Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль

Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль

НК РФ Статья 24. Налоговые агенты

Перспективы и риски арбитражных споров. Ситуации, связанные со ст. 24 НК РФ

1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 настоящего Кодекса.

(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

3. Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

(пп. 2 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

(пп. 3 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение пяти лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

(пп. 5 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ; в ред. Федерального закона от 17.02.2021 N 6-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3.1. Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом.

(п. 3.1 введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

4. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

(п. 4 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль (обязанности)?

Понятие и признание российской организации налоговым агентом

Любая коммерческая структура создается с целью извлечения прибыли.

Основные функции прибыли:

• Оценочная — дает оценку эффективности хоздеятельности всего предприятия.
• Стимулирующая функция – предполагает стимулирование собственников увеличить эффективность работы организации.
• Фискальная функция — т.к. налогоплательщик обязан перечислить в бюджет 20% от полученной прибыли.

Но бывают ситуации, когда налогоплательщик является налоговым агентом и обязан удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов иных юрлиц (ст.24 НК РФ).

Российская организация может быть признана налоговым агентом по налогу на прибыль в следующих случаях:

• во-первых, в случае выплаты дивидендов юридическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам, имеющим постоянные представительства на территории России;
• во-вторых, при выплате указанным выше юридическим лицам процентов по ценным бумагам государственного или муниципального уровня, за исключением случаев, предусмотренных п. 5 ст. 286 НК РФ;
• в-третьих, при выплате доходов иностранным организациям, как не имеющим, так и имеющим постоянные представительства, при условии, что эти выплаты не связаны с деятельностью указанных представительств.

Кто является налоговым агентом по НДС, мы писали в статье.

Важно отметить, что в случае признания российской организации налоговым агентом следует уделить большое внимание своевременности перечисления необходимых сумм налога в бюджет, а также соответствию исчисленной и перечисленной сумм. Иначе дело закончится налоговой проверкой, по итогам которой налоговые органы могут привлечь организацию и ее должностных лиц к налоговой (ст. 123 НК РФ) и административной ответственности (ст. 15.11 КоАП РФ), а также начислить соответствующую сумму пени (ст. 75 НК РФ). Все это отрицательно скажется как на репутации фирмы, так и на ее экономическом состоянии.

Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, как правильно налоговому агенту рассчитать налог на прибыль. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.

Налоговый агент при выплате дивидендов

Российская организация выступает налоговым агентом по налогу на прибыль, если она выплачивает дивиденды российской или иностранной компании.

Одна из особенностей признания российской организации — эмитента налоговым агентом заключается в том, каким образом происходит выплата дивидендов. Если они выплачиваются напрямую через эмитента, он обязан исчислить, удержать и перечислить сумму налога в бюджет. Если же дивиденды выплачиваются через определенных посредников (например, через депозитарии), в этом случае обязанность исполнить роль налогового агента по налогу на прибыль в соответствии с российским законодательством возлагается на указанного посредника.

Отдельно следует рассказать о тех хозяйствующих субъектах, которые применяют в своей деятельности специальные налоговые режимы. Для таких организаций сохраняется обязанность выступать налоговым агентом, даже невзирая на тот факт, что они не являются плательщиками налога на прибыль.

Также следует отметить, что при применении организациями — получателями дивидендов специальных налоговых режимов у налогового агента по налогу на прибыль остается обязанность по уплате налога. Так, при применении получателем дивидендов УСН или системы ЕСХН дивиденды для него будут являться доходом, облагаемым налогом на прибыль в соответствии с положениями п. 3 ст. 346.1 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Порядок расчета налога на прибыль при выплате дивидендов описан в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Интересную информацию о налоговых агентах можно почерпнуть из статьи «Особенности расчета дивидендов для расчета налога на прибыль».

А нюансы порядка расчета дивидендов при УСН описаны в материале.

Налоговый агент при выплате процентов и прочих доходов

При выплате доходов по ценным бумагам, выпуск которых был произведен Российской Федерацией или каким-либо субъектом (муниципалитетом), обязанность по уплате налога может возлагаться как на владельца указанных бумаг, так и на получателей процентов по ним.

Владелец ценных бумаг признается налоговым агентом в том случае, если выплата суммы дохода в виде процентов была произведена непосредственно им самим. Если же эти выплаты осуществлялись эмитентом ценных бумаг, то налог должен исчислить получатель процентов. Эмитент таких бумаг (в рассматриваемом случае это будет публично-правовое образование) по нормам российского законодательства не признается организацией и не может исполнять роль налогового агента.

Алгоритм заполнения декларации по налогу на прибыль налоговым агентом приведен в КонсультантПлюс. Оформите бесплатный пробный онлайн-доступ к системе и переходите в Готовое решение.

При выплате доходов иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, налог исчисляется и удерживается у источника выплаты — налогового агента. Но на практике встречаются случаи, когда налог не исчисляется совсем. Это относится к доходам, которые не подлежат налогообложению (указанная ситуация регулируется положениями ст. 309, 310 НК РФ).

Итоги

Налоговым агентом по налогу на прибыль являются российские и иностранные компании, выплачивающие дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам и др. По общему правилу налог удерживается у налогоплательщика и перечисляется в бюджет налоговым агентом.

Что изменилось для налоговых агентов по налогу на прибыль

На налогового агента НК РФ возлагает обязанность в определенных случаях заплатить налог в бюджет за получателя дохода. Есть таковые и по налогу на прибыль организаций. Они перечисляют налог в особые сроки. Для некоторых налоговых агентов срок уплаты с 2023 года изменился.

Обязанности налогового агента по налогу на прибыль

В общем случае (п. 1 ст. 24 НК РФ) агент, как источник дохода, обязан удержать налог из денег, которые подлежат выплате налогоплательщику. Таким источником дохода могут быть организация или физлицо, от которых налогоплательщик получает доход (ст. 11 НК РФ):

• при выплате на территории РФ доходов от сделки иностранной фирме;
• при выплате процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам фирмам-резидентам (п. 4-5 ст. 286 НК РФ);
• при выплате дивидендов.

Напомним, что выплаты признаются дивидендами, если они осуществляются за счет чистой прибыли организации и производятся пропорционально размеру доли участника (акционера) в уставном капитале организации.

От обязанностей налогового агента фирма не освобождается, даже если сама не платит налог на прибыль. Например, работает на специальном налоговом режиме. Получатель дохода не должен включать его в базу по налогу на прибыль. Иначе возникнет двойное налогообложение: первый раз – у источника выплаты, второй – у получателя дохода.

Но получатели дивидендов, которые применяют специальные налоговые режимы и не платят налог на прибыль, в отношении доходов в виде дивидендов налог платить обязаны – через налогового агента.

Иногда налоговый агент освобождается от обязанностей исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль по причине того, что получатель по ряду оснований не является плательщиком налога. Это относится к отдельным случаям выплаты дивидендов .

Если налоговый агент — ООО

Если доходы от участия (дивиденды) выплачивает общество с ограниченной ответственностью, то неважно, кто является получателем дохода — российская или иностранная организация. Налоговым агентом при выплате этих доходов ООО является во всех случаях.

Если налоговый агент — АО

Для акционерных обществ пунктом 7 статьи 275 НК РФ установлены особенности исполнения функций налогового агента по налогу на прибыль при выплате дивидендов по акциям. Они напрямую связаны с порядком выплаты дивидендов, который установлен федеральными законами от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

В частности, установлено, что держателем реестра акционеров само акционерное общество быть не может. Эти полномочия должны быть переданы лицензированному регистратору (п. 2 ст. 149 ГК РФ; п. 1, 5 ст. 3 Закона от 2 июля 2013 г. № 142-ФЗ).

А обязанность удержать и перечислить налог на прибыль с дивидендов по акциям возникает в следующих случаях:

• доход выплачивает российская организация по акциям, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на лицевом счете владельца этих ценных бумаг на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям;
• доход выплачивает доверительный управляющий, являющийся на дату приобретения акций, профессиональным участником рынка ценных бумаг;
• доход выплачивает российская организация по акциям, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом депозитарием или держателем реестра счете неустановленных лиц, в пользу организации, в отношении которой установлено право на получение этого дохода;
• доход выплачивает депозитарий по акциям, права по которым учитываются на счетах и субсчетах депо;
• доход выплачивает депозитарий, осуществляющий на основании депозитарного договора выплату (перечисление) доходов в виде дивидендов по акциям, которые учитываются на счете депо иностранного номинального или уполномоченного держателя, и (или) счете депо депозитарных программ.

В какой срок налоговый агент должен перечислить налог в бюджет

Налог с дивидендов в полном объеме перечисляется в федеральный бюджет.

По общему правилу удержанный налог на прибыль необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов, независимо от того, кто (российская или иностранная организация) является получателем дивидендов (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 4 ст. 287, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).

С 1 января 2023 для некоторых налоговых агентов этот порядок изменился.

Налоговые агенты, которые выплачивают денежные средства иностранным организациям, с 1 января 2023 года перечисляют удержанную сумму налога в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств (подп. «б» п. 22 ст. 2 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ).

Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль

С 1 января 2023 года (с отчетности за налоговый период 2022 года) меняются сроки предоставления налоговых деклараций по налогу на прибыль (п. 3, п. 4 ст. 289 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Подробнее см. здесь.

С 1 января 2023 года налоги (сборы, взносы, авансовые платежи) уплачиваются в виде единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Подробнее см. здесь.

Срок предоставления налоговой декларации по итогам отчетного периода с 1 января 2023 года — не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Срок предоставления налоговой декларации по итогам налогового периода с 1 января 2023 года — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Налоговую декларацию за полугодие 2023 года, включая расчет налогового агента по выплате доходов российской организации, следует представить не позднее 25 июля 2023 года.

Декларация представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (в ред. Приказа ФНС России от 17.08.2022 № СД-7-3/753@).

При выплате доходов российским организациям налоговые агенты представляют подраздел 1.3 раздела 1 и Лист 3 в составе декларации по налогу на прибыль. Если налоговый агент является налогоплательщиком, то при составлении налоговой декларации за соответствующий период в ее состав просто включаются подраздел 1.3 раздела 1 и Лист 3. Если налоговый агент не является налогоплательщиком, то налоговый расчет формируется в составе титульного листа декларации, подраздела 1.3 раздела 1 и Листа 3. При этом в обоих случаях порядок заполнения расчета по налогу на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента в отношении российских организаций в "1С:Бухгалтерии 8" идентичен.

Сведения о начисленных физическим лицам дивидендах отражаются в декларации по налогу на прибыль в следующем порядке (п. 1.1, п. 1.16 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ в ред. Приказа ФНС России от 17.08.2022 № СД-7-3/753@):

• если дивиденды выплачивались юридическим и физическим лицам, то организация должна заполнить подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль;
• если организация выплачивает дивиденды только физическим лицам, то она не является налоговым агентом по налогу на прибыль, поэтому она в таком случае подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль не представляет.

Для составления декларации, в том числе расчета налогового агента по выплате доходов российской организации, в "1С:Бухгалтерии 8" предназначен регламентированный отчет "Декларация по налогу на прибыль".

Поддержка "1С: Бухгалтерии 8" редакции 2.0 прекращена с 01.04.2022 (подробнее здесь).
В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 2.0) декларация по налогу на прибыль за 2022 год с последними изменениями в ред. от 17.08.2022 № СД-7-3/753@ доступна только для версии КОРП.
Ограниченная поддержка «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 2.0 будет осуществляться только до конца 2023 года, в I квартале 2024 года возможен выпуск обновлений конфигурации только для сдачи отчетности за 2023 год. Поддержка законодательства 2024 года в редакции 2.0 осуществляться не будет (подробнее см. здесь).

Порядок составления декларации рассмотрим на следующем условном примере.

Организация ООО "Красивая акация" зарегистрирована в г. Москве, применяет упрощенную систему налогообложения.

В 1 полугодии организация выплачивала участникам общества доходы от участия по результатам прошлого финансового года.

Участниками общества на момент принятия решения о выплате дивидендов являлись: ООО "Новые технологии" (доля составляет 10%) и физическое лицо Ромашкин Р. Р. (доля составляет 90%).

Сумма начисленных дивидендов составила 500 000 руб., из них 50 000 руб. – участнику ООО "Новые технологии" и 450 000 руб. участнику Ромашкину Р.Р.

Дивиденды ООО "Новые технологии" выплачиваются двумя платежами: