Что относится к основным средствам
Перейти к содержимому

Что относится к основным средствам

  • автор:

Основные средства

Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования. Объекты основных средств предназначены для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, сооружения, земля, станки, оборудование, транспорт и т.п.

Основные средства относятся к внеоборотным активам. В процессе использования они переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции (работ, услуг) посредством амортизации (износа).

Критерии основного средства

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Амортизация основных средств

Амортизация основного средства, т.е. ежемесячное списание его стоимости на затраты, может производиться следующими способами:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Второй и третий способ относятся к ускоренным способам амортизации, когда в первые годы списываются большие суммы, чем в последующие. Последний способ призван отразить зависимость износа оборудования от количества выпущенной с его помощью продукции, когда это сильней влияет на износ, чем срок службы.

Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земля, объекты природопользования, музейные коллекции т.п.).

Анализ использования основных средств

Анализ использования основных средств особенно актуален для фондоемких производств, где в себестоимости продукции большую долю имеет амортизация. На уровне бухгалтерской отчетности анализируют общее изменение стоимости основных средств, их долю в активах организации, а также фондоотдачу – отношение выручки к средней стоимости основных средств (см. подробней в Справочнике финансового аналитика).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Что относится к основным средствам предприятия

К основным средствам относятся принадлежащие организации активы, используемые в предпринимательской деятельности и отвечающие ряду условий. Виды имущества, которые относятся к основным средствам (ОС), условия их признания в бухучете, а также основные отличия между бухгалтерским (БУ) и налоговым (НУ) учетом ОС, рассмотрены в нашей статье.

Понятие и состав основных средств

Что такое ОС? В состав основных средств предприятия входят активы, которые имеют материальное выражение и строго отвечают установленным законодательно критериям, на которых мы подробнее остановимся в следующем разделе статьи.

К таким активам относят здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, предназначенные для измерений и регулировок, ЭВМ, транспорт, инструменты, инвентарь, объекты дорожной инфраструктуры, а также прочие виды активов.

В сельхозорганизациях к основным средствам относится племенной и рабочий скот, многолетние растения.

К ОС возможно отнести и земельные участки, капитальные вложения на их улучшение (к примеру, мелиоративные либо оросительные работы), а также природные ресурсы, такие как вода, недра и пр. То есть ОС — основные фонды предприятия.

Объекты материальных активов не относятся к ОС, если они находятся на складах торговых либо производственных предприятий, изготавливающих их. В этом случае они учитываются как товары, предназначенные для продажи, либо как готовая продукция.

В учетной политике (далее — УП) организаций для целей бухучета может быть предусмотрен стоимостный лимит, ниже которого активы, удовлетворяющие критериям признания их как объектов ОС в бухгалтерском учете, могут быть классифицированы как материально-производственные запасы. При этом указанный лимит не должен превышать:

  • в 2022 году — стоимости, утвержденной предприятием (п.5 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»);
  • в 2021 году — 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 Положения по бухучету ОС (ПБУ 6/01)).

С 2022 года ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утратит силу. Вместо него будут действовать ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

По общему правилу капитальные вложения не относятся к основным средствам предприятия. Капитальные же вложения в арендованные объекты основных средств могут быть включены в их состав.

ОС, использование которых ограничивается сдачей в аренду, в бухучете и отчетности признают доходными вложениями в материальные ценности.

Что входит в группу основных средств: критерии

Чтобы признать имущество в качестве объекта основных средств в бухучете, нужно соблюсти еще 4 основных условия:

  1. этот объект должен использоваться в предпринимательской деятельности;
  2. использование объекта должно продолжаться свыше 12 месяцев;
  3. объект приобретается или создается не для продажи, и такая продажа не предполагается в ближайшем будущем;
  4. использование объекта ОС должно приносить организации доход.

Несмотря на то, что ФСБУ 6/2020 и ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования, полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания ОС в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной стоимости объектов ОС.

Так, ФСБУ 6/2020 (до 2022 года ПБУ 6/01) содержит конкретное указание на то, что ОС принимаются в бухучете по первоначальной стоимости. Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение любую возможность признать ОС.

ОС постепенно теряют свои первоначальные качества. При этом выделяют 2 вида износа основных фондов: физический и моральный.

  1. Физический износ является следствием эксплуатации. В бухгалтерском и налоговом учете для отображения износа ежемесячно исчисляется амортизация.
  2. Моральный износ значит, что ОС отстает от более современного оборудования.

Учет капитальных вложений в арендованные объекты ОС

Капитальные вложения, произведенные в арендованные объекты ОС, тоже можно признать основными средствами. В данной ситуации возможны 2 варианта: когда арендодатель компенсирует стоимость капитальных вложений и когда он подобные затраты не компенсирует.

При 1-м варианте подобные вложения в арендованное имущество не формируют объект ОС у арендатора, поскольку тогда результат этих вложений принадлежит арендодателю. Такие затраты аккумулируются на счете учета капвложений с их последующим списанием на счет учета расчетов с арендодателем.

При 2-м варианте, соответственно, капитальные вложения после их окончания могут формировать стоимость отдельного объекта основных средств.

В том случае, если арендодатель возмещает, например, не всю стоимость капитальных вложений, а за вычетом износа, часть не возмещенной в таком порядке стоимости может также формировать стоимость отдельного объекта ОС.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС

В целом, как ФСБУ 6/2020 (действующий с 2022 года) и ПБУ 6/01 (действующий до конца 2021 года), так и НК РФ содержат сходные определения ОС. Главные различия могут быть сведены к следующему:

  • Для целей бухучета используется Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458). В то же время для целей налогообложения используют Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
  • Согласно НК РФ в состав ОС включается имущество стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Как мы отмечали ранее, в бухучете порог признания имущества в качестве ОС с 2022 года устанавливается организацией самостоятельно, до конца 2021 года составлял — 40 000 руб.
  • В налоговом учете основные средства включаются в состав амортизационной группы с момента документального подтверждения подачи заявления на государственную регистрацию в отношении имущества, по которому такая регистрация предусмотрена. В бухгалтерском учете данное требование не применяется.
  • Немало различий между бухгалтерским и налоговым учетом ОС связано с порядком начисления амортизации и в определенных случаях определением их первоначальной стоимости.

Итоги

Основные средства — важная составляющая имущества любого предприятия. Правильная квалификация объектов, которые относятся к основным средствам, — залог не только корректного ведения бухучета таких активов, но и возможность управлять затратами предприятия и избежать нежелательных налоговых последствий.

«И телега, и дуга; и метла, и кочерга…» Что входит в основные средства предприятия

Чего только нет в организациях! Цех по пошиву одежды, кухонный уголок в офисе, административный корпус, корова Милка, бассейн для сотрудников – все это основные средства предприятия. Разбираемся, что это такое простыми словами.

Определение основных средств

Основные средства предприятия – это материальные объекты, которые используют на производстве, их еще называют материальными активами. Организация использует их, чтобы получать выгоду: изготавливать продукт, сдавать в аренду, размещать персонал – в общем, всячески эксплуатировать.

Получить еще больше выгоды поможет Совкомбанк. Возьмите кредит на крупные покупки для вашего дела и начните получать выгоду от активов уже сейчас.

Если вашему бизнесу потребуется поддержка, вы всегда можете обратиться за помощью в Совкомбанк. У нас вы сможете получить деньги быстро и без лишних формальностей. Изучите условия и оставьте заявку прямо сейчас!

Чтобы актив считался основным средством, нужно, чтобы:

  • он был материальным;
  • организация использовала его не меньше года (то есть, участок земли, арендованный в прошлом месяце, не подходит);
  • актив использовали по назначению для получения прибыли (то есть, офисный котик – не основное средство предприятия);
  • объект не входил физически в состав конечного продукта (виноград сорта пино-нуар не является активом винодельни, а виноградник на южном берегу Крыма – является);
  • организация не собиралась перепродавать этот объект.

Стоимость основного средства, согласно налоговому учету, должна быть не меньше 100 000 рублей, но в бухгалтерском учете минимальную стоимость устанавливает само предприятие.

Как оценить бизнес для продажи

Для учета не принципиально, откуда у предприятия активы, которыми оно пользуется. Основные средства можно:

  • получить в подарок (например, культурному фонду могут подарить здание, в котором будут выставочные залы);
  • сделать самим (теплицы для выращивания салата могу построить работники предприятия);
  • купить или приобрести при помощи бартерного обмена (онлайн-школа предоставляет банку видеокурс английского языка в обмен на сниженную ставку по кредиту для своих сотрудников);
  • если при описи случилась ошибка, на складе можно найти неучтенные активы, которые получится пустить в дело (чаще всего речь идет об инвентаре и простых приборах вроде компьютеров, весов, ламп).

Что такое износ и амортизация основных средств

По мере устаревания материальных активов их списывают. Коэффициент износа показывает, насколько то или иное средство устарело. Чтобы рассчитать его, нужно прибавить к первоначальной стоимости актива сумму начисленной амортизации.

Амортизация – это термин из бухгалтерского дела. Так называют процесс переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость конечного продукта или услуги по частям.

Что такое амортизация средств

Основные средства устаревают и изнашиваются, нуждаются в обновлении и ремонте. Например, если печь рассчитана на 10 лет эксплуатации, то каждый год в стоимость хлеба, который испекли в этой печи, будет закладываться десятая часть ее стоимости.

Износ может быть как физическим, так и моральным. Если светодиодная лампа в операционной перестала гореть, проработав исправно пять лет, – это физический износ. Пример морально устаревшего актива – печатная машинка. Она может работать как новая, но есть более современные и эффективные средства набора текста.

Период, когда актив должен приносить доход, называют сроком полезного использования. Его важно учитывать при планировании закупок новых активов. Срок полезного использования основного средства прогнозируется с учетом того, сколько будет длиться его эксплуатация, ограничен ли по эксплуатации актив и как быстро он устареет.

Основные фонды и средства: в чем отличие

В экономической литературе вы можете также встретить термин «основные фонды». Это более широкое понятие.

Можно сказать, что основные средства – разновидность основных фондов. В них входят как материальные, так и нематериальные активы. Например, секретный рецепт шоколада Вилли Вонки – нематериальный актив.

Стоимость таких активов – то есть капитал – это уже основные средства. Бухгалтеры, которые оперируют денежным выражением, используют именно этот термин.

Экономические характеристики основных средств и фондов совпадают: длительность использования от одного года и амортизация по мере износа.

Что входит в основные средства

Считаться основными средствами будут:

  • любое оборудование и машины (печатный станок, двигатель самолета, лаборатория при медицинском центре);
  • транспорт (вагонетки в шахтах, экскурсионный автобус, служебный автомобиль);
  • мебель и другой инвентарь (офисные столы, стеллажи, письменные принадлежности, пылесос. Все это еще называют инвентарными объектами);
  • скот и рабочие животные (куры, которые несут яйца; служебные собаки; бычки, которые нужны на племя, а не на мясо);
  • земельные участки и многолетние насаждения на них (виноградник, фруктовый сад, территория коттеджного поселка);
  • здания (цех, складское помещение, корпус университета);
  • инженерные сооружения, включая дороги;
  • денежные вложения в аренду или в улучшение других основных средств (ремонт автомобиля, замена комплектующих, закупка новых плодоносных сортов);
  • книжные фонды, принадлежащие компании, поскольку информация не является материальным активом. Она становится таковым только в виде книги.

Что не входит в основные средства

Все, перечисленное в предыдущем разделе, не считается основным средством, если компания не задействует эти активы в производстве продукта или услуг. Например, если цеха не используются, а оборудование стоит на складе нераспакованным.

Если капитал не вложили в аренду или улучшение земельных владений компании, то его не учитывают как основное средство. Не может считаться основным средством предприятия готовая продукция, сырье для ее изготовления, упаковка и топливо.

Мясные индейки, стаканчики, в которых продают кофе и сами кофейные зерна – все это относится к оборотным средствам. Они входят в конечный продукт физически, а их цена – в стоимость продукта.

Классификация

Основные средства можно классифицировать по-разному. Во-первых, они бывают:

  • производственные (деревообрабатывающий станок, жилой корпус гостиницы, территория парка развлечений);
  • непроизводственные (детский сад для детей сотрудников, корпоративный фитнес-центр).

Во-вторых, их классифицируют по сроку полезного использования. Такое деление включает в себя десять амортизационных групп.

В первой группе – средства со сроком эксплуатации 1-2 года (мелкие ручные инструменты, части механизмов, которые быстро изнашиваются). В последней – те, что служат более 30 лет (территории и здания).

Эта классификация нужна для налогового учета.

Учет основных средств

Они различаются в налоговом и бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет нужен для уплаты налога на имущество, которое и представляет собой основные средства.

У вас маленький бизнес и пока что нет бухгалтера? Совкомбанк может помочь с проверкой документов перед отправкой в ФНС.

Не хотите нанимать бухгалтера в штат, а сами не справляетесь с налоговой отчетностью? У клиентов Совкомбанка есть простой выход из такой ситуации — онлайн-отчетность в ФНС.

В бухгалтерских документах указывают все средства, в том числе недорогие. Например, служебную собаку породы золотистый ретривер за 30 000 рублей.

Налоговый учет влияет на размер налога на прибыль, которую получает предприятие. Для этого вида учета основные средства классифицируют по амортизационным группам. Активы с низкой стоимостью (до 100 000 рублей) в налоговый учет не включают.

Маленькие задачки на самопроверку

Предлагаю отдохнуть и взглянуть на бухгалтерские термины по-новому, применив их к любимым фильмам.

На шоколадной фабрике Вилли Вонки есть цех по изготовлению сливок, в котором на специально оборудованном лугу с сахарной травой пасутся четыре коровы.

Их обслуживают восемь умпа-лумпов, одетых в красную униформу. Они привозят им корм в специальных тележках и увозят взбитые сливки в другой цех. Там из них делают сливочный шоколад в синей обертке, в некоторые шоколадки кладут счастливый золотой билет.

Внимание, вопрос: какие основные средства предприятия здесь перечислены?

Правильный ответ: здание фабрики, два цеха, луг (территория), трава сахарного сорта (насаждение), коровы, униформа работников, корм, тележки.

Попробуем еще раз?

В Хогвартсе есть оранжерея, где профессор Помона Спраут проводит занятия по гербологии. Сегодня урок проходит на новой ботанической площадке, устроенной два месяца назад. Специально для этих практических занятий школа закупила сорок мандрагор в саженцах. С собой студентам нужно брать учебники из библиотеки и волшебные палочки.

Внимание, вопрос: что из перечисленных материальных активов не является основным средством предприятия по оказанию образовательных услуг?

Правильный ответ: волшебные палочки, которые студенты приобретают самостоятельно, а также площадка для занятий, оборудованная меньше года назад.

Давайте еще раз повторим: основные средства — это материальные активы компании, которые приносят прибыль и эксплуатируются больше года.

Пожалуй, после такой разминки вы будете видеть основные средства предприятия в любом фильме и сериале.

Основные средства предприятия: что это такое и для чего нужны

В распоряжении компании находится имущество различных категорий. Оно задействовано в производственных процессах и других сферах деятельности предприятия.

Согласно общепринятой классификации, часть имущества относится к категории основных средств (ОС). Компания должна вносить его в бухгалтерскую и налоговую отчётность, фиксировать во внутренних документах, принимать и зачислять на баланс.

Что относится к основным средствам

Основные средства — это имущество компании, которое образует его производственную базу. Оно может находиться в постоянной эксплуатации или в резервном фонде.

Для более точного определения принадлежности имущества к этой категории используют шесть критериев:

  • объект задействован в производстве или других бизнес-процессах. Это может быть не только станок, но и автомобиль для поездок курьера. Машина не используется при производстве напрямую, но помогает обеспечивать работу предприятия;
  • срок эксплуатации больше 12 месяцев. К примеру, канцтовары не считаются ОС. Если их использовать по назначению, они расходуются в течение нескольких дней или недель;
  • средство куплено не для перепродажи. Объект должен быть постоянной частью производственного фонда. Например, если компания продаёт компьютерную технику, то последняя считается товаром на балансе и не относится к ОС;
  • объект помогает предприятию получать прибыль. Ксерокс в офисе закрывает потребности в копировании документов, поэтому считается основным средством — в отличие от картин на стене, напрямую не связанных с предпринимательской деятельностью;
  • объект нуждается в амортизации. Например, несущая конструкция производственных помещений изнашивается, станки ломаются, а машины требуют ремонта. По этому критерию землю нельзя зачислять в категорию ОС;
  • стоимость актива и работ по его интеграции в производственный фонд не ниже определённого лимита. В налоговом учёте он установлен на уровне 100 000 рублей.

Имущество из оборотных фондов не принадлежит к ОС, поскольку в процессе эксплуатации оно меняет свою форму.

Проверить принадлежность актива можно также по классификатору основных фондов. В нём все ОС объединены в следующие виды:

  • недвижимость (здания);
  • машины (рабочие, силовые, транспорт);
  • оборудование;
  • компьютерная техника;
  • инструменты и инвентарь;
  • многолетние растения и скот.

По классификации капитальные вложения могут быть ОС при определённых условиях — если вложения в них не возвращаются владельцу.

Промышленное оборудование

Что не относится к основным средствам

При классификации активов учитывают также их назначение. К ОС не относят продукцию, поскольку её делают для продажи, а не для использования.

Исключение — те случаи, когда компания начинает использовать такой актив по назначению — для производства других товаров или обеспечения бизнес-процессов.

Также к ОС не относят спецодежду, тару для хранения, расходные материалы, запчасти для станков и оборудования.

Классификация основных средств предприятия

ОС классифицируют по нескольким критериям:

  • отрасль: производство, строительство, культура, спорт, массмедиа и другие;
  • право собственности: арендованные, собственные;
  • назначение актива: производственные, непроизводственные;
  • характер использования: эксплуатация, подготовка к использованию, в резерве.

Такая классификация актуальна для всех типов ОС независимо от организационно-правовой формы предприятия.

Методы оценки основных средств

ОС в бухгалтерском учёте принято оценивать при помощи трёх методов — на основании первоначальной, текущей или остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость

Этот метод оценки используют, когда актив ставится на учёт. В первоначальную стоимость входит цена имущества и затраты на его введение в эксплуатацию без учёта НДС. К примеру, кроме стоимости станка, надо учитывать расходы на доставку, сборку и т. д.

Правило действует и на новое оборудование, и на бывшее в употреблении. Метод оценки не учитывает производственное назначение или технические характеристики имущества.

Если фонд пополняется за счёт произведённого на предприятии актива, оценивают его себестоимость. Главное — правильно определить цену ОС перед тем, как внести их в уставной капитал. Если данных о себестоимости нет, оценку проводят с учётом рыночной цены.

Текущая стоимость

Методика используется для расчёта цены актива после начала эксплуатации. Она даёт возможность оценить текущую стоимость ОС в ситуациях, которые описаны в 14 ПБУ 6/01 п. 43 Методических указаний, утверждённых приказом Минфина России от 17.09.2020 г. № 204н.

Метод допускает уценение или дооценку актива. Стоимость может повыситься в связи с ростом цен на рынке или модернизацией промышленного оборудования.

Остаточная стоимость

Этот метод оценки используется, чтобы определить стоимость актива с учётом вычетов на амортизацию. Результаты расчёта указываются в бухгалтерском балансе за год. Метод позволяет вычислить показатель, необходимый для финансового анализа бизнес-модели предприятия.

Бухгалтерский учёт

Сроки использования основных средств

ОС также требуют оценки сроков их использования. Для налоговой отчётности этот показатель берут из общепринятой классификации ОС, утверждённой соответствующим Постановлением Правительства РФ. По срокам полезного использования выделяют десять амортизационных групп основных средств. В первую входит недолговечное имущество, которое можно использовать от года до двух лет. К десятой группе относится имущество, полезный срок использования которого превышает 30 лет.

Если речь идёт о бухучёте, то компания может устанавливать свои сроки. Обычно это делают с учётом производственного назначения актива и его места в классификации.

После модернизации ОС срок эксплуатации может быть увеличен. К примеру, если при ремонте оборудования производственного назначения меняют главные узлы, то его фактический рабочий ресурс увеличивается. Это должно быть зафиксировано в документах. Место в классификации и назначение не меняется.

Допустим, компания покупает дуговую электропечь, которая принадлежит к 6-й группе со сроком эксплуатации 10 – 15 лет. После оценки производственного потенциала оборудования этот показатель составил 10 лет. Через несколько лет компания отремонтировала электропечь, и её рабочий срок увеличился.

В документах после модернизации этого актива его положение в классификации ОС и назначение не изменилось, но срок эксплуатации был оценён в 15 лет. Устанавливать новый показатель можно только в допустимых границах.

Иногда в классификации нет нужной группы ОС. В таком случае ответственное лицо может самостоятельно установить приблизительный срок эксплуатации. Самый простой метод — оценить состояние имущества во время осмотра с учётом технической документации.

Особенности бухгалтерского учёта основных средств

В бухучёте для обозначения основных средств используют понятие инвентарных объектов (ИО). Это сам актив и его комплектующие.

К примеру, ИО « автомобиль » включает в себя не только машину, но и запасное колесо, набор инструментов и аптечку. Если в состав одного инвентарного объекта входит несколько частей с разным сроком эксплуатации, то их указывают в документах отдельно.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *