Командировка за границу как пересчитать расходы в валюте

Письмо Минфина России от 19.08.2022 № 07-01-09/81220

Комментарий

Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н) расходы в иностранной валюте, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ, для целей бухгалтерского учета пересчитываются в рубли по курсу иностранной валюты, действующему на дату утверждения авансового отчета.

Согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления командировочных расходов для целей налогообложения прибыли признается дата утверждения авансового отчета.

В письме от 19.08.2022 № 07-01-09/81220 Минфин России указал, что по Трудовому кодексу при направлении работника в служебную командировку работодатель должен компенсировать его фактические расходы, в частности, сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты на территории иностранного государства. С учетом этого при перерасчете в рубли командировочных расходов, произведенных в иностранной валюте, вышеназванные нормы ПБУ 3/2006 и НК РФ необходимо применять следующим образом:

если работник представил справку о покупке валюты, то все расходы (произведенные как за счет средств, выданных ему в под отчет, так и за счет средств сверх выданного аванса) следует пересчитывать в рубли по курсу обмена, указанному в справке;
если работник не представил справку о покупке валюты, то применяется следующий порядок. Расходы, произведенные в размере суммы выданного аванса на командировку, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выдачи аванса. Расходы, произведенные работником сверх суммы аванса (за счет собственных средств), следует пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату утверждения авансового отчета после возвращения работника из командировки.

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

Командировка: поездка за границу, расчеты в валюте

Перечисление подотчетной суммы в евро на карту сотрудника

Для выдачи подотчетных сумм организация имеет право использовать:

наличные;
корпоративную карту;
карту сотрудника, в т. ч. зарплатную.

Удержание по исполнительному листу — 2 — запрещено (без оговорок).

Перечисление подотчетной суммы в иностранной валюте проведите документом Списание с расчетного счета вид операции Перечисление подотчетному лицу ( Банк и касса – Банковские выписки ).

При заполнении проверьте:

Банковский счет — валютный счет нужно выбрать из справочника Банковские счета ;
Счет учета — 52 «Валютные счета» — в этом случае счет подставится автоматически;
Вид операции — Перечисление подотчетному лицу;
Статья расходов — Выдача подотчетных сумм — это предопределенная статья, заполняется автоматически.

Авансовый отчет сотрудника о командировке

Форма Авансового отчета

Подотчетные суммы выдавались в EUR и рублях. Для отражения операций надо создать 2 разных документа Авансовый отчет ( Банк и касса — Авансовые отчеты ):

в рублях;
в EUR.

Для заполнения авансового отчета в EUR выбирайте стандартный документ Авансовый отчет . Авансовый отчет по командировке для валютных операций не подходит т. к. имеет ряд ограничений.

Подробнее Авансовый отчет по командировке: удобства и ограничения

Авансовый отчет в евро заполняется так:

Валюта — валюта, в которой выдан аванс (в нашем примере — EUR);
переключатель Курс — Рассчитывается автоматически — в этом случае из справочника Валюты подставится курс, установленный ЦБ РФ на дату:
- выдачи аванса — для графы Курс , вкладка Авансы ;
- авансового отчета — для пересчета расходов в рубли в части перерасхода.
Обратите внимание: валюта устанавливается для документа в целом, поэтому если подотчетному лицу выдавались, как в нашем примере, билеты и наличные в рублях, а денежные средства в иностранной валюте, то заполняются 2 документа Авансовый отчет :
- для билетов и т. д. — в рублях, подробнее Командировка: суточные сверх нормы, расчет через корпоративную карту, приобретение билетов организацией;
- для остальных валютных расходов — в валюте (EUR).
- 50.03 «Денежные документы» — в рублях;
- 50.23 «Денежные документы (в валюте)» — в иностранной валюте.
Вкладка Авансы

По кнопке Добавить выберите документ выдачи аванса подотчетнику. В списке будут документы, оформленные в той же валюте, что и Авансовый отчет .

В табличной части укажите:
- Зачтено (EUR) — сумма, на которую представлены первичные документы, т. е. заполнен отчет, в EUR;
- Курс — курс ЦБ РФ, действующий на дату выдачи аванса, заполняется автоматически;
- Зачтено (руб.) — зачтенная сумма аванса в рублях по курсу на дату его выдачи.
Авансовый отчет в иностранной валюте может использоваться только для авансов, выданных в той же валюте. Расходы в этом случае пересчитаются в рубли автоматически.

Если аванс выдан в рублях, то расходы в иностранной валюте надо пересчитать вручную и отразить в рублевом Авансовом отчете .

Вкладка Прочее

В нашем примере сотрудник отчитывается за:
- проживание в гостинице;
- суточные.
Обратите внимание на заполнение граф:
- Счет затрат (Счет затрат НУ) — счет, на который относятся расходы по командировке в БУ и НУ (в нашем примере — 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность»);
- Подразделение — подразделение, к которому относятся расходы по командировке (если учет затрат ведется по подразделениям) (в нашем примере — Отдел продаж);
- Субконто (Субконто НУ) — статья затрат в целях БУ и НУ, выбирается из справочника Статьи затрат.
  - Вид расхода — Командировочные расходы.
  Суточные
  
  Коммерческая организация сама устанавливает нормы выдачи суточных и утверждает их в своем локальном нормативном акте, например, в положении о командировках. Суточные в полном объеме принимаются в расходы в целях налога на прибыль на дату утверждения авансового отчета (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
  - выезде из РФ;
  - посещении нескольких стран;
  - въезде в РФ.
  В целях БУ и НУ суточные, выданные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу на дату выдачи аванса работнику (п. 10 ст. 272 НК РФ).
  
  Расходы БУ и НУ
  
  По общему правилу расходы по командировкам в валюте признаются в БУ и НУ на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
  
  Пересчет валютных расходов в рубли производится по следующим правилам (пп. 3, 5, 6, 9 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ):
  - расходы, оплаченные авансом, выданным работнику — на дату выдачи аванса;
  - расходы сверх аванса (в части перерасхода по авансовому отчету) — на дату утверждения авансового отчета;
  - расходы, оплаченные авансом организацией — на дату перечисления аванса за товары (работы, услуги);
  - расходы, оплаченные организацией после потребления услуги — на дату оказания услуги, а потом на дату оплаты.
  - на дату обмена по курсу банка, производившего обмен, при условии представления подотчетным лицом справки о покупке валюты;
  - на дату оплаты по курсу банка, производившего обмен, если обмен валюты и оплата происходили одновременно, также при наличии сведений о курсе;
  - на дату выдачи аванса по курсу ЦБ РФ, если нет справки об обмене;
  - на дату утверждения авансового отчета по курсу ЦБ РФ в части суммы, не покрытой авансом.
  Проводки по документу
  
  Документ формирует проводку:
  
  Дт 44.02 Кт 71.21 — признание расходов на командировку в пересчете в рубли.
  
  Проверка пересчета валюты в рубли
  
  Рассчитаем, по какому курсу производится пересчет в рубли в документе Авансовый отчет .
  
  Евро по курсу ЦБ РФ:
  - на дату получения аванса подотчетным лицом (03.06.2020) — 76 руб.;
  - на дату утверждения авансового отчета (10.06.2020) — 78 руб.
  Сумма расходов, покрытая авансом — 520 EUR х 76 руб. = 39 520 руб.;
  
  Сумма перерасхода — 10 EUR х 78 = 780 руб.
  
  Итого сумма расходов по АО — 40 300 руб.
  
  Авансовый отчет можно распечатать по кнопке Печать — Авансовый отчет (АО-1) PDF
  
  Проверка сумм в проводках
  
  Расчетный курс, по которому распределяются расходы в АО:
  
  (39 520 + 780) / 530 EUR = 76,0377358490566 руб. (не округляется при вычислениях).
  
  Признание расходов:
  - на проживание в отеле — 274 EUR х 76,0377358490566 руб. = 20 834,34 руб.
  - суточные — 256 EUR х 76,0377358490566 = 19 465,66 руб.
  Итого сумма расходов по АО — 40 300 руб.
  
  Автоматический пересчет валютных затрат в рубли по документу Авансовый отчет ведется в соответствии с требованиями законодательства:
  - в части авансов выданных — на дату выдачи аванса;
  - в части перерасхода — на дату утверждения АО.
  Распределение производится пропорционально суммам затрат в АО по усредненному (расчетному) курсу валюты.
  - не принимаемые: вид расходов НУ — Не учитываемые в целях налогообложения,
  - принимаемые: вид расходов НУ — Командировочныерасходы,
  Нужно ли включать в Авансовый отчет расходы по командировке сотрудника, оплаченные организацией со своего расчетного счета, например, услуги связи или гостиницы?
  
  Нет. Работник отчитывается только о выданных ему суммах. Но если затраты, оплаченные организацией, относятся непосредственно к командировке, то признать их можно в НУ на дату утверждения авансового отчета работника (пп. 5 п. 7 ст. 272, Письмо Минфина РФ от 15.09.2005 N 03-03-04/2/58).
  
  Перечисление перерасхода в евро на карту сотрудника
  
  Если сотрудник сверх полученного аванса потратил в командировке свои деньги, то компенсировать ему перерасход можно как в рублях, так и в иностранной валюте (пп. 9 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).
  
  Перечисление производится аналогично выдаче аванса перед командировкой.
  
  Контроль расчетов с работником
  
  Для проверки расчетов с работником сформируйте ОСВ по счету 71.21 за период ( Отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость по счету ).
  
  Отсутствие сальдо по счету 71.21 говорит о завершении расчетов с подотчетным лицом в июне.
  
  Исчисление НДФЛ и страховых взносов со сверхнормативных суточных
  
  НДФЛ и страховыми взносами (ОПС, ОМС, ВНиМ) не облагаются суточные в пределах суммы:
  - по России — 700 руб./день;
  - за границей — 2 500 руб./день.
  Взносами ФСС от НС и ПЗ суточные не облагаются (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
  
  Превышение сумм облагается НДФЛ и СВ по общим правилам, как другие облагаемые доходы.
  - 4 дня включая дату выезда в Бельгию — 2 500 х 4 = 10 000 руб.
  - 1 день возвращения в Россию — 700 руб.
  Если суточные выдавались в иностранной валюте, то в целях НДФЛ они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода (п. 5 ст. 210 НК РФ).
  
  Датой фактического получения дохода для суточных является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). В нашем примере — это 30.06.2020.
  
  Курс ЦБ РФ на 30.06.2020 — 83 руб./евро.
  
  Суточные: (256 EUR х 83 руб.) + 700 руб. = 21 948 руб.
  
  Доход, облагаемый НДФЛ (сверхнормативные суточные): 21 948 – 10 700 = 11 248 руб.
  
  Для страховых взносов датой получения доходов является день утверждения авансового отчета.
  
  Следовательно, для определения сверхнормативных суточных в рублях пересчет нужно производить именно на эту дату (п. 1 ст. 424 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 29.05.2017 N 03-15-06/32796).
  
  Курс ЦБ РФ на 10.06.2020 — 78 руб./ EUR.
  
  Суточные: (256 EUR х 78 руб.) + 700 руб. = 20 668 руб.
  
  Доход, облагаемый СВ (сверхнормативные суточные): 20 668 – 10 700 = 9 968 руб.
  
  Если налоговая база для исчисления НДФЛ и страховых взносов различается, то отразить операции в 1С можно так:
  - создать начисление только для страховых взносов и начислить СВ в документе Начисление зарплаты ( Зарплата и кадры — Все начисления );
  - НДФЛ удержать документом Операция учета НДФЛ .
  - на ОПС — 10%;
  - на ОМС — 5%;
  - на ВН и М — 0%.
  См. также:
  
  Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
  важные изменения 1С и законодательства
  
  Помогла статья?
  
  Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
  
  Похожие публикации
  (3 оценок, среднее: 5,00 из 5)
  
  Загранкомандировка – налоговые сложности пересчета
  
  При направлении сотрудника в деловую поездку за рубеж организация обязана возместить ему суточные, расходы на проезд, наем жилого помещения, на оформление загранпаспорта, визы, обязательной медицинской страховки, обязательных консульских и аэродромных сборов. Перечень командировочных затрат не является исчерпывающим. Компания вправе возмещать и другие расходы, если они произведены с разрешения работодателя, а порядок возмещения зафиксирован в локальном акте (ст. 168 ТК РФ, п. 23 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749, далее – Положение).
  
  Перед отъездом работнику выдается денежный аванс на оплату предстоящих расходов (п. 10 Положения). По возвращении из командировки в течение трех рабочих дней сотрудник сдает в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему документами, подтверждающими расходы (п. 26 Положения).
  
  Соответственно, до того, как работник отчитается о произведенных в поездке тратах, для целей бухгалтерского и налогового учета в качестве аванса квалифицируются:
  - наличные суммы, выданные под отчет;
  - наличные денежные средства, снятые с корпоративной карты в банкоматах и отделениях банков;
  - платежи за те или иные услуги, произведенные с использованием корпоративной карты;
  - суммы, зачисленные на «зарплатные» или личные карты сотрудника.
  Рассмотрим ситуации, вызывающие на практике затруднения у бухгалтеров при определении рублевой величины расходов, произведенных в иностранной валюте.
  
  Аванс выдан наличными в рублях
  
  Сотрудник обменивает рубли на иностранную валюту в обменном пункте банка перед поездкой. Или наоборот, неизрасходованную валюту в рубли после поездки (при наличии такого остатка). Возникает вопрос: по какому курсу в бухгалтерском и налоговом учете следует отражать командировочные расходы? Варианты такие:
  - на дату утверждения авансового отчета;
  - на дату выдачи аванса под отчет;
  - на дату обмена рублей на иностранную валюту?
  Все операции по конвертации валютных средств, проводимые через обменные пункты банков, должны рассматриваться только как операции физических лиц. Далее при покупке валюты командированный работник истратит конкретное количество рублей на покупку конкретного количества валюты от имени физлица. Затем на территории иностранного государства сотрудник истратит какое-то количество валюты на жилье, телефонные переговоры и иные расходы в интересах организации, что подтвердят первичные документы (п. 2 ст.14 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», далее – Закон № 173-ФЗ).
  
  Работодатель компенсирует работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты.
  
  В связи с этим чиновники рекомендуют определять командировочные расходы исходя из суммы валюты, истраченной согласно первичным документам по курсу обмена. При этом курс обмена определяется по справке банка об обмене. А расходы отражаются в налоговом учете датой утверждения авансового отчета. Если справка банка об обмене валюты отсутствует, работник не сможет подтвердить обменный курс. В этом случае расчет производится с использованием курса ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина РФ от 31.03.11 № 03-03-06/1/193, ФНС РФ от 21.03.11 № КЕ-4-3/4408). Аналогичный подход применяется и в бухучете.
  
  Если работнику в качестве аванса выдаются из кассы рубли и после командировки он возвращает в кассу остаток неизрасходованных средств также в рублях, то у организации отсутствуют операции в иностранной валюте. Значит, нет оснований и для применения ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее – ПБУ 3/2006). Расходы на конвертацию валюты подтверждаются документами обменного пункта банка. Соответственно, в бухучете расход признается в размере потраченных рублей с учетом всех обменов. При этом применяются фактические курсы обмена валюты.
  
  Пример 1. Сотрудник направлен в командировку в Грецию с 22 по 24 апреля 2015 года.
  
  21 апреля 2015 года под отчет выдан аванс наличными в размере 52 800 руб.
  
  В этот же день работник приобрел в банке 800 Евро по курсу 66 руб./евро.
  
  Общая сумма затрат по деловой поездке (в том числе суточные и документально подтвержденные расходы) – 750 Евро.
  
  24 апреля 2015 года работник обменял в банке неизрасходованный аванс (50 Евро) по курсу 65 руб./евро.
  
  27 апреля 2015 года утвержден авансовый отчет (с приложением справок банков об обмене валюты); остаток аванса внесен в кассу.
  
  Компания отразит в учете следующие суммы:
  - возврат неизрасходованного аванса в кассу – 3250 руб. (50 Евро х 65 руб.);
  - командировочные расходы – 49 500 руб. (750 Евро х 66 руб.);
  - ·расходы, связанные с обменом валюты – 50 руб. (52 800 – 49 500 – 3250).
  Эти затраты признаются в целях налогообложения прибыли (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
  
  Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.
  
  Предположим, что работник не представил справки банков об обмене валюты.
  
  На дату утверждения авансового отчета (27 апреля 2015 года) курс ЦБ РФ следующий: 1 Евро = 54,6590 руб.
  
  В этом случае суммы будут такие:
  - возврат неизрасходованного аванса в кассу – 3250 руб.;
  - командировочные расходы – 40 994,25 руб. (750 Евро х 54,6590 руб.);
  - расходы связанные с обменом валюты – 8555,75 руб. (52 800 – 40 994,25 – 3250).
  Но в налоговом учете затраты на конвертацию валюты не признаются из-за отсутствия надлежащего документального подтверждения (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).
  
  Величина командировочных расходов также определяется исходя из официального курса ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета, если на деловую поездку аванс не выдается, а по возвращении работодатель компенсирует работнику этот перерасход. Это справедливо для ситуации, когда справка банка об обмене валюты отсутствует (письмо Минфина РФ от 06.06.11 № 03-03-06/1/324).
  
  Аванс выдан наличными в иностранной валюте
  
  Выплата аванса работнику в иностранной валюте в связи с командировкой, а также погашение неизрасходованного аванса осуществляются в соответствии с Законом № 173-ФЗ (п. 16 Положения). По общему правилу валютные операции между резидентами запрещены. Исключение предусмотрено для операций по оплате или возмещению расходов физлица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также операций по погашению неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой (подп. 9 п. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ). Следовательно, выдача командировочных в иностранной валюте нарушением валютного законодательства не является (письмо Банка РФ от 30.07.07 № 36-3/1381, постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.08 № 10840/07).
  
  Датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ).
  
  Но для случаев выплаты аванса существует специальное правило – расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса (в части, приходящейся на аванс). Эти нормы применяются и к авансам, выданным под отчет на предстоящую деловую поездку. Так, Минфин России в письме от 30.07.10 № 03-03-06/2/136 отметил, что стоимость имущества (работ, услуг), оплаченная в иностранной валюте путем предварительной оплаты, может определяться по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления аванса, – в части, приходящейся на предоплату. И на дату перехода права собственности – в части последующей оплаты.
  
  В бухучете действует аналогичный порядок пересчета командировочных расходов в рубли (п. 9 ПБУ 3/2006, приложение к ПБУ 3/2006).
  
  Рассмотрим на примерах, каким образом определяется «рублевый эквивалент» затрат, понесенных за рубежом и выраженных в иностранной валюте.
  
  Предположим, выдан аванс в валюте платежа.
  
  Пример 3. Сотрудник направлен в командировку в Бельгию с 18 по 21 мая 2015 года
  
  15 мая 2015 года под отчет выданы:
  - аванс наличными в размере 650 Евро;
  - авиабилеты общей стоимостью 28 000 руб. (приобрел работодатель).
  Расходы на проживание составили 500 Евро (счет гостиницы датирован 21 мая 2015 года).
  
  25 мая 2015 года утвержден авансовый отчет, выплачен перерасход.
  
  Положением о командировках по организации суточные при направлении в Бельгию установлены в размере 50 Евро.
  
  В учете компания отразит следующие расходы (Таблица 1):
  
  Когда с курсовой разницы НДФЛ не платят
  
  Не исключена ситуация, при которой компания не сможет возместить сотруднику перерасход в день утверждения авансового отчета. В этом случае при возмещении работнику его денежных средств в иностранной валюте возникает курсовая разница в виде разницы курсов валют на дату утверждения авансового отчета и дату фактического возврата ему денежных средств в иностранной валюте.
  
  Такая курсовая разница носит характер материальной выгоды, но НДФЛ не облагается. Перечень случаев, когда материальная выгода признается налоговым доходом, закрытый. Он не включает разницу между курсами валют на дату утверждения авансового отчета сотрудника и дату фактического возврата ему денег в иностранной валюте (письмо Минфина РФ от 21.04.14 № 03-03-06/1/18259).
  
  Аванс выдан в одной иностранной валюте, а расход произведен в другой валюте
  
  В такой ситуации учет усложняется тем, что бухгалтеру придется переводить расходы из одной валюты в другой по кросс-курсу ЦБ РФ. Кросс-курс ЦБ РФ – это курс одной иностранной валюты к другой, рассчитанный по установленным ЦБ РФ официальным курсам этих валют по отношению к рублю. При расчете кросс – курса используется курс ЦБ РФ на дату совершения хозяйственной операций (по чекам).
  
  Расчет целесообразно оформить бухгалтерской справкой и приложить к авансовому отчету.
  
  Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3.
  
  Предположим, аванс выплачен наличными в размере 700 долл. США (USD).
  
  Положением о командировках по организации суточные при направлении в Бельгию установлены в размере 65 USD.
  
  В данном случае необходимо перевести расходы из иностранной валюты, в которой расплачивался работник (Евро), в валюту выдачи (USD) с применением кросс-курса ЦБ РФ.
  
  В учете компании отразит следующие суммы (Таблица 2):
  
  * Кросс – курс 1 Евро: 55,2441 руб. / 49,7919 руб. = 1,1096 USD
  
  1 EUR = 55,2441 руб. – курс ЦБ РФ на 21 мая 2015 года (на дату совершения операции);
  
  1 USD = 49,7919 руб. — курс ЦБ РФ на 21 мая 2015 года (на дату совершения операции)
  
  Нестандартная ситуация может возникнуть, если работник направлен в служебную поездку в страну, где «в ходу» иностранная валюта, курс которой к рублю Банком России не устанавливается.
  
  При расчете командировочных расходов Минфин России рекомендует руководствоваться подходом, предложенном письмом ЦБ РФ от 14.01.10 № 6–Т (письмо от 11.02.11 № 03–03–06/1/87). Так, если иностранная валюта не включена в Перечень иностранных валют, официальные курсы которых по отношению к российскому рублю устанавливаются ЦБ РФ, в этом случае курс данной валюты может определяться с использованием установленного ЦБ РФ официального курса долл. США по отношению к рублю, действующего на дату определения курса. И курса иностранной валюты, не включенной в Перечень, к доллару США на дату, предшествующую дате определения курса.
  
  В качестве курсов иностранных валют, не включенных в Перечень, к доллару США могут использоваться котировки данных валют к доллару США, представленные в информационных системах Reuters или Bloomberg или опубликованные в газете Financial Times (в том числе в их представительствах в интернете).
  
  Пример 5. Сотрудник направлен в командировку в Израиль с 18 по 21 мая 2015 года.
  
  15 мая 2015 года под отчет выданы:
  - аванс наличными в размере 600 долл. США (USD);
  - авиабилеты общей стоимостью 20 000 руб. (приобретены работодателем).
  Расходы на проживание составили 1400 израильских шекелей (ILS), счет гостиницы датирован 21 мая 2015 года.
  
  25 мая 2015 года утвержден авансовый отчет, неизрасходованный остаток валюты возвращен в кассу.
  
  Положением о командировках по организации суточные при направлении в Израиль установлены в размере 40 USD.
  
  В учете компания отразит следующие расходы (Таблица 3):
  
  * Предположим, что курс, опубликованный в газете Financial Times, на 20 мая 2015 года (дата, предшествующая дате совершения операции) будет следующим: 100 ILS = 25,833 USD.
  
  Сотрудник использует рублевую корпоративную карту
  
  Корпоративные банковские карты – одна из форм безналичных расчетов, при которой зачисленные на специальный карточный счет деньги принадлежат организации. Командированный сотрудник имеет возможность, как расплатиться картой за услуги (например, авиаперелет, проживание в гостинице, такси), так и снять наличную иностранную валюту в банкомате или в отделении банка (п. 2.5 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утв. ЦБ РФ 24 декабря 2004 года № 266 – П).
  
  Зачастую российские компании используют в коммерческой деятельности рублевые корпоративные карты. В этом случае «валютные» расходы за рубежом банк конвертирует по курсу, установленному в договоре, заключенном с банком. Например, по межбанковскому курсу с учетом комиссии банка за совершение операции. И этот «договорной» курс, как правило, выше официального курса ЦБ РФ.
  
  Так же, как и в ситуации, когда аванс под отчет выдается наличными в рублях, при расчетах корпоративной картой организация не совершает операций в иностранной валюте. Значит, нет оснований и для применения ПБУ 3/2006. Для целей налогообложения прибыли величина расхода определяется по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Пересчитывать затраты по курсу на дату перечисления аванса не нужно (абз. 1 п. 10 ст. 272 НК РФ).
  
  В итоге в налоговом и бухгалтерском учете понесенные работником расходы признаются в размере фактических затрат, в том числе:
  - рублевая стоимость услуг, оплаченных картой, определяется по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета;
  - расход на конвертацию (разница между фактической стоимостью услуг, списанной с карты в момент совершения операции, и вышеуказанной рублевой стоимостью). Этот расход целесообразно оформить бухгалтерской справкой, а сумма, списанная с карты, подтверждается банковской выпиской.
  Пример 6. Сотрудник направлен в командировку в Испанию с 18 по 21 мая 2015 года.
  
  15 мая 2015 года под отчет выданы авиабилеты общей стоимостью 22 000 руб. (приобретены работодателем).
  
  Также сотруднику выдана корпоративная карта в рублях, по которой были произведены следующие операции:
  
  19 мая 2015 года сотрудник обналичил в банкомате суточные в размере 220 Евро (согласно выписке банка со счета списана сумма 12 980 руб.);
  
  21 мая 2015 года оплачен счет гостиницы за проживание 400 Евро (согласно выписке банка со счета списана сумма 23 400 руб.)
  
  25 мая 2015 года утвержден авансовый отчет.
  
  Положением о командировках по организации суточные при направлении в Испанию установлены в размере 55 Евро.
  
  В учете компании отразит следующие расходы (Таблица 4):
  
  Расплачиваясь банковской картой, важно сохранять квитанции
  
  Одним из условий возмещения работодателем командировочных расходов работнику является факт осуществления затрат, в том числе с использованием банковской карты. В этом случае к авансовому отчету нужно приложить оригиналы всех документов, связанных с использованием банковской карты. В частности, это квитанции банкоматов, слипов (квитанция электронного терминала) и др., в которых указывается фамилия держателя банковской карты (письмо Минфина РФ от 06.04.15 № 03–03–06/2/19106).
  
  «На службе» личная карта работника
  
  Перечисление аванса на рублевую личную или зарплатную карту командированного работника – довольно популярный способ выдачи денежных средств под отчет. Тем более, что Минфин России и Федеральное казначейство считают возможным перечисление средств на банковские счета физических лиц – сотрудников организаций в целях осуществления ими с использованием карт физлиц, выданных в рамках «зарплатных» проектов.
  
  По мнению чиновников, это способствует минимизации наличного денежного обращения. (письма Минфина РФ № 02-03-10/37209, от 05.10.12 № 14-03-03/728 и Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.13, от 26.07.11 № 42-7.4-05/5.2-500). При этом ведомства рекомендуют предусмотреть в учетной политике положения, определяющие порядок расчетов с подотчетными лицами через их личные банковские карты (ст. 8 Федерального закона от 06.12.11 № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете»).
  
  Кроме того, в платежном поручении важно указать, что перечисленные средства являются подотчетными. Организации необходимо получить от сотрудника письменное заявление о перечислении подотчетных сумм на его личную банковскую карту с указанием реквизитов. А сотруднику к авансовому отчету необходимо приложить документы, подтверждающие оплату банковской картой (письмо Минфина РФ от 25.08.14 № 03-11-11/42288).
  
  По аналогии с ситуацией, когда в деловой поездке работник расплачивается корпоративной картой, в данном случае организация не совершает операций в иностранной валюте. Соответственно, в налоговом и бухгалтерском учете признается «рублевая» стоимость услуг, оплаченных личной картой, определяемая по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Так как курс конвертации банка выше курса ЦБ РФ, с рублевой карты работника была списана сумма в большем размере.
  
  Возникает вопрос: должен ли работодатель отразить в учете расход в виде разницы между фактической стоимостью услуг, списанной с личной карты сотрудника, и вышеуказанной «рублевой» стоимостью? Это зависит от организации. Компания может не возмещать эти затраты работнику. Или наоборот, компенсировать на основании подтверждающих документов (например, выписки банка с личной карточки работника). Для избежания возможных споров целесообразно закрепить принятое решение в соответствующем локальном акте компании.
  
  Пример 7. Воспользуемся условиями примера 6.
  
  Предположим, что на личную карточку сотрудника был перечислен аванс в сумме 30 000 руб.
  
  Положением о командировках по организации предусмотрено следующее:
  
  При использовании личной банковской карты в служебных командировках расходы на конвертацию валюты при оплате товаров (работ, услуг) картой возмещаются работнику в случае представления банковской выписки.
  
  Работник не представил в бухгалтерию банковскую выписку по карте.
  
  В учете компания отразит следующие расходы:
  
  НДФЛ со сверхнормативных суточных
  
  Суточные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода (п. 5 ст. 210 НК РФ). Если размер суточных превысит 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке, то с суммы превышения удерживается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом датой получения работником такого дохода является дата утверждения авансового отчета.
  
  Значит, при определении части суточных, облагаемых НДФЛ, пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату утверждения авансового отчета (письма Минфина РФ от 27.03.15 № 03-04-07/17023, от 29.12.14 № 03-04-06/68074, ФНС РФ от 07.04.15 № БС-4-11/5737).
  
  Пример 8. Воспользуемся условиями примера 3.
  
  Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую удержанию со сверхнормативных суточных.
  
  Облагаемый доход составит 1110,16 руб. (50 Евро х 4 дня х 55,5508 руб.* – 2500 руб. х 4 дня)
  
  Работодатель удерживает НДФЛ в сумме 144,32 руб. (1110,16 руб. х 13%).
  
  * 1 EUR = 55,5508 руб. – курс ЦБ РФ на 25 мая 2015 года (на дату утверждения авансового отчета)
  
  Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI), журнал «Российский налоговый курьер»
  
  Все, что бухгалтеру надо знать про учет зарубежных командировок
  
  Стать экспертом кадрового учета — легко!
  
  Мы создали курс профессиональной переподготовки «Кадровик с нуля до профи: все навыки от ТК до 1С: ЗУП» , в котором научим с нуля всем тонкостям кадрового учета: от приема и увольнения сотрудников по новым правилам 2023 года до ведения воинского учета и работе в 1С: ЗУП.
  
  Скидка 78% на обучение до 17 сентября, ~~29900~~ 6499 руб., успейте записаться .
  
  Заграничная служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, за пределами Российской Федерации.
  
  Правила направления сотрудников компаний в служебные командировки на территорию как РФ, так и иностранных государств закреплены в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки (далее – Положение).
  
  Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, для коммерческих организаций определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (в соответствии с положениями ст. 168 ТК РФ).
  
  Какие расходы на загранкомандировки можно учесть при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль? На какую дату осуществляется перерасчет в рубли затрат, понесенных в иностранной валюте? От чего зависит размер суточных и как правильно его определить? Обо всем этом вы узнаете из данного материала.
  
  Состав расходов при командировках за рубеж
  
  Согласно Положению работники направляются в командировки на основании решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом срок командировки устанавливается работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (п. 3, 4).
  
  Командированным работникам возмещаются (п. 11 Положения):
  
  – расходы на проезд и наем жилого помещения;
  
  – дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные);
  
  – иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
  
  При направлении сотрудника в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются (п. 23 Положения):
  
  а) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
  
  б) обязательные консульские и аэродромные сборы;
  
  в) сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
  
  г) расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
  
  д) иные обязательные платежи и сборы.
  
  Все перечисленные расходы учитываются при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
  
  В соответствии с п. 26 Положения работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических затратах на проезд (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой.
  
  Если прилагаемые к авансовому отчету оправдательные документы составлены на иностранном языке, они должны быть переведены на русский язык. Перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации (Письмо Минфина России от 20.04.2012 № 03‑03‑06/1/202).
  
  Выдача денежных средств под отчет
  
  Отметим, что 19.08.2017 вступило в силу Указание Банка России от 19.06.2017 № 4416‑У (далее – Указание № 4416‑У), которым внесены поправки в порядок ведения кассовых операций, утвержденный Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210‑У (далее – Порядок).
  
  В соответствии с Указанием № 4416‑У упрощен порядок выдачи денежных средств подотчетным лицам (внесены изменения в абз. 1 п. 6.3 Порядка). Если раньше для выдачи наличных денег расходный кассовый ордер оформлялся по заявлению подотчетного лица, то с указанной даты деньги выдаются на основании либо указанного заявления либо распорядительного документа юридического лица. Эти документы составляются в произвольной форме и содержат запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.
  
  По поводу оформления распорядительного документа ЦБ РФ в Письме от 13.10.2017 № 29‑1‑1‑ОЭ/24158 разъяснил, что, во‑первых, при его подготовке юридическое лицо может руководствоваться ГОСТ Р 6.30-2003, а во‑вторых, в распорядительном документе могут указываться несколько работников с отражением по каждому подотчетному лицу суммы наличных денег и срока, на который они выдаются.
  
  Согласно Указанию № 4416‑У утратил силу абз. 3 п. 6.3 Порядка, в силу которого выдача наличных денег под отчет должна была проводиться при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег. Таким образом, начиная с 19.08.2017 для выдачи подотчетных сумм не обязательно требовать у лица отчета за предыдущие средства и возврата неизрасходованных.
  
  Обратите внимание
  
  Сегодня многие организации расчеты с подотчетными лицами ведут посредством пластиковых карт. Причем Минфин не возражает, если при этом используются не только корпоративные пластиковые карты, но и личные банковские карты работников.
  
  Минфин и Федеральное казначейство в целях минимизации наличного денежного обращения, а также принимая во внимание нецелесообразность выдачи карт организации каждому сотруднику, направляемому в командировку, и специфику осуществления расходов, связанных с компенсацией сотрудникам документально подтвержденных расходов, считают возможным перечисление средств на банковские счета физических лиц – сотрудников организаций в целях осуществления ими с использованием карт физических лиц, выданных в рамках «зарплатных» проектов, оплаты командировочных расходов и компенсации документально подтвержденных расходов (см. Письмо Минфина России № 02‑03‑10/37209 и Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.2013).
  
  Исходя из ст. 8 Закона о бухучете при перечислении денежных средств на личные банковские карты сотрудников для оплаты хозяйственных нужд (товаров, материалов) в нормативном акте, определяющем учетную политику организации, следует предусмотреть положения, регулирующие порядок расчетов с подотчетными лицами.
  
  Кроме того, в платежном поручении надо указать, что перечисленные средства являются подотчетными, при этом организации необходимо получить от сотрудника письменное заявление о перечислении подотчетных сумм на его личную банковскую карту с указанием реквизитов, а сотруднику к авансовому отчету нужно приложить документы, подтверждающие оплату банковской картой (см. Письмо Минфина России от 25.08.2014 № 03‑11‑11/42288).
  
  Включаем расходы в расчет облагаемой базы
  
  Расходы на проезд к месту командировки и обратно
  
  В настоящее время сотрудники большинства организаций, отправляясь в командировку, приобретают билеты в электронном виде, оплачивая их посредством пластиковых карт (корпоративных или личных). Формы этих билетов установлены приказами Минтранса России № 134 (для авиабилетов) и № 322 (для железнодорожных билетов).
  
  Документом, подтверждающим для целей налогообложения прибыли произведенные расходы на приобретение железнодорожного билета, может служить контрольный купон электронного билета (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по Интернету.
  
  При этом с учетом того, что необходимую информацию о состоявшейся поездке к месту командирования и обратно (в том числе время отправления, стоимость проезда и другие реквизиты) содержит посадочный талон, он может быть принят в качестве документа, служащего основанием для возмещения расходов на проезд, связанных с направлением работника в служебную командировку (Письмо Минфина России от 14.04.2014 № 03‑03‑07/16777).
  
  Если приобретен электронный авиабилет, то оправдательным документом, подтверждающим расходы на его покупку для целей налогообложения, является сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут-квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту, с отметкой аэропорта о досмотре (Письмо Минфина России от 06.06.2017 № 03‑03‑06/1/35214). В случае невозможности получения такого штампа (например, ввиду технических особенностей оснащения аэропорта вылета за границей) организация может представить выданную авиаперевозчиком или его представителем справку, содержащую необходимую для подтверждения полета информацию (Письмо Минфина Россииот 09.10.2017 № 03‑03‑06/1/65743).
  
  В случае подтверждения расходов на приобретение авиабилета вышеуказанными документами для целей налогообложения прибыли дополнительных документов, подтверждающих оплату билета, в том числе выписки, подтверждающей оплату банковской картой, не требуется (Письмо Минфина России от 29.01.2014 № 03‑03‑07/3271).
  
  В случае проезда сотрудника к месту командирования и (или) обратно к месту работы на личном транспорте (легковом автомобиле, мотоцикле) фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется этим сотрудником по возвращении из служебной командировки работодателю одновременно с оправдательными документами, подтверждающими использование данного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевым листом, счетами, квитанциями, кассовыми чеками и др.) (п. 7 Положения).
  
  Расходы на такси
  
  В соответствии с п. 22 Положения расходы на проезд при направлении работника в командировку на территории иностранных государств возмещаются ему в том же порядке, который изложен в п. 12 данного положения при направлении в командировку в пределах территории РФ. Согласно этой норме расходы на проезд к месту командировки и обратно (а также проезд из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах) включают:
  
  – затраты на проезд транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;
  
  – оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.
  
  В связи с тем, что в данной норме речь идет о транспорте общего пользования, возникает вопрос: может ли организация учитывать расходы на возмещение работнику затрат по оплате услуг такси в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?
  
  Официальная позиция Минфина заключается в следующем: расходы на проезд работника на такси до вокзала (аэропорта) и от вокзала (аэропорта) учитываются для целей налогообложения при условии их экономической обоснованности и оформления документами, соответствующими требованиям, установленным действующим законодательством. Такое мнение Минфин высказал в письмах от 11.07.2012 № 03‑03‑07/33, от 04.10.2011 № 03‑03‑06/1/621, от 22.05.2009 № 03‑03‑06/1/339.
  
  Расходы на наем жилого помещения
  
  Согласно п. 21 Положения расходы на наем жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств, подтвержденные соответствующими документами, возмещаются в порядке и размерах, которые определяются в соответствии со ст. 168 ТК РФ.
  
  Подлежат возмещению расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, в том числе на территории иностранного государства. Указанные расходы также учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
  
  При этом, если работниками организации, прибывшими из заграничной командировки, представляются счета за проживание в гостинице, в которых отдельной строкой выделен НДС, то эта сумма «заграничного» налога может быть включена в расходы для целей налогообложения (см. Письмо Минфина России от 30.01.2012 № 03‑03‑06/1/37).
  
  Если расходы на наем жилого помещения командированным работником документально не подтверждены, то организация не вправе на указанные затраты уменьшить базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03‑03‑06/4/51).
  
  Суточные во время загранкомандировок
  
  Правила расчета суточных во время зарубежной командировки приведены в п. 17, 18 и 20 Положения.
  
  Согласно этим нормам за время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются:
  
  – при проезде по территории РФ – в порядке и размерах, которые предусмотрены для командировок в пределах территории РФ;
  
  – при проезде по территории иностранного государства – в порядке и размерах, которые установлены для командировок на территории иностранных государств.
  
  День пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются:
  
  – в иностранной валюте – при следовании работника с территории РФ;
  
  – в рублях – при следовании на территорию РФ.
  
  Необходимость подтверждения расходования суточных конкретными чеками, квитанциями или другими расходными документами отсутствует и из требований налогового законодательства не вытекает (письма Минфина России от 24.11.2009 № 03‑03‑06/1/770 и ФНС России от 03.12.2009 № 3‑2‑09/362).
  
  Даты пересечения государственной границы РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.
  
  При направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.
  
  Если сотрудник выехал в командировку на территорию иностранного государства и в тот же день вернулся, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.
  
  Итак, в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте можно установить любой размер суточных, а также дифференцировать этот размер в зависимости от страны, в которую командируется работник.
  
  В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт такой задержки (п. 19 Положения).
  
  Пример 1
  
  Заместитель директора Иванов И. И. (г. Москва) направлен в зарубежную командировку. Сначала он должен был посетить Италию, потом Хорватию и возвратиться в Москву.
  
  Согласно коллективному договору суточные в организации установлены для командировок в Италию – 120 евро, Хорватию – 80 евро.
  
  27 октября 2017 года в 23.00 Иванов вылетел в Италию и прибыл туда 28 октября. Пересечение границы РФ 27 октября подтверждается отметкой в заграничном паспорте.
  
  29 октября он выехал из Италии и прибыл в Хорватию.
  
  31 октября вернулся в Москву, о чем имеется отметка в загранпаспорте.
  
  1 ноября Иванов И. И. представил авансовый отчет, который в этот же день был утвержден.
  
  Размер суточных, которые подлежат выплате данному работнику, составит:
  
  – за 27 октября (день пересечения государственной границы РФ при следовании работника с территории РФ) – 120 евро;
  
  – за 28 октября (день пребывания в Италии) – 120 евро;
  
  – за 29 октября (день прибытия в Хорватию) – 80 евро;
  
  – за 30 октября (день пребывания в Хорватии) – 80 евро.
  
  Итого размер суточных, которые причитаются работнику в евро, составил 400 евро (120 + 120 + 80 + 80).
  
  На какую дату пересчитываются в рубли валютные расходы
  
  Если аванс выдан в валюте
  
  Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов на проезд и наем жилого помещения и дополнительных затрат, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). При этом выдача аванса может осуществляться наличными деньгами как в рублях, так и в валюте (п. 10 Положения).
  
  В силу п. 16 Положения оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории РФ, включая выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляются в соответствии с Федеральным законом № 173‑ФЗ.
  
  Согласно пп. 9 п. 1 ст. 9 указанного закона разрешается производить в валюте операции при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также операции при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой.
  
  Выдача юридическому лицу наличной иностранной валюты осуществляется с его банковского валютного счета на основании письма на ее получение (п. 2.1 Указания Банка России № 2054‑У).
  
  Случается, что поступление денег в кассу организации с валютного счета и выдача их из кассы в качестве аванса командированному работнику происходят в разные дни. При этом курс иностранной валюты по отношению к рублю меняется. В таком случае возникают курсовые разницы. Эти разницы имеют место и при возврате части неизрасходованной суммы аванса в иностранной валюте, если курс на дату возврата отличен от курса на дату выдачи аванса.
  
  На какую дату берется курс иностранной валюты к рублю для целей принятия расходов в налоговом учете?
  
  Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату их признания (п. 10 ст. 272 НК РФ). Для расходов на командировки это дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
  
  Отметим, что в бухгалтерском учете датой совершения операции для расходов организации в иностранной валюте, связанных с зарубежными командировками, будет день утверждения авансового отчета (п. 3 ПБУ 3/2006 и приложение к данному ПБУ). Таким образом, при признании в расходах затрат на загранкомандировки в иностранной валюте разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.
  
  Пример 2
  
  Организация направила своего работника в зарубежную командировку с 18 по 23 сентября 2017 года.
  
  18 сентября 2017 года с валютного счета была снята сумма в размере 1 000 евро. В этот же день деньги были выданы работнику под отчет.
  
  Работник вернулся из командировки 23 сентября, а 25 сентября представил авансовый отчет на сумму 900 евро и сдал неизрасходованную валюту в размере 100 евро.
  
  Курс евро к рублю, установленный Банком России, составил:
  
  – 18.09.2017 – 68,5801 руб./евро;
  
  – 25.09.2017 – 69,0737 руб./евро.
  Похожие публикации: