Оформление КС-2,КС-3 при давальческих строительных материалах у субподрядчика
Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, строительная организация заключила договор субподряда. Подрядчик закупает материалы и передает субподрядчику (по форме М-15), для выполнения работ. Потом субподрядчик должен отчитаться по давальческим материалам. Как в этом случае оформляются документы КС-2, КС-3? Давальческие материалы субподрядчик должен включить в КС-2, а потом в конце минусовать сумму давальческих материалов или же вообще их не нужно включать в КС-2? В «Справке о стоимости выполненных работ и затрат» КС-3 сумма должна быть указана без давальческих материалов или с давальческими материалами? (себестоимость строительства состоит из стоимости выполненных материалов плюс давальческого сырья). И при расчете с субподрядчиком стоимость давальческих материалов просто нужно вычесть. И как в данном случаи с счет-фактурой от субподрядчика, она же должна быть выписана только на стоимость выполненных работ, соответственно равна сумме в КС-3.
Подрядчик обязан использовать предоставленные давальческие материалы экономно и расчетливо. После окончания работы он обязан представить отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия Заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у него неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
Поскольку унифицированная форма отчета не утверждена, стороны могут согласовать ее при заключении договора подряда либо подрядчик разрабатывает ее самостоятельно. При этом нужно соблюдать требования к реквизитам, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Передача подрядчиком выполненных работ оформляется Актом выполненных работ по форме N КС-2 и справкой по форме N КС-3, утвержденным постановлением Росстата от 11.11.1999 N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».
Нужно отметить, что порядок отражения в формах N КС-2 и N КС-3 стоимости давальческих материалов данным документом не регламентируется. На практике строительные организации при использовании давальческих материалов в Акт выполненных работ по форме N КС-2 включают отдельный справочный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. Этот раздел заполняется на основании отчета об израсходованных материалах заказчика (давальческих материалов). В окончательную сумму по акту стоимость израсходованных давальческих материалов не включается. Справка по форме N КС-3 заполняется без учета стоимости материалов генподрядчика. В форме N КС-3 перечень и стоимость давальческих материалов не приводится.
Из моей практики, могу добавить, что по расходованию давальческих материалов мы заполняли всегда форму М-29 и передавали ее Заказчику вместе с КС-2 и КС-3. Справочный раздел в КС-2 мы не делали по материалам. А остатки или брак, если таковые были, возвращали. Не стоит забывать, что есть фактический расход материалов, а есть нормативный, с учетом обрезков, отходов и потерь.
Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства материалами в целом или в определенной части осуществляет заказчик (п. 1 ст. 745 ГК РФ). В вашем случае, передача материалов субподрядчику не влечет их списания с баланса у подрядчика (Дт10.7Кт10.8).
У субподрядчика стоимость таких материалов на сч.08 попадать не должна. Стоимость материалов, использованных подрядчиком на строительство, списывается с Кт 10.7 в Дт 08.3 на основании подписанного давальцем и подрядчиком отчета об израсходованных материалах. Форма такого отчета разрабатывается экономическим субъектом самостоятельно (например, форма № М-29 «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам», утвержденной Приказом ЦСУ СССР от 24.11.1982 N 613).
При этом согласно п. 4.22 Методики определении стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 8135.2004),утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, стоимость материальных ресурсов включается в состав сметной документации, независимо от того, кто их приобретал. Аналогичная позиция изложена в Письме Минстроя России от 30.05.1995 N 12-155.
Письмом Госстроя России от 27.05.1998 N 12-186 «О порядке оплаты выполненных работ при использовании материалов заказчика, о включении стоимости строительных материалов, приобретенных в предыдущие годы, в сметную стоимость строительства» указано, что при оплате выполненных работ их общая стоимость в текущем уровне цен уменьшается на стоимость переданных заказчиком подрядчику материалов без уменьшения объема строительно-монтажных работ.
В форме № КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика». В результате стоимость материалов заказчика подлежит включению в сметную стоимость. При этом стоимость материалов, переданных на давальческой основе, указывается за итогом сметы в виде справочной информации и не учитывается при определении размера оплаты выполненных подрядчиком работ.
Счет-фактура субподрядчиком в данном случае также выписывается только на стоимость СМР без учета суммы израсходованных материалов.
Отражаются ли давальческие материалы в КС-2 и КС-3?
Р.Г. Бережнов,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
ВОПРОС
Допускается ли включение в формы КС-2 и КС-3 стоимости материалов и оборудования, предоставленных заказчиком подрядчику по давальческой схеме в рамках договора строительного подряда. Если да, то каким образом это отражается в КС-2 и К-3?
ОТВЕТ
Стоимость давальческих материалов и оборудования, предоставленных заказчиком подрядчику по давальческой схеме в рамках договора строительного подряда, отражается в форме N КС-2, в форме N КС-3 не отражается.
ОБОСНОВАНИЕ
Передача выполненных работ подрядчиком оформляется актом о приемке выполненных работ по форме N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100).
В форме N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».
Данный подход согласуется с нормами НК РФ — подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ.
Р.Г. Бережнов,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
Как списать давальческие материалы заказчика? (Отчет об использовании давальческого сырья)
Здравствуйте. Помогите, пожалуйста, разобраться с вопросом. Мы приняли на давальческой основе материалы. Акт формы КС -2 не подписан . Но по факту материалы использованы. Как мне отобразить данную хоз. операцию в отчете об использовании давальческого сырья? Если в столбце _Использованы материалы, необходимо указать номер КС. То есть, я могу указать, что материалы были израсходованы в отчете? Думаю нет. Работы не подтверждены. Запуталась. Как мне оформить незавершенное производство? Благодарю за разъяснения.
Обсуждение (5)
Здравствуйте, Светлана!
Правильно понимаю, что Акт формы КС -2 не подписан, но будет подписан. Если так, то в документе Реализация услуг по переработке на вкладке Материалы заказчика следует указать используемый материалы.
Материал по теме: Давальческие материалы в 1С 8.3: позиция переработчика .
Здравствуйте, благодарю за ответ. Все верно, КС-2 не подписан. Будет подписан, но не известно, когда. Работы начались с конца 2021года, но еще не один акт КС-2 не подписан. По факту материалы уже использованы. Как вести учет по давальческим понимаю. Мы ежемесячно подписываем Отчеты об использовании давальческого сырья. Накопительный. Где отображается поступление, расход и неиспользованное сырье. На основании Отчета мы списываем давальческое сырье. Поэтому я не понимаю: могу я в отчете указать факт , что материалы израсходованы. Но КС не подписан. Или нельзя?? Списать сырье возможно только , когда подписан акт КС-2? Не могу разобраться. Благодарю.
Здравствуйте, Светлана!
По моему мнению раз давальческое сырье израсходовано, то в отчете указывается факт — сырье израсходовано.
Татьяна, здравствуйте. Я тоже так думала. Но есть сомнения.
Получается, если мы отразили в отчете ( это основание для списания материалов давальческих) расход, то мы должны провести списание. Но КС -2 акт не подписан, объемы не прописаны в акте, что давальческие израсходованы (переработаны).
Это не совсем правильно, если мы оформим в отчете расход. Как быть? Не понимаю(
Здравствуйте, Светлана!
Если по факту материал заказчика израсходован, то в учете (на счете 003.02) он числиться не должен. Оформите документе Реализация услуг по переработке заполнив только вкладку Материалы заказчика.
Когда будет подписан КС-2 оформите документе Реализация услуг по переработке заполнив вкладку Продукция (услуги по переработке).
Оформляем передачу давальческих материалов и конструкций
Строительная организация работает на давальческих материалах. Как правильно оформляется передача давальческих материалов и конструкций и их списание?
Договором строительного подряда можно предусмотреть не только выполнение работ с использованием материалов подрядчика, но и с использованием деталей, конструкций или оборудования заказчика (п. 1 ст. 745 ГК РФ). При этом договором должен быть также предусмотрен порядок передачи материалов (конструкций) подрядчику и сдачи-приемки выполненных строительных работ (готовой строительной продукции).
Согласно п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Исходя из того, что право собственности на давальческие материалы остается у заказчика, материалы (конструкции), полученные в переработку на давальческой основе, учитываются обособленно от собственного имущества на отдельном забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной договором (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, п. 156 Методических указаний).
Оформление передачи давальческих материалов
Сразу отметим, что передача конструкций оформляется аналогично передаче материалов, в связи с этим далее в тексте будем употреблять только термин «материалы». В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Унифицированные формы по учету материалов утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (далее — Постановление N 71а).
Для передачи материалов на сторону, в том числе и на давальческой основе, организации-заказчику необходимо оформить накладную по форме N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» с пометкой «Давальческие материалы». Организация — исполнитель при поступлении указанных материалов на склад оформляет приходный ордер по форме N М-4 с отметкой, что материалы поступили в организацию на давальческой основе.
Операции по поступлению давальческих материалов и выполнению работ будут отражены в учете следующими проводками:
Дебет 003 _ поступление давальческих материалов;
Дебет 20 Кредит 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70, 76 . ) — учтены расходы организации на технологическую обработку (переработку) материалов;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 — сформирована себестоимость работ;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» — выполненные работы приняты заказчиком.
Отметим, что, если подрядчик помимо использования давальческих материалов (конструкций) расходует и собственные материалы, он должен вести раздельный учет как по материальным, так и по иным затратам. Списание давальческих материалов производится после их использования в строительстве на основании отчета об израсходованных материалах, принятого заказчиком согласно п. 1 ст. 713 ГК РФ.
Отчет о расходовании материалов может содержать следующие сведения:
— наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;
— результат обработки (переработки);
— данные о полученных отходах, в том числе возвратных. В зависимости от того, на каких условиях заключен договор, излишки материалов возвращаются заказчику или остаются у исполнителя.
Списание давальческих материалов осуществляется проводкой:
Кредит 003 — отражено списание стоимости давальческих материалов при передаче готового объекта заказчику. Передача готового объекта заказчику оформляется Актом выполненных работ по форме N КС-2 и справкой по форме N КС-3, утвержденных постановлением Росстата от 11.11.1999 N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». Порядок отражения в формах N КС-2 и N КС-3 стоимости давальческих материалов данным документом не регламентируется.
Исходя из сложившейся практики по заполнению строительными организациями форм N КС-2 и КС-3 для отражения использованных давальческих материалов в Акте выполненных работ по форме N КС-2 заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. Это раздел заполняется на основании отчета об израсходованных материалах заказчика (давальческих материалов). Перед строкой «Итого» делается запись «За минусом материалов заказчика», указывается их стоимость. Таким образом, в строке «Итого» определена стоимость работ подрядчика (включающая в себя стоимость СМР, стоимость использованных собственных материалов подрядчика — в случае, если подрядчик использовал собственные материалы). Иными словами, давальческие материалы не формируют стоимость выполненных подрядчиком работ, а перечень давальческих материалов, приведенный в форме N КС-2, носит справочный характер.
Справка КС-3 заполняется на основании Акта КС-2 и применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. В форме N КС-3 перечень и стоимость давальческих материалов не приводится. Отдельной строкой в справке указывается сумма НДС. Объектом обложения НДС у подрядчика является объемы выполненных работ без учета стоимости давальческих материалов.
Таким образом, при передаче давальческих материалов подрядчику без перехода права собственности расчеты с заказчиком за выполненные работы производятся на основании справки КС-3, в которой не приводятся перечень и стоимость давальческих материалов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав
Компания «Гарант», г.Москва