Изменение кадастровой стоимости по решению суда с какого момента перерасчет

Изменение кадастровой стоимости по решению суда с какого момента перерасчет

Налогоплательщик, не согласный с величиной кадастровой стоимости недвижимости, может обжаловать ее в Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. Если Комиссия примет решение о снижении кадастровой стоимости из-за ее приведения в соответствие с рыночной стоимостью, то у компании появится право произвести перерасчет уплаченного ранее налога на имущество. Таково правило п. 15 ст. 378.2 НК РФ. Порядок осуществления перерасчета напомнила Федеральная налоговая служба в письме от 29.06.2021 № БС-4-21/9104@.

Как отмечают авторы документа, претендующему на перерасчет налогоплательщику не нужно обращаться в ИФНС с соответствующим заявлением, т. к. подобный порядок положениями ст. 382 НК РФ не предусмотрен. В этой связи корректировка налоговых обязательств из-за уменьшения кадастровой стоимости должна производиться путем предоставления уточненных налоговых деклараций за соответствующие периоды.

Здесь напомним, что перерасчет налоговых обязательств в связи с решением об определении кадастровой стоимости в размере рыночной можно проводить только после того, как сведения о новой кадастровой стоимости будут отражены в ЕГРН. При этом перерасчет проводится за все время применения измененной кадастровой стоимости для целей налогообложения (письмо ФНС России от 10.08.2021 № СД-4-21/11260@).

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

ФНС России от 27.07.2021 N СД-4-21/10567@ «Об определении периода перерасчета земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости»

В целях обеспечения применения пункта 2.1 статьи 52 и пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) направляем для изучения Кассационное определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 19.05.2021 N 88А-7563/2021 по административному делу N 2а-3666/2020. Обращаем внимание на следующие положения, установленные судебными инстанциями.

Согласно пункту 1.1 статьи 391 Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ), в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы по налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Указанное фактически предусматривает, что измененная кадастровая стоимость должна применяться для всех налоговых периодов, в которых в отношении налогооблагаемого земельного участка в качестве налоговой базы применялась изменяемая кадастровая стоимость, являющаяся предметом оспаривания.

Перерасчет земельного налога в отношении объекта налогообложения, включенного в налоговое уведомление (далее — налог), должен проводиться с соблюдением пункта 2.1 статьи 52 Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ), согласно которому перерасчет налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, за исключением случая, когда перерасчет не осуществляется, поскольку влечет увеличение ранее уплаченной суммы налога.

Таким образом, условие о перерасчете налога не более чем за три налоговых периода применяется в отношении перерасчета, влекущего направление налогового уведомления, в котором в силу пункта 3 статьи 52 Кодекса должна указываться сумма налога, подлежащая уплате после перерасчета.

В рассматриваемом споре применение в качестве налоговой базы по налогу кадастровой стоимости, установленной в размере рыночной стоимости земельного участка, не повлекло направление налогового уведомления в связи с перерасчетом налога, поскольку в результате перерасчета сумма уплаченного налога за предшествующие налоговые периоды уменьшилась.

Кроме того, как указали суды, статья 52 Кодекса не ограничивает право налогоплательщика на перерасчет налога в связи с реализацией права на применение иной налоговой базы. С учетом правовой позиции, высказанной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2019 N 10-П, налогоплательщик в вышеуказанном случае вправе требовать исчисления налога исходя из кадастровой стоимости земельного участка, при этом налоговое законодательство не содержит ограничений периода, за который может быть произведен перерасчет налога с целью реализации указанного права.

В связи с изложенным отказ в перерасчете налога (при изменении кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости) за налоговый период, превышающий трехгодичный срок и в котором применялась изменяемая кадастровая стоимость, признан судами неправомерным.

Доведите информацию до подчиненных налоговых органов.

Настоящие разъяснения носят исключительно информационно-справочный (рекомендательный, а не обязательный) характер, не устанавливают общеобязательных правовых норм и не препятствуют применению нормативно-правовых предписаний и судебных актов в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

ВС напомнил, что размер кадастровой стоимости изменяется с момента вступления в силу НПА об этом

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда РФ вынесла Кассационное определение от 23 сентября № 18-КАД20-11-К4 по спору об обжаловании физлицом решения налоговой инспекции о расчете земельного налога на основе старых данных о кадастровой стоимости при наличии нового регионального приказа об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель.

В 2019 г. Светлана Коперская обратилась в Октябрьский районный суд г. Краснодара с административным иском о признании недействительным и отмене налогового уведомления о перерасчете земельного налога по налоговым уведомлениям городской ИФНС России № 3. Она пояснила, что в декабре 2016 г. Департамент имущественных отношений Краснодарского края определил кадастровую стоимость ее участка земли, издав приказ № 2640 от 14 декабря 2016 г. «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края». Однако налоговая инспекция рассчитала земельный налог за 2016 и 2017 гг. исходя из ранее установленной кадастровой стоимости, которая была выше. В связи с этим женщина указала на нарушение ИФНС России ее прав и потребовала суд обязать произвести перерасчет земельного налога на участок на основе новой налоговой базы.

Три инстанции отказались удовлетворять требования, мотивируя это тем, что приказ Департамента № 2640 не может рассматриваться как акт, улучшающий положение налогоплательщиков, поскольку в нем не содержится норм, прямо указывающих на это. Такой нормативный правовой акт, отметили они, как улучшает, так и ухудшает положение налогоплательщика, поэтому его положения должны толковаться в совокупности. Суды также отметили, что утвержденные приказом сведения о кадастровой стоимости земли были внесены в ЕГРН 1 февраля 2017 г., вследствие чего они применяются с 1 января 2018 г.

В кассационной жалобе в Верховный Суд Светлана Коперская указала, что нижестоящие суды неверно истолковали и применили п. 4 ст. 5, п. 1 ст. 391 НК РФ, а также проигнорировали положения Закона об оценочной деятельности, в силу которых датой определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки является дата, по состоянию на которую сформирован перечень, а не дата внесения сведений в ЕГРН.

В жалобе также указывалось, что факт несвоевременного внесения сведений в ЕГРН уполномоченными должностными лицами не может ухудшить положение налогоплательщика, возлагая на него негативные последствия. Кроме того, отмечала кассатор, налоговый орган мог достоверно убедиться в правильности определения налоговой базы, поскольку по состоянию на дату начисления административному истцу земельного налога сведения об изменении кадастровой стоимости спорного земельного участка уже были внесены в вышеуказанный реестр.

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда напомнила, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами ст. 390 и п. 1 ст. 391 Налогового кодекса порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (Постановление КС РФ от 2 июля 2013 г. № 17-П, Определение КС РФ от 29 сентября 2016 г. № 1837-0).

По общему правилу ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступют в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом. Акты законодательства о налогах и сборах, указанные в п. 3 и 4 ст. 5 НК, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.

Как пояснил ВС, в рассматриваемом деле приказ Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 14 декабря 2016 г. № 2640 содержит прямое указание на то, что он вступает в силу на следующий день после дня его официального опубликования. Сам нормативный правовой акт был опубликован 15 декабря 2016 г. на официальном сайте администрации Краснодарского края.

Это обстоятельство предполагало применение положений приказа (которым была уменьшена кадастровая стоимость земельного участка и, как следствие, улучшено положение налогоплательщика Светланы Коперской) не ранее первого числа очередного налогового периода по земельному налогу – то есть с 1 января 2017 г., а не с 1 января 2018 г., как ошибочно указали суды в своих судебных актах. Иное, как подчеркнул Суд, означало бы произвольное исчисление земельного налога.

«Таким образом, выводы судов о правомерности неприменения кадастровой стоимости, утвержденной приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 14 декабря 2016 г. № 2640 “Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края”, при исчислении налоговым органом административному истцу земельного налога за налоговый период 2017 г. в отношении земельного участка с кадастровым номером основаны на неверном толковании норм материального права, регулирующих спорное правоотношение и подлежащих применению по настоящему делу», – отмечено в кассационном определении.

Таким образом, Верховный Суд отменил судебные акты нижестоящих инстанций в части отказа в удовлетворении требований о признании незаконным и отмене налогового уведомления, обязанности произвести перерасчет земельного налога за 2017 г. В связи с этим ВС РФ обязал налоговую инспекцию произвести перерасчет земельного налога в отношении спорного земельного участка за 2017 г. исходя из его кадастровой стоимости, установленной вышеуказанным приказом. В остальной части обжалуемые решения оставлены без изменения.

В комментарии «АГ» адвокат, старший партнер АБ «Бородин и партнеры» Алексей Пауль отметил, что определение Верховного Суда поднимает вопрос, связанный с определением момента, с которого применяется вновь установленная кадастровая стоимость. «Причем речь идет о кадастровой стоимости, которая снизилась по сравнению с ранее действовавшей», – подчеркнул он.

По словам эксперта, ранее ВС РФ и КС РФ была сформирована позиция о том, что нормативные акты, устанавливающие кадастровую стоимость, вступают в силу с учетом норм налогового законодательства, если их положения необходимы для исчисления налогов. «По общему правилу, акты налогового законодательства вступают в силу не ранее 1-го числа налогового периода, начинающегося по истечении одного месяца со дня их официального опубликования (п. 1 ст. 5 НК РФ). Относительно нормативных актов, улучшающих положение налогоплательщиков, п. 4 ст. 5 НК РФ предусматривает обратную силу, если они прямо предусматривают это – именно эта норма была по-разному истолкована нижестоящими судами и Верховных Судом РФ. Видимо, нижестоящие суды исходили из буквального смысла нормы, и, не найдя в нормативном акте, установившем новую (более низкую) кадастровую стоимость, прямого указания на обратную силу, пришли к выводу, что этот акт должен применяться с учетом общего правила п. 1 ст. 5 НК РФ. Кроме того, нижестоящие суды учитывали, что этот нормативный акт содержит правила, не только улучшающие, но и ухудшающие положение налогоплательщика», – отметил Алексей Пауль.

Он добавил, что Верховный Суд, исходя из смысла нормативного акта и приняв во внимание, что он снижает кадастровую стоимость (что улучшает положение налогоплательщика), сделал вывод, что этого достаточно для неприменения общего правила п. 1 ст. 5 НК РФ и фактически придания ему обратной силы. «Подобный подход сможет скорректировать практику применения норм о действии налогового законодательства во времени, в первую очередь относительно налогов, налоговой базой которых является кадастровая стоимость (налоги на имущество, земельный налог)», – подытожил эксперт.

Руководитель практики налогообложения физических лиц ФБК Legal Наталья Рябова пояснила, что улучшение положения налогоплательщика автоматически не придает норме обратной силы, если в акте нет прямого указание на срок, с которого он вступает в действие. «Поэтому новая оценка кадастровой стоимости не может применяться в том налоговом периоде, в котором был принят акт, устанавливающий меньшую кадастровую стоимость», – отметила она.

По словам эксперта, при издании органом исполнительной власти субъекта РФ акта об изменении кадастровой стоимости налоговая база определяется с учетом новой кадастровой стоимости в порядке, установленном ст. 5 Налогового кодекса: не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода. «При этом не имеет значения (как посчитали суды трех инстанций) дата внесения новых сведений в ЕГРН, на основе которых формируется налоговая база в соответствии со ст. 391 Налогового кодекса РФ», – пояснила юрист.

Адвокат, партнер Five Stones Consulting Екатерина Болдинова полагает, что рассматриваемое дело – одно из тех, где Верховный Суд фактически восстановил справедливость, исправив судебную ошибку нижестоящих инстанций. «Примечательно, что дело рассматривалось в системе судов общей юрисдикции, а Верховный Суд напомнил правила вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Фактически суть спора сводилась к тому, с какого момента должны вступать в силу новые данные о кадастровой стоимости земельного участка для целей исчисления земельного налога.

Эксперт подчеркнула, что выводы Суда находятся абсолютно в русле уже существующей судебной практики, соответствуют позиции Конституционного Суда РФ, но не являются новыми и лишь подтверждают уже устоявшееся правило. «Даже жаль, что поиск справедливости по этому несложному вопросу довел стороны до высшей судебной инстанции», – отметила адвокат.

Суд изменил кадастровую стоимость нежилого помещения задним числом: вправе ли организация пересчитать налог на имущество с этой даты?

Организация уплачивает налог на имущество по кадастровой стоимости. В сентябре 2021 года общество обратилось в Самарский областной суд с исковым заявлением об изменении кадастровой стоимости нежилого помещения. Архивная кадастровая стоимость нежилого помещения, утвержденная актом Росреестра по Самарской области, по состоянию на 15.07.2019 установлена в размере 198 000 319,18 руб. (изменения были связаны с уменьшением площади помещения в результате продажи его части). В октябре 2022 года суд установил новую кадастровую стоимость нежилого помещения, равную рыночной, по состоянию на 15.07.2019 в размере 110 612 682 руб. Вправе ли организация произвести перерасчет налога на имущество с 15.07.2019?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация имеет право на перерасчет налоговой базы по налогу на имущество на основании абзаца четвертого п. 15 ст. 378.2 НК РФ с налогового периода 2019 года, но с учетом положений п. 7 ст. 78 и п. 4 ст. 89 НК РФ, устанавливающих соответственно трехлетний срок для подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога и трехлетний срок проведения выездной налоговой проверки.

Обоснование вывода:

НК РФ не предусмотрено применение для целей налогообложения кадастровой стоимости, отличной от внесенной в ЕГРН (смотрите письма ФНС России от 10.02.2021 N БС-4-21/1554@, Минфина России от 13.01.2021 N 03-05-05-01/494).

Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

Однако из этого правила есть исключения. Они закреплены в п. 15 ст. 378.2 НК РФ.

Согласно п. 15 ст. 378.2 НК РФ изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (смотрите письма ФНС России от 10.08.2021 N СД-4-21/11260@, от 14.12.2021 N БС-4-21/17449@, информацию ФНС России от 05.01.2021). Указанные положения применяются к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года (часть 6 ст. 3 Закона N 334-ФЗ, письмо ФНС России от 10.08.2021 N СД-4-21/11260@ и др.).

В соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее — Закон N 237-ФЗ) кадастровая стоимость определяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе для целей налогообложения, на основе рыночной информации и иной информации, связанной с экономическими характеристиками использования объекта недвижимости, в соответствии с методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

То есть исключения из этого общего правила, установленные п. 15 ст. 378.2 НК РФ, предусматриваются не только в норме п. 15 ст. 378.2 НК РФ (в абзаце втором п. 15 ст. 378.2 НК РФ), но и в законодательстве о кадастровой оценке, в частности, в норме п. 2 ст. 18 Закона N 237-ФЗ.

Таким образом, в настоящее время для целей, предусмотренных законодательством РФ (в т.ч. и для целей налогообложения, исходя из п. 15 ст. 378.2 НК РФ), сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН, применяются в порядке, установленном п. 2 ст. 18 Закона N 237-ФЗ, а именно:

1) с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости;

2) с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта о внесении изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону увеличения;

3) со дня начала применения сведений о кадастровой стоимости, изменяемых вследствие:

а) исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН, послужившего основанием для такого изменения;

б) внесения изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону уменьшения;

в) исправления ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном ст. 16 Закона N 237-ФЗ, в сторону уменьшения кадастровой стоимости объекта недвижимости;

4) со дня внесения в ЕГРН сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном ст. 16 Закона N 237-ФЗ или частью 2 ст. 17 Закона N 237-ФЗ;

5) со дня внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости в связи с исправлением ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном ст. 16 Закона N 237-ФЗ, в сторону ее увеличения;

6) с 1 января года, в котором в бюджетное учреждение подано заявление об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, на основании которого принято решение об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, но не ранее даты постановки объекта недвижимости на государственный кадастровый учет;

7) с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 ст. 16 Закона N 237-ФЗ;

8) с 1 января года, по состоянию на который рассчитан соответствующий индекс рынка недвижимости, при определении кадастровой стоимости в соответствии с частью 5 ст. 19.1 Закона N 237-ФЗ.

Как мы поняли из вопроса, в рассматриваемом случае измененная кадастровая стоимость применялась для цели налогообложения с 15 июля 2019 года (кадастровая стоимость применяется со дня внесения в ЕГРН измененных характеристик объекта недвижимости (п. 4 ч. 2 ст. 18 Закона N 237-ФЗ). Организация имеет право пересчитать начисленный налог на имущество за 2019 год.

В НК РФ не ограничен временной интервал, за который может быть подана уточненная налоговая декларация (расчет). Вместе с тем заметим, что специалистами финансового ведомства отмечается, что период перерасчета при изменении кадастровой стоимости налога на имущество физических лиц в соответствии с п. 2 ст. 403 НК РФ, земельного участка в соответствии с п. 1.1 ст. 391 НК РФ определяется с учетом положений п. 7 ст. 78 и п. 4 ст. 89 НК РФ, устанавливающих соответственно трехлетний срок для подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога и трехлетний срок проведения выездной налоговой проверки (письма Минфина России от 15.03.2019 N 03-05-06-01/16964, от 15.02.2019 N 03-05-06-01/9456, от 15.07.2019 N 03-05-05-02/52329, от 11.07.2019 N 03-05-04-02/51243, от 05.04.2019 N 03-05-06-02/23839). На наш взгляд, аналогичный подход может быть применен и в отношении налога на имущество организаций.

Таким образом, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

При этом если уплата налога произведена до представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, то предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ срок исчисляется с даты представления указанной декларации (расчета), но не позднее срока, установленного для ее (его) представления в налоговый орган (смотрите п. 14 письма ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638, письмо Минфина России от 15.06.2012 N 03-03-06/1/309, определения Верховного Суда РФ от 16.11.2021 N 308-ЭС21-12599, от 29.11.2019 N 309-ЭС19-21777, от 21.10.2019 N 301-ЭС19-18524, постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Налогообложение недвижимого имущества организаций по кадастровой стоимости (ноябрь 2022 г.);

— Вопрос: С какого налогового периода организация имеет право пересчитать налог на имущество в случае изменения кадастровой стоимости вследствие установления рыночной стоимости объекта недвижимости? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.)

— Вопрос: Дата начала применения уменьшенной по решению суда кадастровой стоимости объектов недвижимости и земельных участков для целей исчисления налога на имущество организаций и земельного налога (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.);

— Вопрос: Пересчет налога на имущество организаций в связи с исправлением ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.);

— Вопрос: Перерасчет налога на имущество организаций в связи с уменьшением в 2020 году кадастровой стоимости по решению суда (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.);

— Вопрос: Возврат излишне уплаченного налога на имущество исходя из кадастровой стоимости в случае исключения объекта недвижимого имущества из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2022 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

16 декабря 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.