Счет-фактура, выданный обособленным подразделением в 1С
Обособленные подразделения (филиалы) налогоплательщиками НДС не являются и своего ИНН не имеют (п. 1 ст. 143 НК РФ). Поэтому весь НДС, подлежащий уплате в бюджет, перечисляется по месту нахождения головной организации. Декларация по НДС составляется также в целом по организации и подается в налоговый орган по месту ее нахождения.
От того, насколько правильно заполнен счет-фактура (СФ), полученный от филиала, зависит судьба вычета НДС у покупателя. В этой статье мы рассмотрим особенности выставления счетов-фактур обособленным подразделением, если оно:
- получило аванс;
- отгрузило товары;
- оказало услуги, выполнило работы.
Оформление филиалом авансового СФ
Участники гражданского оборота вступают в правоотношения не с филиалом ввиду отсутствия у них правоспособности (п. 2 ст. 11 НК РФ), а с создавшим их юридическим лицом через физическое лицо — руководителя филиала, который действует по доверенности.
Счета-фактуры на аванс выписываются обособленными подразделениями только от имени организации. Это касается и тех филиалов, которые имеют отдельный баланс. Порядок оформления СФ стандартный: в течение пяти календарных дней с даты получения предоплаты, при этом сам день получения средств в этот срок не включается (п. 2 ст. 6.1 НК РФ, п. 3 ст. 168 НК РФ, Правила заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Документ должен быть оформлен следующим образом. PDF
Шапка
- Номер и Дата (стр. 1) — указываются в хронологическом порядке, номер — с разделительной чертой, после которой проставляется номер подразделения. Порядок нумерации должен быть закреплен в Учетной политике.
По правилам оформления СФ нумерация должна быть сквозная по организации. Однако каждый филиал может делать свою нумерацию: это разрешается и вычетам НДС не препятствует (Письмо Минфина РФ от 11.10.2013 N 03-07-09/42466).
- Продавец (стр. 2), Адрес (стр. 2а), ИНН продавца (стр. 2б) — полное или сокращенное наименование головной организации, ее адрес в соответствии с ЕГРЮЛ, а также ИНН.
- КПП продавца (стр. 2б) — КПП обособленного подразделения, осуществляющего отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг.
- 77 – регион учета, Москва;
- 03 – номер ИФНС, №3;
- 43 – вид обособленного подразделения, филиал;
- 001 – порядковый номер обособленного подразделения в организации, филиал №1.
- 43 – филиал. 02, 03 в настоящий момент уже не присваиваются, но используются;
- 44 – представительство. 04, 05 в настоящий момент уже не присваиваются, но используются;
- 45 – иное подразделение, не указанное в ЕГРЮЛ, например, обособленное подразделение. 31, 32 в настоящий момент уже не присваиваются, но используются.
- Грузоотправитель и его адрес (стр. 3): прочерк.
- Грузополучатель и его адрес (стр. 4): прочерк.
- К платежно-расчетному документу № от (стр. 5) — реквизиты (номер и дата составления) платежного поручения или кассового чека в случае получения авансовых платежей.
- Покупатель (стр.6), Адрес (стр. 6а), ИНН/КПП покупателя (стр. 6б) — полное или сокращенное наименование покупателя, его местонахождение в соответствии с ЕГРЮЛ, а также ИНН и КПП.
- Валюта: наименование, код (стр. 7) — наименование и код валюты расчетов.
- Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) (стр. 8) — реквизиты гос. контракта при его наличии.
- Номер и Дата (стр. 1) — указываются в хронологическом порядке, номер — без разделительной черты, после которой проставляется номер подразделения. Порядок нумерации должен быть закреплен в Учетной политике.
- КПП продавца (стр. 2б) — КПП головной организации.
Табличная часть
- наименование реализуемых товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю, рассчитанная исходя из применяемых налоговых ставок;
- сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- не заполняются графы: 2-6, 10-11.
Подписи
По общему правилу счет-фактура на аванс подписывается (п. 6 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 14.10.2015 N 03-07-09/58937):
- руководителем и главным бухгалтером организации
- иными лицами по доверенности (приказу) от имени организации.
Если СФ выдан обособленным подразделением, то подписи ставят:
- руководитель филиала, который действует по доверенности
- другое уполномоченное лицо (менеджер, кладовщик и т.д.) на основании приказа или доверенности.
Оформление филиалом СФ на отгрузку товаров
Если товары реализуются организациями через обособленные подразделения, то СФ выписывается обособленным подразделением, но только от имени организации (стр. 2 Продавец). PDF
СФ выставляется обособленным подразделением в обычном порядке: в пятидневный срок с даты реализации и должен быть оформлен следующим образом (Письма Минфина РФ от 15.05.2012 N 03-07-09/55, от 18.05.2017 N 03-07-09/30038, Письмо ФНС РФ от 16.11.2016 N СД-4-3/21730, Правила заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137):
Шапка
- Номер и Дата (стр. 1) — указываются в хронологическом порядке, номер — с разделительной чертой, после которой указывается номер подразделения. Организация сама нумерует филиалы и закрепляет их номера в учетной политике.
- Продавец (стр. 2), Адрес (стр. 2а), ИНН продавца (стр. 2б) — полное или сокращенное наименование головной организации, ее адрес в соответствии с ЕГРЮЛ, а также ИНН.
- КПП продавца (стр. 2б) — КПП обособленного подразделения, осуществляющего отгрузку товаров.
- Грузоотправитель и его адрес (стр. 3) — наименование и почтовый адрес обособленного подразделения.
- Грузополучатель и его адрес (стр. 4) — указывается наименование и почтовый адрес грузополучателя, запись «он же» не допускается (Письмо Минфина РФ от 21.07.2008 N 03-07-09/21).
- К платежно-расчетному документу № от (стр. 5) — реквизиты (номер и дата) платежного поручения или кассового чека в случае, если ранее были получены авансовые платежи.
- Покупатель (стр. 6), Адрес (стр. 6а), ИНН/КПП покупателя (стр. 6б) — полное или сокращенное наименование покупателя, его местонахождение в соответствии с ЕГРЮЛ, а также ИНН и КПП.
- Валюта: наименование, код (стр .7) — наименование и код валюты расчетов.
- Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) (стр.8) — реквизиты гос. контракта при его наличии.
Табличная часть
- наименование поставляемых товаров и единица измерения (при возможности ее указания); ;
- количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров исходя из принятых по нему единиц измерения;
- цена за единицу измерения по договору без учета налога;
- стоимость товаров за весь поставляемый по счету-фактуре товар без налога;
- сумма акциза по подакцизным товарам;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю, рассчитанная исходя из применяемых налоговых ставок;
- стоимость всего поставляемого(отгруженного) по счету-фактуре товара с учетом суммы налога;
- страна происхождения товара — код и краткое наименование для импортных товаров; .
Подписи
По общему правилу счет-фактура на реализацию товаров подписывается (п. 6 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 14.10.2015 N 03-07-09/58937):
- руководителем и главным бухгалтером организации;
- иными лицами по доверенности (приказу) от имени организации.
Если СФ выдан обособленным подразделением, то подписи ставят:
- руководитель филиала, который действует по доверенности
- другое уполномоченное лицо (менеджер, кладовщик и т. д.) на основании приказа или доверенности.
Оформление филиалом СФ на реализацию работ, услуг
Если работы, услуги реализуются организациями через обособленные подразделения, то СФ выписывается обособленным подразделением, но только от имени организации (стр. 2 Продавец). PDF
СФ выставляется обособленным подразделением в обычном порядке: в пятидневный срок с даты реализации работ, услуг и должен быть оформлен следующим образом (Письма Минфина РФ от 15.05.2012 N 03-07-09/55, от 18.05.2017 N 03-07-09/30038, Письмо ФНС РФ от 16.11.2016 N СД-4-3/21730, Правила заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Шапка
- Номер и Дата (стр. 1) — указываются в хронологическом порядке, номер — с разделительной чертой, после которой приводится номер подразделения. Организация сама нумерует филиалы и закрепляет их номера в учетной политике.
- Продавец (стр. 2), Адрес (стр. 2а), ИНН продавца (стр. 2б) — полное или сокращенное наименование головной организации, ее адрес в соответствии с ЕГРЮЛ, а также ИНН.
- КПП продавца (стр. 2б) — КПП обособленного подразделения, осуществляющего выполнение работ (услуг).
- Грузоотправитель и его адрес (стр. 3) — прочерк.
- Грузополучатель и его адрес (стр. 4) — прочерк.
- К платежно-расчетному документу № от (стр. 5) — реквизиты (номер и дата составления) платежного поручения или кассового чека в случае получения авансовых платежей.
- Покупатель (стр. 6), Адрес (стр. 6а), ИНН/КПП покупателя (стр. 6б) — полное или сокращенное наименование покупателя, его местонахождение в соответствии с ЕГРЮЛ, а также ИНН и КПП покупателя.
- Валюта: наименование, код (стр. 7) — наименование и код валюты расчетов.
- Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) (стр. 8) — реквизиты гос. контракта при его наличии.
Табличная часть
- описание выполняемых работ, оказанных услуг и единица измерения (при возможности ее указания);
- количество по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (если применимо);
- цена за единицу измерения по договору без учета налога;
- стоимость работ, услуг за все реализуемые по счету-фактуре работы, услуги без налога;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю работ, услуг, рассчитанная исходя из применяемых налоговых ставок;
- стоимость всех реализуемых работ, услуг по счету-фактуре с учетом суммы налога.
Подписи
По общему правилу счет-фактура на реализацию работ, услуг подписывается (п. 6 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 14.10.2015 N 03-07-09/58937):
- руководителем и главным бухгалтером организации
- иными лицами по доверенности (приказу) от имени организации.
Если СФ выдан обособленным подразделением, то подписи ставят:
- руководитель филиала, который действует по доверенности
- другое уполномоченное лицо (менеджер, кладовщик и т. д.) на основании приказа или доверенности.
Принятие НДС к вычету по приобретениям у филиалов
- товары приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
- в наличии — правильно оформленный СФ (УПД);
- товары приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Принятие НДС к вычету отражается в Книге покупок. При получении СФ от обособленного подразделения запись в Книге покупок будет иметь следующие особенности:
- Наименование продавца, гр. 9 — головная организация;
- ИНН/КПП продавца, гр. 10:
- ИНН — данные головной организации;
- КПП — данные обособленного подразделения.
Можно ли принять к вычету НДС по СФ, если вместо КПП обособленного подразделения указан КПП головной организации?
Можно (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). Указание КПП головной организации вместо КПП филиала не мешает ИФНС идентифицировать поставщика и не является существенной ошибкой, ведущей к отказу в вычете НДС.
В декларации по НДС в Разделе 9 «Сведения из книги продаж» продавец информацию о КПП обособленного подразделения не указывает. Поэтому сверки по КПП в декларации по НДС нет.
И все же не советуем делать явных ошибок и принимать некорректную первичку от поставщиков. Если в СФ от филиала указан КПП головной организации, то попросите замену документа и обезопасьте себя от возможных придирок контролеров.
По правилам заполнения Книги покупок, в ней должен заполняться тот КПП, который указан в счете-фактуре. Следовательно, если в СФ указан КПП обособленного подразделения, то именно он и должен отражаться в Книге покупок и в декларации по НДС в Разделе 8.
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательстваПомогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
-
В данной статье поговорим о назначении документа Счет-фактура полученный. Узнаем.Импорт товаров из ЕАЭС отличается от импорта из третьих стран.Приобретение товаров у поставщика, имеющего обособленные подразделения имеет свою специфику.Транспортно-заготовительные расходы связаны с заготовкой и доставкой материальных ценностей: сырья.
(12 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Какой адрес вписать в счет-фактуру?
Если в счете-фактуре указан фактический адрес грузополучателя, не совпадающий с его юридическим адресом, считается ли такое заполнение правильным? Рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Валерий Молчанов и Вячеслав Горностаев.
У организации-покупателя фактический адрес не совпадает с юридическим. В строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры поставщиком указывается фактический адрес организации.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.
Требования к счетам-фактурам установлены ст. 169 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.Подпунктом 3 п. 5 ст. 169 НК РФ не конкретизируется, какой именно адрес грузополучателя — фактическое местонахождение организации или ее юридический адрес — должен указываться в счете-фактуре (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2012 N Ф07-2120/12 по делу N А21-5420/2011).
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).
Во исполнение данной нормы НК РФ принято постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137). Приложением N 1 к Постановлению N 1137 утверждены форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, а также правила его заполнения (далее — Правила).
Следует отметить, что ранее действовало постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Порядок заполнения строки «Грузоотправитель и его адрес», установленный этим документом, не изменился.В соответствии с Правилами в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (пп. «ж» п. 1 Правил). При этом не уточняется, что следует понимать под почтовым адресом.
На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно п. 2 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221, почтовый адрес представляет собой место нахождения пользователя с указанием почтового индекса соответствующего объекта почтовой связи. То есть фактический адрес организации и будет почтовым.
В то же время Минфином России, а также налоговыми органами ранее (в период действия постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) высказывали мнение, что в счете-фактуре должны быть указаны адреса продавца и покупателя в соответствии с их учредительными документами, а не фактические (почтовые) адреса (письма Минфина России от 16.10.2009 N 03-07-14/98, от 31.03.2008 N 03-07-11/129, от 07.08.2006 N 03-04-09/15, УФНС России по г. Москве от 13.12.2006 N 19-11/109634, УМНС по г. Москве от 01.07.2004 N 24-11/43467, от 19.04.2004 N 24-11/26608).
При этом указание в счете-фактуре фактического адреса при несовпадении фактического и юридического адресов являлось предметом многочисленных споров с налоговыми органами, и по данному основанию последние зачастую отказывают организациям в применении налогового вычета по НДС.
Анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что при рассмотрении споров об указании в счетах-фактурах того или иного адреса фирмы суды встают на сторону налогоплательщиков, указывая на то, что ст. 169 НК РФ не содержит требований о том, какой именно адрес грузополучателя (юридический, фактический, адрес склада) необходимо указывать в счете-фактуре (постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2012 N 15АП-4814/12, Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2012 N 09АП-36132/11, ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2012 N Ф03-6188/11 по делу N А73-1596/2011, ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 N А56-48015/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.12.2009 N А53-22251/2008).
Аргументация при этом следующая.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца или покупателя товаров (работ, услуг), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Соответственно, указание фактического адреса налогоплательщика в счетах-фактурах не может служить основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку это не создает препятствий для осуществления налогового контроля.
Таким образом, факт указания в счете-фактуре фактического или юридического адреса грузополучателя (при их несовпадении) не может являться причиной для отказа в применении налогового вычета по НДС, если все остальные показатели в этом документе заполнены верно. Однако, учитывая обширную арбитражную практику, нельзя исключить вероятность возникновения разногласий с налоговыми органами, как в первом, так и во втором случае.
Следует отметить, что после вступления в силу Постановления N 1137 позиция Минфина России стала более сдержанной. В своих разъяснениях по данному вопросу специалисты финансового ведомства стали ограничиваться ссылками на положения Правил, указывая, что заполнение строки 4 счета-фактуры возможно, например, на основании аналогичного показателя товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (письмо от 13.06.2012 N 03-07-09/61).
В другом письме — от 15.05.2012 N 03-07-09/54 даны разъяснения по заполнению отдельных граф счетов-фактур по оказанным услугам. Так, в графах 2, 2а, 3 и 4 соответственно указываются код, условное обозначение (национальное) единицы измерения, количество и цена (тариф) за единицу измерения. Если такие показатели отразить невозможно, ставятся прочерки.
А например, по поводу заполнения перечня реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах при реализации товаров, в письме от 03.04.2012 N 03-07-09/31 специалисты Минфина России сообщили лишь следующее: «Перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса. При этом нормами главы 21 Кодекса отражение в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено».
В письме от 02.05.2012 N 03-07-09/44 был дан ответ (рассмотрена ситуация) составления счетов-фактур при ежедневной многократной отгрузке товаров в разные торговые точки одного покупателя. Как отметили специалисты финансового ведомства, в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (т.е., как мы отметили выше, по заполнению данной строки сослались лишь на положение Правил). При этом, если в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры не указаны адреса торговых точек покупателя, в которые продавец доставляет товары, то, по мнению Минфина России, такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Однако документ не должен препятствовать налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать названную выше информацию. Ошибки в счетах-фактурах, упомянутые в абзаце втором п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Среди них, ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Таким образом, следуя разъяснениям указанного письма, если товар предназначен сразу для нескольких торговых точек покупателя, то в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» можно не указывать конкретный адрес торговой точки. Вместо этого имеет смысл вписать в нее наименование основного грузополучателя, то есть покупателя, в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
Нюансы заполнения счета-фактуры при реализации товаров, работ, услуг через обособленное подразделение в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
Бухгалтеры, работающие на участках «покупки» и «продажи», рано или поздно задаются вопросом: «Почему у некоторых контрагентов первые цифры ИНН и КПП не совпадают? Почему какая-то странная неразбериха в строках грузоотправителя и грузополучателя отгрузочных документов?». Ответ прост: многие предприятия по мере своего развития и освоения новых рынков и территорий открывают свои представительства (обособленные подразделения) в других регионах, поэтому реквизиты и отличаются. В данной статье мы разберем, что же такое обособленное подразделение с точки зрения ГК, НК, какие налоги уплачивает ОП, можно ли принять НДС к вычету по документам обособленных подразделений и т.д. А еще обязательно покажем, как оформляются реализации товаров (работ, услуг) в адрес обособленного подразделения и наоборот в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0.
Что такое обособленное подразделение?
В ГК РФ (п. 1, 2 ст. 55 ГК РФ) указаны только два вида обособленных подразделений — представительство и филиал.
Представительство — это обособленное подразделение юридического лица, которое располагается вне места его нахождения, представляет его интересы и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители этих подразделений назначаются юридическим лицом и действуют на основании доверенности.
Отличительная особенности филиала и представительства – сведения о них должны содержаться в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ).
НК РФ, однако, допускает создание и третьего вида обособленного подразделения. Это подразделение, сведения о котором не содержатся в учредительных документах организации и не содержатся в ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 11 НК РФ). Руководитель такого подразделения также назначается юридическим лицом и действует на основании доверенности.
Исходя из определения обособленного подразделения, приведенного в Налоговом кодексе, можно выделить следующие признаки обособленного подразделения (п. 2 ст. 11 НК РФ):
— территориальная обособленность подразделения от самой организации (то есть несовпадение места нахождения обособленного подразделения с адресом самой организации (Письмо Минфина от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159));
— наличие хотя бы одного стационарного рабочего места в обособленном подразделении (рабочее место – это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ). Рабочее место считается оборудованным, если созданы условия для выполнения работником своей трудовой функции: установлены необходимые мебель и оборудование, приобретены необходимые инструменты и т.д. Кроме того, важным условием является само исполнение обязанностей на оборудованном рабочем месте);
— создание рабочего места на срок более месяца, при этом неважно, будет ли трудиться на этом месте работник постоянно или периодически;
— подконтрольность объекта, где находится рабочее место, именно вашей организации;
— прием на работу хотя бы одного сотрудника для работы в обособленном подразделении (лишь после того, как будет принят на работу первый работник (то есть фактически начнет вестись деятельность через обособленное подразделение), это подразделение нужно будет поставить на учет в течение одного месяца (Письма Минфина от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53392, от 13.11.2015 № 03-02-07/1/65879).
Открытие и регистрация обособленного подразделения
Обособленное подразделение (ОП) — помещение или другой объект по адресу, отличному от адреса организации в ЕГРЮЛ, где она создала хотя бы одно рабочее место на срок больше месяца (Письма Минфина от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159, от 31.05.2019 № 03-02-07/1/41780).
Для создания филиала или представительства нужно решение участников и внесение изменений в ЕГРЮЛ. Другие ОП могут быть открыты по приказу руководителя организации (ст. 5 Закона № 129-ФЗ).
Постановка на учет обособленного подразделения зависит от его вида: филиал (представительство) или ОП.
Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее филиала, представительства, осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (п. 3 ст. 83 НК РФ).
Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 4 ст. 83 НК РФ).
Если филиал или другое ОП будет начислять и перечислять выплаты работникам со своего банковского счета, в ИФНС подается отдельное сообщение — форма КНД 1112536 (ст. 23 НК РФ).
В ПФР регистрировать ОП не надо. Фонд сам поставит на учет подразделения, которые начисляют зарплату и имеют счет в банке (ст. 11 Закона № 167-ФЗ).
В ФСС регистрируется только ОП, которое имеет банковский счет и начисляет выплаты физлицам. Не позднее 30 календарных дней со дня создания ОП в ФСС подается заявление о регистрации по месту его нахождения, справка из банка об открытии счета и документ о зарплатных полномочиях ОП. Например, копия положения об ОП или приказ руководителя (п. п. 6, 10 Порядка № 202н).
О нюансах открытия ОП мы рассказывали ранее.
Что означают цифры в номере КПП?
Какие налоги уплачиваются по месту нахождения обособленного подразделения?
Остановимся вкратце на налогах, которые уплачивает ОП:
— налог на имущество (ст.384 НК РФ): платится только по обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс;
— транспортный налог: уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (СТ.363 НК РФ);
— НДФЛ уплачивается в налоговый орган, где состоит на учете обособленное подразделение (п. 7 ст. 226 НК РФ) в отношении только тех работников (по трудовому договору), кто считается работником такого подразделения. Подтверждением этого может быть запись о месте работы в трудовой книжке (в случае ее ведения), трудовом договоре, штатном расписании;
— налог на прибыль: доля налога на прибыль, подлежащая зачислению в федеральный бюджет исчисляется по всей организации без распределения его по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ); налог, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, организация исчисляет отдельно по головному подразделению и отдельно по каждому обособленному подразделению, исходя из приходящейся на него доли прибыли. О нюансах заполнения декларации по налогу на прибыль при наличии обособленного подразделения можно прочитать тут.
— порядок уплаты страховых взносов зависит от того, открыт ли подразделению счет в банке и кто начисляет и выплачивает вознаграждение: обособленное подразделение или сама организация (п. 11 ст. 431 НК РФ). Подробнее об этом рассказывали здесь.
Как рассчитывается и уплачивается НДС при наличии обособленных подразделений?
НДС – это федеральный налог.
Он рассчитывается и уплачивается в целом по организации без разбивки по обособленным подразделениям, ведь подразделения не являются самостоятельными плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).
Декларация по НДС подается по месту нахождения головной организации за всю организацию в целом, без распределения налога по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 174 НК РФ). Сдавать декларации по месту нахождения обособленных подразделений не нужно.
Налог уплачивается только по месту нахождения головной организации (п. 2 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).
Если НДС не рассчитывается и не уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, то почему мы остановились на этом налоге подробнее? А все дело в том, что при оформлении отгрузочных документов с обособленного подразделения продавца или в адрес обособленного подразделения покупателя есть определенные нюансы и мы остановимся на них подробно.
Нюансы заполнения счет-фактуры при продаже товаров, работ, услуг через обособленное подразделение
Если продавец продает товары (работы, услуги) через обособленное подразделение, то в оформлении счета-фактуры есть следующие особенности.
В нумерации счета-фактуры, которую выписывает обособленное подразделение, нужно добавлять цифровой индекс подразделения через разделительную черту «/» (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Цифровой индекс каждого подразделения должен быть указан в учетной политике.
В строках 2 и 2а (продавец и его адрес) указывается название и адрес головной организации (пп. «в», «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 18.05.2017 № 03-07-09/30038).
В строке 2б счета-фактуры указывается КПП обособленного подразделения, через которое продаете товар, работу или услугу (Письма Минфина России от 18.05.2017 № 03-07-09/30038, ФНС России от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@).
В строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается название и адрес обособленного подразделения, если отгрузка товаров идет от него (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо ФНС России от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@).
Если подразделение оказывает услуги или выполняет работы, в строке 3 ставится прочерк.
Нюансы заполнения счет-фактуры при покупке товаров, работ, услуг через обособленное подразделение
Счета-фактуры при покупке товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение также оформляются с особенностями. При получении такого счета-фактуры от поставщика проверьте следующее (Письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719):
— счет-фактура должен быть выписан на имя головной организации (строки 6 и 6а), но в строке 6б должен быть указан КПП обособленного подразделения;
— в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» должны быть указаны название обособленного подразделения и его адрес (только по товарам, в других случаях можно поставить прочерк).
КПП в платежном поручении при расчетах между контрагентами
Нужно ли покупателю указывать КПП обособленного подразделения продавца в платежном поручении?
При перечислении денег контрагенту покупатель обычно указывает в поле 102 КПП организации-плательщика и в поле 103 — КПП организации-получателя. Но даже если эти поля не будут заполнены, банк проведет платеж.
Указывать КПП в платежках обязательно, только если средства перечисляются в бюджет (Приложение 1 к Положению Банка России от 29.06.2021 № 762-П, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ, п. п. 4, 11 Приложении № 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н).
КПП плательщика (получателя) не указывается, если плательщиком (получателем) выступает индивидуальный предприниматель или иное физлицо, так как КПП у них нет (п. п. 3, 13 Приложения к Приказу ФНС России от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@). Поле 102 предприниматели заполняют только при перечислении средств в бюджет: здесь они указывают «0» (п. 4 Приложения № 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н).
Таким образом, в платежном поручении нужно указывать КПП головного подразделения поставщика, но даже если КПП не указан, платеж все равно пройдет.
Как продавцу создать обособленное подразделение покупателя
в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0?Если продавец осуществляет отгрузку в адрес обособленного подразделения покупателя, то в строке «Грузополучатель и его адрес» в счете-фактуре или УПД он должен указать адрес обособленного подразделения покупателя, а в строке «ИНН/КПП покупателя» также указывается КПП обособленного подразделения.
Данные обособленного подразделения покупателя вносятся в справочник «Контрагенты». Для этого в разделе «Справочники» мы находим одноименный справочник «Контрагенты»:
Далее в справочнике «Контрагенты» находим папку «Покупатели» и создаем нового контрагента. Возможно, что ваша организация не использует папки для сортировки контрагентов. В этом случае просто находим нужного контрагента в списке организаций и ИП.
Заполняем данные контрагента по ИНН.
Вид контрагента выбираем «Обособленное подразделение». Также выбираем головного контрагента.
Заполняем поле «Наименование для документов». Заметим, что обособленное подразделение может иметь как свое собственное название, отличное от названия головной организации, так и называться так же, как и головная организация, с указанием на обособленность (Обособленное подразделение). В нашем случае обособленное подразделение не имеет своего названия, поэтому мы просто укажем, что это обособленное подразделение в г. Тула. КПП проставляем обособленного подразделения.
Информация о юридическом адресе заполняется по данным головного контрагента, т.е. ООО «Росток». А фактический адрес – это адрес обособленного подразделения:
Приведем пример отгрузки в адрес обособленного подразделения покупателя.
Создадим документ «Реализация товара». Далее нужно зайти во вкладку «Доставка»:
Здесь нам нужно поставить галочку в поле «Грузополучатель» — «Другой» и выбрать из справочника обособленное подразделение контрагента:
Выведем документ на печать. Мы видим, что в поле «Грузополучатель и его адрес» у нас заполнился адрес обособленного подразделения покупателя. Также, в поле «ИНН/КПП покупателя» у нас должен быть указан КПП обособленного подразделения:
Как вывести счет-фактуру от имени обособленного подразделения продавца в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0?
По аналогии с предыдущим примером создаем в справочнике «Контрагенты» обособленное подразделение у продавца:
Усложним условия нашего примера и проведем отгрузку с обособленного подразделения продавца:
Для этого на вкладке «Доставка» поставим галочку на поле «Грузоотправитель» — «Другой» и выберем из справочника обособленное подразделение продавца:
Выведем УПД на печать и обратим внимание на поля, которые обязательно должны быть заполнены в случае отгрузки с обособленного подразделения продавца:
— поле «Грузоотправитель и его адрес» — адрес ОП ООО «Василек»;
— в поле «ИНН/КПП продавца» указывается КПП обособленного подразделения продавца.
В книге продаж продавца КПП будет стоять головной организации.
Как мы помним, НДС уплачивается по месту нахождения головной организации за всю организацию в целом, без распределения налога по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Как покупателю отразить в учете счет-фактуру/УПД, выданную обособленным подразделением продавца, в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0?
Продавец, отгружая товары (работы, услуги) со своего обособленного подразделения, в счете-фактуре /УПД должен указать следующие данные:
— в графе «Грузоотправитель и его адрес» — адрес своего обособленного подразделения;
— в графе «ИНН/КПП продавца» — КПП своего обособленного подразделения.
Покупатель, регистрируя счет-фактуру/УПД в Книге покупок, должен заполнить тот КПП, который указан в счете-фактуре продавца. Следовательно, если в СФ указан КПП обособленного подразделения, то именно он и должен отражаться в Книге покупок и в декларации по НДС в Разделе 8.
Напомним, что НДС принимается к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):
— товары приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
— в наличии — правильно оформленный СФ (УПД);
— товары приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Итак, при получении СФ от обособленного подразделения продавца запись в Книге покупок у покупателя будет иметь следующие особенности:
Наименование продавца, гр. 9 — головная организация;
ИНН/КПП продавца, гр. 10:
ИНН — данные головной организации;
КПП — данные обособленного подразделения.
Разберем на примере все особенности внесения такого счета-фактуры/УПД в Книгу покупок.
Сначала внесем обособленное подразделение поставщика в справочник «Контрагенты» по аналогии с вышеприведенным примером.
Далее, оприходуем товар от поставщика, в поле контрагент выберем ОП.
Посмотрим, как в книге покупок отразился данный приход. Поставщик у нас указан основной, а КПП указан обособленного подразделения.
Если вместо КПП обособленного подразделения указан КПП головной организации, можно ли принять к вычету НДС по такой СФ/УПД?
Принять к вычету НДС можно (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). Указание КПП головной организации вместо КПП филиала не помешает ИФНС идентифицировать поставщика и не является существенной ошибкой, ведущей к отказу в вычете НДС.
В декларации по НДС в Разделе 9 «Сведения из книги продаж» продавец информацию о КПП обособленного подразделения не указывает. Поэтому сверки по КПП в декларации по НДС нет.
И все же не нужно принимать некорректно оформленные первичные документы от поставщика. Нужно попросить заменить документы, если поставщик по ошибке указал КПП головной организации, а адрес обособленного подразделения, чтобы обезопасить себя от возможных придирок контролеров.
Счет-фактура, какой адрес?
Адреса в счет-фактуре. Нередко у бухгалтеров возникает вопрос, какой адрес указывать в строках «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» счета-фактуры. Согласно Постановлению № 914, это должен быть почтовый адрес. Однако в налоговом законодательстве такого понятия нет. Из статьи 2 Федерального Закона от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ «О почтовой связи» можно сделать вывод, что почтовым адресом является адрес доставки корреспонденции. Как правило, почтовый адрес совпадает с адресом фактического местонахождения компании. А что делать, если у фирмы юридический адрес не совпадает с фактическим? Или если почтовый адрес еще не зарегистрирован, или невозможно подтвердить фактический адрес (не зарегистрировано обособленное подразделение, не присвоен КПП)? В этом случае лучше указывать в спорных строках юридические адреса сторон сделки.