Что является единицей учета нематериальных активов
Перейти к содержимому

Что является единицей учета нематериальных активов

  • автор:

Что является единицей учета нематериальных активов

Что такое нематериальный актив

Для бухучета нематериальным активом (НМА) считают объект, который:

— не имеет материально-вещественной формы;

— нужен для использования в ходе обычной деятельности организации (производство, продажа, выполнение работ, для управленческих нужд и т.д.);

— предназначается для использования в течение более 12 месяцев или обычного производственного цикла, если он длится дольше;

— может принести доход в будущем;

— отделяется от других активов.

К таким объектам относят, например:

— результаты интеллектуальной деятельности;

— лицензии и разрешения на ведение отдельных видов деятельности.

Единицей учета считают инвентарный объект — совокупность прав на НМА, которые возникли по договору или иному документу, подтверждающему права на актив. Инвентарным может быть и сложный объект из нескольких охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм и др.).

Стандарт не распространяется, в частности, на такие объекты:

— результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации для продажи;

— права пользования по договору аренды;

— созданные своими силами фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и т.д.;

ФСБУ 14/2022: всё, что нужно знать о новом стандарте

К очередным изменениям нужно готовиться бухгалтерам. Минфин РФ приказом от 30.05.2022 № 86н принял новый федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

К очередным изменениям нужно готовиться бухгалтерам. Минфин РФ приказом от 30.05.2022 № 86н принял новый федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

Стандарт ФСБУ 14/2022 устанавливает требования к формированию информации о нематериальных активах организаций в бухучёте.

Напомним, нематериальные активы являются одним из видов внеоборотных активов. У объектов, которые к ним относятся, нет материально-вещественной формы. Это отличает их от внеоборотных активов других видов.

Сейчас бухгалтерия работает с нематериальными активами в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утверждённым приказом Минфина от 27.12.2007 № 153н. Новый стандарт его заменит.

Пять основных признаков, которым должен соответствовать нематериальный актив

Согласно стандарту, для целей бухучёта объектом нематериальных активов считается актив, соответствующий ряду признаков:

  1. не имеет материально-вещественной формы;
  2. может быть выделен или отделен от других активов;
  3. предназначен для использования организацией в процессе обычной деятельности — производстве и (или) продаже ею продукции, выполнении работ, оказании услуг, он может предоставляться за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
  4. предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
  5. может приносить организации экономические выгоды в будущем, на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права использования в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование самого актива и прав на него) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить.

На что распространяется и не распространяется стандарт

Согласно документу, к нематериальным активам можно отнести:

  • результаты интеллектуальной деятельности;
  • средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий;
  • разрешения и лицензии на ведение отдельных видов деятельности.

Не распространяется стандарт на:

  • финансовые вложения;
  • результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретённые, созданные или находящиеся в процессе создания для продажи в ходе обычной деятельности организации;
  • права пользования активом, возникающие из договора аренды;
  • поисковые активы;
  • созданные своими силами средства индивидуализации — фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и т.д.;
  • интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификация и способность к труду;
  • информация о покупателях и иных контрагентах, созданная собственными силами организации;
  • материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае, когда организацией принято решение об их отдельном от объекта нематериальных активов учёте.

Что служит единицей учёта нематериальных активов

Единицей учёта нематериальных активов служит инвентарный объект — совокупность прав на нематериальный актив, возникших по договору или иному документу, которым можно подтвердить право на данный актив.

Сложный объект из нескольких охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт и т. п.) также может быть инвентарным.

Как оценить стоимость

При признании в бухгалтерском учёте объект нематериальных активов нужно учитывать по первоначальной стоимости. Это общая сумма капитальных вложений, связанных с данным объектом, осуществлённых до признания объекта нематериальных активов в бухучёте.

После признания можно использовать один из двух способов оценки (таблица 1).

Таблица 1. Способы оценки объектов нематериальных активов в бухгалтерском учёте

Способ оценки

Особенности

По первоначальной стоимости

Стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, предусмотренных стандартом ФСБУ 14/2022.

По переоценённой стоимости

Можно применять к нематериальным активам, для которых существует активный рынок по МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Не применяется для оценки средств индивидуализации, разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности.

Выбранный способ оценки нематериальных активов нужно применять ко всей группе таких активов.

Как считать амортизацию

Для каждого объекта нематериального актива организация должна определить срок полезного использования (период, в течение которого использование нематериального актива будет приносить экономические выгоды). А для отдельных объектов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или объёма работ или услуг в натуральном выражении, которое организация планирует получить от использования такого объекта нематериальных активов.

Срок полезного использования можно определить исходя из:

  • из срока действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности, средств индивидуализации;
  • срока действия разрешения или лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;
  • ожидаемого периода использования объекта с учётом нормативных, договорных и других ограничений использования и намерений руководства организации в отношении использования такого объекта
  • ожидаемого морального устаревания, например, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса, рыночного спроса и других факторов;
  • срока полезного использования иного актива, с которым НМА связан (например, материального носителя).

Объекты нематериальных активов, для которых срок полезного использования определить нельзя, не подлежат амортизации.

Амортизацию по общему правилу начинают начислять с даты признания объекта в бухгалтерском учёте, а прекращают — с момента его списания. Начисление амортизации можно приостановить, если ликвидационная стоимость объекта становится равной его балансовой стоимости или превышает её.

Способ амортизации нужно выбирать в зависимости от того, каким периодом определяют срок полезного использования.

  • Если это период, когда нематериальный актив будет приносить экономические выгоды, выбирают линейный способ или способ уменьшаемого остатка.
  • Если исходят из количества продукции (объёма работ или услуг), которые ожидают получить от использования нематериального актива — амортизация проводится пропорционально количеству продукции.

Когда объект нематериального актива можно списать

С бухгалтерского учёта списываются объекты нематериальных активов, которые выбывают или неспособны приносить экономическую выгоду в будущем.

Списать объект можно:

  • по истечении срока действия прав или лицензии;
  • из-за прекращения использования НМА, когда объект морально устарел и нет планов его продать или начать снова использовать;
  • при отчуждении исключительных прав на объект нематериальных активов другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в качестве вклада в капитал и т.п.;
  • из-за утраты материального носителя;
  • при прекращении организацией деятельности.

Списать объект нематериального актива следует в том периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономическую выгоду в будущем.

Какую информацию раскрывать в отчётности

В бухгалтерской отчётности с учётом существенности следует раскрыть:

  • балансовую стоимость на начало и конец отчётного периода;
  • балансовую стоимость автоматизируемых и неамортизируемых нематериальных активов с указанием причин невозможности надёжности определения срока полезного использования неамортизируемых активов;
  • данные о сверке остатков нематериальных активов по группам в разрезе первоначальной стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчётного периода, и движения нематериальных активов за отчётный период;
  • результат от списания за отчётный период;
  • результат обесценения нематериальных активов и восстановления обесценения, включённый в доходы или расходы отчётного периода;
  • результат переоценки нематериальных активов, включённый в доходы и расходы в отчётном периоде;
  • результат переоценки нематериальных активов, включённый в капитал в отчётном периоде;
  • сумму обесценения нематериальных активов, отнесённых в отчётном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
  • балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе нематериальных активов, находящихся на отчётную дату в залоге;
  • способы оценки по группам;
  • элементы амортизации и их изменения;
  • наименования, балансовую стоимость, оставшийся срок полезного использования и другую информацию, без обладания которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты её деятельности;
  • величину затрат на создание собственными силами организации средств индивидуализации и иную информацию о таких средствах индивидуализации, без знания которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты её деятельности;

С какого срока пользоваться новым стандартом

Прежнее ПБУ 14/2007 утратит силу с 1 января 2024 года. И начиная с бухгалтерской отчётности за 2024 год в обязательном порядке нужно будет применять ФСБУ 14/2022. Но перейти на новый стандарт можно и раньше в добровольном порядке.

О главных изменениях бухгалтерского и налогового законодательства 2022 года расскажем на семинаре: «Новое в бухгалтерском и налоговом учёте в 2022 году».

Обратите внимание, что с 1 января 2022 года все компании и ИП обязаны применять новый стандарт ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учёте». Всё, что нужно знать о стандарте, расскажем на семинаре: «Новый ФСБУ 27/2021: как правильно работать с „первичкой“ и организовать документооборот в бухгалтерии».

Знакомьтесь: новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»

28 июня 2022 года Минюст зарегистрировал Приказ Минфина России от 30.05.2022 № 86н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Предлагаем рассмотреть основные положения нового стандарта по бухгалтерскому учету нематериальных активов (НМА).

ФСБУ 14/2022 обязателен к применению с 2024 года

Новый стандарт станет обязателен к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. При этом организация может принять решение о его применении до указанного срока.

Одновременно 1 января 2024 года утратит силу Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)».

Новый стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и предназначен только для коммерческих компаний, организациями бюджетной сферы он не применяется.

Что является объектом нематериальных активов

Для целей бухгалтерского учета объектом НМА считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

не имеет материально-вещественной формы;

предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;

может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.

Если актив, характеризующийся приведенными признаками, принадлежит нескольким организациям совместно, то он признается объектом НМА каждой из этих организаций. Аналогично учитывается актив и в случае, если исключительное право принадлежит организации (нескольким организациям) и иным лицам (например, физическому лицу (физическим лицам) Российской Федерации).

НМА являются, например:

результаты интеллектуальной деятельности;

средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий;

разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

Организация может принять решение не применять ФСБУ 14/2022 в отношении активов, характеризующихся приведенными признаками, но имеющих стоимость за единицу ниже лимита, утвержденного организацией. Указанный лимит устанавливается с учетом существенности информации об активах. При этом затраты на приобретение, создание активов признаются расходами периода, в котором завершены капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием этих активов. Данное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

ФСБУ 14/2022 не распространяется:

на финансовые вложения;

на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации;

на права пользования активом, возникающие из договора аренды;

на поисковые активы;

на средства индивидуализации (например, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные собственными силами организации;

на интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способность к труду;

на информацию о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданную собственными силами организации;

на материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае когда организацией принято решение об учете этих материальных носителей (вещей) отдельно от объекта нематериальных активов.

Гудвил

Информация о гудвиле (определение и признаки данного актива установлены МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов») формируется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 3.

Гудвил, созданный собственными силами организации, не признается активом в бухгалтерском учете организации.

Инвентарный объект

Единицей учета НМА является инвентарный объект, которым признается совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив.

В качестве инвентарного объекта НМА может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, иное аудио­визуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Для целей бухгалтерского учета НМА подлежат классификации по видам (например, произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин (программы ЭВМ), базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, лицензии и разрешения) и группам. Группой НМА считается совокупность объектов НМА одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.

Оценка объекта НМА

При признании в бухгалтерском учете объект НМА оценивается по первоначальной стоимости, которой считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта НМА в бухгалтерском учете.

Если в фактические затраты на приобретение, создание НМА включены фактические затраты на приобретение, создание материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, и организация принимает решение учитывать такой материальный носитель отдельно от объекта НМА в составе основных средств или запасов, то первоначальная стоимость объекта НМА уменьшается на величину расчетной стоимости этого материального носителя. Расчетная стоимость материального носителя определяется исходя из фактических затрат на его приобретение, создание, а если их невозможно определить, то исходя из его справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей, и не может быть выше первоначальной стоимости объекта НМА.

После признания объект НМА оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости;

по переоцененной стоимости.

Выбранный способ оценки применяется ко всей группе НМА.

При первом способе стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных стандартом.

Способ оценки по переоцененной стоимости может применяться для оценки НМА, для которых существует активный рынок. В данном случае активный рынок определяется в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

По переоцененной стоимости не оцениваются средства индивидуализации, разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

При этом стоимость объекта НМА регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости, определяемой с использованием данных активного рынка. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Сумма дооценки НМА:

отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена переоценка НМА, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода, за исключением той части, в которой дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения таких НМА, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка);

в той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения таких НМА, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка), считается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена пере­оценка НМА.

Сумма уценки НМА:

признается расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена переоценка НМА, за исключением той части, в которой эта уценка уменьшает суммы дооценки таких НМА, отраженные в составе совокупного финансового результата в прошлые периоды без включения в прибыль (убыток) периода, в котором проведена уценка НМА;

в той части, в которой уценка уменьшает признанные в таком же порядке в прошлые периоды суммы дооценки НМА и отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена уценка НМА, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода.

Суммы переоценки НМА, отраженные в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток), формируют показатель накопленной дооценки НМА. Первоначально накопленная дооценка отражается обособленно в составе капитала в бухгалтерском балансе организации.

Впоследствии накопленная дооценка списывается на нераспределенную прибыль организации одним из следующих способов:

единовременно при списании объекта НМА, по которому была накоплена дооценка;

по мере начисления амортизации по объекту НМА. Принятый организацией способ списания накопленной дооценки применяется в отношении всех НМА.

Последствия изменения способа последующей оценки НМА отражаются перспективно (без пересчета данных за предыдущие периоды).

Первоначальная стоимость объекта НМА увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования этого объекта, в момент завершения капитальных вложений.

В бухгалтерском балансе НМА отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную (переоцененную) стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения.

Амортизация объекта НМА

Срок полезного использования объекта НМА

Для каждого объекта НМА организация определяет срок полезного использования (СПИ).

Для целей рассматриваемого стандарта СПИ считается период, в течение которого использование объекта НМА будет приносить экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования отдельных объектов НМА определяется исходя из количества продукции (объема работ (услуг) в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от их использования.

СПИ объекта НМА определяется исходя:

из срока действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;

из срока действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности;

из ожидаемого периода использования объекта НМА с учетом нормативных, договорных и других ограничений использования, намерений руководства организации в отношении использования объекта;

из ожидаемого морального устаревания (например, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или изменения рыночного спроса на продукцию, работы, услуги, производимые с использованием НМА);

из СПИ иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан (например, СПИ материального носителя (вещи), в которой выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации);

из других факторов, влияющих на использование объекта НМА организацией.

Порядок начисления амортизации

Стоимость НМА погашается посредством амортизации, если иное не установлено стандартом.

Не подлежат амортизации объекты НМА с неопределенным СПИ, то есть объекты, по которым невозможно надежно определить СПИ. Организация проверяет данные НМА на возможность определения СПИ ежегодно в конце отчетного периода, а также при возникновении фактов, свидетельствующих о появлении такой возможности. Амортизация НМА начинает начисляться с периода, в котором стало возможным надежно определить СПИ.

Амортизация НМА начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизации НМА не приостанавливается (в том числе при временном прекращении использования объекта НМА), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта НМА становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта НМА становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.

В данном случае ликвидационной стоимостью объекта НМА считается величина, которую организация получила бы от его выбытия после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Причем объект НМА рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания СПИ и находился в состоянии, характерном для конца СПИ.

Ликвидационная стоимость объекта НМА считается равной нулю, за исключением случаев, когда:

договором предусмотрена обязанность другого лица купить у организации объект НМА в конце срока его полезного использования;

существует активный рынок для такого объекта, с использованием данных которого можно определить его ликвидационную стоимость;

существует высокая вероятность того, что активный рынок для объекта будет существовать в конце срока его полезного использования.

Сумма амортизации объекта НМА за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.

Начисление амортизации объекта НМА:

начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. По решению организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта НМА в бухгалтерском учете;

прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта НМА с бухгалтерского учета.

Способ начисления амортизации организация выбирает для каждой группы НМА в соответствии с п. 40 и 41 ФСБУ 14/2022. При этом выбранный способ начисления амортизации должен:

наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы нематериальных активов;

применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы нематериальных активов.

Амортизация НМА, СПИ которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка.

Начисление амортизации линейным способом производится таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта НМА погашалась равномерно в течение всего СПИ данного объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта НМА к величине оставшегося СПИ объекта.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится таким образом, чтобы суммы амортизации объекта НМА за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения СПИ данного объекта. При этом организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период, обеспечивающую систематическое уменьшение этой суммы в следующих периодах.

Амортизация НМА, СПИ которых определяется исходя из количества продукции (объема работ (услуг) в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта нематериальных активов, начисляется пропорционально количеству продукции (объему работ (услуг) в натуральном выражении). Начисление амортизации данным способом производится таким образом, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость объекта НМА на весь СПИ объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как произведение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта НМА на отношение показателя количества продукции (объема работ (услуг) в натуральном выражении) в отчетном периоде к оставшемуся СПИ объекта НМА. При применении этого способа не допускается определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг), производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного объекта нематериальных активов, за исключением случая, когда возможность получения экономических выгод от использования объекта НМА юридически обусловлена таким показателем.

Обратите внимание: СПИ, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (элементы амортизации) объекта НМА определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете. Элементы амортизации объекта НМА подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта НМА. Данная проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

Обесценение объектов НМА

Организация проверяет НМА на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения отражаются отдельно от первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) объекта НМА и не изменяют ее.

Списание объекта НМА

Объект НМА, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта НМА обусловливается, например:

истечением срока действия прав на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;

прекращением использования объекта НМА вследствие его морального устаревания при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;

отчуждением исключительных прав на объект НМА другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в некоммерческую организацию;

выбытием материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, признанные объектом нематериальных активов, в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями, приводящими к невозможности дальнейшего использования объекта нематериальных активов;

прекращением организацией деятельности, в которой использовался объект НМА, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности, в том числе в связи с истечением срока действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

Объект НМА, предоставленный организацией, являющейся правообладателем (лицензиаром), в пользование при сохранении у организации прав на него, с бухгалтерского учета не списывается при условии его соответствия установленным признакам.

Объект НМА подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем.

При списании объекта НМА суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения относятся в уменьшение его первоначальной (переоцененной) стоимости.

Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта НМА и затрат на его выбытие с одной стороны и поступлениями от выбытия этого объекта с другой стороны признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект НМА.

Раскрытие информации об объекте НМА в отчетности

В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:

балансовая стоимость НМА на начало и конец отчетного периода;

сверка остатков НМА по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения НМА за отчетный период (поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости в результате переоценки, амортизация, обесценение, другие изменения);

балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых НМА с указанием причин невозможности надежного определения срока полезного использования неамортизируемых активов;

результат от списания НМА за отчетный период;

результат обесценения НМА и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;

результат переоценки НМА, включенный в доходы или расходы отчетного периода;

результат переоценки НМА, включенный в капитал в отчетном периоде;

сумма обесценения НМА, отнесенного в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;

балансовая стоимость НМА, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе находящихся в залоге, на отчетную дату;

способы оценки НМА (по группам);

элементы амортизации НМА и их изменения;

наименование, балансовая стоимость, оставшийся СПИ и иная информация в отношении объектов НМА, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;

величина затрат на создание собственными силами организации средств индивидуализации и иная информация (например, рыночная стоимость) о таких средствах индивидуализации, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В отношении НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация по группам:

дата проведения последней переоценки НМА;

балансовая стоимость НМА, оцененных по переоцененной стоимости;

балансовая стоимость НМА, оцененных по переоцененной стоимости, которая была бы отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;

сумма накопленной дооценки НМА, не списанная на нераспределенную прибыль организации, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль организации.

Организация также раскрывает предусмотренную МСФО (IAS) 36 информацию об обесценении НМА.

Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

Организация, которая имеет право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять п. 43, пп. «б», «в», «д», «з»–«л» п. 49, п. 50, 51 ФСБУ 14/2022.

Соответственно, указанные организации вправе:

не проверять НМА на обесценение и не раскрывать соответствующую информацию;

не отражать всю информацию, приведенную в п. 49 ФСБУ 14/2022;

не раскрывать информацию в отношении НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости;

начать применять рассматриваемый стандарт перспективно.

Изменение учетной политики

По общему правилу последствия изменений учетной политики в связи с началом действия ФСБУ 14/2022 отражаются ретроспективно (как если бы данный стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).

В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае действуют следующие правила:

в отношении объектов бухгалтерского учета, которые должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе НМА, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определить оставшийся СПИ и ликвидационную стоимость объектов НМА в соответствии с новым стандартом. Возникшие в связи с этим корректировки величин отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. Причем балансовая стоимость таких объектов НМА на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируется;

в отношении объектов бухгалтерского учета, которые должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) переклассифицировать их в НМА, признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта бухгалтерского учета на момент его переклассификации и определить оставшийся СПИ, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость объектов НМА. Определенные в связи с этим величины погашения стоимости объектов НМА отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений;

в отношении объектов бухгалтерского учета, которые согласно ранее применявшейся учетной политике учитывались в составе НМА, но в соответствии с новым стандартом таковыми не являются, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) списать балансовую стоимость даных объектов в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации объектов в другой вид активов.

Изменения балансовой стоимости НМА в связи с началом применения ФСБУ 14/2022, которые не связаны с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль организации.

Организация раскрывает выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения нового стандарта в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с его применением.

Нематериальные активы

Все активы компании можно разделить на финансовые, материальные и нематериальные. Финансовые активы — это деньги, акции, банковские вклады. Материальными активами могут быть оборудование, здания, запасы на складе, а нематериальными активами — изобретения, собственные технологии, деловая репутация компании и т. д.

На заводе бытовой химии придумали новую технологию производства стирального порошка. Она позволила уменьшить издержки и увеличить прибыль в три раза. Предприятие решило запатентовать собственную разработку и принять на баланс как нематериальный актив.

У нематериальных активов — НМА — нет осязаемой формы. Их в прямом смысле нельзя потрогать, так как это объекты интеллектуальной деятельности. Но они так же, как и оборудование на производстве, приносят компании прибыль.

Что относится к нематериальным активам

Чтобы признать нематериальный актив, должны соблюдаться все условия из положения по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007:

  1. Экономическая выгода. Бизнес использует нематериальный актив для производства продукции, торговли товарами, выполнения работ, оказания услуг или управления.
  2. Длительное пользование. Нематериальный актив должен служить минимум 12 месяцев.
  3. Возможность отделить актив от других активов. Его можно использовать сам по себе, например продать.
  4. Нет материальной формы. Нематериальный актив — результат интеллектуальной деятельности.

В новом федеральном стандарте бухгалтерского учета, ФСБУ, обновили список НМА. С 2024 года к нематериальным активам можно отнести неисключительные права и лицензии. Например, такие выдают при покупке софта. А вот товарный знак, сделанный собственными силами, из списка убрали. С 2024 года признать его НМА нельзя.

НМА Не НМА
— Научные открытия.
— Произведения искусства, литературные труды.
— Компьютерные программы.
— Изобретения.
— Авторские права.
— Права на использование природных ресурсов.
— Промышленные образцы.
— Деловая репутация.
— Неисключительные права и и лицензии
— Научные разработки и исследования без оформленного результата.
— Материальные носители.
— Финансовые вложения и расходы, связанные с образованием юридического лица.
— Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
— Товарный знак

Как появляются нематериальные активы

Бизнес может не только создавать нематериальные активы, но и продавать, покупать, передавать или получать безвозмездно. Рассмотрим эти случаи подробнее.

Создание нематериального актива. Наиболее трудозатратный способ: занимает больше времени и требует вложений в разработку. Компания проводит научные исследования или создает программное обеспечение, в результате получает новую технологию или продукт. Чтобы признать его нематериальным активом, нужно документальное подтверждение расходов на создание и соблюдение условий признания его НМА. После этого его можно принимать на баланс компании.

Продажа или покупка НМА. Владелец может распоряжаться нематериальными активами, как и материальными, — продавать и покупать. Для этого НМА должен быть подтвержден документально и находиться на балансе компании.

Из-за финансового кризиса и долгов руководство решило закрыть производство варенья из кедровых орехов. У компании была собственная технология, которая зарегистрирована в Роспатенте. Ее решили продать другому бизнесмену. Оформили договор и продали нематериальный актив за 10 млн рублей, а полученные деньги потратили на выплату долгов.

Безвозмездная передача. Действия такие же, как и в случае покупки или продажи. Только заключается договор дарения.

Бухгалтерский учет нематериальных активов

Учет НМА при поступлении в организацию начинается с заполнения документации — карточки учета нематериального актива. В нее заносят основную информацию. Можно в свободной форме, а можно по типовому шаблону.

Счет бухучета. Все НМА отображаются на бухгалтерском счете 04 «Нематериальные активы».

Срок полезного использования (СПИ). Определяет, как долго нематериальный актив будет использоваться и приносить пользу бизнесу.

Пример карточки учета НМА

Пример карточки учета НМА

Первоначальная стоимость активов. Зависит от того, как приобрели нематериальный актив.

  1. При создании НМА в стоимость включают все затраты — зарплату сотрудников, аренду, пошлины, страховые взносы и т. д.
  2. При покупке или продаже стоимость НМА та же, что и в договоре. Дополнительно можно включить регистрационные сборы, государственные, патентные и иные пошлины, невозмещаемые налоги — НДС, если актив покупает компания на спецрежиме.
  3. Безвозмездная передача — первоначальная стоимость формируется по рыночной цене на момент сделки.

Иногда понять, сколько стоит актив, не так просто. Смоделировали небольшой пример, чтобы это показать.

Компания решила разработать систему для учета заявок клиентов. За работу взялась команда программистов. Их зарплата — 100 000 ₽. С этой суммы исчислены обязательные страховые взносы — 30 000 ₽. В помощь разработчики привлекли стороннюю компанию и оплатили ее услуги — 50 000 ₽. Помимо этого, пошлина за регистрацию патента — 3300 ₽. Итого первоначальная стоимость НМА — 183 300 ₽.

Сумма Дебет Кредит
Принят к учету НМА 183 300 ₽ 04 08.5

Амортизация НМА в бухгалтерском и налоговом учете

Амортизация показывает, сколько теряет актив в стоимости, пока его используют. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия НМА к учету.

Нематериальные активы подлежат налоговому учету. Для этого должны выполняться два условия: НМА стоит больше 100 000 ₽ и используется дольше одного года.

Если НМА удовлетворяет этим условиям, то его можно списывать в расходы только через амортизацию.

Компания купила программное обеспечение для отдела кадров стоимостью 360 000 ₽. Срок ее использования — 36 месяцев. Получается, что этот нематериальный актив можно амортизировать. Для этого в бухгалтерском и налоговом учете обычно используют линейный метод.

Формула линейного метода:

Формула линейного метода: расчет ежемесячной амортизации

В нашем случае расчеты выглядят так: 360 000 / 36 = 10 000. Получается, что ежемесячно компания может включать в расходы амортизацию — 10 000 ₽.

Компании на УСН «Доходы минус расходы» в налоговом учете нематериальные активы не амортизируют — только в бухгалтерском. Для целей налогообложения первоначальную стоимость НМА списывают в расходы равномерно в году приобретения, начиная с квартала, в котором актив принят к бухучету.

Например, если НМА приобрели в первом квартале, то первоначальную стоимость делят на 4 и списывают ежеквартально. А если во втором, то делят на три, и т. д.

Нематериальные активы не облагаются налогом на имущество организаций. При создании или приобретении НМА бизнес на общей системе налогообложения может принять к вычету НДС по соответствующим расходам.

Особенности учета деловой репутации

Деловая репутация, или гудвилл, — это тоже нематериальный актив. Но ее можно продать или купить только вместе с бизнесом. Получить ее отдельно нельзя.

На балансе компании деловая репутация не отображается. Но если бизнес продают, то покупатель может включить ее в бухгалтерскую отчетность. В таком случае стоимость деловой репутации определяется так:

Стоимость деловой репутации: формула расчета

ООО «Цветочный мир» решили продать бизнес. Согласно бухгалтерской отчетности, сумма всех активов — 8 000 000 ₽. По договору покупатель ООО «Цветочный рай» заплатил 10 000 000 ₽. Получается, что стоимость деловой репутации 10 000 000 ₽ − 8 000 000 ₽ = 2 000 000 ₽. С такой первоначальной стоимостью этот нематериальный актив может принять к учету ООО «Цветочный рай».

Это случай положительной деловой репутации. Она работает как надбавка к стоимость компании, поскольку поможет приносить прибыль в будущем. Также рассматривают и отрицательную деловую репутацию. Тогда это будет скидкой от стоимости компании — чем хуже репутация, тем сложнее искать покупателя.

Определить стоимость деловой репутации могут профессиональные оценщики. Они проанализируют финансовую и бухгалтерскую отчетность, а также мнения экспертов и соцопросов.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *