Спецодежда какой счет бухгалтерского учета

Учет спецодежды, поступившей в учреждение и выданной работникам

С 01.01.2020 бюджетные учреждения применяют положения СГС «Запасы»[1]. В учреждении возникли вопросы по применению положений данного документа. Так, в силу п. 45 СГС «Запасы» объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению согласно стандарту в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах, которые ранее не признавались таковыми в составе запасов и (или) отражались на забалансовом учете, признаются субъектом учета в составе запасов по их первоначальной стоимости, определенной согласно стандарту.

В соответствии с п. 34 СГС «Запасы» признание запасов в качестве активов прекращается в случае их выбытия при их потреблении (использовании) в деятельности субъекта учета (в том числе при изготовлении иных нефинансовых активов, отчуждении готовой продукции, биологической продукции).

В учреждении есть специальная одежда, которая числится на складе на остатках и выдана работникам в пользование. В преддверии составления годовой отчетности за 2о20 год просим разъяснить:

1) должно ли бюджетное учреждение на 01.01.2020 в соответствии с п. 34 , 45 СГС «Запасы» восстановить на счете 0 105 05 000 стоимость спецодежды, чтобы был одновременный учет на данном счете и на забалансовом счете 27;

2) в какой момент произойдет уменьшение счета 0 105 05 000?

В соответствии с п. 7 СГС «Запасы» материальными запасами признаются являющиеся активами материальные ценности, приобретенные (созданные) для потребления (использования) в процессе деятельности субъекта учета. При этом к материалам относятся:

материальные ценности, используемые в текущей деятельности субъекта учета в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

материальные ценности, приобретенные (созданные) в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций).

Специальная одежда соответствует критерию отнесения ее в состав материальных запасов. В ее состав входят специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (например, очки, шлемы, противогазы, респираторы), функционально ориентированные на охрану труда, технику безопасности, гражданскую оборону, защиту населения от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера. Согласно п. 99, 118 Инструкции № 157н[2] для учета специальной одежды предназначен счет 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь».

Следовательно, когда спецодежда после приобретения поступает на склад, то она приходуется на баланс организации на счете 0 105 35 000 «Мягкий инвентарь – иное движимое имущество учреждения». Спецодежда принимается к учету на основании первичных документов с оформлением бухгалтерской записи по дебету счета 0 105 35 345 и кредиту счетов 0 302 34 730, 0 208 34 660 (п. 34 Инструкции № 174н[3]).

Согласно п. 34 СГС «Запасы» материальные запасы списываются, если:

они использованы (потреблены) в деятельности субъекта учета;

принято решение о списании государственного (муниципального) имущества;

субъект учета решил не использовать объект для целей, предусмотренных при признании запасов, и использование не приносит экономических выгод или полезного потенциала;

они переданы другой организации государственного сектора;

они проданы (подарены), обменяны, распространены;

есть иные основания, предусматривающие прекращение права оперативного управления имуществом.

Одновременно должны соблюдаться следующие критерии:

1) субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением имуществом;

2) субъект учета не участвует в распоряжении выбывшим объектом в той степени, которая определяется предоставленными правами, и в его реальном использовании;

3) величина дохода (расхода) от выбытия актива может быть надежно оценена;

4) получение экономических выгод или полезного потенциала, связанного с операцией, не прогнозируется;

5) понесенные (ожидаемые) затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

Выбытие материальных запасов осуществляется по стоимости каждой единицы или по средней стоимости. Выбранный способ определения стоимости запасов закрепляется в учетной политике. При выбытии по группе (виду) запасов выбранный способ не подлежит изменению и применяется непрерывно в течение отчетного периода (п. 42 СГС «Запасы»).

Выдача спецодежды работникам является расходной операцией. В учете на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) формируется запись по дебету счетов 0 401 20 272, 0 109 00 272 и кредиту счета 0 105 35 345 с одновременным отражением на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» (п. 36 Инструкции № 174н).

Отметим, что в соответствии с п. 385 Инструкции № 157н (в редакции Приказа Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н) забалансовый счет 27 предназначен для учета форменного обмундирования, специальной одежды, материальных ценностей, относящихся к объектам основных средств, и иного имущества, выданного учреждением в постоянное личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, предусматривающих использование полученного имущества, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.

Следовательно, на забалансовом счете 27 учреждение учитывает выданную работникам спецодежду в целях контроля за соблюдением срока ее носки.

Объекты имущества на забалансовый учет принимаются к учету на основании первичного учетного документа по балансовой стоимости.

Выбытие объектов имущества с забалансового учета производится на основании первичного учетного документа по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

Аналитический учет на забалансовом счете 27 ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе пользователей имущества, мест его нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости (п. 386 Инструкции № 157н).

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с изменениями, внесенными в п. 34 Инструкции № 174н (см. Приказ Минфина РФ от 30.10.2020 № 253н) принятие к бухгалтерскому учету возвращенной (сданной) работниками специальной одежды, ранее переданной им в личное пользование, отражается по дебету 0 105 35 345 и кредиту счета 0 401 10 172 . Одновременно отражается уменьшение ее стоимости на забалансовом счете 27.

В учете бюджетного учреждения операции по поступлению и выбытию спецодежды будут оформлены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Принята к учету спецодежда в составе материальных запасов в случае приобретения у поставщика – коммерческой организации

Списание спецодежды в бухгалтерском учете в 2022 — 2023 годах

С 01.01.2021 в бухгалтерском учете спецодежды нужно следовать правилам нового ФСБУ 5/2019 «Запасы». Методические указания по бухучету спецодежды (утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н) с этой даты утрачивают силу.

Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 спецодежда относится к запасам, если срок ее службы не превышает 12 месяцев.

За полученную спецодежду работник должен расписаться. Для этого нужно оформить карточку выдачи средств индивидуальной защиты на каждого сотрудника и ведомость на выдачу спецодежды. Образцы заполнения этих документов можно найти в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Скачать бланк карточки учета СИЗ можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:

При списании спецодежды учитываются определенные условия. Изучим их на простом примере.

ООО «Дизайн Ремонт», предоставляющее услуги по ремонту квартир, в мае закупило для работника, проводящего малярные работы, одежду:

защитный костюм;
головной убор;
перчатки;
защитные очки.

Стоимость без НДС, руб. / шт. (пару)

Относится к спецодежде?

П. 3 ФСБУ 5/2019, ст. 209, 212, 221 ТК РФ, п. 40 приказа Минфина РФ «О типовых нормах выдачи спецодежды во всех видах деятельности» от 09.12.2014 № 997н (далее — типовые нормы № 997н)

Срок эксплуатации спецодежды, мес.

не больше 12 мес.

П. 3 ФСБУ 5/2019, п. 40 типовых норм № 997н

+ п. 9 приказа «О типовых нормах выдачи спецодежды на ремонтно-строительные работы» от 16.07.2007 № 477 — уточнение по защитным очкам

Специфика списания спецодежды в бухгалтерском учете

При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке или в течение срока эксплуатации

Подп. «д» п. 23, п. 43 ФСБУ 5/2019

Специфика списания спецодежды в налоговом учете

При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке или в течение срока эксплуатации

При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке (т. к. срок эксплуатации перчаток менее 1 отчетного периода)

При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке или в течение срока эксплуатации

Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

На какие расходы относится спецодежда в бухгалтерском учете

На производственные (или прочие — при досрочном прекращении производственных работ)

Подп. «д» п. 23 ФСБУ 5/2019

На какие расходы относится спецодежда в налоговом учете

На материальные — на основании документального подтверждения наличия условий труда, требующих применения спецодежды и определяемых при их специальной оценке

Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

Спецодежда со сроком службы более 12 месяцев должна быть зафиксирована в бухучете как основное средство (ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действующий до конца 2021 года) и списываться в ежемесячном порядке в виде амортизации. Указанный метод целесообразен в отношении дорогостоящей спецодежды — стоимостью > 100 000 руб. ФСБУ 6/2020 позволяет установить любой лимит стоимости ОС, в том числе такой же, как для налога на прибыль — 100 000 руб. А имущество меньшей стоимости сразу списывать на расходы. Если в бухгалтерском учете лимит стоимости ОС установлен ниже 100 тыс. руб., то при зачислении в основные средства спецодежды стоимостью меньше указанного предела придется отражать временные разницы между налоговым и бухгалтерским учетом спецодежды.

Порядок учета ОС в бухгалтерском учете регламентирован:

с 2022 года — ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н;
до конца 2021 года — ПБУ 6/01 и разъяснен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

С 2022 года утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», его заменили два новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Как установить лимит стоимости ОС в бухучете согласно ФСБУ 6/2020, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Порядок списания спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока

В мае ООО «Дизайн Ремонт» передало в эксплуатацию 1 защитный костюм, 1 головной убор, 12 пар перчаток и 1 защитные очки.

Метод списания спецодежды определен в виде ежемесячного линейного списания, за исключением перчаток — по ним списание производится за 1 раз в полной сумме.

После начала эксплуатации спецодежды произошли события:

Сумма износа, списанная до порчи спецодежды

Сумма к списанию после порчи спецодежды

Списание оставшейся стоимости спецодежды в бухгалтерском учете

Испорчен костюм без возможности восстановления не по вине работника

430 руб. = 1 290 / 12 мес.× 4 мес. (июнь — сентябрь)

860 руб. = 1 290 – 430

Утерян головной убор по вине работника

133 руб. = 320 / 12 мес.× 5 мес. (июль — октябрь)

На расчеты с работником по возмещению ущерба

Безвозвратно испорчены 12 пар перчаток не по вине работника

1 560 руб.= 130 × 12 пар

Не осуществляется, т. к. стоимость перчаток списана в полной сумме в мае в составе производственных затрат

Продан костюм, введенный в эксплуатацию в сентябре, в связи с окончанием деятельности по ремонту квартир

322,50 руб. = 1 290 / 12 мес. × 3 мес. (октябрь — декабрь)

967,50 руб. = 1 290 – 322,50

На прочие расходы

Подробно порядок списания запасов в соответствии с требованиями нового ФСБУ 5/2019 описан в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.

Нормы списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете

По п. 14 приказа Минздравсоцразвития России «Межотраслевые правила обеспечения работников средствами индивидуальной защиты» от 01.06.2009 № 290н (далее — межотраслевые правила) лимит списания спецодежды основывается на нормах, утвержденных либо отраслевыми актами, либо типовыми нормами № 997н.

Работодатель вправе утвердить собственные нормы, повышающие обеспеченность работников спецодеждой. Самостоятельно определяемые нормы должны соответствовать итогам проведенной специальной оценки условий труда (п. 6 межотраслевых правил).

Списание спецодежды в бухгалтерском учете производится на основании фактически произведенных затрат на ее покупку (производство).

Порядок отнесения спецодежды на материальные расходы в налоговом учете утверждается работодателем самостоятельно — в полном объеме на дату начала ее эксплуатации либо в течение нескольких отчетных периодов после начала применения (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Нормы расходования спецодежды в НК РФ, как и в правилах бухгалтерского учета, не зафиксированы. Но позиция Минфина РФ (письма от 08.04.2016 № 03-03-06/1/20165, от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763) указывает на то, что предельная величина отнесения эксплуатируемой спецодежды на расходы в налоговом учете должна определяться организациями на основании норм, зафиксированных законодательством, либо внутренними актами работодателя.

При необоснованном превышении норм списания спецодежды возникают постоянные разницы между налоговым и бухгалтерским учетами спецодежды.

Формируемые при списании спецодежды проводки в бухгалтерском учете

По плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, движения по спецодежде фиксируются на счете 10, субсчетах «Спецодежда на складе» и «Спецодежда в эксплуатации».

Для контролируемого учета эксплуатируемой спецодежды, списываемой в разовом порядке при вводе в эксплуатацию, можно ввести забалансовый счет «Спецодежда в эксплуатации» (п. 8 ФСБУ 5/2019).

ООО «Дизайн Ремонт» отразило проводки по списанию спецодежды:

Учет спецодежды с 2021 в 1С

В составе материальных расходов учитываются затраты на приобретение СИЗ, специнструментов и других приспособлений стоимостью не более 100 тыс. руб. (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Способ учета при вводе в эксплуатацию закрепите в УП по НУ:

стоимость включается в состав расходов по выбранному способу (например, линейному способу или пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг));
стоимость включается в состав расходов полностью в момент передачи в эксплуатацию.

Если спецодежда, спецоснастка в БУ признается несущественным активом, учет которого ведется на счетах 10.21.1 и 10.21.2, то при вводе в эксплуатацию в НУ может использоваться лишь один способ:

стоимость включается в состав расходов полностью в момент передачи в эксплуатацию.

Рекомендация:

Обратить внимание на УП по НУ в части спецодежды и спецоснастки. В случае необходимости поменять способ учета с 2021.

С 01.01.21 затраты на приобретение спецодежды несущественны и признаются в расходах при приобретении в соответствии с УП. Учет затрат осуществляется пообъектно на 20 счете (НЗП не формируется). Спецодежда закупается большой партией на всех сотрудников. Куда относить затраты при поступлении, если конкретный объект назначения использования спецодежды неизвестен?

Основная задача бухгалтера – сформировать достоверную отчетность. В соответствии с Учетной политикой по БУ стоимость спецодежды в момент приобретения должна быть учтена в расходах периода – Дт 90.02 (стр. 2120 «Себестоимость продаж» ОФР).

В 1С в момент поступления спецодежды, если не известно подразделение и МОЛ, которому она будет передана:

в документе поступления сразу сделать проводку Дт 90.02 Кт 10.21.1 по БУ, минуя счет затрат;
если в настройках УП затраты списываются Безучетавыручки:
- создать общую Номенклатурную группу и учесть затраты по Дт 20, и тогда автоматически при процедуре Закрытия месяца 20 общий спишется в Дт 90.02, т.е. в себестоимость продаж.
Можно рассмотреть вариант использования счета 10 «Материалы» как транзитного счета в течение года.

Можно применить стандартную схему приобретения материалов и отпуск их в производство (на хоз. нужды):
- в момент поступления спецодежды Дт 10.10 Кт 60;
- отпуск в эксплуатацию Дт 20 Кт 10.10 (документы Расход материалов , Передача материалов в эксплуатацию ).
- расходы должны быть отражены в отчетном периоде в ОФР по стр. 2120 «Себестоимость продаж», когда спецодежда поступила;
- остатков спецодежды не должно быть, т.к. не верно отражать их стоимость по балансу в составе Запасов.
Как верно учитывать приобретаемые СИЗ — мед. маски, перчатки для сотрудников. Можно ли упростить их учет и приходовать как несущественные активы или нужно оставить на счете 10.09 как запасы?

Организация учета медицинских масок, перчаток зависит от их СПИ и возможного количества использования (разовое или многоразовое):
- 10.01 – разового использования СПИ < 12 мес.;
- 10.10 – многоразового использования СПИ < 12 мес.;
- 08 (в составе ОС) – многоразового использования в комплекте со спецодеждой СПИ > 12 мес.;
- 10.21 – если в УП по БУ такие активы отнесены к несущественным вне зависимости от СПИ (в БУ стоимость списывается в момент приобретения).
23 ноября увольняется прораб Тихомиров В.О. Используемая им спецодежда Комбинезон зимний, реализуется ему по рыночной стоимости с учетом износа 2 400руб. (в т.ч. НДС 20%).

Как в программе отслеживать срок службы по спецодежде в связи с изменениями с 2021 года?

Бухгалтер отвечает за бухгалтерскую отчетность, т.е. за полноту и достоверность данных в ней. Стандарты не требует контроля сроков использования активов для составления бухгалтерской отчетности. В 1С планируется автоматизация по указанию нормативных сроков использования спецодежды и спецоснастки.

Для проведения анализа сроков можно временно воспользоваться настройкой отчета Оборотно-сальдовая ведомость по счету МЦ.02 по датам:
- кнопка Показать настройки :
  - Периодичность – По дням ;
  - Группировка – Номенклатура, Работники организаций.
  См. также:
  
  Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
  важные изменения 1С и законодательства
  
  Помогла статья?
  
  Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
  
  Похожие публикации
  (4 оценок, среднее: 3,50 из 5)
  
  Учет и списание спецодежды в 1С 8.3: пошаговая инструкция
  
  Нормы законодательства предусматривают обязательное требование по обеспечению сотрудников компаний средствами персональной защиты при ведении работ во вредных или же относящихся к опасным условиях. На грязных производствах требуется обеспечение персонала средствами физической защиты. Остановимся на теоретических моментах организации операций учета и проведения последующего списания спецодежды с учетом как бухгалтерских, так и налоговых требований, сделав акцент на практическом использовании 1С:Бухгалтерия 8.3.
  
  Бухгалтерский и налоговый учет спецодежды
  
  Термин «спецодежда» используется по отношению к индивидуальной защите сотрудников компании. В эту категорию входит как одежда, так и спецобувь и другие приспособления, выполняющие защитную функцию.
  
  Нормативные акты, регламентирующие вопрос:
  - Налоговый кодекс;
  - Приказ Минфина №135н;
  - Справка о нормах выдачи спецодежды и других средств защиты сотрудникам бесплатно;
  - Трудовой кодекс в статьях 221 и 209;
  - Приказ Минтруда №997н;
  - Кодекс административных правонарушений.
  Действующие правовые документы предусматривают штрафы при несоблюдении правил выдачи спецодежды. Для должностных лиц предусмотрены санкции в размере 20 000 – 30 000 рублей, а для самих компаний в 130 000 – 150 000 рублей, рассчитываемые из расчета на каждого сотрудника.
  
  Представители отдельных видов профессий (например, строители) и сотрудники ряда предприятий получают спецодежду в соответствие с действующими законодательными нормами. Положения регламентируют как сроки использования предметов, так и количество получаемой рабочими униформы. Порядок выдачи определяется действующими отраслевыми нормами или существующими типовыми правилами. Базовым требованием выступает бесплатная выдача спецодежды. При этом предметы продолжают оставаться в собственности компании и числиться на балансе предприятия, которое несет затраты по чистке и стирке. Обязательным моментом выступает сертификация одежды.
  
  Базовым документом, регламентирующим вопрос, стал приказ Минфина под номером 135н. В рамках этого нормативного акта учет спецодежды должен был проводиться аналогично с оборотными средствами. Для этого нужно было открыть два субсчета для материалов на складе (10.10) и для используемых сотрудниками (10.11).
  
  Затем произошло изменение регламентов и сегодня допускается использование ПБУ 6/01, распространяемое на «Учет основных средств». Важно учитывать, что речь идет о спецодежде, используемой свыше года. Кроме того, критерии стоимости должны соответствовать требованиям основных средств.
  
  Для подробного рассмотрения правил оформления учета и списания остановимся на нормах, используемых при «традиционном» подходе. Речь идет о внесении спецодежды на 10-ый счет. Корректно выполнять списание позволяет понимание стоимости предметов и плановых сроков использования. Таким образом можно выбирать из нескольких вариантов:
  - При эксплуатации менее года затраты в бухгалтерском учете вносят в расходы при передачи сотрудникам;
  - При использовании свыше года учет проводится при помощи линейных способов списания на протяжение времени использования одежды.
  Правила налогового учета предусматривают, что стоимость спецодежды сразу же вносится в расходы, в соответствие со статье 254 в пункте 1. Таким образом при расчете налога на прибыль возникает временная разница.
  
  Важно понимать, что за налогоплательщиком остается право не списывать стоимость в налоговом учете сразу. Расходы можно отразить и в нескольких отчетных периодах. При ведении бухгалтерского учета тоже возможен вариант списывания стоимости спецодежды не сразу. Такие проводки возможны при использовании предметов менее года. В этом случае применяется линейный метод и затраты вносятся на протяжение всего срока использования. Но выбранный порядок обязательно закрепляется в учетной политике.
  
  Специализированное решение для учета спецодежды в строительных организациях
  - Учет выдачи, возврата, списания;
  - Ведение номенклатуры спецодежды и СИЗ с указанием размеров и других характеристик;
  - Формирование личной карточки учета;
  - Планирование обеспечения спецодеждой и спецоснасткой.
  Спецодежда, используемая сотрудниками свыше года, оформляется на счете 10.11. При этом износ списывается в затраты ежемесячно. Обязательным моментом является ведение забалансового учета для каждой выданной единицы. Списание возможно по причине износа или с учетом других факторов. Организация забалансового учета в 1С организована на счете МЦ.02, получившем название Спецодежда в эксплуатации.
  
  После списания стоимости материалов с бухгалтерского учета в затраты стоимость предметов на счете 10.11 списывается по причине износа. При условии увольнения работника или переходе на другую должность, спецодежда сдается ответственным лицам компании.
  
  Учет и списание спецодежды в 1С 8.3
  
  Приход спецодежды после поставки происходит в соответствие с положениями, применяемыми при оформлении других видов материальных ценностей. Главным требованием выступает правильный выбор типа материалов в справочнике номенклатуры, где необходимо найти Спецодежду. В этом случае приход сразу же будет оформлен на счет 10.10.
  
  Оформление передачи спецодежды сотрудникам производится посредством перехода в нужный пункт меню. Для этого нужно открыть «Склад», выбрать «Спецодежду и инвентарь» и перейти к пункту «Передача материалов в эксплуатацию». Как это проводится показано на рисунке 4. В дальнейшем пункты меню и работа с ними будут рассмотрены подробнее.
  
  Получить корректные проводки позволяет правильное заполнение раздела «Назначение использования». Важно каждый вид номенклатуры вводить отдельно. Не стоит думать, что речь идет об ошибке, таковы правила.
  
  Для проведения костюмов выбираются пункты из справочника «Линейный способ погашения стоимости» и дополнительно «Способ отражения расходов». В последнем случае можно выбрать счет 20.01 или же варианты из счетов 23, 26, 25, 44.
  
  Для защитных очков необходимо выбирать другой способ погашения стоимости. В этом случае используется вариант «при передаче в эксплуатацию».
  
  При условии выдачи пары перчаток сверх нормы, расходы записываются в другом счете – 91.02. Важно понимать, что этот параметр не будет использоваться при расчете налога на прибыль. Таким образом в бухгалтерии появится постоянная разница в 30 рублей и расчеты будут выглядеть так: 150 рублей х20%.
  
  Следующим шагом станет внесение в категорию «Способ отражения расходов» еще одного пункта с расходами по спецодежде, используемой сверх нормы. В этом случае необходимо указать тип расходов, а затем снять галочку рядом с пунктом учитывать в налоговом учете.
  
  Для учета затрат используется счет 91.02
  
  Заполнив документ, останется проверить корректность внесенных данных. В выполненных проводках будут отражаться следующие моменты:
  - Первоначально все позиции записываются на счет под номером 10.11.1;
  - Списываемые единовременно позиции списываются в бухгалтерском учете на указанные счета 20.01 и 91.02;
  - Налоговом учете стоимость защитных костюмов списывается и при этом образуются временные разницы;
  - Для защитных костюмов в бухгалтерском учете списание не проводилось;
  - Для одежды сверх норм просчитывается постоянная разница. Одновременно произошло заполнение забалансового счета с номером МЦ.02.
  После внесения всех данных можно создать оборотно-сальдовую ведомость для конкретного месяца до его закрытия.
  
  При необходимости можно просмотреть аналитику забалансового счета.
  
  Карточки позволяют увидеть какой сотрудник получил спецформу, благодаря чему облегчается и упрощается контроль за материальными ценностями.
  
  Карточки позволяют увидеть какой сотрудник получил спецформу, благодаря чему облегчается и упрощается контроль за материальными ценностями. При закрытии месяца фиксируется ОНО, составляющее 400 рублей, формируемое так: 2 000 рублей х 20%.
  
  В тоже время пока не проводились списания расходов при использовании защитных костюмов. Благодаря использованию стандартного функционала 1С:Бухгалтерия списание линейной амортизации для различных видов спецодежды производится каждый месяц, начиная со следующего после начала использования. Однако настолько тонкие методологические моменты не отражаются в законодательстве. Поэтому бухгалтер может просто воспользоваться предложенным решением, закрепив алгоритм. Таким образом можно будет избежать возможных разногласий с представителями проверяющих органов.
  
  Рассмотрим как закрыть следующий месяц. Для этого откроем форму «Закрытие месяца». Теперь в этом меню появился пункт о необходимости погашения стоимости спецформы.
  
  Все требуемые суммы спишутся на 20-й счет.
  
  Следующим шагом будет списание ОНО в соответствие с расчетами 111,22 рублей х 20% = 22,22 рубля.
  
  При этом на забалансовом счете компании под номером МЦ.02 спецформа числится все время, пока не будет списана. Это происходит по завершению 18 месяцев.
  
  Произведем списание пришедшей в негодность или прошедшей срок амортизации формы.
  
  Облегчить заполнение документации позволяет создание документа «Списание материалов из эксплуатации». Форма создается на основании ранее полученных ведомостей о передаче предметов сотрудникам. Так очки и перчатки можно списывать уже после года эксплуатации. Однако чтобы показать наглядно проводку этого процесса отразим списание всех позиций в рамках одного базового документа.
  
  Заполнить таблицу данных можно выбрав пункт «По остаткам».
  
  После проведения будут доступны все проводки
  
  При этом забалансовый счет обнулится
  
  При использовании модулей «Спецодежда» и «Снабжение и склад» комплексного решения БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО отчет по наличию/списанию спецодежды может быть сформирован в двух режимах: по данным бухгалтерского учета или по данным оперативного учета. Отбор данных можно осуществлять по организации, типу СИЗ и ФО, конкретному сотруднику. В отчете отображается информация: «В наличии у работника» (количество единиц спецодежды, находящихся в эксплуатации), «Необходимо списать» (количество единиц спецодежды, подлежащих списанию), «Необходимо выдать» (количество единиц спецодежды по нормам выдачи).
  
  Учет спецодежды при увольнении сотрудников
  
  Ситуации, что сотрудник прекращает выполнять обязанности или переходит в другое подразделение и должен сдать числящуюся за ним одежду возникают регулярно. При этом сроки амортизации униформы еще не истекли. В этом случае необходимо подготовить «Возврат материалов из эксплуатации». Удобным моментом станет возможность автоматического заполнения табличной части, выбрав меню «По остаткам». Затем останется только указать фамилии уволенных сотрудников.
  
  Система автоматически произведет возврат и спецодежда зачислится на счет 10.10. Затем останется только передать форму другому сотруднику, используя уже описанный алгоритм.
  
  В тоже время вопрос: как поступить со спецодеждой в случае увольнения сотрудника, при условии, что остаточная стоимость спецформы пока не списана, в методических рекомендациях не прописан. Иногда возможно использование алгоритма, используемого при переходе сотрудника на новую должность и не списанной амортизации. Однако в ряде случаев форма не может быть передана новому работнику в силу нескольких причин:
  - Исходя из гигиенических соображений;
  - По причине физического износа;
  - При условии, что пошив выполнялся для конкретного сотрудника.
  Достаточно часто возникают и другие ситуации, когда сотрудник уволен, а спецодежду не сдал. При этом остаточная стоимость формы останется висеть на балансе. В отношении этой ситуации единого методологического решения тоже не существует. С одной стороны налоговые органы и другие проверяющие заинтересованы в увеличении налоговой нагрузки на предприятия. Однако судебная практика показывает, что решения часто принимаются в пользу предприятий, которые не стали доначислять лишние налоги. Рассмотрим возможные варианты действий в такой ситуации. В тоже время единственно верного решения не существует. Главному бухгалтеру стоит выбрать определенную стратегию действий и закрепить для последующего использования в учетной политике.
  
  Если предположить, что к моменту увольнения сотрудника ситуация такова: оприходованная стоимость костюма составила 1 800 рублей, оприходованный НДС составил 324 рубля, затем эта сумма была принята к вычету, а костюм был передан в эксплуатацию на 18 месяцев. В течение 10 месяцев списан износ на 1 000 рублей, а на момент увольнения остаточная стоимость составила 800 рублей.
  
  В этой ситуации возможно несколько решений. Рассмотрим как могут поступить сотрудники бухгалтерии. При условии, что форма сдана на склад, но не может быть выдана новому работнику инвентаризационная комиссия формирует акт списания по причине износа. Таким образом после списания остаточная стоимость формы в 800 рублей учитывается во внереализационных расходах.
  
  При условии, что сотрудник не сдал форму и еще не получил окончательный расчет при увольнении, бухгалтер может высчитать остаточную стоимость спецодежды из начисляемой заработной платы. Таким образом 800 рублей из остаточной стоимости переносятся на расчеты с сотрудниками, а затем эта сумма гасится при начислении заработной платы.
  
  Однако, если бухгалтерия примет решение переложить уплату остаточной стоимости на сотрудника после выплаты заработной платы, взыскать эту сумму можно будет уже только через суд. Так как в этом случае речь идет о своего рода хищении имущества. В тоже время важно соотнести стоимость издержек и имеющуюся недостачу.
  
  Еще одним вариантом разрешения ситуации станет добровольное решение сотрудника оставить спецодежду себе. В этом случае подается заявление с просьбой удержать остаточную стоимость оборудования из зарплаты. Затем задолженность учитывается при выплате зарплаты.
  
  В случае согласия сотрудника на добровольное приобретение формы могут возникнуть разногласия с проверяющими органами. Дело в том, что представители налоговой склоняются к тому, что при передаче права собственности происходит реализация и по этой причине НДС обязательно должен быть уплачен. В тоже время в судебной практике ситуацию рассматривают под другим углом, считая, что речь идет о возмещении затрат компании.
  
  Представив передачу спецодежды как реализацию, нельзя относиться к ценовому вопросу полностью однозначно. Дело в том, что в большинстве примеров использовалась остаточная стоимость спецформы. Однако при использовании рыночных цен положение может измениться. Вероятно, необходимо сделать определенную наценку. Такой подход, при условии начисления на форму НДС, избавит от возможных претензий со стороны проверяющих. Однако насколько выгодным будет такое решение предприятию и увольняющемуся сотруднику сложно сказать.
  
  Сделав стоимость одежды без НДС равной 1 000 рублей, необходимо произвести ряд проводок. В этом случае НДС составит 180 рублей, а внереализационные доходы компании составят 1 180 рублей. В результате задолженность сотрудника перед фирмой составит 1 180 рублей и будет учтена при получении итогового расчета.
  
  В ряде случаев можно оформлять передачу спецодежды сотрудникам как безвозмездную передачу. Однако тогда необходимо оплатить НДС. Обязательной станет и выплата НДФЛ сотрудником, получившим материальную выгоду, которая рассчитывается по ставке 35%.
  
  Особенности списания остаточной стоимости для средств защиты таковы, что единого алгоритма действий не существует. Поэтому оптимальным решением становится поэтапное списание стоимости формы в расходы даже когда речь идет о предметах, используемых менее года. В компаниях со значительной текучкой кадров такой подход окажется наиболее эффективным.
  
  Учет форменной одежды в 1С
  
  Отметим, что форменная одежда несколько отличается от специальной. Последняя служит средством защиты, а нормы учета четко прописаны во множестве законодательных документов. Несколько иначе обстоит ситуация с форменной одеждой. Этот формат спецформы используется для идентификации сотрудников определенной профессии или работающих в некоторой компании. Ряд фирм используют на рабочих местах форму для повышения имиджа или же ускорения скорости и качества обслуживания клиентов.
  
  Однако вопросы учета форменной одежды не расписаны в налоговом кодексе. По этой причине позиция проверяющих органов может быть не всегда слаженной. Важно выделить два главных момента:
  - Форма является собственностью фирмы и выдается на время работы;
  - При выдаче сотруднику форма становится собственностью работника и остается в его распоряжении и после увольнения.
  При этом, когда форма рассматривается как собственность предприятия речь идет о материальных затратах, тогда как при передаче одежды сотруднику необходимо внести этот параметр параллельно с оплатой труда и обязательно начислить НДФЛ. При условии, что выдача формы предусматривается законодательными нормами страховые начисления будут не нужны. Однако, если в отношении предприятия такие правила не действуют, необходимо начислить страховые взносы.
  
  Остались вопросы по учёту и списанию спецодежды в 1С? Закажите консультацию наших специалистов!
  Похожие публикации: