Что делать если нарушен срок проверки налоговой декларации

Что делать, если нарушены сроки камеральной проверки

В какие сроки производится камеральная проверка 3-НДФЛ

Камеральная проверка деклараций, в том числе и 3-НДФЛ, производится в течение 3 месяцев с их поступления в соответствующий налоговый орган (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Если представляется уточненная декларация, то текущая проверка закрывается и открывается другая — по вновь сданной отчетности. Ее продолжительность также 3 месяца, но отсчитывается этот срок со дня поступления уточненки (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, причиной, по которой период камеральной проверки 3-НДФЛ больше 3 месяцев, является сдача уточненной декларации.

При выявлении несоответствий в представленной налогоплательщиком отчетности налоговая служба может запросить у него дополнительные разъяснения, документы или уточнения (п. 3 ст. 88 НК РФ). При запросе разъяснений и прочих материалов продолжительность проверки остается в установленном трехмесячном интервале. А вот потребность во внесении уточнений означает сдачу уточненки, обновление срока представления отчетности и в итоге нахождение камеральной проверки в процессе больше 3 месяцев.

Как узнать статус проверки 3-НДФЛ

Сведения по форме 3-НДФЛ сдаются либо через личный кабинет налогоплательщика, либо на бумажном носителе по почте или при посещении отделения ФНС. Если декларация отправлялась через кабинет, то в нем же проверяется и статус ее проверки. Для этого нужно зайти в раздел «Жизненные ситуации», нажать на ссылку «Подать декларацию 3-НДФЛ» и она переведет вас в подраздел «Налоговая декларация по НДФЛ». Внизу будет перечень сданной отчетности по этому налогу с указанием стадии ее проверки. Информация в электронном кабинете может обновляться раз в 7-10 дней — этот факт стоит учитывать это при контроле статуса проверяемой декларации.

Если же отчетность по НДФЛ представлена на бумажном носителе, то с запросом, почему камеральная проверка длится больше 3 месяцев, придется обращаться напрямую к ответственному налоговому инспектору. Для этого:

1. На сайте того подразделения ИФНС, в которое была сдана декларация, найдите контакты камерального отдела по 3-НДФЛ или общего отдела.
2. В данных отделах уточните Ф.И.О. и телефон инспектора и уже у него узнайте стадию проверки декларации. Чтобы инспектор смог найти нужную вам информацию, ему понадобятся ваши Ф.И.О., ИНН и дата подачи отчетности.

По каким причинам проверка декларации может длиться более 3 месяцев

Помимо получения уточненной отчетности у налогового органа нет никаких причин для срыва сроков проверки. Даже если не получены запрошенные материалы, налоговики всё равно должны закрыть камеральную проверку и составить акт с указанием факта неполучения пояснений или документов (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Часто налоговые инспекторы в устных разговорах в качестве причин указывают отсутствие ответственного сотрудника по причине его отпуска, болезни и т. п.; технические сбои; сильную загруженность. Но это не является причиной для продления сроков, поэтому если камеральная проверка длится больше 3 месяцев и устное общение с инспекторами ни к чему не приводит, жалуйтесь на бездействие.

Куда обратиться с жалобой на нарушение сроков камеральной проверки

Итак, продолжительность камеральной проверки больше 3 месяцев — что делать? Если вы контролируете проверку декларации, то скорее всего, ждете возврата налога. А он возвращается через месяц со дня получения ИФНС заявления на возврат, но не раньше чем через месяц после вынесения решения по проверке соответствующей отчетности (п. 6 ст. 78 НК РФ, письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-05/9949).

То есть возврат возможен не раньше чем через 4 месяца после поступления отчетности в ИФНС. Следовательно, жаловаться на нарушение сроков проведения камеральной проверки налоговым органом разумнее только после того, как эти 4 месяца истекут.

Подача электронной жалобы производится в кабинете налогоплательщика. Для этого нужно зайти в подраздел «Жалоба на акты, действия (бездействия) должностных лиц» нажав на ссылку «Прочие ситуации» в разделе «Жизненные ситуации».

Рассмотрение длится до 30 дней, но обычно ответственное подразделение ИФНС реагирует быстрее, чем приходит ответ на жалобу.

Также есть возможность отправить простое сообщение о срыве сроков проведения проверки и возврата НДФЛ через nalog.ru, а именно через раздел «Иные обращения». Оно будет рассмотрено в те же сроки, что и электронная жалоба.

Жалобу можно направить в налоговый орган также и в бумажном варианте (напрямую или по почте). Срок рассмотрения одинаковый — 30 дней.

Как получить компенсацию за нарушение сроков

Что делать, если нарушены сроки камеральной проверки и возврата НДФЛ? Возможно ли получение компенсации? Да, возможно.

Если с представления 3-НДФЛ до даты возврата налога прошло более 4 месяцев, то за каждый день просрочки, начинающийся после истечения этого периода, можно получить денежную компенсацию. Для этого необходимо подать заявление на выплату процентов за нарушение сроков возврата по НДФЛ, приложив к нему копии (сканы) сданных деклараций, заявления на возврат и банковскую распечатку с указанием даты получения возврата по НДФЛ.

Расчет компенсации производится путем перемножения суммы возвращаемого НДФЛ, числа просроченных дней и ставки рефинансирования, разделенной на 360 дней.

За компенсацию, полученную за несвоевременно возвращенный НДФЛ, нужно отчитаться по форме 3-НДФЛ и уплатить с нее 13% налога.

Срок камеральной проверки по 3-НДФЛ составляет 3 месяца. При подаче уточненки этот срок обновляется. Возврат НДФЛ производится в течение месяца после окончания проверки. Следовательно, общий срок возврата составляет 4 месяца. При нарушении сроков подается жалоба на бездействие ИФНС, при желании формируется заявление на выплату денежной компенсации.

Отменят ли решение по итогам «камералки», если был нарушен срок ее проведения?

Затягивание сроков при проведении камеральной проверки, не является существенным нарушением процедуры проведения мероприятия налогового контроля. На это указывают представители Минфина и ФНС, а также суды.

По общему правилу срок проведения камеральной проверки – 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса).

Однако, если камеральная проверка проводится свыше 3-х месяцев, то сам по себе этот факт, не приведет к отмене решения, вынесенного по ее итогам.

Пилотный проект сокращения сроков «камералки» по НДС: технология применения

По мнению судов, срок проведения камеральной проверки не является пресекательным, и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

То есть решение по результатам проведенной проверки, принятое за пределами срока, не отменяется.

Минфин предложил 6 оснований для отказа в приёме налоговых деклараций. Бизнес в недоумении

Безусловным основанием для отмены решения, которое принято по итогам налоговой проверки, может быть нарушение существенных условий ее проведения.

При этом к таким существенным условиям относится, например, обеспечение возможности налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения.

Ошибка инспектора – козырь налогоплательщика

Нарушение срока проведения камеральной проверки в качестве основания для отмены решения не указано (п. 14 ст. 101 Налогового кодекса).

К такому выводу приходят представители и Минфина и ФНС (письма 23.03.2018 № 03-02-07/1/18400, от 06.03.2018 № ЕД-4-2/4335@).

Тем не менее, ФНС призывает налоговые инспекции соблюдать процессуальные сроки (письмо ФНС России от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55).

ФНС сообщила о необходимости соблюдать процессуальные сроки

Суды согласны с точкой зрения, что нарушение срока «камералки» не влечет отмены решения, принятого по ее итогам.

Например, Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 13.03.2020 № Ф09-897/20 не согласился с доводом организации о том, что поскольку акты камеральных налоговых проверок были изготовлены ИФНС несвоевременно, значит и вынесенные инспекцией решения незаконны.

По мнению суда, пропуск налоговым органом срока проведения камеральной проверки не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней (п. 3 ст. 48 Налогового кодекса).

Аналогичные выводы присутствуют и в других судебных решениях (постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.06.2020 № Ф08-856/2020, Арбитражного суда Уральского округа от 13.03.2020 № Ф09-897/20, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.08.2019 № Ф04-2999/2019).

Что такое камеральная проверка

Чтобы контролировать, соблюдает ли налогоплательщик налоговое законодательство, сотрудники ФНС проводят выездные и камеральные проверки.

Выездные проверки проводятся по месту нахождения налогоплательщика, камеральные — в офисе налоговой. Сотрудники ИФНС физически не могут «навестить» каждого, поэтому основная форма налогового контроля — камеральная проверка.

Что такое камеральная проверка

Правовая основа. Камеральную налоговую проверку проводят в соответствии с налоговым кодексом и письмами ФНС, которые уточняют отдельные моменты. Например, как налоговикам проверять уточненную налоговую декларацию.

Предмет. Во время камеральной проверки налоговые инспекторы смотрят, соответствуют ли сданные декларации и другая отчетность налогоплательщиков действующему налоговому законодательству. То есть инспектор изучает, правильно ли налогоплательщик заполнил документы и верно ли исчислил налоги.

Если нет, инспектор сначала требует пояснить что-то в отчетности и донести или дослать дополнительные документы. Затем, если из документов или пояснений причину противоречий инспектор не установил либо ошибки и нарушения подтвердились, ИФНС доначисляет налоги и взыскивает их. А физлицам также по результатам проверки декларации могут отказать в вычете.

Камеральные проверки проводят и другие госорганы, например Счетная палата или Таможенная служба. Они проверяют документы по своей части: таможенники изучают таможенные декларации, работники Счетной палаты контролируют траты бюджетных организаций.

ФНС же контролирует именно налогоплательщиков.

Кто проводит проверку

Камеральную налоговую проверку проводят налоговые инспекторы ИФНС, где стоит на учете налогоплательщик: обычный человек, организация или ИП. В статье больше буду рассказывать про налоговую проверку предпринимателей и компаний, потому что именно она вызывает больше всего вопросов.

Инспектор, получив отчетность от налогоплательщика, сразу начинает проверку — специальное разрешение на ее проведение от руководителя отдела ему не нужно. Можно сказать так: вы сдали документы в ФНС — все, камералка началась.

Виды камеральной проверки

Камеральная проверка может быть общей и углубленной.

Общая проверка показателей и расчетов. Данные отчетности, которая пришла онлайн, автоматически загружаются в ведомственную программу АИС «Налог-3» , которая их анализирует. Если отчетность принесли на бумажном носителе, сотрудник налоговой вводит данные в АИС вручную.

Программа пересчитывает расчеты, сравнивает показатели, которые нужны для исчисления налоговой базы, с предыдущими отчетными периодами: проверяет, как они сопоставляются, выявляет ошибки и противоречия.

Если нет разрывов или неувязки между показателями, которые представил налогоплательщик, камеральная проверка на этом заканчивается.

Углубленная камеральная проверка проводится, если в отчетность закралась ошибка. К примеру, программа АИС вывела одну сумму налога, а налогоплательщик представил другую. В таком случае налоговый инспектор может:

1. Потребовать дополнительные документы с нужной ему информацией, например все договоры поставки сырья.
2. Допросить свидетелей, например начальника какого-либо отдела компании.
3. Назначить экспертизу: документов, бланков, оттисков печатей и штампов, почерковедческую и др.
4. Привлечь специалиста, например переводчика для перевода документов на иностранном языке.
5. Выехать по месту нахождения налогоплательщика, чтобы убедиться, что деятельность реальная: одежду шьют, хлеб пекут, кроликов выращивают.

При углубленной камеральной проверке налоговый инспектор отправляет в государственные органы запросы на информацию о налогоплательщике. Например, узнает в Росреестре, есть конкретная недвижимость в собственности ООО или нет.

Всю полученную информацию инспектор затем анализирует и решает, не нарушил ли налогоплательщик налоговое законодательство.

Если по результатам углубленной проверки налогоплательщик исправил недочеты и ошибки в документах или, например, уплатил недоимку по налогам, камеральная проверка автоматически завершается.

Выездная проверка — это когда налоговые инспекторы приезжают на место, где находится налогоплательщик: в цех, магазин, склад и т. д. Домой к ИП или физлицу они не приходят.

На выезд инспекторы собираются по решению руководителя ИФНС и только в определенных случаях. Подробнее об этом расскажу ниже.

По возмещению НДС камеральная проверка всегда проходит углубленно, ведь фирма запрашивает деньги из госбюджета, где важна каждая копейка.

Компания, которая подала декларацию по НДС, должна представить затребованные налоговой счета-фактуры , договоры и другие первичные документы, пропустить на территорию или помещение налогового инспектора, показать ему имущество.

Если инспектор убедится, что нарушений законодательства нет, он поручит казначейству перечислить деньги на расчетный счет организации — возместить НДС.

Как налоговая выбирает, кого проверять

Через общую камеральную проверку проходят все налогоплательщики, которые сдают в налоговую декларации и другую отчетность.

Повод для углубленной камеральной проверки — возмещение НДС, неувязки в показателях или разрыв в цепочке начисления налогов.

Вот какие могут быть основания для выездной проверки после камеральной:

1. Маленькая налоговая нагрузка у организации по сравнению с другими такими же компаниями из этой отрасли. Например, налоговая нагрузка для компаний, которые производят текстиль, — 8,1%. Если по данным отчетности фирмы получается, что налоговая нагрузка — 5%, это подозрительно.
2. Убытки на протяжении нескольких налоговых периодов подряд. Цель создания любой фирмы — получение прибыли от деятельности. Если, например, организация три года не получает прибыли, а только убытки, налоговая может занервничать: почему участники не закрывают убыточную компанию?
3. Значительный размер налогового вычета.
4. Примерно одинаковые доходы и расходы у ИП.
5. Маленькая среднемесячная зарплата у работников по сравнению с другими фирмами из этой отрасли.
6. Миграция между отделами налоговых органов, то есть неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах из-за смены местонахождения налогоплательщика.
7. Основа деятельности — работа с перекупщиками, если для этого нет разумных экономических причин. Например, фирма «АБВ» продает компьютеры и ноутбуки. Но закупают все эти товары несколько компаний, которые потом перепродают их «АБВ». Самой «АБВ» ничего не мешает закупаться компьютерами — так будет даже дешевле, но она почему-то пользуется услугами посредников. Это подозрительно.

Как вести бизнес по закону

Правила и порядок проведения

Правила и порядок проведения камеральной проверки установлены налоговым кодексом.

Где проходит проверка. С документами налоговый инспектор работает на своем рабочем месте — в ИФНС, где стоят на учете проверяемые налогоплательщики.

Контрольные мероприятия начинаются после того, как инспектор обнаружил противоречия в декларации или расчетах и запросил у налогоплательщика пояснения.

Сотрудник ФНС в рамках камеральной проверки может:

1. Направить запросы в банки о наличии у налогоплательщика счетов, вкладов, депозитов или об остатках денежных средств на них.
2. Допросить свидетелей, например бухгалтера, который отправлял налоговую отчетность за фирму. Допросить могут и руководителя компании — его ответы могут квалифицировать не в качестве свидетельских показаний, а как пояснения налогоплательщика.
3. Осмотреть вместе с понятыми территорию и помещения налогоплательщика, если, например, идет проверка декларации на возмещение НДС.
4. Провести инвентаризацию имущества, если есть подозрения, что в документах учтено не все имущество налогоплательщика.
5. Истребовать у налогоплательщика и его контрагентов документы, которые связаны с исчислением налога.
6. Привлечь переводчика, специалиста или эксперта — аудитора, инженера. Например, фирма купила строение за миллион рублей и отразила эту сумму в расходах. Налоговый инспектор знает, что в этом районе недвижимости по такой цене нет. Он проверил и убедился, что строение столько стоить не может, но так как инспектор подобные вещи утверждать не вправе, он пригласил эксперта — оценщика недвижимости.

Контрольные мероприятия проводятся не все и не всегда, а только когда в этом есть необходимость. Например, когда из документов картина неясна. Имущество вроде бы есть — на него начисляется амортизация, а вроде бы нет — в других документах информации о нем нет.

Документы для ФНС. Во время проверки отчетности инспектор может затребовать у налогоплательщика любые документы.

Главный критерий всех этих документов — они должны иметь отношение к рассчитываемому налогу. Например, если это НДС, то налоговая вправе изучить счета-фактуры и договоры. Если налог на прибыль, то налоговая вправе затребовать, например, договоры и акты сдачи-приемки работ, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую базу. Налоговая не вправе требовать документы, которые не относятся к налогу, за который отчитывается организация или ИП.

Если в налоговую обратился обычный человек, например за вычетом на лечение, он должен представить договор, чек, справку об оплате медуслуг. Другие документы ФНС от него требовать не вправе.

Составление акта. Если инспектор нашел налоговое правонарушение, камеральная проверка заканчивается составлением акта.

Если с документами все в порядке, инспектор не составляет никаких документов.

Сроки проведения. Общий срок камеральной проверки — 3 месяца со дня представления декларации или расчета налога в ФНС.

Для проверки декларации по НДС действует более короткий срок — 2 месяца. Если в ней обнаружат ошибки, проверку могут продлить еще на 3 месяца.

Нарушения по камеральным проверкам

Если инспектор в ходе камеральной проверки обнаружит нарушения, он потребует пояснить или исправить отчетность.

Когда ФНС требует пояснения. Ситуации могут быть разные. Например, если в отчетности одни сведения, а в документах, которые находятся в ФНС, другие, придется объяснить, как в декларации получилась указанная сумма налога.

Однозначно налоговая заинтересуется, почему в уточненной декларации налог указан в меньшей сумме, чем в ранее представленной отчетности. Или почему по итогам отчетного периода в декларации по налогу на прибыль отражен убыток. В этих случаях бюджет не получает или недополучает деньги.

Как предоставить пояснения. Пояснения нужно подать письменно в произвольной форме либо отправить уточненную декларацию. На это обычно есть 5 рабочих дней, но в период пандемии коронавируса срок увеличивали: до 30 июня 2020 года у субъектов МСП пострадавших отраслей было 25 дней для того, чтобы дать пояснения, а по декларациям по НДС — 15 дней.

Уточненную декларацию нужно подавать в той же форме, в которой была составлена первоначальная декларация.

Если ошибку обнаружил сам налогоплательщик, то отправить уточненку он может в любое время — срок подачи уточненной декларации в этом случае законодательно не установлен.

Если по результатам уточненной декларации налог нужно доплатить, перечислить в бюджет доплату и соответствующую пеню нужно до подачи уточненки — тогда штрафа не будет.

Подача уточненной декларации по НДС происходит так же, как и любой другой декларации.

Налогоплательщик обязан подать уточненку, если он занизил сумму налога, которая подлежит уплате. Если он заплатил больше, чем нужно, то подача уточненной декларации считается правом налогоплательщика.

Подача уточненной декларации, если налог платит налоговый агент. Налоговый агент подает уточненку как налогоплательщик, хотя им не является и не становится.

Ошибки при сдаче отчетности

Налогоплательщики допускают как общие, так и специфичные для каждого вида отчета ошибки.

аудитор, руководитель отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting

К общим ошибкам относятся такие:

1. Неверное указание налогового или отчетного периода и места представления декларации. В налоговых декларациях и расчетах периоды и место представления обозначаются цифровыми кодами, для разных видов отчета они могут отличаться. Например, в декларациях по НДС и по налогу на прибыль код, который обозначает первый квартал, одинаковый — 21. А вот при подаче отчетности за полугодие в декларации по НДС нужно указать код 22 — второй квартал, а в декларации по прибыли — 31, то есть полугодие.
2. Налогоплательщик забывает доплатить налог и пеню, когда подает уточненную налоговую декларацию в связи с занижением налога. За это грозит штраф.

В декларациях по НДС налогоплательщики часто допускают много ошибок. Большинство из них связано с разделами 8 и 9, в которые вносятся данные из книг продаж и покупок. Например, налогоплательщики часто неверно указывают номера счетов-фактур , данные контрагента — ИНН и КПП, дублируют один и тот же счет-фактуру , указывают некорректный код вида операции.

В декларации по налогу на прибыль также можно допустить много ошибок. Например, если компания получила убыток и планирует перенести его на будущее, ей необходимо заполнить приложение № 4 к листу 02. Это приложение подается только в составе налоговой декларации за первый квартал налогового периода и по итогам года, о чем часто забывают налогоплательщики.

Организации, которые уплачивают ежеквартальные и ежемесячные платежи, часто допускают ошибки при заполнении строк 210—230 , 290—310 листа 02 .

Большое количество ошибок инспекторы выявляют и в расчетах по форме 6-НДФЛ . Например, налогоплательщики отражают в расчете все доходы физлиц, в том числе и те, что не подлежат налогообложению. Или в строке 070 отражают суммы налога, которые начислены, но еще не удержаны.

Штрафы. Если в результате проверки оказалось, что налогоплательщик не уплатил или недоплатил налог, его могут оштрафовать в размере 20% от недоплаченной суммы. Если же неуплата налога была умышленной, штраф составит уже 40%.

Кроме того, за период неуплаты налога придется заплатить пеню. При просрочке уплаты до 30 календарных дней пеня составит 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, которая с 27 апреля 2020 года составляет 5,5%. Если просрочка больше, то с 31 дня пеня начисляется исходя из 1/150 той же ставки.

Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или представил ее с опозданием, штраф составит 5% от неуплаченной в срок суммы налога за каждый месяц просрочки. Указанный штраф не может быть меньше 1000 ₽ или больше 30% от суммы налога, указанного в декларации. Если налог уплатить вовремя, а декларацию не сдать, штраф будет минимальный — 1000 ₽.

Как оспорить результат проверки

Акт о нарушениях по результатам камеральной проверки налоговой инспектор составляет в течение 10 рабочих дней. Затем в течение 5 рабочих дней акт вручают налогоплательщику под подпись либо отправляют заказной почтой.

Если проводилась выездная проверка, то в последний день налогоплательщику выдают справку о ее проведении. В течение двух месяцев после этого налоговая должна составить акт. На вручение акта налогоплательщику отводятся еще 5 рабочих дней.

Налоговая может вручить решение и в более поздние сроки, закон при этом она не нарушит.

Далее у налогоплательщика есть месяц, чтобы представить свои возражения на акт. Их необходимо подать в налоговую, которая проводила проверку, лично, по почте или электронно.

После истечения месяца на возражения налоговая рассматривает материалы проверки. О дате и времени рассмотрения извещают налогоплательщика, но его присутствие необязательно.

После рассмотрения материалов проверки налоговая выносит решение: привлечь налогоплательщика к ответственности или нет. Оно вступает в силу через месяц после получения его налогоплательщиком.

Апелляционная жалоба

Если налогоплательщик несогласен с решением, он может направить апелляционную жалобу. На это как раз и отводится месяц до вступления решения в силу. Жалоба подается в региональное УФНС через налоговую, которая вынесла решение.

аудитор, руководитель отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting

Апелляционная жалоба рассматривается в течение месяца. Затем есть три сценария:

1. Решение отменяется полностью или частично.
2. Принимается новое решение, а первоначальное отменяется.
3. Решение остается в силе, а жалоба — без удовлетворения.

Решение по результатам рассмотрения жалобы отправляют налогоплательщику в течение трех рабочих дней почтой или электронно, если составитель жалобы просил прислать ответ электронно.

Если налогоплательщик недоволен результатом, он может обратиться в суд в течение трех месяцев со дня получения решения.

Как добиться обжалования решения по камеральной проверке

Иллюстрация: «Контур»

В какой срок вручают акт камеральной проверки

Налоговики формируют акт камеральной проверки в течение 10 рабочих дней после окончания контрольных мероприятий (п. 1 ст. 101 НК). Если инспекция нарушит срок подготовки акта, это никак не повлияет на решения налоговиков – отменить результаты проверки только по этой причине не получится (п. 14 ст. 101 НК, письмо ФНС от 25.01.2021 № СД-4-2/778@, определение ВС от 07.02.2020 № 305-ЭС19-28134 по делу № А40-119517/2019).

Акт проверки нужно вручить налогоплательщику в течение пяти рабочих дней (п. 5 ст. 100 НК). Но если налоговики нарушат и этот срок, это также не будет основанием для отмены решения (определение ВС от 18.03.2020 № 304-ЭС20-2124 по делу № А03-20858/2018, постановление АС Московского округа от 20.05.2022 № Ф05-9083/2022 по делу № А40-105133/2021).

Важно! Если ИФНС не вручит акт камеральной проверки налогоплательщику, это автоматически повлечет отмену решения инспекции (п. 14 ст. 101 НК).

Если плательщик сам отказывается или уклоняется от получения акта, налоговики отправляют документы по почте заказным письмом. Акт считается врученным на шестой рабочий день с даты отправки (п. 5 ст. 100 НК). И если плательщик фактически не получил акт, ему придется доказать это налоговикам.

Причем потребуются доказательства, что письмо не доставили по независящим от налогоплательщика причинам (постановление АС Уральского округа от 19.04.2021 № Ф09-1693/21 по делу № А47-17075/2018):

ошибка в адресе получателя, если ее допустили в ИФНС или на почте;

утеря письма и другие аналогичные обстоятельства.

На практике такие ошибки встречаются редко. К тому же большинство налогоплательщиков получает корреспонденцию от ИФНС по ТКС. Но основанием для отмены решения может стать ошибка в самом акте, поэтому рекомендуем внимательно изучить документы от инспекции.

Как проверить акт камеральной проверки

В акте налоговой отражаются отрицательные результаты проверки – ошибки, нарушения (п. 5 ст. 88 НК). Если нарушений нет, акта тоже не будет.

Из акта камеральной проверки налогоплательщики узнают об ошибках, суммах выявленной недоимки и начисленных пеней, назначенных штрафах. В акте также указывают нормативные обоснования своих решений.

Содержание стандартного акта:

перечень нарушений, которые, по мнению инспекции, допустил налогоплательщик;

ссылки на законодательные нормы и НК;

список мер, которые необходимо применить к нарушителю.

Внимательно изучите описанные нарушения по форме и по содержанию. Инспекция может допустить ошибку при составлении акта, и это станет законным основанием для отмены решения.

Чтобы избежать недоимок и штрафов, проверяйте, что средств на ЕНС достаточно, а налоговая верно разнесла средства по нужным обязательствам. Свериться с налоговой по ЕНС можно через Экстерн.

Вот как проверить акт камералки:

Посмотрите форму акта. Действующий документ и формат его заполнения утверждены приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. Проверьте, выполнили ли налоговики все обязательные формальности.

Откройте последнюю страницу. На ней должны быть подписи должностных лиц проверяющей ИФНС – тех, кто проводил проверку и тех, кто составил акт. Проверьте дату рассмотрения материалов в налоговой: ее указывают в извещении, которое прилагается к акту. По правилам, между рассмотрением материалов и получением акта должен пройти минимум месяц.

Изучите текст акта. Посмотрите, какие нарушения выявили налоговики и какие документы они используют для подтверждения своей позиции. Подтверждающие ошибки документы должны приложить к акту (п. 3.1 ст. 100 НК).

Но есть исключения. К акту могут не прилагать:

документы, которые уже есть у плательщика;

документы, которые содержат налоговую или банковскую тайну, персональные данные: в таком случае прикладывают выписку или цитируют их в нужной части акта (определение ВС от 28.07.2020 № 309-ЭС20-9602 по делу № А60-28780/2019).

Если налоговики не приложили или не процитировали документы, это может стать поводом для отмены решения налоговиков. Основание – нарушение права на защиту (п. 14 ст. 101 НК).

После проверки формального соответствия акта нужно смотреть претензии налоговиков по существу. Это следующий шаг при обжаловании решения ИФНС.

Как добиться пересмотра решения по камеральной проверке

Есть два способа, чтобы ваше решение пересмотрели: подготовить возражение по акту камералки или лично участвовать в рассмотрении. Разберем оба варианта подробнее.

Подготовка возражений по акту камеральной проверки

Руководство налогового органа рассмотрит возражение вместе с актом. Возражения плательщика учтут при подведении итогов камеральной проверки и вынесении окончательного решение.

Вот как это работает на практике: начальник налоговой или его заместитель изучат все факты, которые изложил плательщик, и дадут им официальную оценку. В итоговом документе будет указано и обосновано, какие возражения принимаются, а какие – нет.

Важно! Налогоплательщик может подготовить возражения в течение месяца с момента вручения акта камеральной проверки (п. 6 ст. 100 НК). По этой же причине дата рассмотрения материалов в извещении не может быть раньше, чем через месяц после получения акта.

Возражение надо составить письменно и приложить к нему документы и заверенные копии, которые подтверждают вашу позицию (п. 6 ст. 100 НК). Кроме того, при подготовке возражений налогоплательщик может подать в инспекцию заявление об ознакомлении с материалами проверки.

Если подали такое заявление, инспекция обязана ознакомить со всеми материалами проверки в течение двух дней, не позже. Вы можете визуально осмотреть все материалы. Если вам нужны копии или выписка, их придется делать собственными силами и за свой счет.

Обратите внимание! По запросу налогоплательщика налоговики должны предоставить все материалы и документы, даже те, что содержат налоговую, банковскую тайну или персональные сведения. Причем налоговики не могут ограничить плательщика в копировании таких бумаг (определение ВС от 28.07.2020 № 309-ЭС20-9602 по делу № А60-28780/2019).

Как только подготовите возражения, подпишите их у руководителя или представителя плательщика и отправьте в налоговый орган. Подать заявления можно лично, по почте или по ТКС.

Участие в рассмотрении

Каждый налогоплательщик может участвовать в процедуре рассмотрения дела в инспекции – лично, через представителя. А налоговая обязана заранее уведомить плательщика о времени и месте рассмотрения дела. Более того, извещение с датой и временем рассмотрения направляют, даже если налогоплательщик не подавал возражение на акт камералки.

В ходе процедуры рассмотрения можно предъявлять любые доказательства – и те, что вошли в возражение, и не вошедшие документы. Также вы можете свободно высказывать свое мнение по вопросам и давать необходимые пояснения.

Как обжаловать решение ИФНС

Если вы приняли все возможные меры, но решение так и не пересмотрели, можно обжаловать результат проверки. Процедура обжалования двухэтапная:

Сначала подайте жалобу в вышестоящий налоговый орган. В первую очередь обратитесь в управление по субъекту, а если нет результата от первой жалобы – в центральный аппарат ФНС.

Если жалоба в ФНС не сработала, подавайте заявление в арбитражный суд.

Рассмотрим порядок действия налогоплательщика в случае обжалования.

Как подготовить жалобу в управление налоговой по субъекту

до вступления в силу решения ИФНС – в течение месяца после вынесения;

после вступления в силу решения ИФНС – в течение года с даты вынесения.

Жалобы, которые подают до вступления решения в силу, называются апелляционными. У апелляционных жалоб есть существенное преимущество – на время их рассмотрения в управлении налоговой службы исполнение обжалуемого решения приостанавливается (п. 1 ст. 101.2 НК).

Вот как составить и подать жалобу в УФНС:

Определите дату и номер решения, которое собираетесь обжаловать. Напишите, какой налоговый орган вынес это решение.

Опишите суть жалобы. Четко и аргументировано излагайте свою позицию, ссылайтесь на подтверждающие документы. Если в материалах проверки этих документов нет, приложите их.

Напишите ожидаемый результат обжалования. Можно полностью или частично отменить решение ИФНС, пересмотреть доначисления, снять ответственность.

Выберите способ получения ответа по жалобе. Решение могут выслать в бумажном виде по почте или в электронном – в личный кабинет налогоплательщика или по ТКС.

Подпишите жалобу. Обязательно приложите заверенную копию приказа или иного документа с подтверждением полномочий подписанта. Подтвердить полномочия для УФНС нужно, даже если в деле уже есть подтверждающий документ (постановление АС Уральского округа от 21.05.2019 № Ф09-2476/19 по делу № А60-47393/2018).

Куда подать жалобу

Рассмотрением жалоб занимается управление Федеральной налоговой службы по субъекту, то есть вышестоящая инспекция. Но подавать жалобу все равно надо в вашу ИФНС – ту, которая вынесла решение по камералке. А уже в территориальной инспекции жалобу приложат к делу и передадут его в управление ФНС.

По правилам подавать апелляционную жалобу напрямую в ЦА ФНС нельзя. Но если плательщик отправил жалобу сразу в центральный аппарат, документы могут передать в управление ФНС (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2021 № Ф02-3182/2021 по делу № А19-6895/2020).

Как налоговики рассмотрят жалобу

В отличие от дел по камералке в ИФНС, плательщик не может участвовать в рассмотрении жалоб в УФНС. Такие жалобы изучают заочно.

Управление вызывает налогоплательщика, если:

Обнаруживает противоречия, несоответствия между сведениями в деле от ИФНС и информацией в жалобе от налогоплательщика (п. 2 ст. 140 НК).

Решает убрать ошибки, которые допустили в ИФНС при работе с делом, и рассмотреть его заново (постановление АС Западно-Сибирского округа от 19.10.2020 № Ф04-4286/2020 по делу № А75-22107/2019).

В остальных случаях плательщика вызывают только на усмотрение УФНС (постановление АС Западно-Сибирского округа от 20.09.2022 № Ф04-4868/2022 по делу № А75-12429/2021). Именно поэтому налоговики рекомендуют подробно, понятно и точно излагать все аргументы в жалобе. Ведь возможности предоставить дополнительные пояснения по делу у вас может и не возникнуть.

Управление рассматривает жалобу в течение месяца, но этот срок могут продлить еще на один месяц. Плательщика письменно уведомят о продлении в течение трех рабочих дней (п. 6 ст. 140 НК).

Важно! Если управление ФНС полностью или частично утвердит решение ИФНС, оно вступит в силу с момента утверждения. Пересмотреть это дело получится только через дальнейшее обжалование в арбитражном суде.

Когда подавать дополнительную внесудебную жалобу

Такую жалобу в ЦА ФНС разрешают подать вместе с обращением в суд или отдельно. Но нужно учитывать сроки: судебное обжалование можно подать только в течение трех месяцев с момента, когда плательщик узнал о решении УФНС (п. 3 ст. 138 НК, п. 4 ст. 198 АПК).

Важно! Если подаете внесудебную жалобу в центральный аппарат ФНС, срок обжалования в суде из-за этого не продлевает (постановление АС Уральского округа от 27.08.2021 № Ф09-5659/21 по делу № А76-47571/2020).

И еще одно важное правило, на которое указывает постановление АС Волго-Вятского округа от 10.11.2022 № Ф01-5219/2022 по делу № А43-29408/2021. Если управление ФНС отправило решение по жалобе плательщика и электронно по ТКС, и в бумажной форме по почте, срок на судебное обжалование определяют с того момента, когда вы получили бумажное решение.

Получите шпаргалку по ЕНП

Подпишитесь на дайджест от Журнала Экстерна и получите шпаргалку по ЕНП в подарок.

Реклама: АО «ПФ «СКБ Контур», ИНН: 6663003127, ОГРН 1026605606620, +16, erid: LjN8KHPy3