Восстановление по авансам в книге продаж что это

Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)

Вопрос о восстановлении НДС возникает применительно к налогу, ранее учтенному в вычетах. Делать это нужно в нескольких ситуациях (п. 3 ст. 170 НК РФ), наиболее распространенными из которых являются:

• изменение условий налогообложения;
• изменение ситуации с выданным авансом.

Основное условие восстановления НДС: сначала налог принят к вычету, а потом в силу каких-либо обстоятельств складывается так, что он весь (или его часть) должен быть уплачен в бюджет. В этом случае нужную сумму налога восстанавливают (начисляют к уплате) и отражают в разделе 3 декларации либо в 1 из строк (080) либо в двух строках (090 или 100 и в итоговой 080). Восстановление НДС по выданным авансам фиксируется в двух ее строках: 080 и 090.

О ситуациях восстановления налога, не связанных с выданными авансами, читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?».

Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных?

При получении аванса продавец в большинстве случаев обязан исчислить налог по нему к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ), а в дальнейшем при выполнении отгрузки в счет этого аванса взять всю или часть суммы уплаченного с аванса налога в вычеты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В иных ситуациях (при возврате аванса покупателю или списании просроченной задолженности по нему) восстановление НДС также не потребуется. В 1-м случае его можно будет принять к вычету на дату возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ), а во 2-м — нужно списать в расходы, не учитываемые в расчете налога на прибыль.

Таким образом, по авансам полученным картина всегда получается обратной по отношению к основному условию восстановления: сначала налог начисляется к уплате, а потом берется в вычет или списывается. Вот почему ситуации восстановления НДС по этим платежам не будет никогда.

Как рассчитывать НДС по операциям, связанным с коронавирусом, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Условия вычета налога по выданным авансам

Исчисляя налог по полученному авансу, продавец оформляет счет-фактуру на него и направляет 1 его экземпляр покупателю. На основании этого документа покупатель вправе учесть выделенную в нем сумму налога в вычетах (п. 12 ст. 171 НК РФ). Хотя он может этого и не делать, поскольку вычеты не являются обязанностью, а производятся в добровольном порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ). Позицию налогоплательщика в отношении вычетов по выданным авансам (будут они применяться или нет) лучше закрепить в каком-либо документе (например, в учетной политике по НДС).

Однако для вычета у покупателя этих 2 обстоятельств (оплаты и счета-фактуры) недостаточно. Дополнительные условия для осуществления такой операции вытекают из других положений НК РФ:

• условие о возможности перечисления аванса должно быть включено в договор поставки (п. 9 ст. 172 НК РФ);
• счет-фактура на аванс должен быть оформлен датой в пределах 5-дневного срока, отведенного для выставления таких документов (п. 3 ст. 168 НК РФ), и иметь все обязательные для него реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Принятие в вычеты у покупателя отразится следующей проводкой (применительно к каждому отдельному документу):

68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;

76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.

Порядок восстановления НДС с авансов

Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс;
• расторгнут договор поставки или изменены его условия и в связи с этим аванс возвращен покупателю.

Минфин России в перечень этих ситуаций добавляет еще одну — списание просроченной задолженности по авансу, не возвращенному поставщиком по не исполненному им договору (письмо Минфина России от 17.08.2015 № 03-07-11/47347). Необходимость восстановления налога в этом письме объясняется тем, что операция перечисления аванса, по которой налог был взят к вычету, в итоге оказалась не связанной с НДС. То есть нарушены требования пп. 1 и 2 ст. 171 НК РФ о возможности применения вычетов только к облагаемым этим налогом операциям. Однако в перечне поводов для восстановления НДС, содержащемся в п. 3 ст. 170 НК РФ, такого основания нет. Так что при желании с позицией Минфина России можно попробовать поспорить.

По какому из перечисленных оснований ни производилось бы восстановление, его выполняют в том налоговом периоде, когда возникает соответствующее событие (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом в книге продаж отражаются данные того счета-фактуры на аванс, по которому делается восстановление, и относящихся к нему сумм налога и налоговой базы. Вычет по счету-фактуре на поставку осуществляется в обычном порядке, но в этом документе должен найти отражение номер платежного документа на перечисление аванса в счет поставки.

В зависимости от соотношения сумм аванса и стоимости относящейся к нему поставки могут возникать следующие ситуации:

1. Суммы аванса и поставки совпадают. Тогда восстановлению подлежит та же сумма, которая была взята в вычеты. Это же будет справедливо для случаев возврата аванса и списания задолженности по нему.
2. Сумма аванса меньше стоимости поставки, и договор не содержит дополнительных условий о зачете аванса в счет ее оплаты. Восстанавливают всю сумму вычета, сделанного по авансовому платежу.
3. Сумма аванса больше стоимости поставки, и договор не содержит дополнительных условий о зачете аванса в счет ее оплаты. Восстановление НДС делают на ту сумму налога, которая отражена в документе на поставку (письмо Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/279).
4. Сумма аванса совпадает или не совпадает с суммой поставки, но договор содержит условие об оплате за счет выданного аванса только части поставки. Тогда налог восстанавливают лишь в той части, которая соответствует сумме зачета аванса в счет оплаты поставки (письмо Минфина России от 28.11.2014 № 03-07-11/60891). Во избежание разночтений поставщику рекомендуется указывать в отгрузочных документах, какая именно сумма аванса зачтена в счет этой конкретной поставки.

О документе, совмещающем в себе документ на отгрузку и счет-фактуру, читайте в статье «Универсальные передаточные документы».

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС с аванса

Проводка по восстановлению НДС всегда будет одной и той же применительно к каждому отдельному счету-фактуре:

68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;

76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.

Результаты восстановления НДС по конкретным счетам-фактурам, выставленным на аванс, будут разными в зависимости от соотношения суммы аванса и стоимости поставки, связанной с ним:

• для первых двух случаев (суммы аванса и поставки совпадают или сумма аванса меньше, чем стоимость поставки) этой проводкой сумма налога с аванса, числящаяся на субсчете 76/АВ, закроется полностью;
• в 3-м и 4-м случаях (сумма аванса больше стоимости поставки или в договоре есть условие о частичном зачете аванса в оплату поставки) на субсчете 76/АВ после восстановления НДС будет иметь место остаток невосстановленного налога.

Плюсы и минусы вычета НДС по выданным авансам

Положительные стороны применения таких вычетов имеют место при значительных суммах выдаваемых авансов и проявляют себя следующим образом:

• Большая сумма вычета может не только существенно уменьшить итог декларации, составляемой за период его применения, но и сделать ее результатом сумму к возмещению налога из бюджета.
• Вычет по авансу в счет нескольких поставок по нему делается разово с опережением во времени и в большей сумме, чем делались бы вычеты по каждой из поставок в отдельности. При этом восстановление НДС происходит частями и может быть растянуто на несколько налоговых периодов.

Положительный момент есть также в наличии условия об оплате за счет перечисленного аванса только части поставки. В этом случае вычеты по выданному авансу и по документу поставки будут происходить раньше и браться в полном объеме, а восстановление НДС будет делаться только в части от этих сумм и растянется во времени.

Отрицательными окажутся следующие моменты:

• увеличение объема учетных операций и документооборота;
• отсутствие смысла в применении вычетов по авансам, если речь идет о небольших суммах и период перечисления аванса часто совпадает с периодом отгрузки по нему.

О правилах выставления счета-фактуры на аванс читайте здесь.

Итоги

Вопрос о восстановлении НДС с авансов, перечисляемых поставщикам, возникает в том случае, если налогоплательщик берет в вычеты налог по счетам-фактурам, выставленным поставщиком на предоплату. Условие об уплате аванса должно присутствовать в договоре поставки. Учет НДС с авансов выданных ведется на отдельном субсчете счета 76.

Восстановление НДС с аванса: интересные примеры из практики за 2021 — 2022 годы

Налоговики при проверках настаивают, что НДС с аванса покупатель должен восстанавливать в квартале, когда товары отгрузили, выполнили работы, оказали услуги, передали имущественные права. Переносить это на другой период нельзя.

На момент восстановления налога, по мнению инспекции, такие обстоятельства, как, например, дата получения документов или перехода права собственности, не влияют. Условие договора о пропорциональном зачете аванса в зависимости от работ, которые сделал исполнитель, также не имеет значения. Восстановление НДС не связано с правом на вычет у покупателя, поэтому дата принятия товара к учету тоже неважна.

Суды, как правило, поддерживают проверяющих. Они в том числе отмечают: такой подход позволяет соблюсти баланс интересов и не нарушить принцип «зеркальности», который вытекает из сущности косвенного налога. Приведем несколько примеров:

• по условиям договора право собственности на товар переходило с момента его передачи на склад. Из-за того что отгрузка и фактическое получение пришлись на разные периоды, организация решила восстановить НДС с аванса в квартале, когда возникло право собственности. АС Северо-Кавказского округа встал на сторону налоговой и дополнительно отметил: восстанавливать нужно те суммы, в счет которых товары отгрузили. ВС РФ отказал организации в пересмотре дела;
• продавец отгрузил часть товара в конце I квартала, покупатель получил его только в начале следующего. Организация посчитала, что право на вычет по полученной партии у нее возникло только во II квартале, значит, и налог она должна восстановить в этом же периоде. 9-й ААС поддержал выводы суда первой инстанции: обязанность восстановить налог с аванса не зависит от права на вычет входящего НДС. Покупатель должен это сделать в квартале отгрузки товара. В этом периоде возникает право на вычет в размере, который продавец указал в счет-фактуре на отгрузку. Аналогичный вывод сделал 9-й ААС по другому делу о восстановлении НДС по выполненным работам. Суд отметил: организация может заявить вычет в пределах 3 лет после принятия на учет сделанных работ, восстановить налог с аванса она обязана в периоде отгрузки;
• инспекция при стыковке книги продаж покупателя и книги покупок продавца обнаружила расхождения. НДС с аванса восстановили в более позднем квартале, чем выполнили работы. Покупатель объяснил это тем, что поздно получил документы. АС Московского округа указал: нужно планировать деятельность и выстраивать свои отношения с контрагентами так, чтобы вовремя их получать. ВС РФ не стал пересматривать дело;
• по условиям договора зачет аванса контрагент должен производить пропорционально стоимости выполненных и принятых работ, общий размер при этом не может превышать 30% от цены договора. Поэтому организация восстанавливала налог в такой же пропорции. 9-й ААС указал: такие требования противоречат нормам НК РФ и не влияют на порядок восстановления налога. Кроме того, компания также ссылалась на то, что она поздно получила документы. Суд отметил: неправильная организация деятельности не может служить поводом не исполнять обязанность.

При списании безнадежного долга по договору компания должна восстановить НДС с аванса — суд поддержал

Из-за неисполнения условий договора поставщиками и подрядчиками организация списала по ним дебиторскую задолженность как безнадежную. НДС с аванса она восстанавливать не стала. Организация посчитала: такая обязанность возникает, если аванс вернули, а договор расторгли или изменили.

АС Северо-Кавказского округа установил: компания фактически учла налог дважды — приняла к вычету и списала в расходы. В такой ситуации организация должна восстановить НДС с аванса при списании дебиторской задолженности.

Отметим, что ранее в судебной практике встречалось мнение, что восстанавливать налог в этом случае не нужно.

Восстановление НДС в 1С 8.3 пошаговая инструкция

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

Организация осуществила 100% предоплату поставщику ООО «Автопарк» за автомобильFord Mondeo. На выданный аванс был зарегистрирован авансовый счет-фактура на сумму 792 960 руб. (в т.ч. НДС 18%).

02 апреля при получении автомобиля Ford Mondeo выданный ранее аванс был зачтен в сумме 792 960 руб.

Приобретение внеоборотного актива

Поступление внеоборотного актива и одновременный зачет аванса, выданного поставщику, в 1С 8.3 отражается документом Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование в разделе ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление оборудования .

• Способ зачета аванса – Автоматически, который запускает автоматический зачет аванса в разрезе Контрагента и Договора при проведении документа.

Проводки по зачету авансов выданных в 1С 8.3

При проведении документа аванс, ранее выданный поставщику, зачитывается в размере не зачтенной суммы предоплаты по договору, но не более общей суммы по документу:

• Дт 60.01 Кт 60.02 – зачет аванса выданного поставщику.

Регистрация СФ поставщика

Для регистрации входящего счета-фактуры от поставщика необходимо указать его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажать кнопку Зарегистрировать .

Документ Счет-фактура полученный в 1С автоматически заполняется данными документа Поступление (акт, накладная) .

Восстановление НДС при зачете аванса поставщика

Восстановление НДС — нормативное регулирование

Организация должна восстановить (отразить к уплате) НДС, ранее принятый к вычету, с авансов, перечисленных поставщикам, на дату (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• зачета аванса, т.е. в периоде принятия к учету товаров (работ, услуг) от поставщика;
• возврата аванса в связи с изменением условий или расторжением договора.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, соответствующем зачтенной (возвращенной) сумме предоплаты по договору (Письмо Минфина РФ от 28.11.2014 N 03-07-11/60891).

На сумму восстановленного НДС:

• в книге продаж делается регистрационная запись авансового СФ, НДС по которому ранее был принят к вычету, с кодом вида операции 21 «Авансы выданные»;
• в бухгалтерском учете формируется проводка Дт 76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным» Кт 68.02.

Восстановление НДС в 1С 8.3

Восстановить НДС в 1С 8.3 при зачете аванса поставщика можно с помощью документа Формирование записей книги продаж в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС .

Для автоматического заполнения вкладки Восстановление по авансам необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить .

Восстановление НДС проводки в 1С 8.3

Восстановление НДС проводки в 1С 8.3:

• Дт 76.ВА Кт 68.02 – восстановление НДС с аванса, ранее принятого к вычету;

Документ формирует движения по регистру НДС Продажи :

• запись авансового СФ с кодом вида операции 21 «Авансы выданные» на сумму восстановленного НДС.

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж . PDF

• определим сумму зачтенного аванса, по которому НДС ранее был принят к вычету – Дт 60.01 Кт 60.02 792 960 руб.
• произведем арифметическую проверку восстановления НДС с зачтенного аванса по формуле:

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма НДС, подлежащая восстановлению отражается:

В Разделе 3 стр. 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего», стр. 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению…»: PDF

• сумма НДС, подлежащая восстановлению.

В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

• авансовый счет-фактура полученный, код вида операции «21».

См. также:

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Формирование книги покупок и книги продаж в 1С 8.3 —.Декларация по налогу на имущество представляется в ИФНС один раз.Разберем порядок представления декларации по НДС за 2 квартал 2023.В статье расскажем, как создать, заполнить и отправить Журнал учета.

(11 оценок, среднее: 4,64 из 5)

Как восстановить НДС с выданных авансов

Выданный аванс дает покупателям право сразу принять к вычету НДС. Но когда поставщик полностью отгрузит товары, налог надо будет восстановить и принять к вычету повторно уже со всей суммы. Так поступают и при расторжении или изменении условий договора. Разберемся с порядком восстановления налога с предоплаты.

НДС с выданных авансов — что это

Иногда покупатели оставляют предоплату своим продавцам, чтобы те в будущем поставили им продукцию, оказали услуги и пр. Такой платеж называется авансом.

Покупатель может принять к вычету НДС с аванса, который перечислен продавцу. Но имейте в виду, что это право, а не обязанность. Вычет можно и не заявлять. Рассмотрим оба варианта:

1. Если вы примете НДС к вычету, то сможете уменьшить налог к уплате сразу, не дожидаясь отгрузки. Но после окончательной отгрузки у вас появится право принять к вычету НДС уже не с аванса, а с полной стоимости приобретенных товаров. Тогда нужно будет восстановить НДС с аванса и заявить вычет еще раз, но уже на полную сумму.

Кроме того, НДС надо восстанавливать, если после получения вычета вы расторгли договор, забрали аванс или существенно пересмотрели условия сделки.

1. Если НДС к вычету не принимать, то вы по-прежнему сможете получить вычет, но уже после получения товаров и сразу со всей их стоимости. В таком случае восстанавливать НДС не придется.

Пользоваться вычетом с аванса есть смысл, когда сумма предоплаты для вас значительна, а вычет на самом деле помогает сэкономить на уплате налога. Также вычет часто получают те, у кого предоплата и отгрузка не укладываются в один квартал. В остальных случаях проще подождать полной отгрузки, чтобы избежать лишних заморочек.

Условия вычета НДС по выданным авансам

Получить вычет можно, если продавец и покупатель работают на ОСНО, не работают с освобождением от налога или нулевой ставкой, а предмет сделки будет использоваться не только в необлагаемой НДС деятельности. Для вычета НДС с выданного аванса, нужно выполнить несколько условий:

• у вас есть авансовый счет-фактура от поставщика с выделенной суммой НДС;
• вы выплатили деньги поставщику и имеете документы, которые это подтверждают;
• в договоре прописано условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.

Заявить вычет можно только в том квартале, в котором вы выполнили все условия. На будущие кварталы вычет с авансов переносить нельзя, получать его по счетам-фактурам, которые придут только в следующем квартале, тоже запрещено.

Пример. ООО «Поинт» перечислило аванс 30 марта 2021 года, но поставщик оформил и выдал счет-фактуру только 2 апреля. Из-за того, что счет-фактура является обязательным условием, принять НДС к вычету можно будет только в третьем квартале.

Как заявить вычет с аванса

Вам не нужно будет самостоятельно определять НДС. Его считает продавец и указывает в счете-фактуре. Но мы рекомендуем проверить правильность расчетов перед заявлением вычета. Для этого используйте формулу: Сумма аванса × Расчетная ставка НДС (20/120 или 10/110). Расчетная ставка зависит от того, по какой ставке облагается налогом данная операция.

Для заявления вычета зарегистрируйте авансовый счет-фактуру в книге покупок и отразите НДС из него в бухгалтерском учете следующими проводками:

• Дт 60 Кт 51 — аванс перечислен поставщику;
• Дт 19 Кт 60 — отражен НДС;
• Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету.

В декларации вычет по НДС отразите в строке 130 раздела 3.

Порядок восстановления НДС

При заявлении вычета по НДС с аванса восстановить налог придется в трех случаях. Рассмотрим каждый из них.

Отгрузка товаров

После того как продавец выполнит свои обязательства по договору (отгрузит товары, окажет услуги и пр.), вы сможете заявить к вычету входной НДС в полной сумме, указанной в отгрузочном счете-фактуре. В связи с этим сперва придется восстановить НДС с аванса.

Восстанавливайте НДС в квартале, в котором приняли отгрузку товаров. НДС восстанавливается в той сумме, которую вы изначально заявили к вычету с выданного по данному договору аванса. Если же в будущем продавец будет проводить отгрузки не разово, а отдельными партиями, то и НДС нужно будет восстанавливать по частям в соответствующих пропорциях.

• Дт 60 Кт 51 — 240 000 рублей — перечислен аванс за будущую поставку ульев;
• Дт 68 Кт 76 — 40 000 рублей — принят к вычету НДС, уплаченный в составе аванса (после получения счета-фактуры);
• Дт 10 Кт 60 — 204 000 рублей — оприходованы ульи;
• Дт 19 Кт 60 — 40 800 рублей — учтен НДС по ульям;
• Дт 76 Кт 68 — 40 000 рублей — восстановлен НДС, который ранее приняли к вычету;
• Дт 68 Кт 19 — 40 800 рублей — принят к вычету НДС по оприходованным ульям;
• Дт 60 Кт 60 — 240 000 рублей — зачтена предоплата, перечисленная поставщику в марте;
• Дт 60 Кт 51 — (244 800 — 240 000 рублей) — погашен долг перед поставщиком.

Если сумма предоплаты окажется больше стоимости поставки, на счете 76 повиснет остаток невосстановленного налога.

Авансовый счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж. А в декларации принятый к вычету и восстановленный НДС отразите в строке 090 раздела 3.

Расторжение договора или изменение условий

Восстановить принятый к вычету НДС нужно и если продавец вернул вам предоплату при расторжении договора или изменении его условий. В этом случае на сумму возврата увеличится налоговая база. Если аванс вернули частично, то и налог надо восстановить в соответствующей части.

Восстановите НДС в квартале, в котором продавец произвел возврат средств. Проводка та же, что и после отгрузки, — Дт 76 (60) Кт 68.

Пример. ООО «Сервис» в марте перечислило поставщику предварительную оплату в сумме 60 000 рублей (в т. ч. НДС — 10 000 рублей). По итогам 1 квартала компания заявила налог к вычету.

В апреле продавец расторг договор и вернул весь аванс. Теперь ООО «Сервис» должно восстановить 10 000 рублей налога по итогам второго квартала.

Если бы продавец не расторг договор, а изменил условия договора, например, уменьшил партию поставки, то порядок действий бы изменился. Предположим, продавец вернул 30 000 рублей от аванса. Соответственно, по итогам квартала ООО «Сервис» должно восстановить 5 000 рублей НДС.

Безнадежные долги — аванс не возвращен и товар не поставлен

Если продавец пропал, не поставил товар и не вернул аванс, то дебиторская задолженность списывается как безнадежный долг. В таком случае НДС с аванса тоже надо восстановить (письмо Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527). Порядок действий тот же, что и при полной отгрузке.

Суды не всегда соглашаются с налоговыми органами по этому вопросу и говорят, что восстанавливать входной НДС по выданному авансу при списании дебиторской задолженности не нужно, так как это не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ. Но руководствуясь этой позицией стоит быть готовыми к судебным разбирательствам с налоговой.

Ведите учет НДС с полученных и выданных авансов в Контур.Бухгалтерии. Принимайте к налог вычету, восстанавливайте, ведите книгу покупок и продаж и заполняйте декларацию. Еще в сервисе можно проводить расчеты с сотрудниками, вести бухгалтерский учет, сдавать отчетность через интернет, проверять контрагентов и консультироваться с экспертами. Все новые пользователи получают 14 дней работы с Бухгалтерией в подарок.