Работы и услуги как объекты гражданских прав

Работы и услуги как объекты гражданских прав

В ст. 128 ГК РФ среди объектов гражданских прав названы работы и услуги. Они названы среди благ имущественного характера, но выделены в отдельную группу объектов гражданского права. Толкуя норму ст. 128 ГК РФ следует сделать вывод о том, что работы и услуги исключены законодателем из разряда имущества. Это представляется не совсем корректным, учитывая имущественный характер отношений, складывающихся по поводу выполнения работ и оказания услуг. Определяя суть работ и услуг в качестве объектов гражданских прав, следует сделать однозначный вывод о том, что они однотипны и относятся к разряду действий. Именно как совокупность действий регулируются работы по договору подряда или договорное оказание услуг. Вместе с тем, даже тогда, когда гражданское правоотношение складывается по поводу вещей, например, купли-продажи товара, реализация правоотношения представляет собой не что иное, как совокупность действий его участников.

Закон регулирует эту деятельность, например, в ст. 224 ГК РФ говорится о действиях по передаче вещи, ст. 509 ГК РФ регулирует действия по доставке товара и т.д. О действиях как самостоятельных объектах гражданских прав речь идет только тогда, когда возникает необходимость в чужом действии не как деятельности, сопровождающей переход уже существующего материального блага, а в деятельности по созданию не существующих еще благ материального и иного характера, например, деятельности по строительству гаража, пошиву брюк, созданию картины, по оказанию аудиторской консультации и т.д.

В одном случае стороны гражданского правоотношения определяют цену своих взаимоотношений, исходя из стоимости материального блага, по поводу оборота которого оно возникает. В другом — определяющей является стоимость чужих действий, представляющая собой вознаграждение за труд, необходимый для создания социального блага в целях его последующего участия в обороте или потребления. Необходимость создания такого блага появляется лишь тогда, когда у другого лица появляется в этом потребность, и оно готово оплатить процесс достижения (создания) результата.

В одних случаях результат деятельности становится в последующем самостоятельным объектом субъективного права собственности (иного вещного права), а процесс создания и передачи результата является объектом обязательственного прав сторон гражданского правоотношения из договора подряда. В других случаях результат действий не обособляется от их исполнителя, а потребляется в процессе деятельности. Эти действия совершаются не для того, чтобы быть закрепленными в виде овеществленного результата, а для того, чтобы участник общественного отношения мог потреблять их полезный эффект: медицинские услуги, консультационные услуги, услуги репетитора, перевозчика, комиссионера и т.п. И в этом случае лицо, совершающее действие, достигает результата, однако результат этой деятельности не имеет овеществленной формы.

Стало быть, социальное благо также создается, но не в виде вещи, как последующего объекта самостоятельного субъективного гражданского права, а путем достижения полезного эффекта. В юридической литературе высказано мнение о том, что не следует резко противопоставлять понятия «работа» и «услуга» уже хотя бы потому, что «услугой является действие, оказывающее помощь, пользу другому, а работой — занятие каким-либо делом, применение своего труда. Каждая услуга становится объектом гражданско-правового обязательства тогда, когда выражается в какой-то работе, а работа — когда она принимает форму оказания услуги». Исходя из этого, делаем вывод, что услуга и работа — это разновидности действия. И услуга, и работа «на сторону», имеют потребительскую стоимость.

Вместе с тем, работа — это совокупность действий, осуществляемых по заданию другого лица, как процесс, результатом которого является создание овеществленного материального блага. Услуга — это деятельность, осуществляемая во исполнение гражданско-правового обязательства, связанная не с созданием материального блага, а с потреблением ее полезного эффекта в процессе осуществления. Результатом работ является материальное благо — вещь. Лицо, выполняющее работу, обязано произвести спецификацию и сдать результат заказчику. Результат работы необратим, поскольку, как правило, овеществлен. При не достижении овеществленного результата, либо когда результат имеет существенные отступления от ожидаемого, работа считается не выполненной и не подлежит оплате.

Потребление материального блага — результата работы начинается после того, как работа выполнена и ее результат передан лицу, оплатившему его достижение. Результат услуги проявляется в ее эффекте, который не может быть обособлен от источника, не может быть передан как вещь. Услуге присуще такие свойства, как: синхронность ее оказания и получения, моментальная потребляемость. При этом эффект услуги может некоторое время сохраняться, к примеру услуга парикмахерских, медицинские услуги, но им присуще такое свойство как неустойчивость качества.

В связи с тем, что результат услуги неотделим от ее исполнителя, чтобы оценить качество услуги определяется мастерство, профессиональный уровень исполнителя, качество обслуживания, уровень соблюдения технологической дисциплины с точки зрения соблюдения последовательности операции и т.п. Вместе с тем, и эта деятельность и ей подобная не может быть отнесена к разряду работ уже хотя бы потому, что объектом приложения усилий является человек, и достигнутый результат (прическа, пломба, макияж и т.п.) не может быть отнесен к числу вещественных.

Работы и услуги как объекты гражданских правоотношений

Зачастую гражданские права возникают по поводу действий субъектов гражданских правоотношений, выражаемых посредством выполнения услуг или работ. Представляется актуальным рассмотреть данные объекты гражданских правоотношений.

Понятийный аппарат

В гражданском праве под работами понимаются действия, которые направляются для достижения результата (может состоять в создании вещи, обработке или любом ее изменении). Результат работы всегда известен заранее и определен лицом, которое заказало выполнение работы.

В Гражданском кодексе отсутствует определение «услуги», однако в общем виде оно может быть представлено следующим образом.

Услуга – это деятельность или действия, которые осуществляются по заказу и не имеют материального результата (пример: деятельность при перевозке людей).

В статье 128 Гражданского кодекса в качестве объекта гражданских прав закреплены услуги. Самостоятельной группой объектов гражданских прав (наряду с имуществом) выступают работы и услуги:

,
1. Деньги,
2. Имущественные права.

Таким образом, имущество как понятие не включает работы и услуги (несмотря на то, что договор на оказание услуг относится к имущественным договорам).

Различие между работами и услугами

Состоит оно в следующем:

1. Лицо, которое выполняет работу, обязано выполнить оговоренную работу, и выдать своему заказчику ее материальный результат,
2. Лицо, которое выполняет услуги не должно предоставлять какого-либо вещественного результата.

Данное различие приводится в Гражданском кодексе Российской Федерации, и является единственным и бесспорным. Статья 702 Гражданского кодекса гласит, что лицо, которое выполняет работу должно производить спецификацию и передать заказчику результат своей деятельности. Если нет результата, то работа не выполнена. Так же в соответствии со статьей 715 Гражданского кодекса РФ заказчик не может вмешиваться в производимые работы, его должен интересовать лишь положительный результат.

Услуги, в соответствии со статьей 779 Гражданского кодекса РФ, сводятся к совершению действий для оговоренной деятельности. Об услуге можно говорить, как о результате, но не в форме вещи. Так, к услугам, которые можно сгруппировать по признакам отсутствия вещественного результата, относят:

1. Транспортную экспедицию,
2. Перевозку,
3. Хранение,
4. Поручение,
5. Агентирование,
6. Медицинские услуги,
7. Комиссию,
8. Договор банковского счета,
9. Лечебно-профилактические,
10. Туристские,
11. Информационные,
12. Услуги связи и другие.

Как говорилось ранее работу можно охарактеризовать лишь достижением вещественного результата.

Услуги можно разделить на:

• юридические,
• комплексные,
• фактические.

Фактические это услуги результат которых создается трудом. Юридические услуги направлены на удовлетворение интересов третьих лиц. В гражданском праве является важным как именно выражены и осуществлены услуги, ведь их можно выразить в стоимостном характере и оценить в денежных средствах.

Режим каждого вида услуг и работ регламентируется положениями Гражданского кодекса Российской Федерации, рядом Федеральных законов (например, ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации») и иных нормативных актах (таких как Постановление «Об утверждении основных положений порядка заключения государственных контрактов на строительство объектов для государственных нужд»).

Отсутствие в гражданском законодательстве определений работ и услуг является существенным пробелом, который необходимо устранить в ближайшее время для того, чтобы сделать более стройными общественные отношения в данной сфере.

Работа и услуга: в чем разница?

Гражданское и налоговое законодательство о работах и услугах

«Работа» и «услуга» — самостоятельные понятия, определение которым дает ст. 38 НК РФ. Какие отличительные характеристики им присущи и как это отражается на особенностях их бухгалтерского и налогового учета, вы можете увидеть в таблице:

Работа — это деятельность, результаты которой (п. 4 ст. 38 НК РФ):

• имеют материальное выражение,
• могут быть реализованы юридическим или физическим лицам.

Услуга — это деятельность, результаты которой (п. 5 ст. 38 НК РФ):

• не имеют материального выражения,
• реализуются и потребляются в процессе деятельности.

Работой признаются действия исполнителя, оказываемые по договорам:

• подряда (гл. 37 ГК РФ),
• выполнения НИОКР (гл. 38 ГК РФ),
• перевозки грузов и пассажиров (гл. 40 ГК РФ),
• транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ),
• расчетно-банковского обслуживания (гл. 44-46 ГК РФ),
• хранения (гл. 47 ГК РФ),
• поручения (гл. 49 ГК РФ),
• комиссии (гл. 51 ГК РФ),
• доверительного управления имуществом,
• иные виды работ.

• связи,
• медицинских,
• ветеринарных,
• аудиторских,
• консультационных,
• информационных,
• обучения,
• туристического обслуживания,
• иных видов услуг.

Согласно п. 1 ст. 318, ст. 319 НК РФ:

1. Прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (с распределением прямых расходов между НЗП и готовой продукцией).
2. Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам этого периода.

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ можно выбрать:

1. Распределение расходов на прямые и косвенные, списывая их аналогично производственным компаниям по п. 1 ст. 318 НК РФ.
2. Относить сумму прямых и косвенных расходов текущего периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки НЗП.

— в стр. 010 Листа 02 Приложения 02; — в стр. 040 Листа 02 Приложения 02.

Примеры квалификации работ и услуг

Основная сложность заключается в правильной квалификации работ и услуг, а сделать это бывает очень непросто. В ряде случаев единства нет даже у судей.

Так, ремонт автомобиля одни арбитры причисляют к услугам (Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2012 по делу N А76-11432/2011, Постановление ФАС Центрального округа от 25.04.2012 по делу N А08-4875/2011), а другие ─ к работам (Постановление ФАС Центрального округа от 06.02.2012 по делу N А08-3087/2011, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.06.2010 по делу N А19-24103/09).

Приведем несколько примеров работ и услуг с правовым обоснованием:

Вид работы/услуги	Работа или услуга	Пояснение
Стирка белья	Услуга	Нового продукта нет: белье сдается в стирку и это же белье возвращается из стирки. Удовлетворение заказчика от чистоты — это потребляемая услуга.
Стрижка в парикмахерской	Услуга	Предмет,с которым работает мастер — одни и те же волосы на голове клиента. Новый продукт не создается.
Консультация специалиста (аудиторские, налоговые, юридические и т. д.)	Услуга	Полученная от специалиста информация материальной формы не имеет.
Компьютерная программа	Работа	Чтобы разработку передать заказчику, ее нужно записать на материальный носитель (диск, флэш-карту, бумагу и др.), без которого продемонстрировать заказчику результат труда невозможно. Появление нового продукта, имеющего материальную форму, является результатом работы.
Научные и инженерные разработки	Работа
Строительство	Работа	Появляется новый материальный объект, которым можно пользоваться.
Техническое обслуживание автомобиля	Услуга	При проведении ТО производится осмотр, диагностика, контроль, выявление и устранение мелких неисправностей — действия, не приводящие к созданию нового (преобразованию существующего) автомобиля. Объект ТО не меняется: заказчик передает на ТО автомобиль и его же получает. Материальный результат отсутствует.

• оценка результата труда: материальный — работа, нематериальный — услуга;
• направленность: работу можно выполнить как для себя, так и для другого человека (или организации), услугу самому себе оказать не получится.

Как оценить материальность результата

Работу можно оценить по появлению нового материального объекта, который:

• раньше не существовал;
• является объектом гражданских прав;
• можно оценить и поставить на баланс.

Результат работ может использоваться продолжительное время.

Услуга — это удовлетворение потребности нематериального свойства. Результат большинства услуг используется один раз.

Если в других нормативных актах тот или иной вид деятельности относится к услугам, можно ли на этом основании его считать услугой в налоговых целях?

НК РФ не связывает определение работы и услуги с тем, как в других НПА названа та или иная деятельность. Например, многие НПА именуют деятельность общепита и ресторанов услугами. Термин «Услуги общепита» идет из ОКУН (классификатора услуг), в котором можно встретить множество видов работ, именуемых услугами:

• строительство жилья и других построек (016200) ─ результат вещественный и может быть реализован;
• пошив обуви (011301) ─ для налоговых целей это не услуга, а работа, так как есть вещественный результата этой работы (изготовленная обувь);
• пошив мужской и женской верхней одежды (012201, 012202) ─ результат вещественный в виде готовой верхней одежды;
• изготовление жалюзи из ткани (группа прочих услуг по коду 012300);
• изготовление секций парниковых теплиц (013417);
• кузнечные работы (013421);
• изготовление мебели (014100);
• и т. д.

Таким образом, есть виды деятельности, которые называются в обычной жизни услугами, а для целей налогообложения — это работы: они имеют вещественный результат, что для налоговых целей классифицируется именно как работа.

Или другой пример: услуги общепита, которые исходя из определений, применяемых ст. 38 НК РФ, являются обобщенной группой работ и услуг:

• Изготовление блюд — это работа, так как готовые блюда имеют вещественный результат и могут быть реализованы конечному потребителю.
• Услуги официантов — это услуга (нет конечной вещественной формы).

Обратимся к другому общеизвестному классификатору — ОКВЭД, который по содержанию мало чем отличается от справочника «Статистическая классификация видов экономической деятельности в Европейском экономическом сообществе», однако разобрать, что из перечисленного там — работа, а что — услуга, нет никакой возможности: под данной классификацией не прослеживается системная теоретическая база.

Интересно, что НК РФ тоже содержит термин «Услуги общепита» — в ст. 346.29 НК РФ, но там он приведен в связи с необходимостью определения вмененной базовой доходности. При этом плательщики ЕНВД свои расходы не подразделяют на прямые и косвенные, потому что уплачивают налог с вмененного дохода. Фактические показатели деятельности (хотя они имеют вещественный результат и могут быть реализованы) здесь значения не имеют.

НПА, классифицирующие те или иные виды услуг, применяются не в целях учета налоговых расходов, поэтому свой вид деятельности налогоплательщику нужно анализировать по нормам ст. 38 НК РФ.

Какие возникают риски

В случае неверного отнесения выполненных работ к услуге возникают налоговые риски при списании расходов в НУ в полном объеме в периоде их осуществления. Это осложняется еще и тем, что сами контролеры ─ Минфин и ФНС ─ могут по-разному квалифицировать одну и ту же работу или услугу:

• Минфин в Письме от 11.02.2009 N 03-03-06/1/50 расходы по деятельности, не относящейся к услугам по п. 5 ст. 38 НК РФ (например, по услугам по ремонту радио- и телеаппаратуры) относит на прямые расходы к затратам текущего периода единовременно и полностью.
• Налоговые органы считают по-другому (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.01.2009 N 19-12/000086): услуги по ремонту в налоговых целях признаются работой. Поэтому нельзя относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки НЗП.

Необходимо учитывать возможные претензии налоговых органов и высокий риск по признанию неправомерным единовременное списание затрат. Не исключено, что контролеры отнесут к материальному результату любую бумагу, выдаваемую заказчику в качестве результата по договору, например, отчет оценщика или аудиторское заключение.

Как отстоять свою позицию

Если ваша собственная квалификация работы или услуги, по мнению налоговых органов, неверная, обосновывать единовременное списание затрат придется только в суде. И положительный исход дела вполне реален.

Так, суды всех инстанций встали на сторону налогоплательщика, списавшего в текущем периоде расходы на создание электронной версии проекта (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2017 по делу N А19-19394/2016). Судьи определили, что в данном случае не имелось вещественного (материального) результата, а осуществлялись сбор и передача информации, что позволило отнести их к услугам по обработке информации.

При затруднениях в классификации работ и услуг безопаснее отказаться от единовременного списания прямых расходов и распределять их на остатки незавершенных услуг (аналогично способу списания затрат при осуществлении работ). Другой вариант решения проблемы ─ получить письменное разъяснение Минфина или ИФНС и следовать ему. Это поможет в дальнейшем избежать претензий, поскольку следование разъяснениям уполномоченных органов является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

См. также:

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Как сократить время на заполнение документов? Один из способов —.Акт сверки взаиморасчетов 1С — документ, содержащий сведения о состоянии.Для того чтобы проконтролировать исполнение обязательств покупателей, организация может выставить.При выписке первичных документов бухгалтер сам может допустить ошибки. Но.

(8 оценок, среднее: 4,50 из 5)

45. Работы и услуги как объекты гражданского права. Информация.

Под работами понимаются действия, направленные на достижение материального результата, который может состоять в создании вещи, ее переработке, обработке или ином качественном изменении, например ремонте. Причем результат работы заранее известен и определяется лицом, заказавшим их выполнение, а вот способ по общему правилу определяется исполнителем.

Услуга в отличие от работы представляет собой действия или деятельность, осуществляемые по заказу, которые не имеют материального результата (например, деятельность хранителя, комиссионера, перевозчика и т.п.).

Статья 128 ГК РФ закрепляет услуги в качестве объекта гражданских прав. Работы и услуги составляют самостоятельную группу объектов гражданских прав наравне с имуществом, которое включает себя:

Следовательно, понятие «имущество» не охватывает собой работы и услуги, хотя договоры на оказание услуг относят к имущественным договорам.

Различие между услугами и работой следующее:

— Подрядчик, лицо, выполняющее работу, обязан не только осуществить предусмотренную соглашением сторон деятельность, но и сдать заказчику материальный результат.

— Исполнитель услуг выполняет только определенную деятельность и не обязан предоставлять какой-либо вещественный результат.

Разграничение по указанному признаку является, бесспорным, единственным и отражается в ГК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ установлено, что лицо, которое выполняет работу, обязано произвести спецификацию и сдать результат заказчику. При не достижении результата работа не считается исполненной.

На основании пункта 1 статьи 715 ГК РФ заказчик не вправе вмешиваться в деятельность лица, выполняющего работу, его интересует доброкачественный результат.

Услуга же сводится к совершению ряда действий или осуществлению определенной деятельности (п.1 ст.779 ГК). Так же будет определенный результат от услуги, но не в форме вновь созданной или обработанной вещи. Можно говорить об эффекте услуги, который можно воспринимать, в отдельных случаях — наблюдать, но не получать как вещь.

Услуги, сгруппированные по признаку отсутствия вещественного результата, к ним относятся:

— договор банковского счета,

— услуги в области культуры и образования,

— доверительное управление имуществом.

Работа же характеризуется достижением вещественного результата.

Сюда же примыкают договоры по выполнению ремонтных работ. Из двух легальных признаков работы (п.1 ст.703 ГК):

— изготовление и переработка (обработка), к ремонту относится последняя. На ремонт зданий и помещений распространяются положения о строительном подряде (ст.ст.740 — 757 ГК).

Деятельность по ремонту оборудования, бытовой техники, инструментов, ювелирных изделий можно отнести к оказанию услуг.

Результаты интеллектуальной деятельности как блага нематериальные могут рассматриваться в качестве определенного вида информационных ресурсов.

Как особый объект гражданских прав информация характеризуется следующими признаками.

— является благом нематериальным, не сводимым к тем физическим объектам, которые выступают ее носителями (запись на бумаге, магнитная лента и т.п.).

— информация есть благо непотребляемое, которое подвергается лишь моральному, но не физическому старению.

— является возможность ее практически неограниченного тиражирования, распространения и преобразования форм ее фиксации.

— закон не закрепляет за кем-либо монополии на обладание и использование информации, за исключением той, которая является одновременно объектом интеллектуальной собственности или подпадает под понятие служебной и коммерческой тайны.

Служебная и коммерческая тайна есть особая разновидность информации, которая специально выделяется в ст. 139 ГК РФ. К такого рода сведениям предприниматели обычно относят данные о проводимых переговорах, заключенных сделках, контрагентах, имущественном положении и т.п. К служебной и коммерческой тайне с точки зрения действующего законодательства относятся и сведения относительно применяемых технологий, технических решениях, методах организации производства и т.д., т.е. всего того, что обычно охватывается понятием секрет производства («ноу-хау»).