Как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения
Письмо Минфина России от 25.04.2023 № 03-03-06/1/37874
Комментарий
Организации с обособленными подразделениями налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, уплачивают по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Налог рассчитывается исходя из доли прибыли, приходящейся на подразделение.
Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина двух показателей (за отчетный или налоговый период):
- удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) в целом по организации;
- удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.
В письме от 25.04.2023 № 03-03-06/1/37874 Минфин России напомнил, что амортизируемое имущество для расчета доли определяется в соответствии со ст. 256 Налогового кодекса. Имущество, не признаваемое амортизируемым, для расчета доли не учитывается. Так, в частности, для расчета доли не учитывается стоимость земельных участков, поскольку согласно п. 2 ст. 256 НК РФ они не признаются амортизируемым имуществом.
Смотрите также
Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:
Как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения
НК РФ Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
1. Налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Абз. 1 п. 2 ст. 288 (в ред. ФЗ от 28.06.2022 N 225-ФЗ) применяется налогоплательщиками — участниками соглашений о защите и поощрении капиталовложений, стороной которых является РФ и которые заключены после 01.06.2022.
2. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику. Если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов для определения налоговой базы, к которой применяются отличные от установленных абзацами первым — третьим пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса налоговые ставки, или налоговой базы от осуществления деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта, являющегося предметом каждого соглашения о защите и поощрении капиталовложений, то определение указанной доли прибыли осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.11.2014 N 366-ФЗ, от 13.07.2020 N 195-ФЗ, от 28.06.2022 N 225-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.
Абзац исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
(см. текст в предыдущей редакции)
Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения, в общих расходах налогоплательщика, на оплату труда.
Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.
(в ред. Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.
(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
Уплата налога осуществляется в сроки, установленные настоящим Кодексом, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.
(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
Для целей настоящей статьи организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.
(абзац введен Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ)
3. Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
(в ред. Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Абзац исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
(см. текст в предыдущей редакции)
Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного настоящей статьей для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
4. Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений не позднее сроков, установленных пунктом 1 статьи 287 настоящего Кодекса для их уплаты.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.11.2014 N 366-ФЗ, от 28.12.2022 N 565-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5. Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных статьей 311 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
6. Положения настоящей статьи применяются при уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по этой группе с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом, а при уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в состав которой входят организации, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, — также с учетом особенностей, установленных пунктом 7 настоящей статьи.
(в ред. Федерального закона от 30.03.2012 N 19-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Об особенностях определения доли прибыли участника КГН, осуществляющего деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, за налоговый (отчетные) периоды 2022 года см. ст. 3 ФЗ от 28.05.2022 N 142-ФЗ.
Доля прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по консолидированной группе налогоплательщиков.
Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков определяет величину прибыли, приходящейся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, путем умножения определенной в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта доли прибыли каждого из участников или каждого обособленного подразделения участника консолидированной группы налогоплательщиков на совокупную прибыль этой группы.
Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по участникам этой группы и их обособленным подразделениям.
Суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, приходящиеся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники консолидированной группы налогоплательщиков и (или) их обособленные подразделения.
(п. 6 введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)
7. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков, в состав которой входят организации, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, при уплате налога (авансовых платежей) по этой группе определяет:
1) показатели d и p для каждого субъекта Российской Федерации, рассчитываемые по следующим формулам:
где d* — определенная в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи величина прибыли, приходящейся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений;
D — величина совокупной прибыли консолидированной группы налогоплательщиков;
p* — сумма налога, исчисленная по каждой из организаций, вступивших в консолидированную группу налогоплательщиков, и по каждому из их обособленных подразделений за 2011 год, подлежащая зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации и заявленная в налоговой декларации, представленной в налоговые органы в срок не позднее 28 марта 2012 года (без учета изменений, внесенных в налоговую декларацию после указанной даты);
Р — совокупная сумма налога всех участников консолидированной группы налогоплательщиков, исчисленная за 2011 год по ставкам, установленным в соответствии с абзацами третьим и четвертым пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса, и определяемая на основании сведений, указанных в налоговых декларациях, представленных организациями, вступившими в консолидированную группу налогоплательщиков, в налоговые органы в срок не позднее 28 марта 2012 года (без учета изменений, внесенных в налоговые декларации после указанной даты);
2) долю прибыли каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы как показатель g, рассчитываемый по следующим формулам:
в 2012 году: g = 0,2 x d + 0,8 x p;
в 2013 году: g = 0,4 x d + 0,6 x p;
в 2014 году: g = 0,6 x d + 0,4 x p;
в 2015 году: g = 0,8 x d + 0,2 x p;
3) величину прибыли, приходящейся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, путем умножения рассчитанного в соответствии с подпунктом 2 настоящего пункта показателя g на совокупную прибыль группы;
4) сумму налога (авансовых платежей), приходящуюся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, по которым налог (авансовые платежи) уплачивается в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, исчисляемую исходя из величины прибыли, рассчитанной в соответствии с подпунктом 3 настоящего пункта, и ставки налога, действующей на территории, где расположены участник консолидированной группы налогоплательщиков или его обособленное подразделение.
(п. 7 введен Федеральным законом от 30.03.2012 N 19-ФЗ)
8. Положения настоящей статьи не применяются в отношении доходов и расходов налогоплательщика, имеющего статус международной холдинговой компании, от деятельности его обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случае, если такие доходы и расходы не учитываются при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 251 и пунктом 48.28 статьи 270 настоящего Кодекса, и не применяются в отношении этих обособленных подразделений.
Расчет доли налоговой базы подразделения в 1С (КОРП)
Организации с обособленными подразделениями (ОП) исчисляют налог на прибыль в:
- ФБ – в целом по организации;
- РБ – по каждому обособленному подразделению, включая головное (ГП) исходя из доли прибыли.
Распределяется налоговая база всей организации, вне зависимости от финансового результата отдельного ОП, за исключением случаев, когда налоговая база считается обособленно (п. 1, п. 2 ст. 288 НК РФ).
Налог на прибыль уплачивается в:
- ФБ – по месту нахождения организации (ГП);
- РБ – по месту нахождения ОП, включая головное подразделение.
Фактически перечисляет налог:
- организация (ГП);
- обособленное подразделение, если есть расчетный счет.
При наличии нескольких ОП в одном субъекте РФ организация может назначить ответственное ОП, уплачивающее налог централизовано по группе ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Доля прибыли определяется нарастающим итогом в течение года.
Расчет доли:
Удельный вес показателя (ССЧ, расходов на ОТ, средней остаточной стоимости амортизируемого имущества):
Среднесписочная численность определяется по правилам Указаний для заполнения статистической отчетности, утв. Приказом Росстата от 24.11.2021 N 832.
Расходы на ОТ (есть в 1С КОРП) – расходы на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ.
Остаточная стоимость амортизируемого имущества (есть в 1С КОРП) – средняя остаточная стоимость, определяемая по правилам расчета налоговой базы по налогу на имущество, но по налоговой стоимости амортизируемого имущества.
Если у организации и ОП нет амортизируемого имущества, доля прибыли рассчитывается только исходя из доли ССЧ или расходов на ОТ (Письма Минфина России от 25.08.2021 N 03-03-06/1/68416, от 20.02.2021 N 03-03-06/1/12084).
Расчет доли обособленного подразделения в 1С
Расходы на ОТ– Дт счетов 20, 25, 26, 44 по статьям затрат с видами расхода
Расчет доли по имуществу – остаточная стоимость на отчетную дату:
- Сальдо Дт 01, 03;
- Сальдо Кт 02.
- земельные участки
- КВ в арендованное имущество (Письмо Минфина от 06.10.2010 N 03-03-06/1/633).
Представление деклараций в ИФНС
Декларации по налогу на прибыль представляются (п. 1, п. 5 ст. 289 НК РФ):
- по месту нахождения организации;
- по месту нахождения ОП.
Если налог уплачивается централизованно, т.е. по месту нахождения ответственного ОП или только ГП, то декларации по месту нахождения ОП, входящих в состав группы, не представляются, доля налоговой базы определяется в целом по группе.
Для автоматического распределения налога на прибыль в 1С КОРП имеет значение только факт регистрации ОП в налоговом органе.
Справочник регистрации в налоговом органе
Главное – Организации – Регистрация в налоговых органах
Заполнение декларации по обособленным подразделениям
- ОП 1 – Самара, регистрация в ИФНС 6318;
- ОП 2 – Калининградская область , регистрация в ИФНС 3925.
Регистрация ГП в налоговом органе
Главное – Организации
Регистрация ОП в налоговом органе
Главное – Организации – Подразделения
Регистр НУ 2.03 расходы на оплату труда
Отчеты – Регистры налогового учета
Регистр НУ 3.01 стоимость основных средств
Отчеты – Регистры налогового учета
Распределение прибыли по бюджетам субъектов РФ
Операции – Закрытие месяца – Расчет налога на прибыль
Расчет налога на прибыль по подразделениям
Декларация по прибыли организация (ГП)
Титульный лист
Приложение 5 к Листу 02
Декларация по прибыли организация (ОП)
Титульный лист
Приложение 5 к Листу 02
См. также:
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Как правильно рассчитать долю прибыли по ОП
Для расчета суммы налога на прибыль по обособленному подразделению используют два показателя, один из них — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП. Стоимость каких активов не нужно включать в этот показатель?
Как платить налог на прибыль фирме с «обособкой»
Обособленным является любое территориально обособленное от фирмы подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Таковым его признают независимо от того, отражено создание этого подразделения в уставе фирмы или нет. Рабочее место считают стационарным, если его создали на срок более одного месяца.
Порядок расчета, уплаты представления декларации по налогу на прибыль для фирм с обособленными подразделениями установлен статьями 286 и 288 Налогового кодекса.
Налог на прибыль за периоды до 2030 года перечисляют в два бюджета:
- в федеральный – по ставке 3%;
- в региональный – по ставке 17%.
Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, делают это так.
Всю сумму налога в федеральный бюджет уплачивают по месту нахождения головного офиса.
Сумму налога в региональный бюджет распределяют между обособленными подразделениями и головной фирмой в зависимости от доли прибыли, приходящейся на головное и обособленное подразделение. Затем полученные суммы платят в региональные бюджеты по месту нахождения каждого из подразделений.
Обратите внимание: если вы имеете несколько обособленных подразделений в одном регионе, то прибыль между ними можно не распределять. Выберите ответственное подразделение, через которое решите уплачивать налог, и сообщите об этом в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего уплате года. Форма уведомления рекомендована письмом ФНС от 26 декабря 2019 г. № СД-4-3/26867@.
Если же организация имеет обособленные подразделения и находится с ними на территории одного региона, то она вправе принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет этого субъекта и за свои подразделения. В этом случае декларацию по налогу на прибыль можно подать только по своему месту нахождения (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. № 03-03-06/1/41778).
Сложность с отражением ставки регионального налога может возникнуть в случае, если по окончании налогового периода (года) компания сменила место регистрации. Как быть в этом случае пояснил Минфин России в письме от 2 июля 2018 г. № 03-03-06/1/45542.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Процесс образования налоговой базы, которая была сформирована по месту предыдущей регистрации компании, завершается по окончании налогового периода. Следовательно, по итогам года необходимо применить ту налоговую ставку, которая установлена субъектом РФ по предыдущему месту нахождения.
Как определить долю прибыли
Чтобы определить долю прибыли, которая приходится на каждое обособленное подразделение, рассчитывают два показателя:
- долю среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников фирмы;
- долю среднегодовой остаточной стоимости амортизируемых основных средств обособленного подразделения в общей остаточной стоимости таких объектов за отчетный период.
Не имеет значения, на балансе какого подразделения числится это имущество – головного или обособленного. Ведь обособленное подразделение может быть вообще не выделено на отдельный баланс, а все имущество в любом случае принадлежит организации. Поэтому при определении доли остаточной стоимости основных средств берется остаточная стоимость имущества того обособленного подразделения, в котором оно фактически используется для получения дохода (письмо Минфина России от 23 января 2017 г. № 03-03-06/1/3007).
Долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение, определяют как среднее арифметическое между его долей в среднесписочной численности работников и долей в остаточной стоимости основных средств.
Как определять среднегодовую стоимость имущества
Для расчета используют налоговую, а не бухгалтерскую стоимость основных средств. Ее определяют в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса России.
Сначала определяют остаточную стоимость:
Первоначальная стоимость основных средств
Амортизация основных средств
Остаточная стоимость основных средств
Среднегодовая стоимость основных средств за налоговый период
Остаточная стоимость основных средств на 1 число каждого месяца внутри налогового периода + Остаточная стоимость основных средств на последнее число налогового периода (на 31 декабря)
Количество месяцев в налоговом периоде + 1
Больше деталей по теме — в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера
Обратите внимание: для определения среднегодовой стоимости имущества нужно учитывать только остаточную стоимость основных средств налогоплательщика.
Так, НМА относятся к амортизируемому имуществу, но не относятся к основным средствам. Поэтому в показатель среднегодовой стоимости амортизируемого имущества НМА не включаются (см. письмо Минфина от 14 марта 2023 г. № 03-03-06/1/21052).
Нельзя включать в показатель среднегодовой стоимости ОС стоимость земельного участка: земля не является амортизируемым имуществом (см. письмо Минфина от 25 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/3787).
Больше деталей по теме — в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера
Подключите бератор сейчас и ведите свою бухгалтерию без нервов и стрессов. Лучше платить за подписку, чем за штрафы.