Кто же эти загадочные ЛОКУ?
Вашей организации предстоит аудиторская проверка…замечательно! Имейте ввиду, что, начиная с 2017 года аудиторы обязательно попросят предоставить информацию о лицах, осуществляющих корпоративное управление организацией (сокращенно ЛОКУ).
Вашей организации предстоит аудиторская проверка. замечательно!
Имейте ввиду, что, начиная с 2017 года аудиторы обязательно попросят предоставить информацию о лицах, осуществляющих корпоративное управление организацией (сокращенно ЛОКУ).
ЛОКУ определяют стратегическое управление компанией, осуществляют надзор за составлением финансовой отчетности (Международный стандарт аудита 260 п.10).
Таким образом, применительно к российской действительности, те лица, на которых, например, в соответствии с Уставом организации возложена обязанность утверждения отчетности, разработка направлений деятельности организации, одобрение крупных сделок и т.п., фактически и занимаются таким надзором и относятся к ЛОКУ.
Может ли Директор относится к ЛОКУ?
Может, если он является одновременно и собственником компании или, если собственники наделили Директора соответствующими полномочиями официальным решением.
Имейте ввиду, что аудиторы обязаны довести до сведения ЛОКУ ряд конкретных вопросов и иметь с ними информационное взаимодействие в ходе проведения проверки!
Заказать услугу или получить дополнительную информацию Вы можете, обратившись в наши офисы по телефонам:
Пресс-релиз по результатам круглого стола – вебинара «Актуальные вопросы обеспечения внешнего контроля качества аудиторских услуг в деятельности малых аудиторских организаций. Профилактика нарушений
Вопрос об определении у клиентов в начале аудита лица ответственного за корпоративное управление уже не первый год стоит перед аудиторами, изучался на многих конференциях, занятиях повышения квалификации и тем не менее, внешние проверки качества показывают, что ошибки у аудиторов весьма многочисленны.
Особенно часто они встречаются при аудите обществ с госсобственностью в уставном капитале. Попробуем еще раз разобраться с этим вопросом.
Прежде всего отметим, что определение ЛОКУ действительно, в ряде случаев вызывает затруднение у аудиторов. Кстати, об этом говорит и п. АЗ пояснений к МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление». Иначе говоря, для определения ЛОКУ иногда придется приложить усилия и обсуждать ситуацию с клиентом. Самое неправильное здесь согласиться с клиентом, который прислал письмо, что у них ЛОКУ не установлено (отсутствует) или ЛОКУ – это главный бухгалтер. Нам необходимо исходить из требования МСА 260 (п.11): «Аудитор должен определить соответствующее лицо или лиц в структуре корпоративного управления организации, с которой он будет осуществлять информационное взаимодействие».
Часто в основе заблуждений аудиторов – ошибочное понимание самого определения ЛОКУ. Мы еще раз обращаем внимание на название стандарта, которое раскрывается в п. 10: ЛОКУ – это лица, которые несут ответственность за надзор за стратегическим направлением деятельности организации. Это – главное! Обратите внимание – не выполняют функцию по руководству стратегическим направлением, а несут ответственность за надзор, хотя, конечно, в каких-то случаях это может быть и одно лицо. Из этого постулата мы должны сделать важный вывод: не может быть организации, у которой такая функция ни за кем не закреплена. И здесь в помощь аудитору служат два важных локальных документа: 1. Устав организации; 2. Положение о совете директоров ( в акционерных обществах). В уставе обязательно раскрываются обязанности СД. Поскольку уставы пишутся на основе действующего законодательства, то в них, как правило, отражается п.1 статьи 65 закона «Об акционерных обществах»: определение приоритетных направлений деятельности Общества. В уставе может и не быть закреплен за СД надзор за составление бухгалтерской отчетности, хотя тот же закон «Об акционерных обществах» относит к компетенции СД «определение принципов и подходов организации в Обществе управления рисками, внутреннего контроля и внутреннего аудита (п.9.2), определение размера оплаты услуг аудитора (п.10). Кроме того, в локальных документах, регламентирующих работу СД, регулярно встречается норма, по которой СД заслушивает отчет исполнительного органа о годовой бухгалтерской отчетности, принимает решение о ее раскрытии и направляет для утверждения годовому собранию акционеров. Закон также допускает, что СД может быть уполномочен утверждать годовую отчетность, ели это предусмотрено Уставом (п.13.1).
Таким образом, можно говорит о том, что СД осуществляет в том числе и надзор за составлением годовой бухгалтерской отчетности. Такая ситуация часто встречается в акционерных обществах, где доля госсобственности превышает 25%. При 100% участии государства СД часто формируется только из представителей заинтересованных госструктур (профильные министерства, госкорпорации и т.д.). Однако для аудитора это не должно являться препятствием, поскольку информационное взаимодействие он осуществляет через уполномоченное лицо в исполнительном органе, например, главного бухгалтера.
Итог: для того, чтобы иметь надлежащие доказательства взаимодействия с ЛОКУ, аудитор должен задокументировать свое обращение в СД, где дается понимание ситуации с определением ЛОКУ в том случае, если на соответствующий запрос был получен отрицательный ответ о наличии в Обществе такого лица.
Определение лиц, отвечающих за корпоративное управление, в ходе оказания аудиторских услуг
В соответствии с МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление» (МСА 260) аудитор обязан обеспечивать информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица, в ходе аудита его бухгалтерской отчетности.
Согласно ППЗ 12-2017 «Об определении лица, отвечающего за корпоративное управление, в ходе оказания аудиторских услуг», одобренному Советом по аудиторской деятельности 22 декабря 2017 г., аудиторская организация совместно с лицом, с которым заключен договор оказания аудиторских услуг, должна определить лиц, отвечающих за корпоративное управление аудируемого лица. В случае если при заключении договора оказания аудиторских услуг данный вопрос не решен, аудиторской организации необходимо запросить лицо, с которым заключен договор оказания аудиторских услуг, с кем следует осуществлять информационное взаимодействие в ходе оказания аудиторских услуг аудируемому лицу (с предоставлением контактной информации).
При определении лица, отвечающего за корпоративное управление, необходимо исходить из:
1) содержательного наполнения понятия «лица, отвечающие за корпоративное управление», предусмотренного Словарем терминов [МСА] и МСА 260;
2) структуры и полномочий органов управления аудируемого лица, установленных применимым законодательством Российской Федерации, учредительными документами аудируемого лица и иными его организационно-распорядительными документами;
3) конкретных условий деятельности аудируемого лица.
Примерами лиц, которые могут быть определены в качестве лиц, отвечающих за корпоративное управление, являются:
1) в акционерном обществе, обществе с ограниченной ответственностью — Совет директоров (наблюдательный совет) общества;
2) в унитарном предприятии — собственник имущества унитарного предприятия;
3) в фонде — высший коллегиальный орган фонда;
4) в автономной некоммерческой организации — коллегиальный высший орган управления организации;
5) в публично-правовой компании — наблюдательный совет публично-правовой компании;
6) в государственной корпорации — высший орган управления государственной корпорации.
Смена ЛОКУ в АЗ
в начале проверке в октябре 2022 был получен ответ что ЛОКУ Председатель совета директоров Иванов И.И.
по завершению аудита в январе председатель совета директоров уходит из совета директоров и нового до выдачи АЗ не назначают.
Кто теперь ЛОКУ все члены совета директоров или кто то кого назначат из членов совета директоров.
А если не назначили, думают а АЗ уже выдается и что делать ?
и второй вопрос
кого в АЗ указывать ? "Ответственность руководства и членов совета директоров, за годовую бухгалтерскую отчетность"
или
"Ответственность руководства и председателя совета директоров, за годовую бухгалтерскую отчетность" ?
или председателя уже не правильно указывать ?
Виталий
Владимир , а по Уставу у Председателя СД отдельные полномочия, отличные от полномочий СД? ИМХО — ЛОКУ это Совет Директоров. А Председатель не ЛОКУ а лицо для информационного взаимодействия. И им может быть и не председатель а иное лицо, уполномоченное Советом Директоров. Т.е. после ухода Председателя, Совет должен назначить другое лицо для информационного взаимодействия.
я кстати вспомнил
тут же пол года назад размещали что то типа рекомендаций по определению ЛОКУ от Минфина или от СРОА
форумчане поделитесь ссылкой, кто встречал такие рекомендации
Владимир Фаворский
поделитесь ссылкой, кто встречал такие рекомендации
Чуть ниже по ссылке будет о взаимодействии с ЛОКУ
Я думал ЛОКУ этот тот кого назначат, то есть не обязательно каждый член совета директоров по умолчанию ЛОКУ
Страйкер
Я думал ЛОКУ этот тот кого назначат, то есть не обязательно каждый член совета директоров по умолчанию ЛОКУ
Пендрагон
Владимир Фаворский
поделитесь ссылкой, кто встречал такие рекомендации
Чуть ниже по ссылке будет о взаимодействии с ЛОКУ
Пендрагон
Владимир Фаворский
поделитесь ссылкой, кто встречал такие рекомендации
Чуть ниже по ссылке будет о взаимодействии с ЛОКУ
Форумчане ткните носом
где на сайте СРОА ААС эта табличка, в которой написано, кто является ЛОКУ в той или иной ситуации.
напишите пожалуйста название документа.
ну или хотя бы в каком разделе методических рекомендация находится документ в 2022 году или в 2021 или может еще где
Владимир Фаворский
где на сайте СРОА ААС эта табличка, в которой написано, кто является ЛОКУ в той или иной ситуации.
напишите пожалуйста название документа.
Другого ничего от СРО не было.
"07" декабря 2018 года
Комитет по стандартизации и методологии аудиторской деятельности
Разъяснение позиции по вопросам,
касающимся применения стандартов аудиторской деятельности по теме:
«Применение МСА при взаимодействии аудитора с ЛОКУ»
Для целей Международных стандартов аудита термин «лица, отвечающие за корпоративное управление» (ЛОКУ) подразумевает лиц, которые несут ответственность за надзор за стратегическим направлением деятельности организации и имеют обязанности, связанные с обеспечением подотчетности организации. К таким обязанностям относится надзор за составлением финансовой отчетности.
Согласно п. 11 МСА 260, в обязанности аудитора входит определение соответствующего лица (лиц) в структуре корпоративного управления организации, с которыми он будет осуществлять информационное взаимодействие. Иными словами, аудитор обязан самостоятельно определить круг лиц, с которым он будет осуществлять информационное взаимодействие.
Для идентификации ЛОКУ аудитору следует рассмотреть структуру корпоративного управления организацией и полномочия, которые имеют органы управления. Если корпоративное управление является коллективной ответственностью, т.е. возложено на орган управления, например, совет директоров, наблюдательный совет, совет партнеров и пр., то, вероятно, такой орган управления можно считать ЛОКУ.
Если при этом на определенную подгруппу этого органа управления, такую как аудиторский комитет, или даже отдельное лицо, возложена ответственность за выполнение определенных задач с целью оказания содействия органу управления, в частности, обеспечение подотчетности и надзор за составлением финансовой отчетности, то эта подгруппа (лицо) может быть определена аудитором как ЛОКУ.
При рассмотрении вопросов информационного взаимодействия с подгруппой лиц, отвечающих за корпоративное управление, аудитор может принять во внимание следующие вопросы:
· соответствующие обязанности подгруппы и органа управления;
· характер вопроса, о котором необходимо проинформировать;
· соответствующие законодательные и нормативные требования;
· наличие у подгруппы полномочий для осуществления действий в отношении сообщенной информации и возможностей по предоставлению дополнительной информации и пояснений, которые могут потребоваться аудитору.
Вместе с тем, если аудитор осуществляет информационное взаимодействие с подгруппой лиц, отвечающих за корпоративное управление, он должен определить, обязан ли он также осуществлять информационное взаимодействие с остальными лицами органа управления (совета директоров, партнером и пр.).
Кроме того, в некоторых случаях однозначное определение ЛОКУ представляет определенную трудность, например, в случае когда структура корпоративного управления формально не определена. В таких случаях аудитор может столкнуться с необходимостью обсудить и согласовать соответствующее лицо или лиц, которых необходимо информировать, со стороной, привлекшей аудитора для выполнения задания. Такой стороной в случае аудита акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью обычно является общее собрание акционеров (участников) или в отдельных случаях совет директоров, наблюдательный совет или иной аналогичный орган.
Обращаем Ваше внимание, что аудитор имеет право самостоятельно принять решение о круге лиц, с которыми он будет осуществлять информационное взаимодействие.
Обращаем внимание, что настоящее разъяснение носит исключительно информационный характер и было подготовлено только для целей содействия членам СРО ААС в применении положений законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в РФ.
Позиция Комитета СРО ААС не может рассматриваться как официальное толкование требований нормативных правовых актов, заменяющее собственное профессиональное суждение аудитора, руководствуясь которым, аудитор может прийти к выводам, отличным от изложенных в настоящем разъяснении, поскольку в его распоряжении может иметься более детальная информация относительно изложенных фактов и обстоятельств.
Позиция органов Федерального казначейства, Минфина России или суда по указанным вопросам может отличаться от позиции СРО ААС.