В какой валюте составляется бухгалтерская отчетность
Статья 13. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Перспективы и риски споров в суде общей юрисдикции. Ситуации, связанные со ст. 13
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
(в ред. Федерального закона от 21.12.2013 N 357-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.
4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.
(часть 4 в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 251-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.
7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.
Ч. 7.1 ст. 13 (в ред. ФЗ от 28.11.2018 N 444-ФЗ) в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, не являющихся организациями государственного сектора (организациями бюджетной сферы), применяется с 01.01.2020.
7.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление бухгалтерской (финансовой) отчетности другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в виде электронного документа.
(часть 7.1 введена Федеральным законом от 28.11.2018 N 444-ФЗ)
Ч. 8 ст. 13 (в ред. ФЗ от 28.11.2018 N 444-ФЗ) в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, не являющихся организациями государственного сектора (организациями бюджетной сферы), применяется с 01.01.2020.
8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее руководителем экономического субъекта.
(в ред. Федерального закона от 28.11.2018 N 444-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
9. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. В случае, если федеральными законами и (или) учредительными документами экономического субъекта предусмотрено утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, внесение исправлений в такую отчетность после ее утверждения не допускается.
(в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 247-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
10. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.
(часть 10 в ред. Федерального закона от 21.12.2013 N 357-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.
12. Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено иными федеральными законами.
В какой валюте составляется бухгалтерская отчетность
Аннотация: в статье рассматривается порядок, сроки, способ сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за 2021 год, обязательный аудит и размещение его результатов. Приведены состав и формы полной и упрощенной форм отчетности, содержание пояснений к отчету в соответствии действующими нормами НК РФ и РСБУ. Подготовительная работа по составлению годовой отчетности и ее этапы. Особенности формирования БФО за 2021 год, актуальные на текущую дату.
Скачать: PDF (статья), PDF (выпуск №16).
Ключевые слова: годовая отчетность фирмы, бухгалтерская отчетность, график отчетности, состав бухгалтерской отчетности, финансовая отчетность, сдача баланса, срок сдачи бухгалтерской отчетности, сдать годовую бухгалтерскую отчётность, баланс.
1. Общие положения
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета (включая налоговый учет) по установленным формам. Организации по результатам хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно (ФЗ-402 «О бухгалтерском учете»).
Срок представления годового БФО за 2021 год. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организации представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (пп. 5, 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ, ч. 5 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Порядок представления годовой БФО за 2021 год. Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2021 год организаций, отчетность которых размещается в ГИР БО и является ресурсом БФО ФНС, предоставляется только в ИФНС по месту нахождения организации (п.п. 5, 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ; ч.1,3 ст.18 ФЗ-402 «О бухгалтерском учете»).
Организации, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность которых не подлежит размещению в ГИР БО (предприятия госсектора; предприятия, чья отчетность содержит сведения, отнесенные к государственной тайне; религиозные организации и др.), в соответствии с законодательством РФ должны предоставлять бухгалтерскую отчетность орган государственной статистики по месту их государственной регистрации (ч.7 ст.18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
С 1 января 2022 года отменена обязанность представлять бухгалтерскую отчетность в иные государственные органы организациям, отчетность которых размещается в ГИР БО. Основание: Закон от 02.07.2021 № 352-ФЗ и Постановление Правительства от 24.11.2020 № 1907.
ГИР БО – Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ресурс БФО) – совокупность бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, обязанных составлять такую отчетность, а также аудиторских заключений о ней в случаях, если бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту. Заинтересованные лица, включая различные проверяющие и контролирующие органы, могут получать информацию в ГИР БО по запросу заявителя или в форме абонентского обслуживания [8]. Предоставление информации, содержащейся в ГИР БО, предоставляемой в форме абонентского обслуживания, осуществляется в электронном виде посредством установления доступа к Интернет-сервису, на котором размещена информация, содержащаяся в ГИР БО.
Способ представления БФО за 2021 год. Обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2021 год представляется экономическим субъектом в виде электронного документа не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (ст.11 Федерального закона от 02.07.2021г. № 352-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»). Форматы представления утверждены приказом ФНС России от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@ «Об утверждении форматов представления экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в виде электронных документов в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности» [3].
С 1 января 2022 года отменена обязанность передавать электронные формы бухгалтерской отчетности исключительно через оператора ЭДО по защищенным каналам ТКС. Основание: ФЗ-352 от 02.07.2021 г. и Информационное сообщение Минфина от 05.07.2021 г. № ИС-учет-34. С 1 января 2022 года организация сможет выбирать вариант способа передачи электронных форм отчетности: через оператора ЭДО или через сайт ФНС. Пока ждем разъяснений по этому вопросу налогового ведомства.
Обязательный аудит годовой БФО за 2021 год. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, ряд организаций должны провести обязательный аудит своей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Федеральным законом от 29.12.2020 N 476-ФЗ «О внесении изменения в статью 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» внесены уточнения и предусмотрена оценка финансовых показателей деятельности для проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности организации начиная с отчетности за 2021 год. Перечень субъектов обязательного аудита годовой отчетности за 2021 год с учетом критериев финансовых показателей деятельности (ФЗ-476) и в силу требований иных нормативно-правовых документов приведен в таблице 1 [4].
Табл. 1. Субъекты обязательного аудита годовой отчетности за 2021 год
| Нормативно-правовая основа | Организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту |
| Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», ст. 5 (в редакции от 29.12.2020 № 476-ФЗ) | Организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам |
| Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй | |
| Фонды (кроме государственных внебюджетных, международных), если поступления имущества, включая денежные средства, в году, предшествовавшем отчетному, превысили 3 млн. руб. | |
| Другие организации, кроме ГУПов, МУПов, сельхозкооперативов, их союзов, потребительских кооперативов, если доходы, определяемые по правилам налогового учета, в году, предшествовавшему отчетному, превысили 800 млн. руб. или сумма активов баланса на конец года, предшествовавшему отчетному, превысила 400 млн. руб. | |
| Федеральный закон «Об акционерных обществах», ст. 88 | Акционерные общества |
| Федеральный закон «О банках и банковской деятельности», ст. 42 | Кредитные организации |
| Федеральный закон «Об организации страхового дела в Российской Федерации», ст. 29 | Страховые организации |
| Федеральный закон «О взаимном страховании», ст. 22 | Общества взаимного страхования |
| Федеральный закон «Об организованных торгах», ст. 5 | Организации — организаторы торговли |
| Федеральный закон «О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте», ст. 5 | Клиринговые организации |
| Федеральный закон «Об инвестиционных фондах», ст. 50 | Акционерные инвестиционные фонды, управляющие компании паевого инвестиционного фонда |
| Федеральный закон «О жилищных накопительных кооперативах», ст. 54 | Жилищные накопительные кооперативы |
| Федеральный закон «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», ст. 3 | Застройщики |
| Федеральный закон «О кредитной кооперации», ст. 28, 31 и 33 | Кредитные потребительские кооперативы |
| Федеральный закон «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях», ст. 15 | Микрофинансовые компании |
| Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах», ст. 22 | Негосударственные пенсионные фонды |
| Федеральный закон «О политических партиях», ст. 35 | Политические партии |
| Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности», ст. 5 | Организации, составляющие и публикующие консолидированную отчетность |
Организация, бухгалтерская отчетность которой подлежит обязательному аудиту, обязана представлять ее в электронном виде в налоговый орган вместе с аудиторским заключением. Кроме того, сведения о результатах обязательной аудиторской проверки годового бухгалтерского отчета за 2021 год организация должна разместить на Федеральном ресурсе в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц. Обязанность юридических лиц вносить аудиторские заключения в Единый федеральный реестр установлена ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности» (часть 6, статья 5). За невыполнение данного требования КоАП РФ предусмотрена административная ответственность (ст.14.25). Размещению на Федеральном ресурсе по Федеральному Закону № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (п. 6 ст. 5) подлежат сведения о результатах обязательного аудита, а именно:
- данные аудируемого лица: ИНН, ОГРН, СНИЛС;
- данные аудитора: наименование (Ф.И.О.), ИНН, ОГРН, СНИЛС;
- перечень аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности и период, за который она составлена;
- дата аудиторского заключения, мнение аудитора о достоверности отчетности;
- обстоятельства, которые оказывают или могут оказать влияние на достоверность отчетности (если это не государственная или коммерческая тайна) [4].
Для размещения информации руководитель или ответственное лицо аудируемой организации должен иметь ЭЦП, полученную им в одном из удостоверяющих центров из списка на сайте Федерального ресурса. При отсутствии у руководителя организации (ответственного лица) ЭЦП для размещения сведений о результатах обязательного аудита, прохождение данной процедуры ответственное лицо (организация) может доверить нотариусу, специализированной компании. Внесение данных и публикация на сайте федерального ресурса оплачиваются заказчиком, т.е. аудируемым лицом.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность акционерного общества по итогам 2021 года будет также размещаться в Государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности ФНС (ГИР БО). ПАО, кроме того, должны раскрывать бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением (п.71.3 Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг) путем размещения текста бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения на странице в Интернете одного из аккредитованных Банком России информационных агентств (п.58.2 Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг). Срок публикации годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО – не позднее трех дней с даты составления аудиторского заключения, но не позднее трех дней с даты истечения установленного законодательством РФ срока представления обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отчетность и аудиторское заключение ПАО должны быть доступны на странице в Интернете в течение не менее трех лет с даты их опубликования (п. п. 55.5, 58.3 Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг).
Требования к составлению отчетности. Основные требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (ст. 13 Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н) [2]:
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
Действующие нормативные документы по ведению бухгалтерского учета отдельных объектов учета (ПБУ и ФСБУ), на основе которых должны быть обработаны и сведены первичные бухгалтерские документы, рассчитаны показатели для разноски в формы годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по РСБУ за 2021 год приведены в таблице 2.
Табл. 2. Список действующих ПБУ и ФСБУ в 2021 году
| Номер ПБУ, ФСБУ | Организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту | Приказ Минфина | Последнее изменение |
| без номера | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации | № 34н от 29.07.1998 | № 74н от 11.104.2018 |
| ПБУ 1/2008 | Учетная политика организации | № 106н от 06.10.2008 | № 69н от 28.04.2017 |
| ПБУ 2/2008 | Учет договоров строительного подряда | № 116н от 24.10.2008 | № 57н от 06.04.2015 |
| ПБУ 3/2006 | Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте | № 154н от 27.11.2006 | № 180н от 09.11.2017 |
| ПБУ 4/99 | Бухгалтерская отчетность организации | № 43н от 06.07.1999 | № 142н от 08.11.2010 |
| ФСБУ 5/2019 | Запасы | N 180н от 15.11.2019 | N 180н от 15.11.2019 |
| ПБУ 6/01 | Учет основных средств | № 26н от 30.03.2001 | № 64н от 16.05.2016 |
| ПБУ 7/98 | События после отчетной даты | № 56н от 25.11.1998 | № 57н от 06.04.2015 |
| ПБУ 8/2010 | Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы | № 167н от 13.12.2010 | № 57н от 06.04.2015 |
| ПБУ 9/99 | Доходы организации | № 32н от 06.05.1999 | № 57н от 06.04.2015 |
| ПБУ 10/99 | Расходы организации | № 33н от 06.05.1999 | № 57н от 06.04.2015 |
| ПБУ 11/2008 | Информация о связанных сторонах | № 48н от 29.04.2008 | № 57н от 06.04.2015 |
| ПБУ 12/2010 | Информация по сегментам | № 143н от 08.11.2010 | № 143н от 08.11.2010 |
| ПБУ 13/2000 | Учет государственной помощи | № 92н от 16.10.2000 | № 115н от 18.09.2006 |
| ПБУ 14/2007 | Учет нематериальных активов | № 153н от 27.12.2007 | № 64н от 16.05.2016 |
| ПБУ 15/2008 | Учет расходов по займам и кредитам | № 107н от 06.10.2008 | № 57н от 06.04.2015 |
| ПБУ 16/02 | Информация по прекращаемой деятельности | № 66н от 02.07.2002 | № 57н от 06.04.2015 |
| ПБУ 17/02 | Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы | № 115н от 19.11.2002 | № 64н от 16.05.2016 |
| ПБУ 18/02 | Учет расчетов по налогу на прибыль организаций | № 114н от 19.11.2002 | № 57н от 06.04.2015 |
| ПБУ 19/02 | Учет финансовых вложений | № 126н от 10.12.2002 | № 57н от 06.04.2015 |
| ПБУ 20/03 | Информация об участии в совместной деятельности | № 105н от 24.11.2003 | № 116н от 18.09.2006 |
| ПБУ 21/2008 | Изменения оценочных значений | № 106н от 06.10.2008 | № 132н от 25.10.2010 |
| ПБУ 22/2010 | Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности | № 63н от 28.06.2010 | № 57н от 06.04.2015 |
| ПБУ 23/2011 | Отчет о движении денежных средств | № 11н от 02.02.2011 | № 11н от 02.02.2011 |
| ПБУ 24/2011 | Учет затрат на освоение природных ресурсов | № 125н от 06.10.2011 | № 125н от 06.10.2011 |
Стандарт бухгалтерского учета – нормативный документ, устанавливающий требования к ведению бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского учета, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета данных объектов учета. Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) в РФ на 2019-2021 гг. утверждена приказом Минфина от 05.06.2019 N 83н. В 2021 году в рамках исполнении данной программы разработаны и утверждены несколько новых российских стандартов бухгалтерского учета:
- 26/2020 «Капитальные вложения» – устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях организаций;
- 6/2020 «Основные средства» – устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации об основных средствах организаций;
- 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» – устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете организаций информации об объектах бухгалтерского учета при получении (предоставлении) за плату во временное пользование имущества, допустимые способы ведения бухгалтерского учета таких объектов, состав и содержание указанной информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций.
- 5/2019 «Запасы» – устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций;
- 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» — устанавливает требования к документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете экономических субъектов.
При составлении годового бухгалтерского отчета за 2021 год необходимо учесть:
- во-первых, в 2021 году бухгалтерский учет запасов организации должен быть переведен с ПБУ 5/01 на стандарты ФСБУ 5/2019 «Запасы». ФСБУ 5/2019 «Запасы» утверждены приказом Минфина РФ от 15.11.2019 N 180н. Стандарт направлен на сближение методологии и техники ведения российского бухгалтерского учета запасов (материальных ценностей) с международными стандартами учета и финансовой отчетности;
- во-вторых, стандарты учета – ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» можно использовать в бухгалтерском учете организации с 2021 года, но они не являются обязательными для введения в 2021 году, вступают в силу с 2022 года.
В связи с чем, информацию о введении в учетную практику организации необязательных к использованию в 2021 году стандартов бухгалтерского учета (если таковое имело место быть), целесообразно отразить в пояснениях к годовому отчету.
2. Состав и формы годового бухгалтерского отчета по полной и упрощенной формам отчетности
Состав и формы годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности зависят от организационно-правовой формы, видов и объемов производственной деятельности организации. Исходя из чего, бухгалтерская отчетность организации составляется и представляется по полной или упрощенной форме отчетности. В состав бухгалтерской отчетности включаются (ч.1 ст.14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») следующие формы [2]:
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах;
- Приложения к балансу и отчету о финансовых результатах.
Организации, которые ведут бухгалтерский учет по упрощенной форме учета (ч.4ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») представляют бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме (п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н; Информационное сообщение Минфина от 19.01.2021 № ИС-учет-31) [5].
Основными формами бухгалтерской отчетности являются баланс и отчет о финансовых результатах. Расшифровки отдельных показателей деятельности организации отражаются в приложениях (отчетах):
- об изменении капитала;
- о движении денежных средств;
- о целевом использовании полученных средств.
Действующие в настоящее время формы полной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по РСБУ приведены в таблице 3.
Табл. 3. Действующие формы полной годовой бухгалтерской отчетности
| Название | Код/№ формы | Форма утверждена |
| Бухгалтерский баланс | ОКУД 0710001 | Приложение № 1 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказов Минфина России от 05.10.2011 № 124н, от 06.04.2015 № 57н, от 19.04.2019 N 61н |
| Отчет о финансовых результатах | ОКУД 0710002 | Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 № 57н, от 19.04.2019 N 61н |
| Отчет об изменениях капитала | ОКУД 0710003 | Приложение № 2 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н, от 06.04.2015 № 57н, от 19.04.2019 N 61н |
| Отчет о движении денежных средств | ОКУД 0710004 | Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н, от 06.04.2015 № 57н, от 19.04.2019 N 61н |
| Отчет о целевом использовании полученных средств | ОКУД 0710006 | Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н, от 06.04.2015 № 57н, от 19.04.2019 N 61н |
Формы упрощенной бухгалтерской отчетности по РСБУ приведены в Приложении № 5 к Приказу Минфина от 02.07.2010 N 66н. Действующие упрощенные формы годовой бухгалтерской отчетности организации состоят из следующих документов [5]:
- Упрощенная форма бухгалтерского баланса (ОКУД 0710001).
- Упрощенная форма отчета о финансовых результатах (ОКУД 0710002).
- Упрощенная форма отчета о целевом использовании средств (ОКУД 0710003).
Форматы представления общей и упрощенной форм годовой бухгалтерской отчетности, включая аудиторское заключение, в электронном виде утверждены Приказом ФНС РФ от 13.11.2019 N ММВ-7-1/570@ .
3. Пояснения к годовому бухгалтерскому (финансовому) отчету
При составлении бухгалтерского (финансового) отчета по РСБУ за 2021 год и пояснений к нему необходимо руководствоваться ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. N 43н в редакции от 08.11.2010 г. с изменениями от 29.01.2018 г.), где определен состав форм бухгалтерской отчетности:
- п.5 ПБУ 4/99, «Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
- п.25 ПБУ 4/99, «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки»;
- п.39. ПБУ 4/99, «Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация».
Исходя из вышеуказанных норм ПБУ 4/99 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организации за отчетный год, в совокупности, можно условно разделить на 3 раздела:
- 1-ый раздел – пояснения в виде Приложений по утвержденным формам отчетов:
- об изменении капитала;
- о движении денежных средств;
- о целевом использовании полученных средств.
Табл. 4. Расшифровка объектов учета в балансе
№
ПоясненияРасшифровка объекта учета (табличная форма) 1 Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) 2 Основные средства 3 Финансовые вложения 4 Запасы 5 Дебиторская и кредиторская задолженность (в т.ч. просроченная) 6 Затраты на производство (информация о наличии запасов и об их движении) 7 Оценочные обязательства 8 Обеспечение обязательств 9 Государственная помощь Табличные формы могут сопровождаться в пояснениях текстовым анализом отдельных форм и показателей [7].
Пояснения (как пояснительная записка). В составе Пояснений согласно ПБУ 4/99 (раздел VI) кроме того должна быть включена следующая информация:- Сведения об организации:
- юридический адрес организации;
- основные виды деятельности;
- среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
- 3-ий раздел – дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии ими экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Она, как правило, не связана с расшифровкой числовых показателей бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах.
Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности составляется по усмотрению организации. Поэтому состав и структуру написания дополнительной информации каждая организация устанавливает самостоятельно. Цель ее – обеспечить внешних пользователей годовой отчетности дополнительными данными, которые не вошли в основные формы и приложения к ним, но которые были бы полезны им для принятия экономических решений. Она может быть представлена в виде текстовых пояснений и аналитических таблиц, графиков и диаграмм по основным аспектам деятельности организации. В ней раскрываются динамика, важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация. Дополнительную информацию, по усмотрению организации, можно представить в составе следующих разделов:
- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
- планируемое развитие организации;
- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
- политика в отношении заемных средств и управления рисками;
- деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- природоохранные мероприятия;
- иная информация.
Цель составления Пояснений – расшифровка отдельных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и обеспечение заинтересованных пользователей годовой отчетности организации дополнительными полезными данными, которые не вошли в основные формы отчета и приложения к ним.
4. Подготовительная работа по составлению годовой отчетности и ее этапы
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводиться подготовительная работа, осуществляемая по утвержденному плану (графику). Важнейшими этапами подготовительной работы по составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации являются [9]:
- Проведение инвентаризации имущества, расчетов и всех обязательств организации (предприятия) по состоянию на конец отчетного финансового года. Работу по проведению инвентаризации имущества и иных ценностей, как правило, начинают уже в октябре, сверяя остатки данных ценностей по состоянию на 1 октября. Инвентаризация расчетов и обязательств проводится ближе к годовой отчетной дате – в декабре-январе месяце.
- Проверка правильности оценки статей баланса и оценки отдельных балансовых счетов (нематериальные активы, основные средства, незавершенное производство, финансовые вложения, производственные запасы, незавершенное строительство, готовая продукция, товары и др.); проверка полноты разноски и правильности закрытия операционных бухгалтерских счетов; сверка данных синтетического и аналитического учета по счетам; сверка налоговых регистров с данными бухгалтерского учета и налоговыми декларациями по объектам налогообложения по итоговым показателям за отчетный год, которые проводятся в бухгалтерии по мере завершения разноски первичных документов текущего года и учетных операций по ним (декабрь-январь месяцы).
- Проверка полноты фактического наличия счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями НК РФ, включенных в книгу покупок.
5. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности организации за 2021 год
Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. В формате опорных моментов, по актуальной на сегодня информации, основные особенности отчетной кампании по итогам работы организации за 2021 год в части бухгалтерского учета и отчетности можно свести к следующему [6]:
- Изменения в порядке предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год организаций, отчетность которых размещается в ГИР БО (Закон от 02.07.2021 № 352-ФЗ и Постановление Правительства от 24.11.2020 № 1907).
- Изменения в электронном документообороте при сдаче бухгалтерской отчетности, в связи с вступлением в силу с 01.01.2022 г. изменений в ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» (ФЗ-352 от 02.07.2021 г., информационное сообщение Минфина от 05.07.2021 г.№ ИС-учет-34).
- Изменения в составе субъектов проведения обязательного аудита годовой отчетности в связи с введенными критериями для его проведения (ФЗ от 29.12.2020 N 476-ФЗ «О внесении изменения в статью 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).
- В связи с изменениями в системе федеральных стандартов бухгалтерского учета формирование отчетных показателей за 2021 год по учету запасов организации должно быть проведено в соответствии с требованиями стандарта ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Налоговый учет и налоговая отчетность. В формате опорных моментов, по актуальной на сегодня информации, основные изменения в составе и формах налоговой отчетности организации по итогам работы 2021 год можно свести к следующему [1]:
- Налоговой службой РФ утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль организации с учетом внесенных изменений в 2021 году в НК РФ. Вступает в силу с 1 января 2022г. Отчетный период 2021 года должен быть оформлен по новой форме декларации.
- С введением в 2021 году механизма прослеживаемости товаров введена новая (скорректированная) форма декларации по НДС. В разделы 8 – 11 декларации включены строки для отражения информации по прослеживанию товаров.
- В связи с внесенными корректировками в правила расчета и уплаты налога на имущество организаций согласно Федеральному Закону от 02.07.2021 г. № 305-ФЗ введена новая форма декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год. Информацию о дальнейшем порядке составления отчетности и расчета налога на имущество организации в следующем году необходимо отслеживать в разъяснениях ФНС.
- С отчетности за 2021 год форму 6-НДФЛ обновили приказом ФНС России от 28 сентября 2021 года № ЕД-7-11/845@ в связи с изменениями налогообложения физических лиц. Форма 2-НДФЛ объединена с расчетом 6-НДФЛ.
Информационная составляющая настоящей статьи актуальна на момент ее написания. До начала отчетной кампании за 2021 год нормативно-информационная база по составлению и представлению годовой бухгалтерской и налоговой отчетности организации еще может претерпеть определенные изменения в виде обновлений, частичных изменений и уточнений. Рекомендую оперативно мониторить данный вопрос, чтобы своевременно принять изменения в работу.
Выбор валюты для составления отчетности по МСФО
Как известно, российскую отчетность можно составлять только в рублях . Международные же стандарты не уточняют, в какой именно валюте компания должна готовить отчетность. Как правило, предприятия составляют международную отчетность в валюте той страны, в которой они зарегистрированы как юридические лица (соответственно российские компании — в рублях). Однако для подготовки отчетности по МСФО может быть выбрана и другая валюта, например валюта, которая активно используется компанией и «оказывает на нее существенное влияние». Другими словами, речь идет о валюте, с которой связаны основные валютные риски компании. Такая валюта называется валютой оценки (measurement currency) и рассматривается МСФО как основная для компании, а все остальные валюты — как иностранные. Согласно международным стандартам предпочтительно (хотя и необязательно — см. ниже), чтобы компания составляла отчетность по МСФО именно в валюте оценки.
В ПКИ19 приведены примеры обстоятельств, на основании которых конкретную валюту можно характеризовать как оказывающую существенное влияние на компанию и, как следствие, являющуюся валютой оценки компании:
- компания привлекает финансирование в основном в данной валюте (получение займов, выпуск долговых ценных бумаг);
- компания получает выручку главным образом в данной валюте;
- компания устанавливает цены в данной валюте (либо в другой валюте, но при этом цены быстро пересматриваются при изменении курса);
- оплата почти всех ресурсов (трудовых, материальных), связанных с производством и реализацией товаров и услуг, осуществляется в данной валюте либо по ценам, установленным в данной валюте.
Разумеется, у российских компаний валютой оценки, как правило, является рубль.
Личный опыт
Степан Долгих, заместитель начальника управления международной отчетности ОАО «ГМК «Норильский никель»
В соответствии с интерпретацией ПКИ 19 валюта оценки может отличаться от национальной валюты, только если организация проводит практически все хозяйственные операции в иностранной валюте. В случае с «Норильским никелем», несмотря на то, что реализация продукции производится в основном на экспорт и расчеты ведутся в долларах США, закупки осуществляются главным образом на российском рынке и расчеты ведутся в рублях. Поэтому валютой оценки для группы «Норильский никель» является рубль.
Однако встречаются и случаи, когда у российских предприятий валютой оценки является не рубль, а, например, доллар США. В таком случае в примечаниях к финансовой отчетности компания должна обосновать, почему ее основные валютные риски связаны с валютой, не являющейся национальной.
Пример 1
В международной отчетности компании «Аэрофлот» за 2002 год указано, что валютой оценки был выбран доллар США, поскольку большая часть получаемой компанией выручки выражена в долларах США (цены продажи билетов устанавливаются в долларах США или другой иностранной валюте). Кроме того, в долларах США выражена стоимость большинства активов и обязательств, как и значительная часть операционных расходов. По ценам, установленным в долларах США, производится и основная часть закупок. Операции по оперативной и финансовой аренде тоже проводятся в этой валюте. Именно поэтому американский доллар и был выбран компанией в качестве валюты оценки при составлении отчетности по МСФО.
(Источник: финансовая отчетность ОАО «Аэрофлот» за 2002 год (www.aerqfloLru/attach.asp?a_no=196)).
Основными документами, регулирующими выбор валюты для составления отчетности по МСФО и порядок пересчета показателей отчетности в другую валюту, являются:
- МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»;
- МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»;
- интерпретация ПКИ 19 «Валюта-отчетности — оценка и представление показателей финансовой отчетности согласно МСФО 21 и МСФО 29»;
- интерпретация ПКИ 30 «Валюта отчетности — пересчет из валюты оценки в валюту представления».
Следует отметить, что иногда российские компании готовят международную отчетность в иностранной валюте (не в рублях), даже если не проводят большинство операций в этой валюте. Как правило, такая отчетность составляется для удобства иностранных пользователей отчетности. Это также допустимо, но в соответствии с ПКИ 19 компания обязана объяснить причины использования валюты, не являющейся валютой оценки, для составления отчетности по МСФО и описать методику пересчета показателей отчетности в выбранную валюту. Некоторые компании, желающие представить в отчетности данные, пересчитанные в иностранную валюту не являющуюся валютой оценки, приводят такие данные в качестве дополнительной информации к основным показателям отчетности, выраженным в рублях.
Степан Долгих
Для удобства зарубежных пользователей группа «Норильский никель» приняла решение в отчетности по МСФО за 2002 год, составленной в рублях, привести дополнительные колонки с показателями отчетности, выраженными в долларах США. Таким образом, формально валютой представления отчетности по МСФО является рубль, но были приведены также данные в долларах США. При этом использовалась та же методика пересчета в доллары, как если бы наша отчетность была представлена только в долларах США.
Мы не стали отказываться от представления отчетности в рублях, в частности из-за того, что в существующих сегодня законодательных проектах перехода российских компаний на МСФО предусмотрено, что отчетность по МСФО должна представляться в рублях.
В зависимости от того, какая валюта была выбрана российской компанией для представления отчетности (presentation currency) — рубль, иностранная валюта, являющаяся валютой оценки, либо иная валюта — отличается процесс подготовки отчетности по МСФО. Рассмотрим особенности составления международной отчетности в каждом из этих случаев.
Составление международной отчетности в рублях
Если компания составляет отчетность по МСФО в рублях, то необходимо провести инфлирование показателей отчетности, то есть их пересчет с помощью индексов цен. Это связано с тем, что в течение более десяти лет Россия считалась страной с гиперинфляционной экономикой. В соответствии с МСФО 29 на наличие гиперинфляции указывают, например, следующие обстоятельства:
- население страны в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте;
- цены обычно устанавливаются в иностранной валюте либо фиксируются в условных единицах;
- процентные ставки и заработная плата привязаны к колебанию цен;
- суммарная инфляция за три года составляет 100% или больше.
Лишь в конце 2002 года иностранные специалисты признали, что в России больше нет гиперинфляции , поскольку совокупная инфляция за предшествующие три года составила около 64%. Поэтому к операциям, проводимым российскими компаниями начиная с 1 января 2003 года, требования МСФО 29 по расчету инфляционных поправок можно не применять. Вместе с тем стоимость всех активов и обязательств, возникших у компаний до 2003 года, а также суммы доходов и расходов по операциям, проведенным до 2003 года, необходимо, как и прежде, корректировать на инфляцию. Такие корректировки позволяют пользователям отчетности сравнивать суммы по аналогичным операциям за разные периоды.
Бухгалтерский баланс
В общем виде статьи бухгалтерского баланса пересчитываются следующим образом:
1) статьи баланса делятся на денежные (статьи денежных средств и статьи расчетов) и неденежные (все остальные, к которым относятся основные средства, нематериальные активы, гудвилл, запасы и т. д.);
2) денежные статьи на отчетную дату не пересчитываются, поскольку сальдо по ним на отчетную дату точно соответствует покупательной способности рубля;
3) неденежные статьи на отчетную дату умножаются на коэффициент инфляции с даты их признания до отчетной даты ;
4) статьи капитала корректируются на коэффициент инфляции за период начиная с тех дат, когда они возникли, и до отчетной даты. Пересмотренный показатель нераспределенной прибыли выводится после того, как пересчитаны все остальные статьи баланса;
5) сравнительные данные за прошлый период умножаются на коэффициент инфляции за отчетный год.
Таблица 1. Российский бухгалтерский баланс (тыс., руб.)
Статья баланса 31.12.01 31.12.02 31.12.03 Денежные средства 50 000 40 000 70 000 Дебиторская задолженность 10 000 30 000 20 000 Основные средства 120 000 90 000 60 000 Итого активы 180 000 160 000 150 000 Уставный капитал 80 000 80 000 80 000 Нераспределенная прибыль 30 000 35 000 10 000 Итого капитал 110 000 115 000 90 000 Кредиторская задолженность 70 000 45 000 60 000 Итого обязательства 70 000 45 000 60 000 Итого капитал и обязательства 180 000 160 000 150 000 Предположим, что составленная компанией российская отчетность соответствует всем требованиям МСФО, за исключением учета влияния инфляции.
Данные российского баланса компании за три года представлены в табл. 1. Компании необходимо составить отчетность по МСФО по состоянию на 31 декабря 2003 года и привести сравнительные данные за два предыдущих года.
Рассчитаем инфляционные поправки. Предположим, что у компании есть только одно основное средство, которое было приобретено 1 декабря 2001 года за 120000 тыс. руб. Установленный срок полезного использования основного средства — 4 года (соответственно амортизация начисляется в размере 30000 тыс. руб. в год).
По данным Госкомстата России, изменение индекса потребительских цен за декабрь 2001 года составило 1,6%, а за весь 2002 год — 15,1%. Поскольку с 1 января 2003 года Россия больше не признается страной с гиперинфляционной экономикой, то начиная с 2003 года индексы инфляции применять не нужно. Тогда по состоянию на 31 декабря 2003 года первоначальная стоимость основного средства с учетом инфляции составит:
120 000 тыс. руб. х 1,016 х 1,151 = 140 330 тыс. руб.
Поскольку в 2001 году амортизация по данному основному средству не начислялась, его остаточная стоимость по состоянию на 31 декабря 2001 года в ценах на конец 2003 года также будет равна 140 330 тыс. руб.
Сумма начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря 2002 года с учетом инфляции определяется исходя из первоначальной стоимости, скорректированной на инфляцию (то есть 140 330 тыс. руб.), и срока полезного использования основного средства:
140 330 тыс. руб.: 48 мес. х 12 мес. = 35 082 тыс. руб.
Таблица 2. Отчетность по МСФО
Статья баланса 31.12.01 31.12.02 31.12.03 Денежные средства 57 550 40 000 70 000 Дебиторская задолженность 11 510 30 000 20 000 Основные средства 140 330 105 248 70 165 Итого активы 209 390 175 248 160 165 Уставный капитал 117 616 117 616 117 616 Нераспределенная прибыль 11 204 12 632 (17 451) Итого капитал 128 820 130 248 100 165 Кредиторская задолженность 80 570 45 000 60 000 Итого обязательства 80 570 45 000 60 000 Итого капитал и обязательства 209 390 175 248 160 165 Следовательно, остаточная стоимость основного средства по состоянию на 31 декабря 2002 года в ценах на конец 2003 года равна 105 248 тыс. руб. (140 330 тыс. — 35 082 тыс.).
По состоянию на 31 декабря 2003 года начисленная амортизация составит 70 165 тыс. руб. (140 330 тыс. руб.: 48 мес. х 24 мес), а остаточная стоимость основного средства по состоянию на 31 декабря 2003 года с учетом инфляции будет равна 70 165 тыс. руб. (140 330 тыс. — 70 165 тыс.).
Остальные статьи бухгалтерского баланса корректируются следующим образом. Величины денежных средств, дебиторской задолженности и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года умножаются на коэффициент инфляции за 2002 год, то есть на 1,151. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2001 года в отчетности по МСФО денежные средства будут отражены в размере 57 550 тыс. руб. (50 000 тыс. руб. х 1,151), дебиторская задолженность — в сумме 11 510 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. х 1,151), а кредиторская задолженность — в сумме 80 570 тыс. руб. (70 000 тыс. руб. х 1,151).
Предположим, что уставный капитал компании был сформирован 1 августа 2000 года. Тогда по состоянию на 31 декабря 2001 года его величина с учетом инфляции составит:
80 000 тыс. руб. х 1,077 х 1,186 х 1,151 = 117 616 тыс. руб., где 7,7% — инфляция за период с августа по декабрь 2000 года, 18,6% — инфляция за 2001 год, 15,1% -инфляция за 2002 год (по данным Госкомстата России). По состоянию на 31 декабря 2002 года и на 31 декабря 2003 года в отчетности по МСФО величина уставного капитала отражается в той же сумме -117 616 тыс. руб., поскольку дальнейшая инфляция больше не учитывается.
Последней корректируется нераспределенная прибыль. Она должна быть уменьшена либо увеличена таким образом, чтобы уравнивались обе части баланса. Так, по состоянию на 31 декабря 2001 года скорректированная нераспределенная прибыль составит: (57 550 тыс. руб. + 11 510 тыс. руб. + 140 330 тыс. руб.) — (117 616 тыс. руб. + 80 570 тыс. руб.) = 11 204 тыс. руб.
По состоянию на 31 декабря 2002 года скорректированная нераспределенная прибыль будет равна: (40 000 тыс. руб. + 30 000 тыс. руб. + 105 248 тыс. руб.) — (117 616 тыс. руб. + 45 000 тыс. руб.) = 12 632 тыс. руб.
По состоянию на 31 декабря 2003 года скорректированная нераспределенная прибыль составит: (70 000 тыс. руб. + 20 000 тыс. руб. + 70 165 тыс. руб.) — (117 616 тыс. руб. + 60 000 тыс. руб.) = -17 451 тыс. руб. Полученные данные отчетности по МСФО представлены в табл. 2.
Отчет о прибылях и убытках
Согласно МСФО 29 показатели отчета о прибылях и убытках должны пересчитываться путем умножения на коэффициент инфляции за период с даты операции до отчетной даты. Однако поскольку пересчет каждой операции достаточно сложен и трудоемок, то для упрощения работы компании обычно применяют средние показатели изменении цен за отчетный год.
Светлана Сидорова, Вице-президент по финансам,
Владислав Погуляев, Начальник Управления внутреннего аудита, контроля и сводной отчетности по МСФО,
Мария Суконкина, Начальник Отдела сводной отчетности по МСФО (компания ОАО «АК»Транснефтепродукт», Москва)
Наша компания ведет большинство операций в рублях, поэтому международную отчетность мы составляем в этой валюте. К тому же наша отчетность рассчитана в основном на российских пользователей. В соответствии с МСФО 29 мы пересчитываем все неденежные статьи с помощью накопленного индекса инфляции за период с даты признания актива или обязательства. Так, стоимость основного средства, приобретенного в 1980 году, будет рассчитана как произведение его исторической (покупной) стоимости на накопленный индекс инфляции с 1988 года (первый год, когда имеется информация о темпах инфляции в России, но официальные индексы Госкомстата России появились только с 1992 года). Сравнительные данные баланса корректируются на накопленный индекс инфляции за отчетный год, то есть представляются с учетом покупательной способности рубля на отчетную дату. Большинство статей отчета о прибылях и убытках пересчитываются по среднему индексу инфляции за год (по официальным данным Госкомстата России). Другими словами, делается допущение, что операции производились равномерно в течение отчетного периода. Однако некоторые статьи рассчитываются отдельно, например амортизация основных средств определяется исходя из их скорректированной первоначальной стоимости. Средний индекс инфляции за период определяется как , где 12Цi1 · i2 · … · i12, где iк — коэффициент инфляции за k-й месяц года. Разницы, возникающие при расчете инфляционных поправок по активам, обязательствам, доходам и расходам, результируются в статье отчета о прибылях и убытках «Прибыль/убыток по чистой денежной позиции». Это означает, что все инфляционные поправки при пересчете неденежных активов и обязательств, а также доходов и расходов делаются в корреспонденции со счетом с аналогичным названием. Результат (сальдо) по этому счету и является чистым убытком или прибылью по чистой денежной позиции. Данная сумма может быть проверена путем умножения среднего индекса инфляции за период на чистое изменение денежных активов и обязательств (то есть изменение чистой денежной позиции) с учетом эффекта от инфлирования сравнительных данных.
Статьи отчета о движении денежных средств пересчитываются также по среднегодовому индексу. Остатки денежных средств на конец периода не пересчитываются, а остатки на начало периода корректируются на накопленный индекс инфляции за год. Возникающая разница в отчете о движении денежных средств отражается отдельной строкой «Влияние инфляции на денежные средства и их эквиваленты».
При пересчете показателей отчета о прибылях и убытках для большинства операций за год мы использовали среднеквартальные индексы инфляции по данным Госкомстата России. Однако для пересчета наиболее важных операций использовался индекс инфляции за месяц, в котором была проведена эта операция. Ключевыми моментами здесь являются, с одной стороны, рациональность затрачиваемого времени на подготовку отчетности и своевременность ее представления пользователям, а с другой — обеспечение достаточной точности информации и избежание существенных искажений отчетности.
Особенностью отчетности, составленной в гиперинфляционной валюте, является то, что данные отчетности за предыдущий год отличаются от сравнительных данных за этот же год, приведенных в отчетности за текущий год. Если же такая отчетность пересчитывается в стабильную валюту, то ее пользователям бывает довольно тяжело объяснить, почему сравнительные данные отчетности, выраженные в стабильной валюте, отличаются от тех же данных, представленных в отчетности за предыдущий год. Однако так как с 2003 года рубль больше не является гиперинфляционной валютой, то эта проблема исчезнет при подготовке отчетности, начиная с 2003 года.
Составление отчетности в другой валюте
В этом случае необходимо отдельно рассмотреть два возможных варианта:
- компания составляет отчетность в валюте оценки (которой не является рубль);
- компания выбрала для составления отчетности валюту, не являющуюся для нее валютой оценки.
Валюта представления отчетности совпадает с валютой оценки
Если российская компания составляет международную отчетность не в рублях, но в валюте, являющейся для нее валютой оценки, то она должна соблюдать правила перевода показателей отчетности в данную валюту, установленные МСФО 21. Все статьи, выраженные в валюте, отличной от валюты оценки, пересчитываются следующим образом:
- денежные статьи пересчитываются по курсу к валюте оценки на отчетную дату;
- денежные статьи за сравнительные периоды пересчитываются по курсу на последнюю дату этих периодов;
- неденежные статьи, учитываемые по первоначальной стоимости, пересчитываются по курсу на дату их признания;
- неденежные статьи (например, ценные бумаги), учитываемые по справедливой стоимости, пересчитываются по курсу на дату определения их справедливой стоимости.
Возникающие при пересчете денежных статей курсовые разницы обычно признаются в качестве доходов (расходов) в периоде их возникновения .
Статьи отчета о прибылях и убытках должны пересчитываться по курсу на дату совершения каждой операции.
Валюта представления отчетности не совпадает с валютой оценки
Если российская компания проводит большинство операций в рублях, а отчетность по МСФО для удобства пользователей хочет составить в иностранной валюте (например, долларах США или евро), то такая компания должна выполнить следующие действия. Прежде всего необходимо составить международную отчетность в валюте оценки, то есть в рублях (с учетом инфляционных поправок). Затем, если валюта оценки является гиперинфляционной (именно таким был рубль до 2003 года), то пересчет всех показателей отчетности по МСФО, составленной в валюте оценки, производится по курсу, действующему на отчетную дату. Другими словами, международная отчетность, составленная компанией, например в евро, за 2002 год получится делением всех показателей рублевой отчетности компании по МСФО на курс евро по отношению к рублю на 31 декабря 2002 года, то есть на 33,11 руб. В примечаниях к отчетности по МСФО согласно ПКИ 30 компании необходимо раскрыть валюту оценки (то есть рубль) и курс евро, по которому пересчитывалась рублевая отчетность.
Однако поскольку с 2003 года рубль больше не считается гиперинфляционной валютой, то при составлении отчетности по МСФО за 2003 год необходимо применять правила пересчета, установленные для случаев, когда валюта оценки не является гиперинфляционной. Эти правила заключаются в следующем:
- активы и обязательства и статьи капитала, за исключением нераспределенной прибыли, пересчитываются по курсу на дату каждого представляемого баланса;
- доходы и расходы за все представляемые годы пересчитываются по курсу на дату совершения операций или близкому курсу (например, среднему);
- все возникающие при пересчете курсовые разницы признаются в капитале.
В международной отчетности группы «Норильский никель» за 2002 год указано, что данные отчетности, представленные в долларах США, получились путем пересчета показателей международной отчетности, составленной в рублях, по курсу, действующему на конец дня 31 декабря 2002 года (то есть 31,78руб.).
При составлении же отчетности за 2003 год будет применяться уже другая методика, поскольку рубль перестал считаться гиперинфляционной валютой. Сравнительные данные на конец 2002 года в долларах США будут совпадать с данными, представленными в отчетности группы за 2002 год. Показатели за 2003 год будут пересчитываться следующим образом: статьи отчета о прибылях и убытках — по среднему курсу, а статьи баланса — по курсу на отчетную дату. При этом возникнут разницы, которые будут отражены отдельной строкой в капитале.
Пересчет показателей отчетности дочерних фирм
Если российская компания составляет консолидированную отчетность по МСФО и имеет дочерние фирмы, расположенные за рубежом, то возникает проблема пересчета показателей отчетности этих фирм в ту валюту, в которой формируется сводная отчетность. Как уже было отмечено, материнской компании первоначально все равно придется составить консолидированную отчетность в валюте оценки (даже если впоследствии показатели этой отчетности будут пересчитаны в другую валюту). Поэтому основной вопрос заключается в том, каким образом необходимо переводить показатели отчетности зарубежных дочерних фирм в валюту оценки материнской компании.
Согласно МСФО 21 зарубежные дочерние фирмы необходимо разделить на две группы.
В первую группу включаются предприятия, деятельность которых фактически является продолжением деятельности материнской компании (например, фирмы, которые занимаются только продажей товаров, импортированных у материнской компании, и возвращают ей свою выручку).
Во вторую группу входят фирмы, осуществляющие относительно самостоятельную деятельность и характеризующиеся следующими признаками:
- операции дочерней фирмы осуществляются в достаточной степени автономно от материнской компании (хотя материнская компания и может их контролировать);
- операции с материнской компанией не составляют большую часть деятельности дочерней фирмы;
- деятельность дочерней фирмы финансируется главным образом за счет собственных средств или местных займов, а не за счет материнской компании;
- производственные расходы оплачиваются в основном в местной валюте;
- продажи дочерней фирмы осуществляются в основном не в валюте оценки материнской компании;
- потоки денежных средств материнской компании изолированы от деятельности дочерней фирмы и не подвержены ее влиянию.
Деятельность дочерних фирм первой группы рассматривается как зарубежная деятельность (foreign operations) материнской компании. Изменение обменного курса между валютой оценки материнской компании и зарубежной валютой дочерней фирмы из первой группы сразу оказывает влияние на денежные потоки между ними. Поэтому операции дочерней фирмы в данном случае рассматриваются как операции материнской компании в иностранной валюте. Соответственно пересчитываются данные операции в том же порядке, который используется материнской компанией при пересчете своих иностранных операций.
Дочерние же фирмы второй группы рассматриваются как отдельные зарубежные компании (foreign entities). Пересчет показателей отчетности этих фирм производится следующим образом:
- активы и обязательства пересчитываются по курсу на отчетную дату;
- доходы и расходы пересчитываются по курсам на дату совершения операций либо по среднему курсу. Однако если валюта, в которой отчитывается зарубежная компания, является гиперинфляционной, то доходы и расходы пересчитываются по курсу на отчетную дату;
- курсовые разницы признаются в капитале.
Светлана Сидорова, Владислав Погуляев, Мария Суконкина
Наша консолидированная отчетность включает показатели четырех дочерних компаний, действующих на территории Украины и Белоруссии, и инвестиции в зависимую компанию (отраженные методом долевого участия), действующую на территории Латвии.
Компании, находящиеся на территории Украины и Белоруссии, составляют отчетность в валюте своих стран, однако для консолидации мы переводим их отчетность в российские рубли. В соответствии с МСФО 21 мы рассматриваем деятельность данных компаний как зарубежную (foreign operations), являющуюся неотъемлемой частью деятельности нашей компании. Такой подход обусловлен тем, что головная компания имеет возможность контролировать все операции данных дочерних компаний и к тому же большинство активов дочерних обществ на территории данных стран являются собственностью Российской Федерации. Эти компании ведут деятельность за рубежом так, как если бы она была продолжением деятельности остальных компаний группы. Основная часть их операций финансируется головной компанией.
В соответствии с МСФО 21 показатели отчетности дочерних фирм, рассматриваемых как зарубежная деятельность материнской компании, пересчитываются в следующем порядке: денежные активы и обязательства пересчитываются по курсу на конец периода, неденежные — по историческому курсу (то есть по курсу на дату операции, например приобретения основного средства). Показатели отчета о прибылях и убытках пересчитываются по среднему курсу за период. Курсовые разницы признаются как доход или расход текущего периода в отчете о прибылях и убытках. При пересчете показателей отчетности дочерних обществ на территории Украины и Белоруссии мы также применяем МСФО 29, поскольку до 2003 года считалось, что Украина и Белоруссия — страны с гиперинфляционной экономикой.
Зависимая компания на территории Латвии рассматривается нами как зарубежная (foreign entity), так как она существует достаточно автономно от группы, ее активы не принадлежат России и ее деятельность финансируется за счет самой компании, а не за счет головной компании. При пересчете отчетности зарубежной компании ее активы и обязательства, как денежные, так и неденежные, пересчитываются по курсу на конец периода, статьи доходов и расходов — по курсам на дату операции (фактически для упрощения — по среднему курсу). Курсовая разница классифицируется как собственный капитал, то есть раскрывается в составе резервов в отчетности по МСФО.
Компания «Норильский никель» имеет ряд дочерних предприятий, расположенных за пределами России, в частности сбытовые структуры. Главный вопрос, который мы должны решить, — являются ли данные компании продолжением бизнеса основной компании или они представляют обособленный сегмент бизнеса. В нашем случае сбытовая сеть компании подпадает под первое определение, в то время как вновь приобретенная фирма Stillwater Mining Company (США) сама ведет добычу и переработку металлов и таким образом попадает во вторую категорию.
В соответствии с МСФО 21 мы должны перевести отчетность сбытовой сети из иностранной валюты в рубли таким образом, как если бы эти компании вели свой первичный учет в рублях. Иначе говоря, балансовые статьи переводятся по курсу иностранной валюты по отношению к рублю на дату отчетности. Далее для немонетарныхактивов рассчитываются поправки с целью приведения к «исторической» стоимости. Статьи отчета о прибылях и убытках переводятся с использованием среднего курса иностранной валюты по отношению к рублю за год. Возникшие от пересчета разницы подпадают под определение «курсовые разницы от операций с иностранной валютой». На последнем этапе к полученной отчетности в рублях необходимо применить положения МСФО 29 (для периода до 2003 года) по вышеописанной методике. Причем при пересчете данных отчета о прибылях и убытках компаний зарубежной сбытовой сети мы применяем среднегодовой индекс инфляции.
Подход к Stillwater будет отличаться следующим: балансовые статьи должны пересчитываться без поправок на «историческую» стоимость, а возникшие разницы от пересчета — относиться напрямую на статьи капитала.
Мы рассмотрели основные вопросы, связанные с выбором валюты для составления отчетности по МСФО, пересчета показателей отчетности в данную валюту и расчетом инфляционных поправок. Надеемся, что это поможет в работе не только российским компаниям, составляющим международную отчетность, но и ее пользователям.
Валюта отчетности
Валюта отчетности — это валюта, в которой представлена финансовая отчетность предприятия или другие финансовые документы. Выбор одной валюты для отчетности упрощает понимание финансовых документов по всем направлениям. Чаще всего используется валюта страны, в которой юридически зарегистрирована материнская компания.
Ключевые выводы
- Валюта отчетности — это валюта, в которой компания представляет свою финансовую отчетность.
- Валюта отчетности должна быть единой, что упрощает понимание финансовых документов и отслеживание их выполнения.
- Если компания ведет бизнес в других валютах или имеет дочерние компании в других странах, разные используемые валюты должны быть конвертированы в валюту отчетности.
- Пересчет иностранной валюты может производиться с использованием метода временного или текущего курса.
- Согласно ОПБУ США для денежных статей при конвертации валют следует использовать спотовый обменный курс.
Общие сведения о валюте отчетности
Многие крупные компании работают в разных странах, что часто требует ведения бизнеса в разных валютах. В этом случае валюта головного офиса компании или материнской компании, где подготавливается финансовая отчетность, считается валютой отчетности. Другие дочерние предприятия или дочерние компании, которые в своей повседневной работе используют другую валюту, называемую местной валютой, должны конвертировать свои финансовые отчеты в валюту отчетности, чтобы отчеты можно было консолидировать. Это достигается с использованием метода преобразования по временному или текущему курсу и часто называется пересчетом иностранной валюты.
Для составления финансовых отчетов для мультивалютных фирм бухгалтеры должны конвертировать иностранные валюты в единую валюту отчетности по текущему обменному курсу. Чтобы стандартизировать этот процесс, существует множество положений о бухгалтерском учете, которые предписывают единую методологию выполнения этого преобразования. Это помогает повысить прозрачность представления финансовых отчетов.
Пример валюты отчетности
ExxonMobil — крупная нефтяная компания, ведущая бизнес по всему миру. Штаб-квартира компании находится в Соединенных Штатах, но имеет множество дочерних компаний по всему миру, таких как Esso Australia и Mobil Proroduction Nigeria. Esso Australia будет вести свой бизнес в австралийских долларах, а Mobil Proroduction Nigeria будет вести свой бизнес в нигерийских найрах.
Когда ExxonMobil готовит свою финансовую отчетность, она потребует, чтобы Esso Australia и Mobil Proroduction Nigeria конвертировали свои финансовые показатели в доллары США, поскольку это валюта Соединенных Штатов, где находится штаб-квартира ExxonMobil. Валютой отчетности является доллар США. Если Esso Australia сообщит 1 миллион австралийских долларов, то он конвертирует этот 1 миллион австралийских долларов в доллары США, что составляет примерно 650 000 долларов. Тогда ExxonMobil будет использовать цифру в 650 000 долларов в своей консолидированной финансовой отчетности.
Поскольку Соединенные Штаты придерживаются общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP), ExxonMobil должна будет следовать рекомендациям GAAP по пересчету иностранной валюты, что потребует использования спотового обменного курса или среднего курса за рассматриваемый период, который является близким приближение. Это будет для денежных статей, тогда как неденежные статьи будут выполняться по историческому обменному курсу.