II. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
3. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
3.1. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
а) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;
б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы платежей за право на пользование недрами, затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;
в) затраты на подготовку и освоение производства:
затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья, другие виды работ;
затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.
Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования НИОКР).
Не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счет средств, направляемых на финансирование капитальных вложений:
затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами — поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями;
затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии — группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;
затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии.
Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине заводов — изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозионной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ;
г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса.
Финансирование затрат по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно — конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, осуществляется за счет внебюджетных фондов финансирования НИОКР и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства. В себестоимость продукции эти затраты не включаются;
д) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;
е) затраты на обслуживание производственного процесса:
по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;
по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов). Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации предприятий, надзора и контроля за их деятельностью;
ж) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором); оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, сушилок, комнат отдыха; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности.
Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты на их проведение в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат.
Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей;
и) затраты, связанные с управлением производством:
содержание работников аппарат управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с установленными законодательством нормами).
Дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя предприятия в порядке исключения, связанные с командировками и компенсациями за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок, сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.
Затраты, связанные с ревизией, финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) этого предприятия, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг);
оплата услуг банка по выдаче работникам предприятия заработной платы через учреждения банка;
оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы;
представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий (расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранных, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия);
расходы по проведению заседаний совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии предприятия.
Представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии предприятия включаются в себестоимость продукции в пределах утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов, а при их отсутствии по отдельным видам представительских расходов — за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов.
Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
к) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих;
оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, в вечерних (сменных) профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная законодательством;
затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя из установленных законодательством норм и нормативов, затраты базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, средних профессионально-технических училищ и средних специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений.
Расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других специальных источников и в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
л) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;
м) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти средств предприятия для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками предприятий (в форме оплаты получаемых проездных документов) или относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия;
н) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка. Расходы по сооружению вахтового поселка осуществляются за счет средств, направляемых на капитальное строительство;
о) выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат;
п) отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятости населения, отчисления на обязательное медицинское страхование от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком. Отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятости населения, отчисления на обязательное медицинское страхование от расходов на оплату труда работников предприятия, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных, медицинских оздоровительных учреждений и т.д.), должны включаться в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в детском саду и т.п.;
отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования работников предприятий в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и могут осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;
р) платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг);
с) платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством, и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонними предприятиями). Платежи по кредитам сверх ставок относятся на финансовые результаты. Оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отсроченным ссудам осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
т) оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций;
у) отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
ф) затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до станции (порта, пристани) отправления, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), рекламой в пределах утвержденных норм, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты;
х) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);
ц) затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов;
ч) износ по нематериальным активам.
К нематериальным активам относятся затраты предприятий на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, «ноу-хау», программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место и т.п.), торговые марки и товарные знаки и т.п. Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предприятия).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия);
ш) начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательством порядком;
щ) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
э) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.
4. В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:
потери от брака;
затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;
выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
5. Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):
затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);
затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятия, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.
6. В процессе планирования, учета и анализа затраты, образующие себестоимость продукции, группируются:
по месту возникновения затрат (производством, цехам, участкам и т.п.) и центрам ответственности (подразделениям, службам);
по видам продукции, работ и услуг (объектам планирования и учета);
по видам затрат (статьям и элементам затрат);
по способу включения затрат в себестоимость отдельных видов продукции: прямые и косвенные;
по связям включаемых в себестоимость затрат с изменением объема продукции: условно-постоянные и условно-переменные.
6.1. Группировка затрат по элементам позволяет все расходы, включаемые в себестоимость продукции, распределять по видам, характеризующим их экономическое содержание.
Рекомендуется следующая типовая группировка затрат по элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возрастных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
В составе элемента «Материальные затраты» могут при необходимости выделяться затраты по сырью и материалам;
покупным изделиям и полуфабрикатам;
работам и услугам производственного характера;
Состав затрат по всем указанным элементам рассматривается в разделе V.
6.2. Затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг) полностью распределяются по соответствующим их видам — объектам калькуляции. В целях обоснованного распределения их по видам продукции расходы группируются по статьям затрат.
Типовая номенклатура калькуляционных статей затрат для предприятий цветной металлургии приводится ниже (см. раздел IV, п. 4.2). Номенклатура статей расходов отдельных видов производств может отличаться от типовой и приводится в соответствующих подотраслевых указаниях.
6.3. Устанавливаемая группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение прямых и косвенных расходов.
Прямые расходы непосредственно связаны с производством отдельных видов продукции.
К прямым расходам относятся: сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты собственного производства и покупные, услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций, возвратные отходы (вычитаются), затраты, связанные с использованием природного сырья, топливо и энергия на технологические цели, попенная плата, потери от брака и плата за воду (на технические цели), оплата труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями, расходы на подготовку и освоение производства. Перечисленные затраты, как правило, относятся на себестоимость отдельных видов продукции прямым путем.
Косвенные расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые, общехозяйственные), включаются в себестоимость этих видов продукции путем их распределения по какому-либо признаку, характеризующему их связь со средствами производства, затратами труда и др. Методы распределения косвенных расходов устанавливаются настоящими Методическими указаниями или соответствующими подотраслевыми указаниями.
6.4. При планировании и анализе себестоимости промышленной продукции затраты подразделяются на условно-постоянные и переменные.
К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется: амортизация, расходы по управлению и обслуживанию цеха и всего предприятия (расходы на отопление, освещение и уборку помещений, оплата труда цехового и общезаводского персонала, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и т.п.).
К переменным относятся расходы, абсолютная величина которых изменяется пропорционально изменению объема выпуска продукции (затраты на сырье и основные материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплата труда производственных рабочих).
6.5. В зависимости от времени возникновения и списания на производство затраты подразделяются на:
а) затраты текущего периода — постоянные или имеющие частую (менее месяца) периодичность на производственные расходы;
б) затраты будущих отчетных периодов, однократные или периодически (с периодичностью более месяца) производимые расходы, обеспечивающие процессы производства в течение длительного времени, которые хотя и возникают в данном или планируемом отчетном периоде, но подлежат отнесению на себестоимость продукции в заранее определенном размере как в данном году, так и в течение ряда последующих лет.
К однократным расходам будущих периодов относятся:
— расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы);
— единовременные затраты на подготовку производства на новых участках и площадях в добывающих производствах (горно-подготовительные работы) и другие.
При этом расходы, связанные с освоением новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, относятся на расходы будущих периодов с последующим их включением в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение нормативного срока освоения вводимых производственных мощностей, но не более чем в течение двух лет, пропорционально объему производимой в этот период продукции (работ, услуг).
К периодическим расходам будущих периодов относятся расходы на оплату отпусков, вознаграждение за выслугу лет, расходы на ремонт основных фондов, расходы сезонных производств и другие.
Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) каждого периода в течение года в размерах, предусмотренных планом или установленными нормативами.
Разница между указанными затратами и суммой, включенной в себестоимость продукции (работ, услуг) этого периода представляет собой остаток расходов будущих периодов (резерв предстоящих платежей).
Общая сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в каждом периоде складывается из текущих расходов и части расходов будущих периодов, относимых на продукцию (работы, услуги), произведенную в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью специального расчета.
Налоги, входящие в себестоимость продукции
Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции предприятия, существенным образом влияют на формирование затрат по производству, а следовательно, на конечные результаты деятельности предприятия.
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются следующие налоги:
— Налог на пользователей автомобильных дорог;
— Налог с владельцев транспортных средств;
— страховые взносы в внебюджетные страховые фонды;
— Плата за право пользования недрами;
— Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
— Плата за пользование водными объектами;
— Плата за фактическое загрязнение (в пределах норматива) окру-жающей природной среды;
— Плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.
Пошлина – плата за совершение действий государственными органами.
Страховые взносы – являются средством реализации прав граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и мед. помощь.
Налогоплательщики – работодатели, производящие выплаты работникам и ИП. Глава 24 НК РФ ликвидирована с 2010 года. ЕСН был отменен, и состоялся переход на систему взносов на социальное, пенсионное и медицинское страхование. За работников платят и юридические лица, и индивидуальные предприниматели. Также взносы перечисляют адвокаты, нотариусы, все лица, занимающиеся частной практикой.
В 2014 году совокупная ставка взносов для общей категории страхователей составляет 30 %. Разделение происходит следующим образом:
В пределах 624 000 рублей:
— 22 % — платится в ПФР на страховую часть;
Свыше 624 000 рублей:
— 10 % — платится в ПФР на страховую часть;
— не платятся в ФФОМС и ФСС.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО:
Налоги, включенные в стоимость: акцизы – фед.налог. взимаемый с орг-ий и иных лиц, если они совершают операции с подакцизными товарами (вино-водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатессы, предметы роскоши); НДС (ставки: 18% все, кто не на упращенке, на вмененном, на с/х налоге и на патентном); 10% при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданиях, книжной продукции, связанной с образованием, медициной, наукой и культурой; 0% при экспорте и реализации товаров по международной перевозке, в области космической деятельности, драг.металлов, построенных судов.
При ввозетоваров на территории РФ ставки такие же (18 и 10%).
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
2.44. Налоги, включаемые в стоимость продукции. Налог на добавленную стоимость. Налоги, включаемые в себестоимость продукции.
• Плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.
Налоги, включаемые в стоимость продукции. В эту группу входят такие косвенные налоги, как:
• налог на добавленную стоимость;
Акциз – косвенный налог на товары или услуги. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты. Акциз – в РФ – федеральный налог, взимаемый с организаций и иных лиц, если они совершают подлежащие налогообложению операции с подакцизными товарами и/или подакцизным минеральным сырьем. Подакцизные товары – товары, в цену которых включается косвенный налог (акциз): вино-водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются правительством. Конечные плательщики акцизов – потребители товаров и услуг.
Налог с продаж – уплачивается со стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный Расчет, а именно: стоимости подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и компакт-дисков; услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы РФ (за исключением стран СНГ), услуг по рекламе, услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов люкс и СВ, а также других товаров и услуг не первой необходимости по решению законодательных (представительных) органов субъектов РФ (до 5%).
Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Объектом обложения НДС согласно статье 146 НК РФ являются следующие операции: — реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и реализация залога; — передача права собственности на товары на безвозмездной основе; — передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд; — ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Не признаются реализацией товаров (работ, услуг), а, следовательно, не подлежат обложению НДС: — операции с обращением российской и иностранной валютами; — передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации предприятия; — передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.
Также налогом на добавленную стоимость облагается:
безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).
При определении объекта налогообложения необходимо четко определить место реализации товара (работ, услуг).
Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств:
товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется
товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ Для работ (услуг)местом реализации признается территория РФ, если:
работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ
работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ
услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ
деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.
Налоговая база. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Налоговые ставки.
Максимальная ставка НДС в Российской Федерации а с 1 января 2004 года составляет 18 %.
Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.
Порядок исчисления налога. Сумма налога — соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
Налоговые вычеты: Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога, Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.
Какие налоги включают в себестоимость
В себестоимость включают взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование и травматизм, налоги на имущество, транспортный, земельный, водный.
Кроме того, на себестоимость относят таможенные пошлины и сборы, которые компания заплатила при импорте материально-производственных запасов (см. подп. 1 п. 1 ст. 264 НК).
В себестоимость не включают налог на прибыль, поскольку его платят с финансового результата. Компании на ОСНО не относят на себестоимость НДС и акцизы, которые производитель перекладывает на покупателя, увеличивая продажную цену (см. п. 19 ст. 270 НК). Налогоплательщики на УСН и те, кто совмещает режимы, могут в ряде случаев включить в себестоимость часть «входного» НДС (п. 4 ст. 170 НК).
В какую себестоимость – прямую, цеховую, полную – включать тот или иной налог, зависит от налогооблагаемой базы.