Что делать с переплатой по налогам на ЕНС
С 2023 г. компании и ИП столкнулись с единым налоговым счетом. Разберемся, где отражается переплата по налогам по ЕНС и как ее вернуть или зачесть.
В каких случаях возникает переплата
Начиная с 1 января 2023 г., в стране введена новая система расчетов с бюджетом — перечисление денежных средств на единый налоговый счет или ЕНС.
На нем учитывают все платежи по налогам, страховым взносам (кроме взносов от несчастных случаев), пени, проценты и штрафы ИНФС и т. д. Исключением являются государственные пошлины, по которым нет исполнительных документов, НДФЛ, уплаченному за иностранца по патенту, НПД, сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов.
До 2023 г. ИФНС уведомила организации о состоянии расчетов с бюджетом, при наличии расхождений юрлица и ИП вправе были предоставить в налоговую возражения. Начальное сальдо в сверке включало и денежные средства, которые компания в бюджет уплатила излишне, со дня перевода которых прошло не более 3 лет, переплата свыше трех лет в ЕНС не отразится. В письме Федеральной налоговой службы № СД-3-8/15024@ от 28.12.2022 сказано, что заявление о зачете или возврате денежных средств по излишне уплаченным суммам плательщики, на основании ст. 78 , подают в течение трех лет со дня уплаты. Суммы переплаты ЕНС свыше 3 лет не включает.
- предоставлена корректировочная декларация к уменьшению;
- ошибка бухгалтера, который осуществляет платежи, или иного ответственного сотрудника и т. д.
Как о ней узнать
Проверьте состояние единого счета организации в личном кабинете налогоплательщика (или ЛК) или закажите справку о наличии сальдо. В ЛК информация представлена оперативно, а при заказе справки срок исполнения соответствует пяти рабочим дням. Чтобы заказать справку, воспользуйтесь сервисами операторов электронного документооборота, обратитесь в инспекцию лично или дистанционно через ЛК.
Возникает вопрос, что делать, если переплата по ЕНС у организации: если на ЕНС компании или ИП образовалась излишняя уплаченная сумма, компания вправе произвести зачет или вернуть ее на расчетный счет. Основное преимущество ЕНС — сокращение сроков возврата. Порядок указан в ст. 79 НК РФ .
Вот что значит переплата, подлежащая распределению в ЕНС: значение в этом столбце не говорит о наличии переплаты или недоимки у компании. Это сумма, которую инспекции распределят по итогам сдачи уведомлений или отчетности (по их последнему сроку). В информационном сообщении о состоянии расчетов с бюджетом дано следующее описание:
Что происходит с переплатой
Плательщик вправе осуществить возврат или зачет излишне уплаченных сумм, если остальная налоговая обязанность исполнена. Так, чтобы вернуть переплату по налогу на прибыль в ЕНС, подайте заявление в инспекцию на бумажном носителе, по телекоммуникационным каналам связи через оператора ЭДО, ЛК на сайте ИФНС (форма по КНД 1112542 из Приказа ФНС России № ЕД-7-8/1133@ от 30.11.2022 ). Не позднее следующего дня после дня получения заявления инспектор направит его в Казначейство. Не забудьте указать в форме заявления информацию о банковском счете организации, иначе есть риск увеличения сроков возврата. Вернут сумму, которая указана в заявлении, но не больше, чем положительный остаток на едином налоговом счете. Если налоговики не вернут денежные средства вовремя, то с 11-го рабочего дня после предоставления заявления, на основании п. 9 ст. 79 НК РФ, начнут начисляться проценты.
В ст. 78 НК РФ найдете порядок зачета. Для этого подайте заявление на сумму, которая не превышает положительного сальдо (форма по КНД 1150057). Если положительного сальдо не хватит, то зачет произведут частично. Компания вправе зачесть излишки денежных средств в счет:
- исполнения обязанности иного лица;
- будущих предстоящих платежей;
- исполнения решений ИФНС ст. 11.3 НК РФ ;
- имеющейся задолженности, которая не учитывается на едином налоговом счете (по истекшему сроку взыскания и т. д.).
Если у плательщика все обязательства исполнены, то не позднее следующего рабочего дня за днем подачи заявления сотрудники инспекции произведут зачет.
Какие "старые" переплаты учитываются на едином налогом счете и можно ли их вообще вернуть?
Если переплата за прошлые годы выявится в 2023 году — не ясно, каким путем ее возвращать. Анализ норм о ЕНС и переходных положений закона 263-ФЗ поставил больше вопросов, чем дал ответов.
По состоянию на дату перехода
Отвечая на вопрос об учете на ЕНС излишне уплаченных (взысканных) налогов, ФНС сослалась на норму, существовавшую до 31 декабря 2022 года: заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством. Это был пункт 7 статьи 78 НК. Теперь такого пункта не существует, а вся статья 78 НК посвящена зачету положительного сальдо ЕНС.
Если переплата не подлежит возврату (зачету), то при формировании сальдо единого налогового счета из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются, пишет ФНС. Тем самым сумма переплаты, возникшая более чем за три года до 1 января 2023 года, на ЕНС учитываться не будет, зачет таких сумм не производится (письмо от 28 декабря 2022 года N СД-3-8/15024@).
Добавим, что процесс формирования сальдо ЕНС на 1 января 2023 года описан в статье 4 закона 263-ФЗ, которым вводился ЕНС. В целом согласно подпункту 2 пункта 1 указанной статьи переплаты, возникшие до перехода на ЕНС, учитываются при формировании его первичного сальдо. Но есть оговорка: "на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений".
Если переплата обнаружится позже?
Посмотрим, что будет, если переплата, возникшая, например, в 2021 году, будет выявлена уже в 2023-м. На дату перехода на ЕНС этих сведений у налоговиков не было – в состав ЕНС засчитывать их формально как бы не положено. Нормы о возврате/зачете "нормальной" (не ЕНС-ной) переплаты больше не действуют.
Что идет в плюс на ЕНС в текущем режиме – указано в статье 11.3 НК. Это деньги, признаваемые единым налоговым платежом, а также корректировки налоговой обязанности (если она уменьшается). В качестве ЕНП считается, среди собственно платежей, также и отмена зачета с ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, взноса), проведенного на основании заявления плательщика. Речь тут о том, что положительное сальдо ЕНС можно направить в зачет будущих налогов, подав заявление, а впоследствии можно это отменить, и тогда зачтенная сумма опять возвращается на ЕНС.
Налоговая обязанность, учтенная на ЕНС, уменьшается на основании:
- уточненок к уменьшению (подпункт 3.1 пункта 5 статьи 11.3 НК);
- судебныхе актов – например, если суд отменил решение налоговиков о доначислении (подпункт 11 того же пункта);
- иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате (подпункт 17).
Если вернуться к вопросу о возврате на ЕНС переплаты, возникшей до 2023 года, но выявленной в 2023 году – по этим нормам опять загвоздочка: ведь на ЕНС по состоянию на 1.01.2023 учитывается лишь неисполненная обязанность. Исполненная обязанность – не учитывается. А корректировать указанными путями можно лишь то, что учтено на ЕНС. То есть, формально получается, что по указанным переплатам ни судебный акт, ни уточненка не помогут.
По уточненкам за периоды до 2023 года есть переходные положения в законе 263-ФЗ (пункт 7 статьи 4) в отношении подсчета пеней. В отношении учета изменения налоговой обязанности – ничего не найдено.
И еще один пробел – например, если в каком-то из предыдущих лет просто заплатили больше, и это не связано с декларацией. Просто ошибка в платежке. Бежать в суд? Или – думать, каким "иным" документом это можно оформить – какое заявление в каком виде надо писать? Ведь, напомним, старые нормы о возврате переплаты больше не действуют.
Более того: пункт 8 статьи 4 263-ФЗ особо оговаривает, что налоговики не рассматривают заявления о возврате переплаты, поданные до 31 декабря 2022 года, если в отношении таких заявлений до 31 декабря 2022 года (включительно) налоговым органом не принято решение о возврате. То есть, даже переплаты, обнаруженные "под завязку" 2022 года, рискуют остаться без возврата.
Пишите, пожалуйста, в комментариях, если вы нашли ответы, которых не нашли мы.
Не переплатить и не запутаться. Разбираемся в дебрях единого налогового платежа
С 1 января изменился порядок уплаты налогов для бизнеса. Теперь все расчёты проходят одним платежом вместо нескольких. Из-за этого изменился порядок возврата и зачёта налоговой переплаты, а также получения налоговых вычетов. Как действовать в новых условиях предпринимателям, «Секрету» рассказал директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело» Алексей Иванов.
Что такое единый налоговый платёж
С 2023 года налоги, сборы и взносы оплачиваются одной платёжкой на единый налоговый счёт (ЕНС). Эта сумма должна покрывать все текущие обязательства по налогам, сборам и взносам. Цель нововведения — сделать процедуру уплаты налогов более простой и уменьшить вероятность ошибок. Подробнее о нём «Секрет» рассказывал в статье о том, что такое единый налоговый платёж (ЕНП).
Важно: теперь необходимо подавать уведомления об исчисленных суммах. На основании этого документа налоговые органы будут распределять суммы с ЕНС на конкретные налоги, взносы и сборы. В уведомлении указывают КПП (это набор цифр, дополняющий ИНН), сумму, КБК, ОКТМО и кодовое обозначение отчётного периода. Срок подачи — не позднее 25-го числа месяца уплаты того или иного налога и сбора.
До конца 2023 года вместо уведомлений можно по-прежнему отправлять в банк отдельные платёжные поручения с заполненными реквизитами, КБК и суммами. Но эта возможность есть лишь у тех, кто ещё ни разу не сдавал уведомлений об исчисленных суммах.
Каждый четвёртый предприниматель в России переживает из-за уплаты налогов, а ЕНП оказался в топе беспокойств, показал опрос банка «Точка».
Как оформить возврат налоговой переплаты в 2023 году
Налоговая списывает деньги с ЕНС 28-го числа. Бывает, что после этого на счёте остаются деньги. Эту переплату можно вернуть. Делается это по заявлению в электронном или бумажном виде. Бумажный документ приносят в инспекцию лично или отправляют по почте. При возврате нужно, чтобы сальдо ЕНС было не меньше суммы «к возврату».
Деньги приходят в течение трёх рабочих дней. Этот срок может быть больше, если в заявлении указан незнакомый ИФНС счёт — тогда она делает запрос в банк.
Если переплата возникла из-за ошибочного начисления налогов — служба вернёт её сама, заявление для этого не требуется.
Как уменьшить налог на размер страховых взносов
Налоговое законодательство разрешает ИП и юрлицам уменьшить величину УСН на 50% суммы уплаченных взносов за сотрудников и 100% взносов ИП за себя. После перехода на ЕНП эта процедура изменилась. Раньше налог можно было уменьшить на взносы сразу после оплаты. Сейчас все «налоговые» деньги поступают на ЕНС. Оттуда налоговая служба списывает средства в указанные законом сроки. До этого момента взносы не считаются уплаченными, и уменьшать их на сумму взносов нельзя.
Но есть несколько исключений.
Сейчас платежи по страховым взносам ИП за себя списываются в последний день года или (если это выходной) в первый рабочий день января следующего года. То есть уплаченные страховые взносы (в составе ЕНП) за 2023 год спишутся только 9 января 2024 года. Значит, вычет по ним можно получить лишь по итогам 1-го квартала 2024 года.
Чтобы сократить сумму аванса или взносов, не дожидаясь их списания с ЕНС в начале следующего года, нужно написать заявление о зачёте положительного сальдо ЕНС в счёт страховых взносов. Деньги резервируются в течение одного дня, с этого момента можно вычитать их из налога.
Взносы платятся ежеквартально, подавать заявления нужно тоже каждый квартал. После проведения зачёта следует уменьшить рассчитанную сумму аванса по УСН на уплаченные взносы. Уведомления по авансам отправляют ежеквартально, не позднее 25-го числа отчётного месяца. Суммы нужно указывать без учёта взносов.
Взносы перечисляются отдельными платёжками-уведомлениями с конкретной суммой, статусом плательщика «02» и всеми заполненными реквизитами. После платежа взносы можно сразу вычитать из налога. Заявления о зачёте и уведомления с суммой авансового платежа не требуется: платёжка заменяет уведомление.
Если у ИП есть сотрудники, он может уменьшить авансы и налог по УСН «Доходы» на сумму их страховых взносов. В неё можно включить и платежи по договорам ДМС сотрудников (взносы ИП за себя сюда включать нельзя). Сумма вычета складывается из зачтённых взносов ИП за себя и списанных с ЕНС взносов за работников. Размер вычета для ИП-работодателей — не более 50% от налога или авансового платежа. Для юрлиц действует тот же порядок.
При уплате страховых взносов за сотрудников в налоговую подаётся уведомление о рассчитанных суммах за каждый месяц, кроме марта, июня, сентября и декабря. Сведения за эти месяцы налоговая получает из расчётов по страховым взносам (РСВ).
Для ИП на патентной системе правила похожие, но есть нюансы:
- Перед тем как оплачивать патент, не нужно подавать уведомление об исчисленных суммах, потому что стоимость патента известна заранее.
- Чтобы уменьшить стоимость патента на взносы, нужно отправить в налоговую инспекцию по месту учёта на ПСН уведомление об уменьшении суммы налога.
Если ИП или компания работает по УСН «Доходы минус расходы», страховые взносы вычитаются из доходов до расчёта налога. Процесс учёта уплаченных взносов в расходах можно ускорить одним из двух способов, описанных выше.
Как в 2023 году сверяться с налоговой инспекцией
Переход на ЕНП повлёк за собой смену документов для сверки бухгалтерских расчётов с налоговой инспекцией. В 2023 году это актуально, потому что никто не знает, правильно ли налоговая распределила деньги, которые ей одним платежом перечислили в счёт задолженности по всем налогам.
Может, например, оказаться, что все деньги улетели на один налог, по нему сформировалась переплата, а по другим налогам задолженность и начинают капать пени. Так что теперь сверяться стоит ежемесячно.
Для сверки есть четыре вида документов.
Справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС. Выдаётся в течение 5 рабочих дней со дня запроса. Сальдо может быть положительным, нулевым или отрицательным. В последнем случае налоговая пришлёт требование об уплате. В справке с минусовым балансом будет расписано, из чего он состоит.
Справка о принадлежности средств, признаваемых в качестве ЕНП. Готовится 5 рабочих дней, отражает поступления, списания и остатки ЕНП за определённый период. Документ показывает, как налоговая распределила средства на ЕНС по налогам, взносам и другим обязательствам.
Справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов. Выдаётся в течение 10 рабочих дней со дня запроса. В справке содержится только один вид информации: наличие или отсутствие долга перед бюджетом. Суммы и виды налогов в ней не указываются. Она нужна, чтобы оформлять банковские кредиты или для участия в государственном тендере.
Акт сверки принадлежности средств, признаваемых в качестве ЕНП. Срок формирования — 3–5 рабочих дней после регистрации заявления. Здесь детально расписываются суммы перечислений, доначислений, уменьшений и списаний. Этот документ обычно запрашивают после других справок. Например, если в них не совпадают данные по каким-то конкретным платежам или указано неправильное сальдо ЕНС. Количество налогов и сборов, информацию о которых необходимо получить в акте сверки, — на усмотрение ИП или компании.
Если узнать сальдо в личном кабинете налоговой не получается, нужно подать в инспекцию заявление на выдачу справки о сальдо ЕНС или справки о принадлежности средств. Когда нужны обе справки, подают два разных заявления.
Если что-то не совпадает с расчётами ИП или компании — можно запросить акт сверки. Он делится на два раздела: для сумм, признаваемых в качестве ЕНП, и для сумм, перечисленных не в качестве ЕНП.
При несогласии с актом сверки нужно в графе 3 разделов I и II вписать свои данные, поставить подпись и дату. К акту требуется приложить письменное обращение в свободной форме. В нём указывают полное наименование организации или Ф. И. О. ИП, ИНН, почтовый или электронный адрес. При необходимости прикладываются документы и пояснения по расхождениям. Обращение можно подать лично, по почте или в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика. Срок рассмотрения — 30 дней с даты регистрации.
Что нужно знать о возврате или зачете переплаты по налогу в 2023 г.
Эксперт в области права, налогообложения, аудита. Стаж — 20 лет. Юридическая поддержка и проведение аудита финансовой отчетности, составленной по РСБУ и МСФО, различных российских и иностранных компаний: Amer Sports, Heinz, Harting, Kramp, ЦДС, КО «Любимый край», Единый информационно-расчетный центр Лен. области и пр. Консультирование по вопросам налогообложения контролируемых иностранных компаний, применения фактического права на доход, налоговых льгот по международным соглашениям и пр.
Как распорядиться положительным сальдо ЕНС
Налоговое законодательство предусматривает право на возврат из бюджета излишне уплаченных денежных средств — налога, авансовых платежей, сборов и страховых взносов, пеней или штрафа. Переплату можно вернуть или зачесть. Процедура возврата и зачета таких сумм одинакова для налогоплательщиков и плательщиков сборов, страховых взносов либо налоговых агентов. Заявитель обращается в налоговый орган и представляет данные: в каком размере и по какому налогу излишне уплачена сумма, и каким образом он намерен использовать сумму переплаты.
Ввиду перехода с 2023 года на новый порядок уплаты налогов в виде единого налогового платежа в Налоговый кодекс внесены изменения, касающиеся вопросов распоряжения суммами, которые являются переплатой и отражаются как положительное сальдо единого налогового счета (ЕНС).
Ст. 78 (зачет) и 79 (возврат) претерпели изменения, поэтому перед тем, как обратиться в ИФНС, следует ознакомиться с нововведениями.
Новые формы заявлений на зачет и возврат
Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ утверждены новые формы заявлений которые теперь используются при взаимодействии с налоговым органом при зачете и возврате суммы переплаты, отраженной как положительное сальдо ЕНС.
Заявления, поданные по старым формам, инспекции после 1 января 2023 года не рассматривали, поэтому, если компания направила обращение до 31 декабря 2022 года, но не получила решение инспекции, нужно повторно отправить заявление, но уже по новой форме.
Условия распоряжения переплатой по налогу
Поскольку на ЕНС учитываются любые обязанности по налогам и иным платежам, предусмотренным Налоговым кодексом, положительное сальдо отражает сумму переплаты, которой распоряжается налогоплательщик. Значит, исключаются ситуации одновременного наличия переплаты по одному виду налога и недоимки по другому виду.
Новые положения ст. 78 и 79 определяют порядок разрешения ситуаций, когда данные заявителя не совпадают с остатком на едином налоговом счете. Инспекция примет решение об отказе в удовлетворении заявления, если на ЕНС нет положительного сальдо, а если оно меньше указанных в заявлении сумм, то проведет зачет и возврат частично.
Зачет теперь осуществляется не только в счет исполнения собственных текущих или предстоящих налоговых обязательств, но и направлять переплату на погашение доначислений по решениям налоговиков, вынесенных после проведения налоговых проверок, либо тех платежей, которые не включаются в совокупную обязанность в связи с пропуском срока на взыскание. Такие случаи указаны в пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.
Кроме того, переплату можно направить в счет исполнения установленных налоговым законодательством обязанностей за другое лицо.
Налоговый орган использует для возврата банковский счет, о котором известно налоговому органу.
Информацию о состоянии единого налогового счета можно оперативно отслеживать в личном кабинете налогоплательщика. Если возникнут какие-либо расхождения, то потребуется сверка с ИФНС.
Рекомендации юристов BLCONS GROUP
Переход на ЕНП, как любое реформаторское мероприятие, вызывает много вопросов и сложностей. Большинство предприятий вынуждено проводить неоднократные сверки с налоговым органом, разбираться в причинах несоответствия данных ЕНС с их учетной информацией. Взаимодействие с инспекциями по выверке всех налогов, сборов и взносов, с учетом пени и штрафов затягивается на месяцы. Привлечение квалифицированных юристов позволит выполнить все мероприятия оперативно и подготовить необходимые доказательства правомерности позиции компании для подтверждения обоснованности заявления о зачете или возврате. Своевременная юридическая поддержка позволит защитить интересы компании и снизить временные затраты сотрудников организации.
Юристы и налоговые консультанты нашей компании имеют многолетний успешный опыт по сопровождению налоговых проверок и налоговых споров. При необходимости мы включаем в состав проектной команды аудиторов BLCONS GROUP, что позволяет комплексно и в минимальные сроки определять стратегические и тактическое подходы при защите интересов клиента.