Что такое дробление бизнеса и последствия 2023

Дробление бизнеса: как его видят ФНС, Минфин и суды

Дробление бизнеса — законная оптимизация или налоговое преступление? Грань между этими понятиями иллюзорна. Чтобы убедить контролеров и судей в своих чистых намерениях, бизнесменам недостаточно знать в совершенстве НК РФ. Без изучения судебной практики и разъяснений налоговиков не обойтись.

«Дробление» простыми словами

В официальных НПА понятие «дробление бизнеса» не закреплено. Сформулируем его с учетом сложившейся практики:

Дробление бизнеса — использование нескольких компаний и (или) ИП для искусственного перераспределения между ними выручки, имущества или работников с целью налоговой экономии от применения спецрежимов или налоговых льгот.

Кузнецов Ф. С., директор ООО «Компания», применяющей ОСНО, предложил учредителям вариант налоговой оптимизации — реорганизовать компанию в форме выделения пяти взаимозависимых структур с переводом их на спецрежим.

После того, как решение было принято учредителями, образовались пять компаний, которые стали применять УСН:

Принадлежащее ООО «Компания» недвижимое имущество было передано вновь образованным структурам. Кузнецов Ф. С., являясь фактическим руководителем компаний, сдавал через них имущество в аренду своим прежним контрагентам.

Налоговые инспекторы обвинили ООО «Компания» в фиктивном дроблении и получении необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в уменьшении базы по налогу на прибыль и НДС.

Чтобы понять, правы контролеры, или нет, разберемся подробнее с вариантом налоговой оптимизации под названием «дробление бизнеса».

Способы дробления

Как правило, применяется два способа:

В результате дробления:

основная компания и вновь созданные налогоплательщики законно могут перейти на УСН;
все субъекты способны существенно сэкономить на налогах.

Какой бы способ бизнесмен ни выбрал, увильнуть от повышенного интереса к дроблению со стороны налоговых органов не получится.

Как отличить законное дробление от фиктивного

Если целью дробления являлось более рациональное и эффективное управление бизнесом, фактически распределены огромные объемы финресурсов, рабочей силы и имущества — закон не нарушен. При этом неважно, что собственник всех структур один, а структуры расположены по одному юридическому адресу, используют единое имущество и трудовые ресурсы.

Если же бизнесмен разделил один технологический процесс на этапы, каждый из которых передал разным структурам, имеет место незаконное дробление — все участники, хотя формально являются разными, но функционируют в рамках единого производственного механизма. В такой ситуации высок риск получить от налоговиков обвинение в уклонении от налогообложения и стремлении получить необоснованную налоговую выгоду.

НК РФ о дроблении

Налоговый кодекс РФ:

не содержит понятия «дробление бизнеса»;
не регулирует порядок и условия ведения компаниями финансово-хозяйственной деятельности;
не содержит прямого запрета на создание налогоплательщиком подконтрольных структур, в том числе для изменения налоговой базы.

Выходит, что налоговики и судьи не вправе оценивать принятое бизнесменом решение о дроблении с позиции рациональности, эффективности и целесообразности — закон не содержит таких требований.

При этом существует п. 1 ст. 31 НК РФ, закрепляющий право контролеров собирать доказательства, требовать представления документов, подтверждающих правильность исчисления налогов, а также проводить налоговые проверки. Контролеры действуют по четкому алгоритму: заподозрив незаконное дробление, они начинают тщательно собирать доказательства в рамках контрольных мероприятий и нередко представленные суду доводы срабатывают в их пользу.

Что Минфин считает дроблением

Минфин считает, что само по себе разделение бизнеса является оптимизацией предпринимательской деятельности. Если же такое разделение преследует цель получения необоснованной налоговой выгоды (приводит к снижению налоговых обязательств или уклонению от них), то можно говорить о незаконном дроблении (Письмо Минфина от 15.02.2019 N 03-02-07/1/9647).

Сделать вывод о применении незаконной налоговой схемы можно только на основании доказательств, которые свидетельствуют, что:

налогоплательщик действовал совместно с подконтрольными лицами;
его действия были умышленными, согласованными и виновными.

Эта позиция в целом совпадает с мнением налоговых инспекторов в вопросах незаконного дробления.

Дробление глазами ФНС

Налоговикам дробление мерещится везде. Все, что происходит с налогоплательщиками не на ОСНО, вызывает у них подозрение.

Они дают такое определение:

Дробление бизнеса — это искусственное создание нескольких лиц с целью соблюдения критериев, установленных для применения специальных налоговых режимов.

По мнению ФНС, незаконная схема в виде дробления бизнеса возникает, если:

создается видимость деятельности нескольких самостоятельных налогоплательщиков, прикрывающих деятельность одного юрлица;
цель таких действий — получение или сохранение права на применение специального налогового режима, предусматривающего пониженную, по сравнению с общим режимом, налоговую (фискальную) нагрузку.

ФНС считает применение схем дробления злоупотреблением налоговыми преимуществами, установленными для малого бизнеса (Письмо ФНС от 29.12.2018 N ЕД-4-2/25984).

Чтобы обвинить компанию в незаконном дроблении, у контролеров должны быть «железные» доказательства того, что сам налогоплательщик совместно с подконтрольными ему лицами совершил виновные умышленные согласованные действия, направленные на уменьшение налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения (Письмо ФНС от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@).

Как выглядит незаконное дробление глазами контролеров, детальнее расскажем далее.

Формула фиктивного дробления

Взаимозависимость участников сделки — основной признак дробления. И все же он один не является доказательством незаконного дробления.

На практике действует такая формула:

При оценке фиктивности дробления инспекторы принимают во внимание и другие признаки. В первую очередь оценивают, снизилась ли налоговая нагрузка компании на ОСНО после появления новых партнеров, использующих спецрежимы или льготы. Затем выявляют взаимосвязанные виды деятельности и ищут в них общий результат.

В судах одинаковые признаки дробления получают разную оценку исходя из конкретных обстоятельств дела.

Как дробление оценивают судьи

Судьи менее категоричны, чем ФНС, и не усматривают в 100% случаях дробления незаконные налоговые схемы. Причем по схожим признакам дробления суд может принять противоположные решения:

Резюме судебного решения	Реквизиты
Дробление бизнеса имело разумную деловую цель. Такие признаки, как единое руководство, имущество, ресурсы и т. д. не являются основанием для признания налоговой выгоды необоснованной	Постановление АС Поволжского округа от 21.02.2022 N Ф06-14417/2022 по делу N А55-11590/2021)
С помощью дробления налогоплательщик сохранял право на применение льготного режима налогообложения с целью получения необоснованной налоговой выгоды	Постановление 8-го ААС от 04.06.2019 N 08АП-3010/2019
Дробление принесло экономический эффект, не связанный с уклонением от уплаты налогов — спорные компании были созданы в разное время (создавались по мере необходимости развития бизнеса, специализировались на определенном направлении), самостоятельно вели учет доходов и расходов, уплачивали налоги, имели собственные производственные и трудовые ресурсы, имели иных заказчиков, помимо основной компании	Постановление АС Волго-Вятского округа от 27.06.2016 N Ф01-2305/2016

Судебные дела о дроблении редко полностью совпадают в деталях, поэтому исход судебного разбирательства для каждой ситуации может быть разным.

Прямые и косвенные доказательства дробления

Закон не устанавливает совокупность доказательств, которые должны быть собраны налоговиками при доказывании недобросовестности налогоплательщика.

На практике основные доказательства незаконного дробления:

бухгалтерская отчетность;
учредительные документы;
договоры и иные документы о совершенных сделках.

Доказывают факт занижения показателей хозяйственной деятельности через сопоставление доходов и сделок, а также путем проверки документов контрагента.

Среди доказательств незаконного дробления должны быть как прямые, так и косвенные.

Прямые доказательства

намерение инициатора дробления получить необоснованную налоговую выгоду;
осознанность им противоправного характера действий;
желание или сознательный допуск наступления вредных последствий от таких действий.

ФНС относит к прямым доказательствам:

показания свидетелей;
изъятые документы, раскрывающие фактические намерения лица и их реализацию (записи, документы и (или) файлы черной бухгалтерии);
видео- и аудиозаписи, результаты прослушивания телефонных и иных переговоров.

Косвенные доказательства

К ним относятся документальные результаты осуществления налоговых проверок контрагентов налогоплательщика, видеозаписи осуществления выемки налоговых документов у организации и др.

Методические рекомендации по сбору налоговиками доказательств по получению незаконной налоговой выгоды (в том числе при дроблении) — в Письме ФНС от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@.

Признаки формального дробления

17 признаков дробления бизнеса перечислены в Письме ФНС от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@. Установить их налоговики могут в ходе налоговой проверки.

Список признаков формального дробления бизнеса исходя из судебной практики солиднее — в нем два десятка позиций. Перечислим основные:

Используя эти признаки, налоговики пытаются доказать, что компания искусственно переводила свои доходы на взаимозависимых лиц, а в действительности получала их сама.

Как государство борется с незаконным дроблением

Законодательной попыткой пресечения фиктивного дробления было введение в 2017 году ст. 54.1 НК РФ, по которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения в отчетности информации о фактах хозяйственной деятельности. За нарушение указанного положения — не только штраф и пени, но и доначисление налогов, база по которым необоснованно занижена.

Дробление бизнеса — характерный пример нарушения ст. 54.1 НК РФ, то есть вариант искажения сведений о хозяйственной деятельности налогоплательщика. По мнению разработчиков текста статьи, эта норма должна препятствовать созданию налоговых схем, направленных на уменьшение налоговых обязательств.

Дробление бизнеса по нормам ст. 54.1 НК РФ — это незаконное уменьшение налоговой базы и необоснованное занижение подлежащих уплате налогов (Письмо ФНС от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@).

Признаки дробления бизнеса, в том числе направленные на неправомерное применение спецрежимов, могут признаваться превышением налогоплательщиком пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и сумм налогов в силу положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ (Постановление 12-го ААС от 16.08.2019 N 12АП-8576/2019 по делу N А12-4608/2019). Иными словами, с момента появления ст. 54.1 НК РФ дробление бизнеса запрещено законом.

С появлением ст. 54.1 НК РФ в действиях контролеров ничего кардинально не изменилось — чтобы установить наличие или отсутствие фактов, указанных в п. 1 этой статьи, им по-прежнему нужно провести налоговую проверку и собрать необходимые доказательства занижения налоговой базы и (или) налога, подлежащего уплате.

Как отбиться от претензий контролеров

Лишь 60% дел по незаконному дроблению выигрывают налоговики — им непросто доказать недобросовестность и умысел налогоплательщика при искажении ими сведений о хозяйственной деятельности посредством дробления.

В каждом случае претензий в незаконном дроблении многое зависит от грамотных аргументов самого налогоплательщика. Как отвечать на «неудобные» вопросы о дроблении:

Почему контрагенты компании распределены по новым структурам с учетом системы налогообложения?

В приоритете группы компаний — создавать наиболее благоприятный бизнес-климат при работе с клиентами. Чтобы работать с плательщиками НДС и налога на прибыль, создана компания на ОСНО, а для взаимодействия со спецрежимникам — компания на УСН.

Такое разделение контрагентов позволяет привлекать новых клиентов, расширять рынок сбыта и приводит к росту выручки и налоговых отчислений

Почему выгодоприобретателем дробления является исключительно исходная компания (ее учредители, руководство)?

Подтвердите документально, что в каждой бухгалтерии свой главбух и инспектор по кадрам (представьте штатные расписания, приказы о приеме на работу и др.)

Чтобы отбиться от претензий контролеров с минимальными последствиями, нужно начать готовиться (оформлять расчеты, документы, обоснования и др.) не после получения от них обвинений, а задолго до этого момента — сразу после принятия решения о дроблении бизнеса.

Подводим итоги: дробление — преступление или оптимизация?

Чтобы ответить на этот вопрос, потребуется расшифровать еще одно определение:

Налоговая оптимизация — это использование не противоречащих закону механизмов уменьшения налоговых платежей, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных форм предпринимательской деятельности (Постановление КС РФ от 27.05.2003 N 9-П).

После того как в НК РФ появилась ст. 54.1, создание схемы дробления, направленной на неправомерное применение специальных налоговых режимов, прямо запрещено налоговым законодательством и не признается законной налоговой оптимизацией.

А теперь вернемся к ООО «Компания», о которой рассказано в первом разделе. Действия директора, реорганизовавшего ее с целью применения льготных налоговых режимов, попадают под признаки преступного уклонения от уплаты налогов.

Этот вывод основан на следующем:

дробление бизнеса представляет собой искажение сведений о фактически полученных доходах путем их невключения в состав доходов налогоплательщика как фактического собственника вновь созданных обществ;
умышленное неотражение данных о доходах в налоговой декларации — это способ уклонения от уплаты налогов, наказываемый по ст. 199 УК РФ (Определение ВС РФ от 28.05. 2018 N 304-КГ18-5489 по делу N А70-5924/2017).

Если бы рассматриваемая ситуация произошла до вступления в действие ст. 54.1 НК РФ (до 19.08.2017), в действиях директора отсутствовал бы состав преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.

Как бы ни сложилась ситуация, суд рассмотрит всю совокупность доказательств и вынесет решение. Чтобы оно было в пользу налогоплательщика, ему самому нужно вооружиться «железными» доводами своей налоговой непогрешимости и запастись документальными подтверждениями законности своих действий.

Запомните

НК РФ не содержит понятия «дробление бизнеса», не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, не содержит прямого запрета на создание подконтрольных структур, в т. ч. с целью изменения налоговой базы.
По мнению Минфина, само по себе разделение бизнеса является оптимизацией предпринимательской деятельности. Но если цель разделения — получить необоснованную налоговую выгоду, можно говорить о незаконном дроблении.
Дробление бизнеса в глазах ФНС — искусственное создание нескольких лиц с целью соблюдения критериев, установленных для применения специальных налоговых режимов. — использование нескольких компаний и (или) ИП для искусственного перераспределения между ними выручки, имущества или работников с целью налоговой экономии от применения спецрежимов или налоговых льгот.
Сам по себе факт уменьшения налоговой нагрузки на основании предоставленных законом льгот не может свидетельствовать об умышленности и направленности действий на неуплату налогов.
Чтобы доказать незаконное дробление, налоговикам во время проверки нужно собрать и рассмотреть в совокупности полный спектр доказательств;
Защищайтесь от претензий контролеров грамотно — подтверждайте расчетами и документами вывод о том, что после реорганизации налоговая нагрузка не уменьшилась, а ее целью была оптимизация бизнес-процессов, а не уклонение от уплаты налогов.
Суды не усматривают в 100% случаях дробления незаконные налоговые схемы. Причем по схожим признакам дробления могут принять противоположные решения.

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Дробление бизнеса: когда можно, а когда не стоит

В 2015 году окончил экономический факультет Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова. В 2017 году присвоена степень магистра экономики в направлении «Менеджмент», программа подготовки: Управление финансами компаний и финансовых институтов.Специализации:Банкротство;Юридический консалтинг;Налоговый консалтинг;Управленческий учет и бизнес-планирование;Контрольно-ревизионные функции;Инвестиционный консалтинг.

Дробление бизнеса — это деление одной организации на несколько компаний и ИП.

Если «новые» компании отвечают за отдельные части производственного процесса или выполняют какие-то специфические работы, в дроблении нет ничего плохого. Это еще называется «экономическим смыслом» или «реальными деловыми целями»: каждый занимается своим делом и не дублирует функции других подразделений. К тому же это помогает экономить на налогах, если участники группы применяют УСН.

Но другое дело, когда дробление бизнеса используется только для уменьшения налоговой нагрузки. В таком случае участники группы нужны, чтобы распределять выручку между компаниями и экономить на налогах при помощи специальных налоговых режимов и льгот.

Когда можно

Дробление вполне законно, если оно имеет реальные деловые цели. При этом минимизация налогообложения — его вполне допустимый «побочный» продукт. Об этом говорится в п. 3 ст. 54.1 НК РФ и абз. 2 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

Налогоплательщик выбирает сам: применять ему специальные налоговые режимы, налоговые льготы или отказываться от них. Но в любом случае их нельзя использовать для уклонения от уплаты налогов или, как говорит Конституционный Суд РФ, «для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями» (см. Постановление КС РФ от 03.06.2014 № 17-П, Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О).

Когда не стоит

В начале мы уже говорили: дробление часто используют, чтобы применять УСН и платить меньше налогов. Но для применения УСН мало одного желания — нужно соответствовать специальным требованиям к:

размеру выручки;
средней численности работников;
остаточной стоимости основных средств.

1. Размер выручки. На УСН «Доходы» (6%) и «Доходы минус расходы» (15%) — не более 188,55 млн рублей.

Для повышенных ставок (соответственно 8% и 20%) уже другие условия — не более 251,4 млн рублей.

2. Средняя (не среднесписочная!) численность работников – не более 100 человек.

3. Остаточная стоимость основных средств – не более 150 млн рублей.

Чтобы не превышать предельные значения и не потерять льготные ставки налогов на упрощенке, часто бизнес делят на несколько организаций. Хотя они по-прежнему занимаются тем же видом деятельности, в том же самом помещении и с теми же самыми сотрудниками.

Чтобы было понятнее, разберем пример.

Допустим, выручка компании «Застройщик» — 500 млн рублей в год. «Застройщик» должен платить НДС, налог на прибыль и налог на имущество. Компания всегда находится под налоговым контролем — нельзя просто взять и скрыть какие-то доходы или не уплатить налог. К тому же Налоговая часто не принимает ее расходы и вычеты: считает контрагентов по отдельным операциям сомнительными.

В этом случае формально «разбивают» одну компанию на три с ежегодной выручкой по 150-200 млн рублей в каждой, чтобы уменьшить налоговую нагрузку и налоговый контроль за расходными операциями. Без перевода сотрудников, получения новых кодов ОКВЭД, выделения отдельных помещений «новым» компаниям и реального распределения функций между ними.

Только на практике Налоговая посчитает деятельность этих трех организаций искусственным дроблением бизнеса и доначислит налоги — до суммы, которую они бы уплатили, будучи одной компанией.

Какие факты свидетельствуют об искусственном характере такого дробления:

разделение единого производственного процесса;
общие сотрудники и контрагенты;
общие ресурсы — основные средства и нематериальные активы;
формальное распределение ресурсов или их безвозмездное предоставление;
общие бухгалтерия, кадровая служба и юридический отдел;
общие вывески, контакты, интернет-сайты.

Что делать: компания не уклоняется от налогов, а признаки есть

Бывает так, что отдельные признаки могут появиться у добросовестных компаний, которые образуют группу, чтобы вести более эффективный бизнес. Без цели уклонения от уплаты налогов.

Дробление бизнеса: законная оптимизация или налоговое преступление?

Одним из хорошо известных и повсеместно применяемых способов наполнения бюджета являются доначисления и штрафы за нарушения, выявленные на предприятиях в процессе налоговых проверок. Одним из поводов для их проведения является так называемое дробление бизнеса. Сам по себе это один из способов налоговой оптимизации, а точнее – считался таковым когда-то. Сегодня же налоговики нередко расценивают его как желание руководства или собственников компании скрыть доходы и платить меньше налогов – а потому, завидев признаки запуска подобной схемы, предпринимают соответствующие меры. Каким образом убедить инспекторов, контролёров и судей в том, что дробление проводится на законных основаниях и имеет за цель законную оптимизацию, а не реализацию преступной схемы? Без пояснений представителей налоговой и изучения случаев из судебной практики тут не обойтись!

Что такое дробление бизнеса в 2023-ем году?

Официально данное понятие не закреплено. Его чёткое определение не встретить в законодательных актах, но можно попробовать сформулировать с учётом имеющейся практики. Исходя из неё, дробление бизнеса представляет собой один из способов оптимизации налогов, который предусматривает искусственное перераспределение выручки, собственности или сотрудников между несколькими компаниями или индивидуальными предпринимателями. Таким образом компании с оборотом более 150-ти миллионов могут и дальше использовать специальные режимы налогообложения (в частности – упрощённую систему), а также налоговые льготы.

На практике схема дробления бизнеса предусматривает его разделение на несколько предприятий, которые формально являются независимыми, однако фактически находятся в собственности одного или нескольких выгодообретателей. Эта мера призвана разделить вышеупомянутую сумму оборота на несколько предприятий, для того чтобы можно было продолжать и дальше использовать упрощённую схему налогообложения. Всё хорошо, если «свеже»-созданные компании ответственны за отдельные части производственного процесса или предоставляют отдельные услуги.

Такой подход называют «реальными бизнес-целями» или «экономическим смыслом», когда отсутствует дублирование функций других компаний, входящих в группу, и присутствует применение на практике. В том же случае, если такая схема дробления бизнеса применяется номинально, исключительно для снижения налоговой нагрузки, проблем с налоговиками не избежать. Со мнением инспекторов можно ознакомиться в письме Федеральной налоговой службы от 29.12.18 за номером «ЕД-4-2/25984».

Исходя из него, специальные налоговые режимы, равно как и льготы, установлены исключительно для небольших предприятий с целью формирования равных условий конкуренции для всех участников рыночных отношений. Злоупотребляя ими для того, чтобы платить меньше налогов, предприниматели, по сути, сводят на нет стремления государства поддержать представителей малого бизнеса. Несмотря на то, что само понятие «дробление бизнеса» нигде законодательно не закреплено (как уже упоминалось), налоговые инспекторы располагают всем необходимым для того, чтобы искать и находить подобные факты злоупотребления… А найдя – предпринимать меры, о которых будет рассказано в соответствующем пункте.

Признаки дробления бизнеса

Для того чтобы не попасть впросак и не стать жертвой собственных ошибок, перед тем как предпринимать действия в направлении оптимизации налоговых выплат, нужно изучить критерии дробления бизнеса, по которым представители налоговой инспекции выявляют нарушения. Все они описаны в письме Федеральной налоговой службы от 11.08.17 за номером «CA-4-7/15895@» или в этой статье:

Регистрация новых компаний в группе происходит перед расширением бизнеса или штата;
Деление одной компании на несколько, каждая из которых работает по специальному режиму налогообложения;
Собственники, участники, руководители и конечные выгодополучатели в ГК одни и те же;
Собственники, участники, руководители и сотрудники в группе компаний являются аффилированными;
Расширение хозяйственной деятельности в ГК сопровождается не ростом налоговых обязательств, а, напротив, их уменьшением или сохранением на прежнем уровне;
Все предприятия, которые входят в группу, ведут один и тот же вид экономической деятельности;
Бюджет всех компаний в ГК является общим, то есть они, по сути, платят друг за друга;
В разных компаниях группы работает один и тот же персонал;
Разные компании группы используют одно и то же оборудование;
Управление всей группой осуществляют одни и те же лица;
Все компании группы используют одни и те адреса, контакты, сайты, складские и производственные помещения;
Компании сотрудничают с одними и теми же поставщиками и покупателями или являются единственными поставщиками и покупателями друг для друга;
В группе имеются единые для всех компаний бухгалтерия, отдел кадров, юридический и логистический отделы, а также служба закупок и продаж;
В государственных органах все компании представляют одни и те же лица;
Сведения, отражённые в бухгалтерской документации, говорят о рентабельности производства и прибыли предприятия с учётом новосозданных компаний;
Распределение поставщиков и покупателей в группе осуществлено по их системам налогообложения (то есть плательщики НДС к плательщикам НДС, работающие по упрощённому режиму – к упрощёнцам);
Каждая из компаний располагает оборотами, площадями и штатом с предельными значениями, которые дают возможность использовать специальные режимы налогообложения.

17 вышеперечисленных признаков дробления бизнеса широко применяются налоговиками в судах. Свою доказательную базу они строят именно на них и очень часто выигрывают. Впрочем, это – ещё не всё: в ст. 54.1 Налогового кодекса говорится о том, что, если сделка не имеет деловой цели, то выгода, полученная по ней, не обоснована. Данная законодательно закреплённая норма идёт вразрез с пунктом 12, в котором компании группы являются единственными поставщиками и покупателями друг для друга.

Есть ли риски при дроблении бизнеса на несколько компаний?

Само по себе дробление бизнеса не противоречит закону

Законным считается дробление, которое соответствует трем признакам:

наличие деловой цели;
реальное ведение деятельности взаимозависимыми компаниями или ИП;
самостоятельность вновь созданных компаний или зарегистрированных ИП.

Наличие деловой цели. Налоговая экономия не может быть деловой целью. Например, создание отдельной компании на УСН, чтобы вывести туда розничные продажи и не платить НДС, вызовет вопросы у налоговых инспекторов.

Деловую цель дробления аргументировать можно так:

разделение компаний по территориальному признаку, например ООО «Альфа» работает в Москве, а ООО «Бета» — в Брянске;
разные виды деятельности, например ООО «Альфа» строит объекты, а ООО «Бета» сдает их в аренду;
специализация по условиям работы с контрагентами, например ООО «Альфа» занимается крупным оптом и работает с крупными торговыми сетями, а ООО «Бета» — мелким оптом, ее клиенты — небольшие розничные магазины. Причем так было и раньше. Если же «Бету» выделяют из «Альфы» и общая налоговая нагрузка пары компаний снижается — это риск.

Реальное ведение деятельности взаимозависимыми компаниями или ИП. Например, если одна компания делится на две, у каждой компании будут свои сотрудники, имущество, клиентская база. А вот если сотрудники будут «общими», это уже считается признаком незаконного дробления. Или есть перекрестное подчинение — сотрудник одной компании выполняет указания сотрудника другой компании.

Самостоятельность вновь созданных компаний или зарегистрированных ИП. Например, у новых компаний и ИП есть собственные помещения, склады, оборудование для работы или сотрудники. Новые юрлица или ИП не используют имущество взаимосвязанной компании, например по договору аренды, субаренды или безвозмездно.

Если бизнес дробится фиктивно, мелкие компании и ИП продолжают использовать ресурсы материнской компании: офис и склад, телефонный номер, отправляют отчетность с одного IP-адреса. Налоговая это обнаружит при проверке и привлечет руководителей к ответственности.

Признаки фиктивного дробления бизнеса

Узнать о дроблении бизнеса налоговая может во время камеральной или выездной проверки. Например, инспекторы обратят внимание, что в компании на ОСН снизилась налоговая нагрузка, при этом у нее появилось несколько новых контрагентов на специальных налоговых режимах или использующих налоговые льготы.

Все признаки дробления бизнеса, которые насторожат инспекторов, перечислены в письмах налоговой службы. Вот основные из них:

снижение налоговой нагрузки компании на ОСН после того, как у нее появились новые партнеры на спецрежимах или использующие льготы;
перевод сотрудников в новые фирмы без изменения функций и рабочих мест;
взаимозависимость;
взаимосвязанные виды деятельности, направленные на достижение общего результата;
общие поставщики и покупатели, помещения, сайты, контактные телефоны.

Если компания или ИП подчиняется другой компании, самостоятельно не ведет деятельность, не выполняет реальных функций, а только оформляет документы от своего имени, это тоже признак фиктивного дробления бизнеса.

При этом, например, одного признака взаимозависимости мало, чтобы доказать незаконность дробления. Должны совпасть и другие, например отсутствие деловой цели, работа персонала по совместительству, общий адрес.

Компанию привлекли к ответственности за незаконное дробление бизнеса на взаимозависимых ИП

Ситуация. Учредитель ООО зарегистрировал как ИП несколько взаимозависимых лиц: мать, сына директора, бывших работников компании, чтобы сохранить право на УСН.

Ошибка. ИП были зарегистрированы в один период времени. При регистрации был заявлен тот же вид деятельности, которым занимается компания. Онлайн-касса предпринимателей была зарегистрирована по адресу регистрации компании. У ИП были общие поставщики, общая электронная почта, общий IP-адрес для интернета, а деятельность ИП вели за счет компании — у них не было своих производственных площадей.

Решение. Суд постановил, что компания формально раздробила бизнес на ИП, чтобы занизить свои доходы, распределить их на взаимозависимых лиц, и тем самым снизила налоговую нагрузку. Компании доначислили налоги на сумму 1,85 млн рублей и штрафы на общую сумму 5,6 млн рублей.

Незаконное дробление бизнеса: последствия

Если налоговая докажет незаконное дробление бизнеса, то доначислит налоги так, как если бы дробления не было. Например, если обнаружит незаконное применение УСН, доначислит НДС и налог на прибыль. Дополнительно компания заплатит штраф 40% от неуплаченной суммы налогов.

Участникам и руководителю компании может грозить уголовная или субсидиарная ответственность.

Штраф может быть снижен судом по смягчающим обстоятельствам. Налоговая в письме приводит примеры таких решений.

Например, смягчающими обстоятельствами можно считать:

тяжелое финансовое положение компании и активную роль в общественной и благотворительной деятельности региона;
самостоятельную уплату налогоплательщиком в бюджет недоимки, а также пеней и штрафов, начисленных по результатам проведенной налоговой проверки.

Если есть хоть одно смягчающее ответственность обстоятельство, штраф может быть уменьшен в два раза.

Уголовная ответственность может быть, если компании доначислили налогов на сумму от 15 000 000 ₽. Фигурантом уголовного дела может стать руководитель, финансовый директор, бухгалтер компании.

Субсидиарная ответственность. Если имущества компании не хватит, чтобы рассчитаться с налоговой службой, долг взыщут с ее руководителя, главбуха и других лиц.