Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки что это значит

Представитель ФНС России рассказал об обстоятельствах, позволяющих продлить камеральную проверку декларации по НДС

Налоговым законодательством установлено, что инспекторы могут проводить камеральную налоговую проверку документов, представленных в налоговый орган на основе деклараций по НДС, а также других документов, касающихся деятельности налогоплательщика в течение двух месяцев со дня предоставления такой декларации (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса).

Но бывают ситуации, когда инспекторам потребуется больше времени на проведение проверки документов. Случается это например, тогда, когда проверяющими до окончания срока проверки установлены признаки, свидетельствующие о возможном нарушении налогового законодательства. В этом случае руководитель налогового органа или его заместитель принимают решение о продлении срока проведения камеральной проверки. Форма документа утверждена приказом ФНС России от 7 ноября 2018 г. № ММВ-7-2/628@. При этом срок проверки может быть увеличен еще на один месяц и составит три месяца со дня подачи налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Начальник Управления камерального контроля ФНС России Александр Егоричев рассказал о том, какие же признаки, по мнению проверяющих, могут указывать на возможное нарушение налогового законодательства. Так, например, к ним относят наличие расхождений данных проверяемой организации со сведениями, полученными от ее контрагентов. Эти несостыковки могут свидетельствовать либо о занижении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, либо о завышении заявленного к возмещению НДС. Также на возможное налоговое нарушение может указывать наличие признаков искажения сведений о фактах хозяйственной жизни.

О том, могут ли проверяющие проводить осмотр помещений и территорий в рамках камеральной проверки декларации по НДС, читайте в материале «Памятка: встречаем проверяющих из налоговой» в «Энциклопедии решений. Проверки организаций и предпринимателей» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Вышеуказанные разъяснения Александра Егоричева размещены на официальном сайте журнала «Налоговая политика и практика», учредителем которого является ФНС России.

Все про продление камералки по НДС по новым правилам

Любой бухгалтер в нашей стране, кто сдает декларацию по НДС, знает, что срок камеральной проверки по этим декларациям сократился с трех до двух месяцев. Федеральный закон № 302-ФЗ внес эти изменения в п.2 ст. 88 НК РФ в августе 2018 года. Но законодатели предусмотрели продления срока камералки до привычных трех месяцев, если в ходе проверки декларации по НДС налоговики заподозрят правонарушение. Решение о продлении принимает руководитель налогового органа или его заместитель.

Курс повышения квалификации «Все про НДС: от нуля до сложных моментов»

На практических примерах научим вас работать с НДС в любых ситуациях: разберем новые правила 2023 года по НДС, заполнение деклараций, применение льгот и обоснование вычетов. Скидка 65% на обучение, ~~18800~~ 6499 руб. до 17 сентября. Успейте записаться!

Как компания узнает о том, что камералка продлена еще на месяц — до или после основной проверки? Имеют ли законную силу все доказательства, которые найдут налоговики, если инспекторы нарушили процедуру продления проверки? Как оспорить результаты такой проверки?

Претензий к декларации нет

По общему правилу, если налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса (п. 5 ст. 88 НК). В такой ситуации проверяющие должны оформить акт в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Налогоплательщик, который сдал декларацию по НДС, и спустя 2 месяца и 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ) не получил акт налоговой проверки может смело рассчитывать на то, что налоговым органом не выявлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, до истечения двух месяцев после представления декларации по НДС налогоплательщик должен получить:

— либо акт проверки (п. 5 ст. 88 НК),

— либо решение о продлении сроков проверки до 3х месяцев при наличии признаков, указывающих на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах (абз. 5 пункта 2 статьи 88 НК),

— либо ничего, т.е. «молчание будет ему ответ».

Как сообщат о продлении: до или после

Должны ли инспекторы уведомить налогоплательщика о продлении проверки? Минфин считает, что нет (письмо от 02.10.18 № 03-02-07/1/70615), также эта обязанность не предусмотрена Налоговым кодексом. Однако, есть Письмо ФНС России от 07.11.2018 N ЕД-4-15/21688@ «О направлении рекомендуемых форм», где форма решения о продлении срока проведения камеральной проверки утверждена.

В этой ситуации для налогоплательщика возникает принципиальный вопрос: когда руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки (до истечения двухмесячного срока проверки или после) и, соответственно, ознакомить с ним налогоплательщика.

Давайте разберемся. В ст. 88 НК РФ п. 2 абз.5 сказано: «в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах. ».

Иными словами, сама проверка должна быть проведена в срок 2 месяца, а если выявлены признаки нарушения, то выносится решение с продлением проверки до трёх месяцев. Но решение должно быть вынесено не позднее двух месяцев с момента представления декларации по НДС. Получается, что в этот же срок (2 месяца) налогоплательщик должен быть ознакомлен с принятым решением о продлении проверки.

Таким образом, решения о продлении принятые после окончания камеральной налоговой проверки, т.е. за пределами 2-х месячного срока, не должны иметь никакой юридической силы и не могут влиять на права и законные интересы налогоплательщика.

Однако, совершенно очевидно, что налоговый орган не допустит формального принятия решения о продлении камеральной проверки за пределами 2-месячного срока. На практике ситуация, скорее всего, сложится так: проверка будет продолжаться и после истечения двух месяцев (направление требований и ожидание ответов по встречкам), а когда доказательственная база будет получена, то «задним числом» будет оформлено решение о продлении.

Как оспорить?

Применение законодателем в абз. 5 пункта 2 статьи 88 НК предлога «ДО» говорит о пресекательном сроке принятия решения о продлении срока камеральной проверки декларации по НДС. То есть принятие решения и уведомление налогоплательщика о принятом решении ПОСЛЕ окончания камеральной налоговой проверки декларации по НДС (по истечении 2х месяцев) будет являться злоупотреблением налоговых органов.

На сегодняшний день не сформировано судебной практики по изменениям в НК РФ, связанным с сокращением/продлением сроков проведения камеральных проверок, поэтому предлагаю налогоплательщику ориентироваться на следующий алгоритм действий.

1) Решение, принятое по акту камеральной проверки декларации по НДС, которая проведена с нарушением срока окончания налоговой проверки и налогоплательщик не был уведомлен до её окончания о продлении срока проверки, может быть обжаловано в суд.

2) Доказательства, полученные налоговым органом после окончания срока проверки, не могут быть признаны допустимыми по правилам АПК РФ, поскольку они будут получены с нарушением федерального закона (ч.3 ст. 64 АПК РФ). Однако, налогоплательщику стоит учесть, что нельзя сводить всё обжалование к нарушению налоговым органом процессуальных сроков. Нужно использовать и другие аргументы правильности исчисления и уплаты (возмещения) НДС, приводить контраргументы по существу изложенных в акте проверки обстоятельств.

Правовая позиция налогоплательщика должна быть выражена в возражениях на акт проверки, а также обжалована в вышестоящий налоговый орган и в суд. Затягивать с данным аргументом до суда не стоит, т.к. положительное для налогоплательщика решение может быть принято на более ранней, а, следовательно, менее затратной стадии обжалования.

Что налоговая должна прислать первым при проведении камеральной проверки по НДС: решение о продлении проверки или требование по декларации по НДС?

О.В. Ковредова
автор ответа, консультант Аскон

Вопрос

Что налоговая должна прислать первым: решение о продлении камеральной проверки по НДС или требование по декларации по НДС?

Ответ

По общему правилу срок камеральной проверки декларации по НДС составляет 2 месяца. Однако он может быть продлен до 3 месяцев, если инспекция установит признаки возможного нарушения налогового законодательства. Причем, по мнению Минфина России, сотрудники ИФНС не обязаны сообщать налогоплательщику о продлении срока проведения камеральной проверки представленной им НДС-декларации.

Истребовать документы, необходимые для камеральной проверки, инспекция может только при ее проведении. Запросить документы за пределами срока камеральной проверки инспекция вправе только в одном случае: если после окончания проверки принято решение провести дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75). В других случаях запрашивать документы за пределами срока камеральной проверки инспекция не вправе.

Вполне вероятно, что ваша инспекция воспользовалась своим правом молчаливого продления камеральной проверки с 2 до 3 месяцев. Поэтому налоговая может направить требование в ваш адрес, а решение так и не прислать.

Обоснование

По общему правилу камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

При этом данная камеральная проверка, как и любая другая камеральная проверка, проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (за исключением специальных случаев, установленных для иностранных организаций).

Форма данного решения утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ (Приложение N 3 к данному Приказу).

Прямого указания на то, что решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки по НДС должно направляться налогоплательщику, в НК РФ нет.

По мнению Минфина России, у налогового органа отсутствует обязанность уведомлять налогоплательщика о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки по НДС до трех месяцев (Письмо Минфина России от 02.10.2018 N 03-02-07/1/70615).

Однако налогоплательщик имеет право получать в том числе копии решений налоговых органов (пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ), а налоговые органы обязаны направлять ему эти копии (пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Отметим также, форма решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки предусматривает ее вручение проверяемому налогоплательщику. При этом указано, что данный реквизит решения заполняется в случае вручения документа на бумажном носителе.

Таким образом, полагаем, можно сделать вывод о том, что решение о продлении срока камеральной проверки налоговой декларации по НДС должно направляться налогоплательщику.

В то же время если налоговая не направила налогоплательщику решение о продлении сроков проведения налоговой проверки – такую проверку и действия налогового органа в ходе нее нельзя признать незаконными по действующим законодательству.

Налоговый орган может выставить требование в любой день в пределах срока камеральной проверки (Письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75).

Отметим, что запросить документы за пределами срока камералки инспекция вправе только в одном случае: если после окончания проверки принято решение провести дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75).

Поэтому, чтобы определить, уложилась ли налоговая в срок проведения камеральной проверки при выставлении требований, надо ориентироваться и на дату требования, и на дату его отправки налогоплательщику.

О.В. Ковредова
автор ответа, консультант Аскон

Три срока камеральной проверки декларации по НДС

Официально срок камеральной проверки декларации по НДС составляет 2 месяца. В определенных случаях он может быть продлен до 3 месяцев — если при проверке декларации найдут основания для ее продления. Ну и третий вариант – это 1 месяц. Этот сокращенный срок применяют в рамках пилотного проекта, о котором объявили недавно. Рассмотрим, как налоговая применяет каждый из этих сроков.

Срок камеральной проверки по НДС

Срок камеральной проверки декларации по НДС составляет 2 месяца со дня представления налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). А крайний срок подачи декларации по НДС — 25 число месяца, наступившего за истекшим отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Двухмесячный срок применяется после принятия Федерального закона от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ. Ранее он составлял 3 месяца.

Но и для того, чтобы проверка завершилась через 2 месяца, нужно чтобы:

в декларации не было противоречий;
сведения в декларации соответствовали сведениям по декларациям других налогоплательщиков;
не устраненные расхождения с другими налогоплательщиками не влекут занижения суммы НДС к уплате в бюджет;
нет признаков нарушений, приводящих к занижению НДС к уплате или завышению заявленного вычета;
нет информации, свидетельствующей о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

При несоблюдении компанией всех этих требований инспекция продлит срок камеральной проверки до 3 месяцев.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Как узнать о продлении срока

Узнать, что камеральная проверка декларации по НДС продлена на месяц, несложно.

Вспомним некоторые правила НК РФ и проведем простые подсчеты.

Если инспекция установит факт нарушения при камеральной проверке, она обязана составить акт (п. 5 ст. 88 НК). Его должны оформить в течение 10 рабочих дней после окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Если вы сдали декларацию по НДС и через 2 месяца и 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ) не получили акт налоговой проверки, можно считать, что в вашей декларации инспекция не выявила признаков нарушений законодательства о налогах и сборах. То есть камеральная проверка вашей декларации закончена без продления.

А что вы можете получить от инспекции до истечения 2 месяцев, отведенных на проверку?

Во-первых, акт проверки.

Во-вторых, как сказано в абзаце 5 пункта 2 статьи 88 НК РФ, если до окончания проверки декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, инспекция выносит решение о продлении проверки до 3 месяцев. С этим решением налогоплательщик должен быть ознакомлен.

Форма решения о продлении срока камеральной проверки утверждена Письмом ФНС от 7 ноября 2018 г. № ЕД-4-15/21688@ «О направлении рекомендуемых форм».

Таким образом, до истечения 2 месяцев после представления декларации по НДС вы можете получить:

или акт проверки (п. 5 ст. 88 НК),
или, при наличии признаков, указывающих на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, решение о продлении сроков проверки до 3 месяцев (абз. 5 п. 2 ст. 88 НК).

Пилотный проект

ФНС письмом от 6 октября 2020 года № ЕД-20-15/129@ сообщила о новом пилотном проекте. В рамках этого проекта сокращается до 1 месяца срок камеральной проверки по НДС. Новшество касается конкретно проверки возмещений из бюджета (не в заявительном порядке).

Инспекция в течение 10 дней с даты получения декларации должна:

установить налоговый риск в отношении налогоплательщика и его контрагентов, по которым заявлены вычеты. Допустимые уровни риска — низкий, средний, неопределенный (для ИП);
проверить суммы возмещения НДС данной фирмой за прошлый период. Это возмещение должно быть более, чем на 70% от заявленной суммы;
проверить суммы возмещения НДС данной фирмой за прошлый период. Это возмещение должно быть более, чем на 70% от заявленной суммы;
оценить уровень вычетов в текущей декларации. Не менее 50% вычетов должно приходиться на контрагентов из декларации за предыдущий период;
оценить объем возмещения. Сумма, заявленная к возмещению, не должна быть больше суммы налогов, уплаченных за три года, предшествующих отчетному периоду.

Следующий этап – проверка декларации на отсутствие ошибок, противоречий и налоговых нарушений. Если их нет, и все вышеизложенные критерии выдержаны, решение о возмещении вынесут в сокращенный срок.

Новый порядок начнет применяться с отчетности за 3 квартал 2020 года.

Если после вынесения решения об ускоренном возмещении НДС выяснится, что оно принято ошибочно, компания будет включена в план проведения выездных налоговых проверок.