмо об учете последствий военной агрессии РФ в финансовой отчетности компаний в Украине.
В документе говорится, что при составлении финансовой отчетности компании должны учитывать влияние войны на непрерывность деятельности. А для этого должны рассмотреть, как все эти события могут повлиять на будущую деятельность в течение следующих 12 месяцев с даты финансовой отчетности или после даты ее подписания. И при необходимости сделать дополнительные раскрытия в отчетности.
Если же нет уверенности, что компания сможет работать непрерывно, используют другие принципы составления отчетности, например, составляют ликвидационный баланс.
Оценка и аудит соблюдения принципа непрерывности деятельности
В соответствии с МСФО (IAS) 1 руководство обязано при каждом составлении отчетности оценивать способность компании работать непрерывно в обозримом будущем. Такую оценку обычно руководители проводят совместно с составителями финансовой отчетности.
При оценке непрерывности деятельности организации учитывают множество факторов:
- как экономическая и геополитическая ситуация влияют на выручку и денежные потоки компании;
- какая ликвидность и платежеспособность компании, а также текущая и будущая прибыльность;
- какие есть возможные источники финансирования;
- какое финансовое положение у контрагентов и покупателей;
- есть ли возможность у банков кредитовать бизнес (какие условия кредитных договоров, изменения ставки и пролонгации);
- какие взаимоотношения у руководства с банком, арендодателями производственных фондов компании, с лизингодателями;
- как внешние и внутренние условия влияют на работу ключевых сотрудников компании.
В результате такой оценки руководство принимает решение, какой вариант раскрытий применять в отчетности: без дополнительных раскрытий, с раскрытием существенной неопределенности или на другой основе, если принцип непрерывности неприменим.
Соблюдение принципа «going concern» и правильность оценки его применения контролируют внутренние аудиторы. Можно сказать, что аудит соблюдения принципа непрерывности деятельности — это важная заключительная часть всей оценки. В ходе проверки аудиторы тщательно изучают разделы финансовой отчетности, процесс ее подготовки и суждения руководства, на котором основана эта отчетность.
В международных стандартах аудита оценке этого принципа посвящен отдельный аудиторский стандарт ISA 570 «Непрерывность деятельности». В нем говорится, что аудитор обязан проверить отчетность на соответствие принципу непрерывности деятельности, независимо от требований концепций подготовки отчетности, стандартов или отраслевого законодательства.
Согласно этому стандарту, аудитор несет ответственность за получение достаточных аудиторских доказательств о правомерности применения принципа непрерывности деятельности в бухгалтерской и финансовой отчетности. Но также есть уточнение, что аудитор не может прогнозировать будущие события или условия, которые могут повлиять на непрерывность работы бизнеса. Поэтому наличие аудиторского заключения не гарантирует, что компания будет работать стабильно следующий финансовый период.
Если в ходе проверки выявляется, что есть существенная неопределенность в будущем компании, это может стать основанием необходимости пересмотра финансовой отчетности и финансового положения в целом. Также аудитор может запросить письменное подтверждение о поддержке со стороны акционеров.
На что обращают внимание аудиторы при оценке непрерывности деятельности:
- существенное увеличение или снижение выручки (на 20% и более): первое может привести к недостатку рабочего капитала, второе — говорит о возможной потере рынка сбыта;
- изменение условий кредитования со стороны банка (изменение ставки, срока погашения долга, увеличении залога) — все это тревожные сигналы для аудитора;
- увеличение оборачиваемости кредиторской или дебиторской задолженности (может говорить о недостатке оборотных средств и возможных кассовых разрывах);
- сокращение внеоборотных активов компании говорит о риске прекращения текущей деятельности, например, когда компания не имеет возможности обновить оборудование на производстве;
- оценка рисков: процентного, ликвидности и других, а также раскрытие в отчетности их влияния на следующие финансовые периоды (согласно с IFRS 7);
- отрицательные чистые активы — для аудиторов очевидный признак возможного нарушения принципа непрерывности деятельности и явного риска ликвидации предприятия.
Чтобы подготовиться ко всем вопросам аудиторов и быть готовым обосновать свою позицию по применимости принципа, руководителям необходимо документально фиксировать каждую проведенную оценку принципа «going concern» в компании, следить за изменением стандартов в отрасли, а также регулярно проводить сверку бюджетных и фактических показателей в финансовой отчетности.
Подтвердить надежность прогнозов компании помогут заключенные договора с поставщиками, банками, арендодателями на будущий год. А также письменные решения совета директоров, акционеров или инвестиционного комитета относительно предстоящей работы бизнеса.
По окончанию проверки, аудитор готовит официальное письмо-представление. В нем он описывает основные моменты учетной политики, принятой в компании, делает заключение о полноте раскрытия бухгалтерской информации и о соблюдении принципа непрерывности деятельности. В этом же письме или отдельным документом специалист может обосновать суждения руководства о непрерывности деятельности или выразить свои сомнения по ним, если суждения не подтверждены независимыми документами.
Таким образом, применение принципа непрерывности деятельности при составлении финансовой отчетности может служить гарантией для собственников и акционеров, что предприятие в ближайший год не сократит существенно объемы своей деятельности и все также будет приносить прибыль. Но практически реализовать данный принцип возможно только при стабильной экономической и геополитической ситуации, когда нивелированы внешние угрозы и риски для бизнеса.
С другой стороны, оценка способности компании работать непрерывно позволяет руководству учесть эти риски, и заранее скорректировать как оперативное, так и стратегическое управление бизнесом.