Налоговый кодекс Украины
Статья 64. Постановка на учет юридических лиц и обособленных подразделений юридических лиц
64.1. Постановка на учет по основному месту учета юридических лиц и их обособленных подразделений как плательщиков налогов и сборов в контролирующих органах осуществляется на основании сведений из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований, предоставленных государственным регистратором согласно Закону Украины "О государственной регистрацию юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований", не позднее следующего рабочего дня со дня получения указанных сведений контролирующими органами.
Данные о постановке на учет юридических лиц и их обособленных подразделений как плательщиков налогов и сборов в контролирующих органах передаются в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований в день постановки на учет юридического лица и обособленного подразделения юридического лица в порядке, установленном Министерством юстиции Украины и центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.
64.2. Постановка на учет по основному месту учета налогоплательщиков — юридических лиц и обособленных подразделений юридических лиц, для которых законом установлены особенности их государственной регистрации и которые не включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований, осуществляется не позднее следующего рабочего дня со дня поступления от них соответствующего заявления, которую налогоплательщик обязан подать в десятидневный срок после государственной регистрации (легализации, аккредитации или засвидетельствования факта с создание другим способом).
64.3. Постановка на учет юридических лиц и их обособленных подразделений как плательщиков налогов и сборов в контролирующих органах в соответствии с пунктом 64.1 этой статьи подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, которая направляется (выдается) этим юридическим лицам и обособленным подразделениям юридических лиц в порядке, установленном Законом Украины "О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований".
В случае взятия на учет юридических лиц и их обособленных подразделений как плательщиков налогов и сборов в контролирующих органах согласно пункту 64.2 этой статьи этим юридическим лицам и обособленным подразделениям юридических лиц на следующий рабочий день со дня взятия на учет по основному месту учета направляется (выдается) справка о постановке на учет.
64.4. Военные части обязаны в течение 10 календарных дней после регистрации воинской части как субъекта хозяйствования встать на учет в контролирующем органе по месту своей дислокации согласно пункту 64.2 этой статьи.
64.5. Основанием для постановки на учет (внесения изменений, перерегистрации) обособленного подразделения иностранной компании, организации, в том числе постоянного представительства нерезидента, является надлежащее аккредитация (регистрация, легализация) такого подразделения на территории Украины согласно закону.
Для постановки на учет постоянные представительства нерезидентов и обособленные подразделения иностранных юридических лиц обязаны обратиться в течение 10 календарных дней со дня их государственной регистрации (аккредитации, легализации) в установленном порядке или до начала осуществления хозяйственной деятельности, если такая регистрация не является обязательной согласно законодательству, в контролирующие органы по своему местонахождению. Постановка на учет таких налогоплательщиков осуществляется в соответствии с пунктом 64.2 этой статьи.
В случае установления контролирующим органом по результатам налогового контроля ведения нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины без постановки на налоговый учет составляется акт, который направляется через компетентный орган Украины в компетентный орган иностранного государства для организации мер взыскания.
Форма указанного акта утверждается центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.
В случае получения иностранной компанией или организацией имущественных прав на недвижимость или землю в Украине, подлежащих налогообложению, если способ и цели получения этого имущества не требуют создания такой компанией (организацией) обособленного подразделения или постоянного представительства нерезидента в Украине, такой нерезидент берется на учет в контролирующем органе по местонахождению соответствующего объекта после представления следующих документов:
заявления по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику;
копии выписки из торгового, банковского или судебного реестра, выданного в стране регистрации иностранной компании, организации и легализованного в установленном порядке, если иное не предусмотрено международными договорами, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, что сопровождается нотариально заверенным переводом на украинский язык;
копии выписки из торгового, банковского или судебного реестра, выданного в стране регистрации иностранной компании, организации и легализованного в установленном порядке, если иное не предусмотрено международными договорами, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, что сопровождается нотариально заверенным переводом на украинский язык;
нотариально заверенной копии правоустанавливающих документов, которыми подтверждается право собственности на недвижимость или право собственности или пользования земельным участком, выданных и зарегистрированных на имя нерезидента уполномоченными органами Украины;
данные о представителе налогоплательщика.
64.6. На учете в контролирующих органах должны находиться соглашения о разделе продукции, договора управления имуществом (кроме договоров по операциям, определенных во втором предложении абзаца второго подпункта 5 пункта 180.1 статьи 180 настоящего Кодекса) и договора о совместной деятельности на территории Украины без создания юридических лиц, на которые распространяются особенности налогового учета и налогообложения деятельности по таким договорам (соглашениям), определенные настоящим Кодексом.
В контролирующих органов не учитываются договоры о совместной деятельности, на которые не распространяются особенности налогового учета и налогообложения совместной деятельности, определенные настоящим Кодексом. Каждый участник таких договоров состоит на учете в контролирующих органах и выполняет обязанности налогоплательщика самостоятельно.
Постановка на учет договора или соглашения осуществляется путем дополнительного взятия на учет управляющего имуществом, участника договора о совместной деятельности или соглашения о разделе продукции как налогоплательщика — ответственного за удержание и внесение налогов в бюджет во время выполнения договора или соглашения.
Заявление о постановке на учет такой налогоплательщик обязан подать в течение 10 календарных дней после регистрации договора или соглашения или после вступления в силу, если в соответствии с законодательством регистрация договора не проводится.
64.7. Центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий формирование и реализует государственную финансовую политику, определяет порядок учета налогоплательщиков в контролирующих органах и порядок формирования Реестра крупных налогоплательщиков на соответствующий год с учетом критериев, определенных этим Кодексом для крупных налогоплательщиков.
В случае включения налогоплательщика в Реестр крупных налогоплательщиков на него распространяются особенности, определенные настоящим Кодексом для крупных налогоплательщиков.
После включения налогоплательщика в Реестр крупных налогоплательщиков и получения сообщения центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую и таможенную политику, о таком включении налогоплательщик обязан встать на учет по основному месту учета в контролирующем органе, осуществляющем сопровождения крупных налогоплательщиков с начала налогового периода (календарного года), на который сформирован Реестр, и по основному месту учета в таком контролирующем органе или его территориальных подразделениях по наружу них в пределах населенного пункта по местонахождению контролирующего органа, осуществляющего сопровождение крупных налогоплательщиков, или его территориальных подразделений объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность такого крупного налогоплательщика.
Относительно крупных налогоплательщиков, которые самостоятельно не стали на учет в контролирующем органе, осуществляющем сопровождение крупных налогоплательщиков, или его территориальных подразделениях, центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую и таможенную политику, принимает решение об изменении основного и неосновного места учета таких крупных налогоплательщиков и перевода их на учет в контролирующий орган, осуществляющий сопровождение крупных налогоплательщиков, и его территориальные подразделения.
В случае отсутствия по месту регистрации крупнейшего налогоплательщика контролирующего органа, осуществляющего сопровождение крупных налогоплательщиков, учет такого налогоплательщика по решению центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую и таможенную политику, осуществляется или контролирующим органом, осуществляющим сопровождение крупных налогоплательщиков, или другим контролирующим органом.
В случае принятия решения о переводе крупного налогоплательщика на учет в контролирующий орган, осуществляющий сопровождение крупных налогоплательщиков, или другой контролирующий орган соответствующие контролирующие органы обязаны в течение 20 календарных дней после принятия такого решения осуществить взятие на учет / снятие с учета такого плательщика налогов.
Крупный налогоплательщик, по которому центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую и таможенную политику, принято решение о переводе на учет в контролирующий орган, осуществляющий сопровождение крупных налогоплательщиков, или другой контролирующий орган, после взятия его на учет по новому месту учета обязан платить налоги по месту предыдущего учета в контролирующих органах, а подавать налоговую отчетность и выполнять другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом, по новому месту учета.
Энциклопедия решений. Постановка на учет в налоговом органе крупнейших налогоплательщиков
Осуществление налогоплательщиком деятельности, позволяющей отнести его к «крупнейшим налогоплательщикам», находится в ряду иных специальных оснований, по которым подлежат постановке на учет в налоговых органах отдельные категории налогоплательщиков.
Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определены приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков» (далее — Приказ N 85н) (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Согласно правовой позиции, приведенной в Определении КС РФ от 08.11.2005 N 438-О, наделение Минфина России правом определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков позволяет оперативно реагировать на изменения в экономике и финансовой системе, которые обусловливают изменения формирования и реализации налоговой и бюджетной политики, что, однако, не освобождает законодателя от обязанности определить цели и границы подобного регулирования, исключив нарушения конституционных прав налогоплательщиков.
При этом обязанности по непосредственному осуществлению учета крупнейших налогоплательщиков, включая обязанность по информированию о постановке их на учет в качестве таковых, возложены на налоговые органы.
К категории крупнейших относятся налогоплательщики, которые соответствуют критериям, установленным приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@. С 19 сентября 2014 года указанный приказ действует в новой редакции. Соответствующие изменения были внесены в него приказом ФНС России от 19.09.2014 N ММВ-7-2/483@ (далее — Приказ N ММВ-7-2/483@). Были пересмотрены и критерии.
С этой даты критериями являются:
— показатели финансово-экономической деятельности;
— признаки взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц;
— наличие специального разрешения (лицензии) на право осуществления юридическим лицом конкретного вида деятельности.
Указанные критерии определяют и уровень администрирования крупнейших налогоплательщиков — федеральный или региональный.
Порядок организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков утвержден приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290 (далее — Приказ N САЭ-3-30/290).
— на федеральном уровне — в специализированных по отраслевому принципу межрегиональных инспекциях ФНС России;
— на региональном уровне — в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, создаваемых в структуре управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации. Если на территории субъекта отсутствует межрайонная инспекция, то администрирование крупнейшего налогоплательщика осуществляется в налоговой инспекции по месту его нахождения. Функции контроля за их налоговым администрированием в этом случае возлагаются на Управление ФНС России.
Таким образом, крупнейший налогоплательщик, состоящий на учете в налоговой инспекции пo месту своего нахождения, подлежит переводу на налоговый учет в межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам, за исключением случая, когда на территории субъекта не предусмотрено создание межрайонной инспекции. Список организаций — крупнейших налогоплательщиков формируется ежегодно ФНС России. Отбор налогоплательщиков для формирования списка проводится по финансово-экономическим показателям их деятельности за предшествующие три года, не считая года, в котором представляется информация, а также исходя из признаков взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц.
Сведения об организациях, соответствующих критериям, подаются в Контрольное управление ФНС России ежегодно, в срок до первого октября (п. 3 Приказа N САЭ-3-30/290 в редакции Приказа N ММВ-7-2/483@).
Перевод осуществляется на основании графика перевода крупнейших налогоплательщиков, утверждаемого ФНС России на очередной календарный год.
Процедура постановки на учет крупнейших налогоплательщиков не зависит от инициативы налогоплательщика и осуществляется без его участия.
Представить ее можно в виде следующей схемы:
| Уведомление налогоплательщика о постановке его на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме N 9-КНУ |
В Уведомлении указываются ИНН, а также КПП налогоплательщика.
Внимание
Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции не отменяет его учет в налоговом органе по месту нахождения, а лишь дополняет его.
ИНН, присвоенный такому налогоплательщику в налоговой инспекции по месту нахождения, не изменяется.
Присваивается только новый код причины постановки (КПП), первые четыре знака которого — это код межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 5 и 6 знаки (50) будут совпадать у всех подобных налогоплательщиков, маркируя их как крупнейших (п. 5 Приказа N 85н).
Если администрирование крупнейшего налогоплательщика осуществляется в налоговой инспекции по месту его нахождения в связи с отсутствием на территории субъекта межрайонной инспекции, то первые четыре знака КПП не меняются, а 5 и 6 знаки также будут иметь значение 50.
И только с момента постановки организации на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика и получения от налогового органа соответствующего уведомления организация приобретает статус крупнейшего налогоплательщика (письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-02-07/1-493). Датой постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика будет являться дата внесения сведений в ЕГРН о постановке на учет юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2.2.2. Методических указаний для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков — российских организаций, утвержденных приказом ФНС России от 27.09.2007 N ММ-3-09/553@).
О постановке на учет физлиц в качестве крупнейших налогоплательщиков
Новый порядок постановки на учет крупнейших налогоплательщиков предусматривает основания учета в налоговых органах физических лиц в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Согласно утвержденному приказу постановка на учет организации или физического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика осуществляется в соответствующей межрегиональной (межрайонной) инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам, уполномоченной осуществлять контроль за соблюдением такой организацией или физическим лицом законодательства о налогах и сборах.
Установлено, в частности, что уполномоченный налоговый орган направляет в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) физического лица, подлежащего постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, запрос о предоставлении доступа к сведениям о таком физическом лице.
В течение трех рабочих дней со дня получения доступа к сведениям о физическом лице осуществляется постановка на учет такого физического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика и выдается (направляется) ему соответствующее уведомление.
Признан утратившим силу Приказ Минфина России от 22 марта 2019 г. N 47н "Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков и о признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2005 г. N 85н".
Какой орган принимает решение о постановке на учет крупнейших налогоплательщиков
УЧЕТА В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
1. Постановка на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, уполномоченной осуществлять контроль за соблюдением такой организацией законодательства о налогах и сборах (далее — уполномоченный налоговый орган).
Уполномоченный налоговый орган осуществляет постановку на учет организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта, в соответствии с перечнем организаций, отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков (далее — Перечень крупнейших налогоплательщиков), и графиком постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, определенных ФНС России.
2. Не позднее 20 числа месяца, указанного в графике постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, уполномоченный налоговый орган направляет в налоговый орган по месту нахождения российской организации (месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации), подлежащей постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, запрос о предоставлении доступа к сведениям о такой организации, содержащимся в Едином государственном реестре налогоплательщиков и иных информационных ресурсах налогового органа по месту нахождения российской организации (месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации) (далее — сведения об организации).
Доступ к сведениям об организации предоставляется в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующего запроса.
3. Уполномоченный налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня получения доступа к сведениям об организации осуществляет постановку на учет такой организации в качестве крупнейшего налогоплательщика с присвоением кода причины постановки на учет, первые четыре знака которого — код уполномоченного налогового органа, 5 и 6 знаки — значение 50 (признак отнесения организации к крупнейшим налогоплательщикам), и выдает (направляет) организации уведомление о постановке ее на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме, утвержденной в соответствии с пунктом 5.1 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2003, N 52, ст. 5037; 2004, N 27, ст. 2711; 2006, N 31, ст. 3436; 2010, N 31, ст. 4198; N 48, ст. 6247; 2011, N 30, ст. 4593; 2012, N 27, ст. 3588; 2013, N 30, ст. 4081; 2014, N 45, ст. 6157; 2016, N 7, ст. 920; N 27, ст. 4176, 4177; N 49, ст. 6842, 6844; 2017, N 49, ст. 7307; 2018, N 31, ст. 4819).
Датой постановки на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика в уполномоченном налоговом органе является дата получения этим налоговым органом доступа к сведениям об организации.
4. Если полномочия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах организацией, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, переданы от межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам другому уполномоченному налоговому органу, направление этим уполномоченным налоговым органом запроса о предоставлении доступа к сведениям об организации и предоставление ему такого доступа осуществляется в соответствии с пунктом 2 настоящих Особенностей.
Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, полномочия которой по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах организацией, состоящей на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика, переданы другому уполномоченному налоговому органу, в течение трех рабочих дней со дня предоставления уполномоченному налоговому органу доступа к сведениям об организации осуществляет снятие ее с учета в качестве крупнейшего налогоплательщика и выдает (направляет) такой организации уведомление о снятии ее с учета в этом налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме, утвержденной в соответствии с пунктом 5.1 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации.
Датой снятия с учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по основанию, указанному в настоящем пункте, является дата предоставления уполномоченному налоговому органу доступа к сведениям об организации.
5. В случае, указанном в пункте 4 настоящих Особенностей, постановка на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика в уполномоченном налоговом органе осуществляется в соответствии с пунктом 3 настоящих Особенностей.
Датой постановки на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика в уполномоченном налоговом органе по основанию, указанному в настоящем пункте, является день, следующий за днем снятия с учета этой организации в качестве крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, полномочия которой по контролю за соблюдением такой организацией законодательства о налогах и сборах переданы уполномоченному налоговому органу.
6. В случае исключения организации, состоящей на учете в уполномоченном налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, из Перечня крупнейших налогоплательщиков этот налоговый орган осуществляет снятие с учета этой организации в качестве крупнейшего налогоплательщика в течение одного месяца с даты получения указанного Перечня крупнейших налогоплательщиков и в тот же срок выдает (направляет) этой организации уведомление о снятии ее с учета в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме, утвержденной в соответствии с пунктом 5.1 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации.