Подтверждение экспорта 180 дней как считать

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Носова Екатерина Евгеньевна

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В январе 2022 года произведена отгрузка с территории предприятия товара на экспорт. Выпущена ГТД с отметкой «Выпуск разрешен» от 10.01.2022. Данный товар морским судном из России не вывезен. Сейчас планируется отправка товара автомобильным транспортом. Первоначальная декларация (ГТД) отозвана и выпущена новая с отметкой «Выпуск разрешен» от 07.09.2022. Вывоз товара с территории РФ планируется в октябре 2022 года. От какой даты будет считаться 180 дней для подтверждения экспорта? Должны ли начислять НДС? Как заполнить декларацию по НДС за 3 квартал 2022 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
180 календарных дней будут отсчитываться со дня проставления отметки «Выпуск разрешен» в таможенной декларации (07.09.2022).
При вывозе товаров с
территории РФ в таможенной процедуре экспорта НДС в бюджет не уплачивается. Обязанность по начислению и уплате НДС в бюджет возникает только в том случае, если по истечении 180 календарных дней считая с даты выпуска товаров в таможенных процедурах экспорта (07.09.2022) налогоплательщик не представил документы, подтверждающие ставку НДС 0%. Момент определения налоговой базы в таком случае будет определяться в общем порядке, как день отгрузки (передачи) товаров.
Декларация за третий квартал 2022 года заполняется в обычном порядке, т.е. без отражения в ней экспортной операции в разделе 4.

Обоснование вывода:
Пунктом 8 ст. 111 ТК ЕАЭС установлено, что с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение. Для того чтобы таможенная декларация утратила юридическое значение, ее необходимо отозвать.
В соответствии с п. 5 ст. 113 ТК ЕАЭС по обращению декларанта, поданному в виде электронного документа или документа на бумажном носителе, зарегистрированная таможенная декларация на товары Союза может быть отозвана им до фактического убытия товаров с таможенной территории Союза, в том числе после выпуска товаров таможенным органом.
Отзыв таможенной декларации производится на основании разрешения таможенного органа. Такое разрешение, равно как и отказ в выдаче разрешения, оформляется в виде электронного документа или документа на бумажном носителе (п. 7 ст. 113 ТК ЕАЭС).
В судебной практике имеется достаточно примеров, когда при рассмотрении споров по иным обстоятельствам суды все же оценивают отозванную таможенную декларацию как документ, который перестает свидетельствовать о фактах, имеющих юридическое значение (постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.07.2014 N Ф03-2947/14 по делу N А51-23876/2013, постановление Шестнадцатого ААС от 29.09.2015 N 16АП-3522/15, постановление Пятого ААС от 28.07.2015 N 05АП-6351/15, постановление Шестого ААС от 10.04.2019 N 06АП-1191/19, Энциклопедия судебной практики. Отзыв таможенной декларации (Ст. 192 ТК ТС (утратила силу)).
Учитывая вышеизложенное, полагаем, можно утверждать, что после получения разрешения таможенного органа на отзыв таможенной декларации она не может свидетельствовать о помещении экспортируемого товара под таможенную процедуру экспорта.
При вывозе товаров с территории РФ в таможенной процедуре экспорта НДС в бюджет не уплачивается (подп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ), поскольку подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, установлена налоговая ставка 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Для подтверждения нулевой ставки документы должны быть представлены в налоговый орган по месту учета налогоплательщика не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны (п. 9 ст. 165 НК РФ).
Днем помещения товаров под таможенную процедуру экспорта считается день выпуска товаров, за исключением случая, предусмотренного п. 1 ст. 204 ТК ЕАЭС (п. 3 ст. 128 ТК ЕАЭС). День выпуска товара определяется по отметке «Выпуск разрешен» на таможенной декларации.
Таким образом, 180 календарных дней будут отсчитываться со дня проставления отметки «Выпуск разрешен» на вновь представленной таможенной декларации (07.09.2022) (п. 1, 9 ст. 165 НК РФ). Смотрите также материал Экспорт товара в страны дальнего зарубежья (Н.Н. Луговая, журнал «НДС: проблемы и решения», N 4, апрель 2021 г.) (Какой промежуток времени отведен на сбор документов, которыми подтверждается экспорт и нулевая ставка НДС, и когда их представляют?), письмо Минфина России от 24.09.2004 N 03-04-08/73*(1).
Экспортные операции по вывозу товара подлежат отражению в разд. 4 декларации по НДС за тот квартал, в котором собраны документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки (п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 41.2 Порядка заполнения налоговой декларации).
Если по истечении 180 календарных дней считая с даты выпуска товаров в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил документы (их копии), указанные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ненулевым ставкам НДС. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение нулевой ставки, уплаченные суммы НДС подлежат (п. 9 ст. 165 НК РФ) вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 171 и 172 НК РФ.
При этом заявить о подтверждении нулевой ставки и о вычете НДС можно в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором произошла экспортная операция (смотрите письма Минфина России от 24.09.2020 N 03-07-08/83682, от 20.02.2020 N 03-07-08/12162, от 03.02.2015 N 03-07-08/4181, ФНС России от 09.07.2014 N ГД-4-3/13341@).
Моментом определения налоговой базы по товарам, реализованным на экспорт (в том числе и в страны ЕАЭС), является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ). При этом указанные документы представляются одновременно с представлением налоговой декларации (п. 10 ст. 165 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 23.07.2021 N 03-07-08/59205, от 11.07.2013 N 03-07-13/1/26980, от 17.04.2012 N 03-07-08/108, от 16.02.2012 N 03-07-08/41. Налоговая декларация по НДС представляется в налоговый орган в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был собран пакет документов для подтверждения ставки 0%.
В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран в течение срока, указанного в п. 9 ст. 165 НК РФ, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в общем порядке, т.е. соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ как день отгрузки (передачи) товаров.
Таким образом, поскольку экспорт будет осуществлен (а значит, и документы, подтверждающие ставку НДС 0%, будут собраны) только в последующих налоговых периодах, декларация за третий квартал 2022 года заполняется в обычном порядке, т.е. без отражения в ней экспортной операции в разд. 4. При этом, поскольку первоначальная таможенная декларация отозвана, на наш взгляд, оснований считать экспорт не подтвержденным в настоящий момент нет.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Сохраняется ли право на вычет «входного» НДС, если экспорт не подтвержден;
— Энциклопедия решений. Особенности налогообложения НДС при вывозе товаров с территории РФ (экспорте);
— Энциклопедия решений. Нулевая ставка НДС при реализации товаров;
— Энциклопедия решений. Момент определения налоговой базы по НДС при экспорте;
— Вопрос: Организация реализовала несырьевой товар на экспорт в III квартале 2018 года. «Входной» НДС был принят к вычету в момент оприходования этого товара (в IV квартале 2017 года). Как заполнить раздел 4 налоговой декларации, в частности строку 030, в IV квартале 2018 года — периоде, на который приходится подтверждение ставки 0%? (журнал «НДС: проблемы и решения», N 10, октябрь 2018 г.);
— Вопрос: Российская компания на режиме ОСНО будет продавать товар в Китай в 2018 году. Экспортироваться будет несырьевой товар. Каков порядок учета НДС в 2018 году? Какие документы нужны для подтверждения 0% ставки НДС? Как эта ситуация отражается в декларации по НДС в 2018 году, в каком разделе? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.);
— Вопрос: Общество осуществляет отгрузку продукции на экспорт. 30.01.2019 на декларации на товары поставлен штамп «Выпуск разрешен»; в этот же день произведена отгрузка товара. Документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, собраны 29.07.2019. Как следует оформить налоговую декларация по НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.);
— Вопрос: Сколько дней отводится для подтверждения экспортных операций в целях применения ставки НДС 0% в Австрии? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2022 г.);
— Вопрос: Имеет ли право организация уточнять сведения о подтверждении права на применение ставки 0% в реестрах и налоговой декларации по НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.);
— Вопрос: Документальное подтверждение НДС 0% при периодическом таможенном декларировании экспортируемых сырьевых товаров (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

15 сентября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок

Если нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней, то в соответствии со ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ не позднее 181 дня с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта необходимо начислить и уплатить НДС с экспортной реализации по общей ставке (20 или 10%). При этом экспортер, не собравший необходимые документы в установленный срок, должен составить в одном экземпляре счет-фактуру, в котором указать ставку налога 20% (или 10%) и сумму налога (п. 22(1) правил ведения книги продаж, утв. постановлением правительства от 26.12.2011 № 1137). Поскольку налог начисляется, декларируется и уплачивается за тот налоговый период, в котором произошла реализация, то за тот период, в котором была произведена отгрузка на экспорт:

в дополнительном листе книги продаж регистрируется счет-фактура с исчисленной суммой налога;
подается уточенная декларация по НДС, в которой в разделе 6 по строке 020 указывается налоговая база по неподтвержденному экспорту, а по строкам 030 и 050 — исчисленная сумма налога (при этом должны быть выполнены все правила подачи уточненной налоговой декларации по НДС за предыдущий период, а именно: на дату подачи декларации уплачены налог и пени).

О нюансах заполнения декларации по НДС, если нулевую ставку по экспорту не удалось подтвердить в срок, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

В бухгалтерском учете начисленный налог рекомендуется отражать проводкой: Дт 68.эк Кт 68.02,

счет 68.эк — «НДС по неподтвержденному экспорту»;

счет 68.02 — «Расчеты с бюджетом по НДС».

Шаг 2. Принять к вычету входной НДС по неподтвержденному экспорту

Сумма входного НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к реализации сырьевых товаров, экспорт которых вовремя не подтвержден, принимается к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт. Счета-фактуры поставщиков регистрируются в дополнительном листе книги покупок за тот период, в котором была отгрузка товаров на экспорт.

В бухгалтерском учете вычет входного налога отображается проводкой: Дт 68.02 Кт 19.эк,

19.эк – сумма входного НДС по товарам, работам, которые заблокированы до подтверждения экспорта.

Вычет входного налога по неподтвержденному экспорту в уточенной декларации по НДС, составленной за период, в котором была отгрузка на экспорт, отражается по строке 040 раздела 6.

По неподтвержденному экспорту несырьевых товаров шаг 2 пропускается, поскольку с 01.07.2016 вычет входного НДС по несырьевым товарам производится в общеустановленном порядке и не зависит от факта подтверждения экспорта.

ВНИМАНИЕ! Если в течение 3-х лет нулевую ставку подтвердить не получилось, принять к вычету НДС нельзя. Вместо этого нужно включить его в состав прочих расходов по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Шаг 3. Уплатить НДС

Согласно абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ налог должен быть уплачен на 181 день.

ВАЖНО! С 2023 года НДС следует уплачивать в качестве единого налогового платежа (ЕНП). Подробнее о ЕНП мы писали здесь.

Если на 181 день и вплоть до даты подтверждения нулевой ставки НДС по общей ставке (20 или 10%) налог не уплачен, налогоплательщик считается не выполнившим обязанность по уплате налога. Несвоевременная уплата налога может привести к начислению пеней (ст. 75 НК РФ).

После представления в налоговый орган всех документов, подтверждающих право на нулевую ставку, уплаченные суммы налога подлежат вычету по правилам п. 10 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ. Для этого экспортер регистрирует счет-фактуру, составленный при неподтверждении экспорта и ранее зарегистрированный в дополнительном листе книги продаж, в книге покупок (п. 23( 1) правил ведения книги покупок, утв. постановлением № 1137).

В бухгалтерском учете при подтверждении экспорта вычет может быть отражен проводкой: Дт 68.02 Кт 68.эк

В декларации по НДС этот вычет отражается по строке 040 раздела 4.

Как рассчитать НДС, если в течение 180 дней экспорт не подтвержден, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Шаг 4. Рассчитать и уплатить пени

Пени, не уплаченные налогоплательщиком самостоятельно за период со 181 дня после помещения товаров под экспортный режим до дня подтверждения нулевой ставки, могут быть начислены налоговым органом, так как в этом случае налогоплательщик нанес прямой ущерб бюджету (постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 6031/08, ФАС Московского округа от 24.07.2008 № КА-А41/6837-08).

Пени организации-экспортеру начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период просрочки, от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки, при условии, что просрочка составила не более 30 дней; а начиная с 31 дня просрочки пени считаются из расчета 1/150 ставки рефинансирования (п. 4 ст. 75 НК РФ). Пени индивидуальному предпринимателю – экспортеру начисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования независимо от числа дней просрочки.

ВАЖНО. С 09.04.2022 по 31.12.2023 правило дифференциации расчета пени по количеству дней просрочки приостановлено. За все время просрочки пени рассчитываются, исходя из ставки рефинансирования/300. Подробнее мы писали об этом здесь.

О том, как рассчитать пени, читайте также в статье «Как правильно рассчитать пени по НДС?».

Начисление пени начинается с 26 числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором состоялась отгрузка (передача) товаров на экспорт и прекращается со дня уплаты налога или представления декларации с подтверждающими документами. Такой подход соответствует позиции Минфина РФ (письмо от 28.07.2006 № 03-04-15/140) и ФНС РФ (письмо от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840@).

Судебная практика, в основном, придерживается иной точки зрения. Президиум ВАС РФ в постановлении от 16.05.2006 № 15326/05 указал, что пени нужно начислять со 181 дня с даты выпуска экспортных товаров таможней до дня представления декларации с подтверждающими документами. Аналогичного мнения придерживаются нижестоящие суды. См.:

постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.11.2015 № Ф04-26678/2015 по делу № А45-24290/2014
постановление ФАС Центрального округа от 24.05.2013 по делу № А35-2352/2012;
постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.2011 № А65-20208/2010;
постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 № А43-40137/2009;
постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.06.2010 № А67-8303/2009.

ВАЖНО! С 2023 года пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС. Подробнее о порядке исчисления пени мы писали в статье.

Шаг 5. Принять решение об уплате штрафа

Следующим шагом будет принятие решение об уплате штрафа. Дело в том, что судебная практика по вопросу начисления штрафа за неуплату налога по ст. 122 НК РФ при условии, что по истечении 180 дней экспорт не подтвержден и налог не уплачен, неоднозначна.

По мнению Президиума ВАС РФ, изложенному в постановлении от 11.11.2008 № 6031/08, привлечение к ответственности в данном случае неправомерно. Суд, указал, что документальное подтверждение экспортной операции по истечении 180 дней влечет за собой право на применение налоговой ставки 0%. Следовательно, прекращают действовать условия, при которых можно привлечь налогоплательщика к ответственности на основании ст. 122 НК РФ.

К аналогичным выводам приходят нижестоящие суды:

постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.12.2015 № Ф09-10288/15 по делу № А60-18625/2015;
постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.11.2015 № Ф04-26678/2015 по делу № А45-24290/2014;
постановление Московского округа от 08.07.2014 № Ф05-4823/2014 по делу № А40-119711/13;
постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 № А27-5148/2011;
постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2010 № А57-19426/2009;

Однако имеются судебные решения, в которых изложен противоположный вывод. Так, некоторые арбитры считают, что факт подтверждения экспорта после 180 дней не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить штраф по ст. 122 НК РФ. Ведь обязанность уплаты НДС по общей ставке (20 или 10%) налогоплательщиком не исполнена (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 № А10-1614/08-Ф02-344/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 № Ф04-4348/2008(8866-А27-14)).

Дополнительную информацию о назначении штрафа по ст. 122 НК РФ ищите в этой статье.

Шаг 6. Включить НДС по неподтвержденному экспорту в расходы

Если экспорт подтвердить не удалось, то начисленный в шаге 1 НДС нужно списать на расходы.

В бухгалтерском учете включение НДС ранее начисленного по неподтвержденному экспорту в расходы производится проводкой: Дт 91.2 Кт.68 эк.

До 2015 года Минфин считал, что этого делать нельзя (письмо Минфина России от 29.11.2007 № 03-03-05/258, направлено для сведения письмом ФНС России от 14.12.2007 № ШТ-6-03/967@). Аргументировалась эта точка зрения тем, что суммы НДС, уплаченные в связи с неподтверждением нулевой ставки, не могут быть учтены в расходах, поскольку не соответствуют условиям обоснованности согласно п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако потом он согласился с мнением Президиума ВАС РФ, который считает, что учесть НДС в расходах можно на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (постановление от 09.04.2013 № 15047/12, письмо Минфина РФ от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961).

ВАЖНО! НДС в расходах по налогу на прибыль учитывается только в том периоде, в котором она была начислена (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), то есть в периоде, когда истек 180-дневный срок, предусмотренный для представления пакета документов, подтверждающих нулевую ставку НДС при экспорте (п. 9 ст. 165 НК РФ), а не в периоде истечения трехлетнего срока, в течение которого налогоплательщиком могло быть подтверждено право на применение ставки 0%.

Итоги

В случае если экспорт не подтвержден, экспортеру необходимо совершить ряд действий, направленных на начисление НДС и принятие к вычету налога по неподтвержденному экспорту, а также подать уточненную декларацию по НДС за период отгрузки на экспорт. Необходимо помнить, что подача уточенной декларации должна сопровождаться доплатой налога и пени.

Как заполнить декларацию по НДС при экспорте

Даже в условиях санкций бизнес продолжает вести куплю-продажу с зарубежными партнерами. Налогообложение НДС таких сделок имеет свои особенности, и если их не знать, легко нарваться на штрафы. В статье поговорим про экспорт в декларации по НДС и как его отразить.

Что вы узнаете

Как платить НДС при экспорте

Кто платит экспортный НДС

Плательщики НДС должны начислить налог при продаже товара за рубеж.

У компаний и ИП, которые работают на спецрежимах (УСН, ПСН) или используют освобождение от НДС на общей системе, не возникает никаких дополнительных обязанностей по НДС при экспорте товаров. Налогообложение — точно такое же, как при продаже российским покупателям.

По какой ставке считать НДС при экспорте

У экспортеров есть право начислять НДС с экспорта по льготной ставке 0% (подп. 1, 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Но эту льготную ставку нужно подтвердить: собрать и отправить в налоговую подтверждающие документы в установленный срок. Если этого не сделать (не подтвердить совсем или подтвердить с опозданием), придется не только пересчитать НДС по обычной ставке 20% (10%) и подать уточненную декларацию за период отгрузки, но еще и заплатить пени по НДС.

В некоторых случаях заранее известно, что собрать подтверждающие документы не получится. Тогда, чтобы избежать уточненок и пеней, может быть оптимальным отказаться от нулевой ставки и рассчитывать НДС сразу по обычной ставке 20% (10%) (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Чтобы отказаться от ставки 0%, подайте в свою налоговую заявление в произвольном виде. Заявление нужно подать до начала того квартала, в котором планируете рассчитывать НДС с экспорта по обычной ставке.

Последствия отказа от льготной ставки:

Отказ действует не менее 12 месяцев.
Обычная ставка НДС будет применяться ко всем экспортным операциям. Нельзя выборочно отказаться от нулевой ставки по отдельным операциям, товарам или покупателям.

Как подтвердить ставку 0% при экспорте

Чтобы подтвердить нулевую ставку при экспорте, соберите и подайте в налоговую подтверждающие документы. Какие документы и в какой срок подавать, зависит от страны экспорта.

Правила подтверждения 0% ставки НДС	Экспорт
Правила подтверждения 0% ставки НДС	В страны ЕАЭС	В другие страны
Перечень документов	Содержится в п. 4 приложения № 18 к договору о ЕАЭС	Содержится в ст. 165 НК
Срок сбора документов	180 календарных дней со дня отгрузки товара (п. 5 приложения № 18 к договору о ЕАЭС)	180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК)
Срок подачи документов в налоговую	Одновременно с налоговой декларацией за тот квартал, в котором собрали полный пакет документов (п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ)	Одновременно с налоговой декларацией за тот квартал, в котором собрали полный пакет документов (п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ)

Пользователи СБИС могут прямо из бухгалтерской программы, в виде реестра, отправить документы для подтверждения права на нулевую ставку. Заполнение реестра интуитивно понятное. Система проверит заполненный документ. Если есть ошибки, предупредит о них.

О том, что инспекция получила реестр, узнаете также из программы: увидите всплывающее сообщение в СБИС. Чтобы не пропустить ответ, можно подключить уведомления на e-mail или телефон.

Подтвердить экспорт с помощью СБИС

От чего зависит вычет входного НДС по экспортируемым товарам

У экспортеров, как и всех плательщиков НДС, есть право принять к вычету входной НДС. Порядок вычета входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), связанным с экспортом, зависит от вида экспортируемых товаров: сырьевые (абз. 4 п. 10 ст. 165 НК РФ) или несырьевые.

На дату принятия к учету товаров (при наличии счета-фактуры продавца).

Вычет не зависит от того, подтвержден экспорт или нет. То есть осуществляется в обычном порядке

На последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку НДС (при наличии счета-фактуры продавца).

Если документы не собраны в срок — на дату отгрузки на экспорт (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ)

Строка 030 раздела 4 — если экспорт подтвержден.

Строка 040 раздела 6 — если экспорт не подтвержден.

Строка 050 (070) раздела 5 — если экспорт подтвержден (не подтвержден) в прошлых периодах, но счет-фактура продавца поступил в отчетном квартале

Как отразить в декларации по НДС экспорт, подтвержденный в срок (0% ставка)

Сформируйте счет-фактуру в двух экземплярах в течение 5 календарных дней с даты отгрузки. В графах 7 и 8 счета-фактуры укажите нулевую ставку НДС и нулевую сумму налога. Если покупатель рассчитывается в иностранной валюте, то налоговую базу определяйте в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки.

Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж в том квартале, в котором собрали все подтверждающие документы. Код вида операции (КВО) укажите «01».
Примите к вычету входной НДС по покупкам, связанным с экспортом сырьевых товаров. Для этого зарегистрируйте счет-фактуру продавца в книге покупок с КВО «01». Вычет входного НДС по несырьевым товарам осуществляйте в обычном порядке, независимо от подтверждения экспорта.
Отразите экспортные операции в декларации по НДС за тот квартал, в котором собрали подтверждающие документы. К декларации приложите комплект документов, подтверждающих экспорт.

Помимо титульного листа и обычных разделов декларации, заполните специфический раздел 4, в котором как раз и отражаются подтвержденные экспортные операции.

Заполнение декларации по НДС при экспорте, который подтвержден в срок

Раздел декларации	Строка декларации	Что отражается
Раздел 1	Стр. 040 (050)	НДС к уплате или к возмещению в целом по декларации с учетом стр. 120 (130) раздела 4
Раздел 3	Стр. 120	НДС к вычету по покупкам для экспорта несырьевых товаров
Раздел 4	Стр. 010	Код операции (прил. 1 к Порядку заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Заполняйте столько блоков строк 010–050, сколько у вас кодов операций
	Стр. 020	Налоговая база (сумма подтвержденного экспорта)
	Стр. 030	Вычеты НДС по покупкам для подтвержденного экспорта сырьевых товаров
	Стр. 060–080	Код операции, сумма корректировки налоговой базы и налоговых вычетов при возврате товаров, экспорт которых был подтвержден ранее
	Стр. 090–110	Код операции, сумма корректировки налоговой базы при изменении цены по подтвержденному экспорту
	Стр. 120 (130)	НДС к уплате (возмещению) по подтвержденному экспорту
Раздел 8		Сведения из книги покупок
Раздел 9		Сведения из книги продаж

Как заполнить декларацию по НДС, если экспорт не подтвержден в срок

Сформируйте счет-фактуру в одном экземпляре на 181-й календарный день с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. При экспорте в страны ЕАЭС — на 181-й день со дня отгрузки.

Этот счет-фактуру составляйте дополнительно к нулевому счету-фактуре, который выставили ранее при отгрузке. В графах 7 и 8 счета-фактуры укажите стандартную ставку НДС (10 или 20%) и соответствующую ей сумму налога.

Начислите НДС с суммы неподтвержденного экспорта. Зарегистрируйте счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за тот квартал, в котором была отгрузка. Укажите КВО «01».
Примите к вычету входной НДС по покупкам для экспорта сырьевых товаров. Для этого на дату отгрузки на экспорт зарегистрируйте входящий счет-фактуру поставщика в дополнительном листе книги покупок за тот квартал, в котором была отгрузка. Укажите КВО «01».
Отразите экспортные операции в уточненной декларации по НДС за тот квартал, в котором была отгрузка товаров. Подать уточненку придется даже в том случае, когда документы собраны с опозданием хотя бы на 1 день.

Помимо титульного листа и обычных разделов, в уточненной декларации заполните специфический раздел 6, в котором отражаются не подтвержденные в срок экспортные операции.

Неподтвержденный экспорт. Заполнение декларации по НДС

Раздел декларации	Строка декларации	Что отражается
Раздел 1	Стр. 040 (050)	НДС к уплате или к возмещению в целом по уточненной декларации с учетом стр. 160 (170) раздела 6
Раздел 6	Стр. 010	Код операции (прил. 1 к Порядку заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Заполняйте столько блоков строк 010–040, сколько у вас кодов операций
	Стр. 020	Налоговая база (сумма неподтвержденного экспорта)
	Стр. 030	Начисленный НДС с неподтвержденного экспорта по ставке 20% (10%)
	Стр. 040	Вычеты НДС по покупкам для неподтвержденного экспорта сырьевых товаров
	Стр. 050	Итоговый начисленный НДС с неподтвержденного экспорта по ставке 20% (10%) по всем кодам операций
	Стр. 060	Итоговая сумма вычетов НДС по покупкам для неподтвержденного экспорта сырьевых товаров по всем кодам операций
	Стр. 070–100	Код операции, сумма корректировки налоговой базы и налога при возврате товаров, экспорт которых не подтвержден
	Стр. 110–150	Код операции, сумма корректировки налоговой базы и налога при изменении цены по неподтвержденному экспорту
	Стр. 160 (170)	НДС к уплате (возмещению) по неподтвержденному экспорту
Раздел 8		Сведения из дополнительных листов книги покупок
Раздел 9		Сведения из дополнительных листов книги продаж

Действия экспортера, если экспорт подтвержден позже срока

Если собрали подтверждающие документы с опозданием хотя бы на 1 день, то придется выполнить перечисленные выше действия: начислить НДС и подать уточненную декларацию за квартал, в котором была отгрузка. Но после этого появится возможность обнулить начисленный НДС в том квартале, когда фактически собрали документы. Для этого:

Зарегистрируйте нулевой счет-фактуру, выставленный при отгрузке на экспорт, в книге продаж за тот квартал, в котором собрали подтверждающие документы. Код вида операции (КВО) укажите «01».
Примите к вычету НДС, который начислили ранее при неподтверждении экспорта. Для этого зарегистрируйте счет-фактуру с НДС по ставке 20% (10%) в книге покупок с КВО «24».
Восстановите входной НДС со стоимости покупок для экспорта сырьевых товаров, который ранее приняли к вычету на дату отгрузки при неподтверждении экспорта. Зарегистрируйте счет-фактуру продавца в книге продаж.
Примите заново к вычету входящий НДС со стоимости покупок для экспорта сырьевых товаров. Зарегистрируйте счет-фактуру продавца в книге покупок.
Отразите экспортные операции в декларации по НДС за тот квартал, в котором собрали подтверждающие документы. К декларации приложите комплект документов, подтверждающих экспорт.

Экспортные операции, которые подтвердили с опозданием, отражайте в разделе 4 декларации по НДС.

Заполнение декларации по НДС при экспорте, который подтвержден позже срока

Раздел декларации	Строка декларации	Что отражается
Раздел 1	Стр. 040 (050)	НДС к уплате или к возмещению в целом по декларации с учетом стр. 120 (130) раздела 4.
Раздел 4	Стр. 010	Код операции (прил. 1 к Порядку заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Заполняйте столько блоков строк 010–050, сколько у вас кодов операций
	Стр. 020	Налоговая база (сумма подтвержденного экспорта)
	Стр. 030	Входной НДС к вычету по экспорту сырьевых товаров, экспорт которых подтвердили в отчетном квартале
	Стр. 040	Сумма НДС, начисленная ранее при неподтверждении экспорта, принятая к вычету в отчетном квартале
	Стр. 050	Вычеты НДС по покупкам для экспорта сырьевых товаров, восстановленные в отчетном квартале
	Стр. 120 (130)	Итоговая сумма вычетов НДС по покупкам для неподтвержденного экспорта сырьевых товаров по всем кодам операций
Раздел 8		Сведения из книги покупок
Раздел 9		Сведения из книги продаж

Кто и как заполняет раздел 5 декларации по НДС

Раздел 5 декларации по НДС заполняют только экспортеры сырьевых товаров, для которых вычет входного НДС привязан к подтверждению экспорта. В этом разделе отражайте вычеты входного НДС в том случае, когда сам экспорт был подтвержден (не подтвержден) в прошлых кварталах, а право на вычет возникло только в отчетном квартале. Например, если собрали все подтверждающие экспорт документы в 3 квартале и сам экспорт отразили в декларации за 3 квартал, а счет-фактуру от поставщика получили только в 4 квартале.

Заполнение декларации по НДС при сырьевом экспорте, когда право на вычет появляется не сразу

Строка раздела 5	Что отражается
Стр. 010, 020	Год и код налогового периода той декларации по НДС, в которой был отражен экспорт. Заполняйте столько разделов 5, сколько значений строк 010, 020.
Стр. 030	Код операции (прил. 1 к Порядку заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Заполняйте столько блоков строк 040–070, сколько у вас кодов операций
Стр. 040	Налоговая база (сумма подтвержденного в прошлых кварталах экспорта)
Стр. 050	Вычеты НДС по покупкам для подтвержденного в прошлых кварталах экспорта сырьевых товаров
Стр. 060	Налоговая база (сумма не подтвержденного в прошлых кварталах экспорта)
Стр. 070	Вычеты НДС по покупкам для не подтвержденного в прошлых кварталах экспорта сырьевых товаров
Стр. 080	Итоговая сумма вычетов НДС по покупкам для подтвержденного в прошлых кварталах экспорта сырьевых товаров по всем кодам операций
Стр. 090	Итоговая сумма вычетов НДС по покупкам для не подтвержденного в прошлых кварталах экспорта сырьевых товаров по всем кодам операций

Декларация по НДС при экспорте — пример заполнения

ООО «Галактика» продает несырьевые товары в Грузию.

25.04.2022 приобретены товары для последующего экспорта на сумму 360 000 руб. (в т. ч. НДС 60 000). Счет-фактура продавца № 154 от 25.04.2022 зарегистрирован в книге покупок.
11.05.2022 ООО «Галактика» отгрузило товары грузинскому покупателю на сумму 500 000 руб. На отгрузку выставлен счет-фактура № 10 от 11.05.2022 на сумму 500 000 руб. (ставка НДС — 0%).
В июне 2022 года ООО «Галактика» собрало все необходимые документы, которые подтверждают право на нулевую ставку НДС по экспортированным товарам.

По указанным операциям ООО «Галактика»:

Заявит НДС к возмещению в сумме 60 000 руб.
Заполнит в декларации по НДС за 2 квартал разделы 1, 3, 4, 8 и 9.

Отчет в таможню по операциям с ЕАЭС

При сделках с контрагентами из ЕАЭС российские экспортеры должны сдавать специальный статистический отчет.

Срок сдачи — ежемесячно не позднее 10 рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором отгружен товар.

Про форму отчета и как его подать — рассказали в статье «Как отразить импорт в декларации по НДС».

НДС при экспорте услуг (работ)

При экспорте услуг обязанность по уплате НДС возникает, если место реализации этих услуг Россия. При определении места реализации руководствуйтесь статьей 148 НК РФ, а если заказчик из ЕАЭС — приложением № 18 к договору о ЕАЭС.

Как действовать, если место реализации — Россия

Налоговый статус исполнителя	Действия исполнителя при экспорте
Плательщик НДС	Обязаны уплатить НДС в обычном порядке, как и при продажах на российском рынке
Неплательщик НДС	Обязанностей по НДС не возникает

Место реализации консультационных услуг определяется «по покупателю» (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Место реализации — не Россия, если вы оказываете консультационные услуги грузинской фирме. Значит, их стоимость не будет облагаться НДС. В этом случае НДС не начисляйте и счета-фактуры покупателям не выставляйте. Если вы — плательщик НДС, в декларации отражайте такие операции в разделе 7.

НДС при экспорте

Продавать свои товары и услуги за рубеж — мечта многих компаний. Но в этом деле придется столкнуться с экспортным НДС и подтверждением права на ставку 0%. Про все тонкости НДС при экспорте читайте далее.

Экспорт — таможенная процедура

Экспорт — это продажа товаров и услуг с территории России и других стран ЕАЭС в третьи страны без обязательств об обратном ввозе (ст. 139 ТК ЕАЭС). Важное условие — товары и услуги должны фактически пересечь таможенную границу стран ЕАЭС, без этого экспорт невозможен.

Например, иностранная компаний покупает у отечественной фирмы сырье, которое затем будет использовано для производства товаров на заводе в России. Такая операция экспортом не является, хотя покупатель — иностранная компания, так как сырье не покидало границы РФ.

Важно! В Евразийский Экономический союз входят: Россия, Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия. В рамках союза действует единое таможенное пространство.

НДС при экспорте

Экспортный НДС

При вывозе товаров за границу у экспортера появляется право на применение нулевой ставки по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Ставка 0 % — это право экспортера, а не обязанность. От нее можно отказаться в пользу стандартных ставок 10 и 20 %.

Налоговую базу рассчитывайте в рублях по курсу ЦБ РФ на день отгрузки покупателю (п. 3 ст. 153 НК РФ). Это правило актуально, даже если от покупателя вы получили 100 % предоплату.

Налоговую базу определяем в последний день квартала, в котором собрали документы для подтверждения права на применение ставки 0 % (ст. 165 НК РФ). При этом полученные от покупателя предоплаты и авансы в расчет налоговой базы не включайте. НДС с них не начисляйте.

Продавец не всегда будет рассчитываться с вами иностранной валютой. Иногда оплату вы можете получить в рублях. На особенности учета и расчета экспортного НДС это не влияет.

Ставка НДС при экспорте

Экспортер имеет право применять 0 % ставку НДС при вывозе товаров и услуг за рубеж. Кроме того, есть еще ряд работ и услуг, которые сопровождают экспортные операции и также облагаются НДС по нулевой ставке.

Международная перевозка грузов. В первую очередь, это услуги по перевозке грузов различными видами транспорта (авиа, ж/д, авто, морской и речной транспорт). Но также в эту группу попадают услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров для перевозок и транспортно-экспедиционные услуги.

Транспортировка нефти, нефтепродуктов и природного газа. По нулевой ставке облагаются услуги организаций трубопроводного транспорта, которые перемещают нефть и газ за границу РФ.

Передача электроэнергии. Ставку 0 % могут применять компании, оказывающие услуги по передаче электричества из отечественных сетей в электросети иностранных государств.

Перевалка и хранение вывозимых товаров. Под нулевую ставку попадают услуги организаций, обеспечивающих перевалку и хранение товаров для экспорта в морских и речных портах.

Переработка. Под ставку 0 % попадают операции по переработке товаров на таможенной территории, помещенные под соответствующую таможенную процедуру.

Транспортировка внутренним водным транспортом. Ставка 0 % применяется в отношении услуг по транспортировке экспортируемых товаров внутренним водным транспортом.

Отказ от НДС 0 %

От нулевой ставки можно отказаться. Для этого нужно подать в свою ИФНС заявление в свободной форме об отказе от ставки 0 %. Сделайте это до 1 числа налогового периода, с которого отказываетесь от своего права. При этом учтите несколько важных моментов:

отказ от ставки 0 % распространяется на все экспортные операции;
минимальный срок отказа — 12 месяцев, то есть в течение года вы не сможете вернуться на ставку 0 %;
размер ставок не зависит от того, кто выступает вашим покупателем.

Важно! Отказаться от ставки НДС 0 % при экспорте в страны ЕАЭС нельзя, так как между странами-участницами нет таможенных границ (Письмо Минфина РФ от 09.01.2019 № 03-07-13/1/24).

После отказа от ставки вычеты по НДС вы будете заявлять в стандартном порядке. Ждать сбора всех подтверждающих документов не нужно.

Основная причина отказа от нулевой ставки — сложность подтверждения правомерности ее применения. Однако отказ от льготы — это дополнительная налоговая нагрузка на компанию.

Подтверждение нулевой ставки по НДС

Правомерность применения нулевой ставки нужно подтвердить. На это отводят 180 дней со момента, когда товары были помещены под таможенную процедуру экспорта. По работам и услугам срок определяется в зависимости от их характера. Для подтверждения выполняем следующие действия.

Собираем пакет документов

Пакет зависит от вида товаров и услуг, а также от способа их транспортировки. Полный пакет документов перечислен в ст. 165 НК РФ. Основные из них — это контракт и таможенная декларация. Однако перечень может быть расширен, и тогда дополнительно потребуют:

товаросопроводительные документы;
транспортные документы;
грузовые накладные;
коносаменты;
морские накладные;
пояснения и другие документы.

При экспорте в страны ЕАЭС от вас потребуют заявление покупателя с отметкой его налогового органа о ввозе товара и уплате всех косвенных налогов или о том, что ввоз товара не облагается НДС.

Вместо заявлений можно предоставить их перечень, но при условии, что данные от импортеров уже поступили в налоговую службу. Проверить наличие заявления в базе ФНС можно с помощью официального сервиса. Если информации о заявлении нет, перечень можно не составлять, так как его не примут.

Заполняем декларацию по НДС

Одновременно с документами сдайте декларацию по НДС. Отчет подавайте по местонахождению организации и только в электронном формате. Экспортеры заполняют:

титульный лист — со сведениями об организации и налоговым периодом;
раздел 1 — со сведениями о суммах НДС к возмещению или уплате;
раздел 4 — со сведениями о суммах НДС с подтвержденной нулевой ставкой;
раздел 5 — со сведениями о налоговых вычетах;
раздел 6 — со сведениями о суммах НДС, когда нулевая ставка не подтверждена.

Не успели отчитаться в 180-дневный срок

Если вы в течение 180 дней не успели подтвердить ставку 0 %, НДС со стоимости вывезенных товаров нужно будет заплатить по стандартной ставке 10 или 20 % (п. 9 ст. 165 НК РФ). Датой определения налоговой базы в общем случае считается день отгрузки товаров или выполнения работ.

Сумму уплаченного налога можно будет принять к вычету после того, как вы предоставите все подтверждающие экспорт документы (Письмо ФНС от 30.07.2018 № СД-4-3/14652). Право на вычет вы сохраняете в течение 3 лет.

Налоговый вычет при экспорте

Экспортные операции облагаются НДС по ставке 0 %. Следовательно, входящий НДС по товарам и услугам, которые использовались для экспортных целей, можно предъявить к вычету. Для вычета вам нужна правильно оформленный счет-фактура от поставщика.

Особенности налогового вычета зависят от того, к какой группе относятся экспортируемые товары: сырьевые или несырьевые.

Вычет при экспорте несырьевых товаров

Если товары оприходованы не позднее 1 июля 2016 года, то предъявить «входящий» НДС к вычету вы можете в общем порядке. Дожидаться отгрузки товаров на экспорт или подтверждения нулевой ставки по экспорту не нужно (Письмо Минфина РФ от 13.07.2016 № 03-07-08/41050).

Порядок иной, если товары оприходованы до 1 июля 2016 года. В таком случае принять «входящий» НДС по ним к вычету можно только в том квартале, в котором компания определяет налоговую базу по ставке 0 %. Дата возникновения права на вычет зависит от того, собрали ли вы документы, предусмотренные в ст. 165 НК РФ, или нет. Если да — право на вычет вы имеете в том квартале, когда экспорт был подтвержден. Если нет — право на вычет возникает только после отгрузки товаров.

Вычет при экспорте сырьевых товаров

К сырьевым товарам относятся позиции, упомянутые в п. 10 ст. 165 НК и установленные в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466:

соль, сера, земли и камень, штукатурные материалы, известь;
руды, шлак и зола;
топливо минеральное, нефть и нефтепродукты, битуминозные вещества, воски;
органические химические соединения;
древесина и изделия из нее, древесный уголь;
жемчуг и драгоценные камни;
черные металлы;
медь, никель, алюминий, свинец, цинк, олово и изделия из этих металлов;
прочие недрагоценные металлы и металлокерамика.

Принадлежность товара к сырьевой группе определяйте по коду ТН ВЭД.

«Входной» НДС при экспорте сырьевых товаров принимайте к вычету в том квартале, в котором подтвердили право на применение нулевой ставки. Иные способы принятия НДС к вычету недопустимы.

Рекомендуем облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет операций с различными ставками НДС. В сервисе можно заполнить и проверить декларацию по НДС. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Подтверждение экспорта 180 дней как считать