Что не относится к основным средствам предприятия

Что относится к основным средствам предприятия

Что такое ОС? В состав основных средств предприятия входят активы, которые имеют материальное выражение и строго отвечают установленным законодательно критериям, на которых мы подробнее остановимся в следующем разделе статьи.

К таким активам относят здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, предназначенные для измерений и регулировок, ЭВМ, транспорт, инструменты, инвентарь, объекты дорожной инфраструктуры, а также прочие виды активов.

В сельхозорганизациях к основным средствам относится племенной и рабочий скот, многолетние растения.

К ОС возможно отнести и земельные участки, капитальные вложения на их улучшение (к примеру, мелиоративные либо оросительные работы), а также природные ресурсы, такие как вода, недра и пр. То есть ОС — основные фонды предприятия.

Важно! Объекты материальных активов не относятся к ОС, если они находятся на складах торговых либо производственных предприятий, изготавливающих их. В этом случае они учитываются как товары, предназначенные для продажи, либо как готовая продукция.

В учетной политике (далее — УП) организаций для целей бухучета может быть предусмотрен стоимостный лимит, ниже которого активы, удовлетворяющие критериям признания их как объектов ОС в бухгалтерском учете, могут быть классифицированы как материально-производственные запасы. При этом указанный лимит не должен превышать:

• с 2022 года — стоимости, утвержденной предприятием самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»);
• в 2021 году и ранее — 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 Положения по бухучету ОС (ПБУ 6/01)).

С 2022 года ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утратил силу. Вместо него действуют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Как установить лимит стоимости ОС в бухучете согласно ФСБУ 6/2020, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

По общему правилу капитальные вложения не относятся к основным средствам предприятия. Капитальные же вложения в арендованные объекты основных средств могут быть включены в их состав.

ОС, использование которых ограничивается сдачей в аренду, в бухучете и отчетности признают доходными вложениями в материальные ценности.

Что входит в группу основных средств: критерии

Для того чтобы признать имущество в качестве объекта основных средств в бухучете, нужно соблюсти еще 4 основных условия:

1. этот объект должен использоваться в предпринимательской деятельности;
2. использование объекта должно продолжаться свыше 12 месяцев;
3. объект приобретается или создается не для продажи, и такая продажа не предполагается в ближайшем будущем;
4. использование объекта ОС должно приносить организации доход.

Несмотря на то, что ФСБУ 6/2020 и ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования, полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания ОС в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной стоимости объектов ОС.

Так, ФСБУ 6/2020 (до 2022 года действовало ПБУ 6/01) содержит конкретное указание на то, что ОС принимаются в бухучете по первоначальной стоимости. Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение любую возможность признать ОС.

О применении указанных выше критериев см. в статьях:

• «Порядок учета основных средств согласно ФСБУ 6/2020»;
• «ПБУ 6/01 — Учет основных средств в 2021 году (нюансы)».

ОС постепенно теряют свои первоначальные качества. При этом выделяют 2 вида износа основных фондов: физический и моральный.

1. Физический износ является следствием эксплуатации. В бухгалтерском и налоговом учете для отображения износа ежемесячно исчисляется амортизация.
2. Моральный износ значит, что ОС отстает от более современного оборудования.

Учет капитальных вложений в арендованные объекты ОС

Капитальные вложения, произведенные в арендованные объекты ОС, тоже можно признать основными средствами. В данной ситуации возможны 2 варианта: когда арендодатель компенсирует стоимость капитальных вложений и когда он подобные затраты не компенсирует.

При 1-м варианте подобные вложения в арендованное имущество не формируют объект ОС у арендатора, поскольку тогда результат этих вложений принадлежит арендодателю. Такие затраты аккумулируются на счете учета капвложений с их последующим списанием на счет учета расчетов с арендодателем.

При 2-м варианте, соответственно, капитальные вложения после их окончания могут формировать стоимость отдельного объекта основных средств.

В том случае, если арендодатель возмещает, например, не всю стоимость капитальных вложений, а за вычетом износа, часть не возмещенной в таком порядке стоимости может также формировать стоимость отдельного объекта ОС.

Если у вас есть доступ к «КонсультантПлюс», проверьте, правильно ли вы отражаете неотделимые улучшения в учете, в т. ч. убедитесь в корректности сделанных проводок. Эксперты К+ рассказали, как надо организовать учет по новым ФСБУ, действующим с 2022 года, и как нужно было делать по старому ПБУ 6/01. Если у вас доступа к К+ нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в Готовое решение.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС

В целом как ФСБУ 6/2020 (действующий с 2022 года) и ПБУ 6/01 (действующий до конца 2021 года), так и НК РФ содержат сходные определения ОС. Главные различия могут быть сведены к следующему:

• Для целей бухучета используется Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458). В то же время для целей налогообложения используют Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
• Согласно НК РФ в состав ОС включается имущество стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Как мы отмечали ранее, в бухучете порог признания имущества в качестве ОС с 2022 года устанавливается организацией самостоятельно, до конца 2021 года составлял — 40 000 руб.

Подробнее о возможных способах ликвидации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом см. в статье «Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей».

• В налоговом учете основные средства включаются в состав амортизационной группы с момента документального подтверждения подачи заявления на государственную регистрацию в отношении имущества, по которому такая регистрация предусмотрена. В бухгалтерском учете данное требование не применяется.
• Немало различий между бухгалтерским и налоговым учетом ОС связано с порядком начисления амортизации и в определенных случаях определением их первоначальной стоимости.

Хотите удостовериться, что верно организовали налоговый учет ОС? Получите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение.

Итоги

Основные средства — важная составляющая имущества любого предприятия. Правильная квалификация объектов, которые относятся к основным средствам, — залог не только корректного ведения бухучета таких активов, но и возможность управлять затратами предприятия и избежать нежелательных налоговых последствий.

Основные средства

Основные средства, ОС, — это имущество бизнеса, которое стоит больше 100 000 ₽ и используется в работе минимум год. Оно помогает компании или ИП работать и получать доход. Например, к ОС относят склад, автомобиль для доставки грузов, станок, сервер.

Что относят и не относят к основным средствам

Основные средства — это имущество, которое отвечает шести критериям.

1. Объект используют в производстве товара, при выполнении работ или оказании услуг. Подойдет и то, что используется для управленческих нужд либо сдачи в аренду. Например, служебный автомобиль директора кондитерской фабрики напрямую не участвует в производстве, но задействован в работе и считается основным средством предприятия.
2. Ожидаемый срок полезного использования объекта более 12 месяцев. Лист бумаги или банка с краской могут лежать на полке годами, но основным средством не станут — при использовании они быстро заканчиваются.
3. Объект приобрели не для того, чтобы перепродать. Так, машины, которые автосалон покупает у производителей или населения, а затем продает, для салона не основные средства, а товар.
4. Объект способен принести экономическую выгоду. Фрезерный станок помогает предприятию получать деньги — это ОС. А дорогая картина в кабинете директора заработку не способствует и ОС быть не может.
5. Объект изнашивается с течением времени. Поэтому здание — ОС, а земельный участок под ним — нет, поскольку с годами он практически не меняется.
6. Затраты на приобретение ОС и доведение до состояния, в котором его можно использовать, не меньше лимита. В налоговом учете это 100 000 ₽, а в бухгалтерском организация устанавливает его самостоятельно. Многие берут за основу налоговый лимит.

Все типы основных средств указаны в Общероссийском классификаторе основных фондов. Вот основные виды:

• здания и сооружения;
• рабочие и силовые машины, транспортные средства;
• оборудование;
• компьютеры;
• инструменты и хозяйственный инвентарь;
• племенной скот и многолетние растения.

В состав основных средств не входит готовая продукция любой стоимости и длительности использования, поскольку ее будут продавать. Также к основным средствам не относятся, например, запчасти для других ОС, спецодежда и тара для хранения.

Первоначальная стоимость ОС

Основные средства есть практически у каждого бизнеса — и у ИП, и у компаний. И тем, и другим нужно сформировать первоначальную стоимость ОС — это сумма, за которую бизнес получил ОС в состоянии, пригодном для использования. Допустим, компании нужен гараж:

• его можно купить — тогда первоначальной стоимостью основного средства будет цена покупки;
• можно построить — его стоимостью станут затраты на строительство;
• учредитель может внести свой гараж в уставный капитал компании. Тогда нужен отчет оценщика, и по его цене объект примут к учету;
• если компания получила гараж бесплатно — его ценой станет рыночная.

Во всех случаях в первоначальную стоимость включают сопутствующие затраты, например в случае с гаражом — госпошлину за оформление в собственность.

Переоценка стоимости основных средств. Со временем основные средства изнашиваются, и их рыночная стоимость падает. Иногда она, наоборот, растет — например, если район, где стоит недвижимость, стал популярнее.

Чтобы балансовая стоимость ОС равнялась рыночной в бухучете, проводят переоценку. Она полезна, например, при подготовке бизнеса к продаже: покупатель будет видеть реальную стоимость основных средств.

К этому можно привлечь независимого оценщика, который укажет текущую рыночную стоимость объекта.

Проводить переоценку не обязательно. Однако, если вы сделаете это один раз, в дальнейшем процедуру придется проводить регулярно. Компания сама устанавливает периодичность переоценки, но ее нельзя проводить чаще одного раза в год. ИП основные средства не переоценивают, поскольку бухучет не ведут. А в налоговом учете переоценку не делает никто: ни ИП, ни компании.

Срок полезного использования основных средств

Для любого ОС надо установить срок полезного использования. Это оценочное время, в течение которого объект будет работоспособен. Для налоговых целей срок берут из классификации ОС. В бухучете компании устанавливают срок сами, но обычно его делают таким же, как в налоговом учете.

После модернизации срок полезного использования основных средств может вырасти. Но группу из классификации все равно менять будет нельзя. Например, по классификации дуговая электропечь относится к шестой группе, поэтому ее срок полезного использования — 10—15 лет. При покупке печи изначально компания установила ее срок полезного использования в десять лет. После модернизации срок печи максимально может вырасти до самого большого в этой группе — 15 лет.

Если вашего ОС нет в классификации, можно установить срок полезного использования самостоятельно, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.

Учет основных средств

Как учитывать ОС, зависит от формы бизнеса и системы налогообложения.

Бухучет. Предприниматели не ведут бухучет, включая и учет основных средств.

Компании отражают основные средства в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, а затем постепенно списывают ее в расходы — это называется амортизацией. В отдельной статье мы объяснили, как начислять и вести учет амортизации.

Налоговый учет. Компании и ИП на ОСН учитывают основные средства для налогового учета так же, как компании для бухучета, — фиксируют первоначальную стоимость ОС и амортизируют ее.

Компании и ИП на УСН «Доходы минус расходы» списывают первоначальную стоимость ОС полностью в году приобретения. На УСН «Доходы» ОС в налоговом учете вообще не показывают.

Компании и ИП на любой УСН должны учитывать амортизацию для исчисления остаточной стоимости ОС — разницы между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Остаточная стоимость всех основных средств любого упрощенца не должна превышать 150 млн рублей.

Предприниматели на патентной системе не учитывают ОС и не исчисляют остаточную стоимость.

Что такое инвентарный объект

Основные средства в бухучете считаются инвентарными объектами. Каждому объекту компания присваивает инвентарный номер и заводит отдельную карточку. Форму такой карточки бизнес может разработать самостоятельно или взять из учетной программы.

Инвентарным объектом считается основное средство вместе со всеми приспособлениями. Например, в автомобиль как инвентарный объект входят запасное колесо, набор инструментов, аптечка и прицеп.

У одного ОС может быть несколько частей. Если их сроки полезного использования сильно отличаются, каждая такая часть будет считаться отдельным инвентарным объектом. Например, у авиакомпании основное средство — самолет. Срок службы корпуса самолета может быть 20—30 лет, тогда как двигатель рассчитан максимум на десять лет. Тогда корпус самолета будет одним инвентарным объектом, а двигатель — другим.

Как учесть расходы на содержание ОС

Деньги, которые бизнес тратит на содержание и ремонт основных средств, записывают в расходы и снижают налогооблагаемую базу. К таким затратам относят текущий и капитальный ремонт зданий, техосмотр, ремонт авто и другие работы.

Если работа с ОС улучшает его первоначально принятые показатели — срок полезного использования, мощность, качество создаваемых изделий, — затраты увеличат первоначальную стоимость объекта. Например, к зданию завода пристроили гараж для служебных машин. В таком случае бухгалтер запишет затраты на строительство гаража во вложения во внеоборотные активы, а после завершения работ — увеличит на эту сумму стоимость основного средства.

Модернизацию ОС компании отражают в карточке инвентарного объекта. Если характеристики или назначение ОС существенно поменялись, нужно завести новую карточку. Например, если ручной станок теперь работает в автоматическом режиме и управляется с пульта. Старую карточку нужно сохранить как источник информации.

Списание основных средств

Если основное средство компании перестало приносить прибыль, его продали или у объекта закончился срок полезного использования, ОС нужно списать. Для этого нужно собрать комиссию, в которую должен входить главный бухгалтер.

Комиссия осматривает объект и подписывает акт списания. Его можно составить по унифицированной форме либо использовать другую, принятую в компании.

Затраты, которые нужны для списания ОС, например на демонтаж, услуги грузчиков, утилизацию, признаются прочими расходами. Деньги, вырученные от продажи ОС, считаются прочими доходами.

Основные средства предприятия: что это такое и для чего нужны

В распоряжении компании находится имущество различных категорий. Оно задействовано в производственных процессах и других сферах деятельности предприятия.

Согласно общепринятой классификации, часть имущества относится к категории основных средств (ОС). Компания должна вносить его в бухгалтерскую и налоговую отчётность, фиксировать во внутренних документах, принимать и зачислять на баланс.

Что относится к основным средствам

Основные средства — это имущество компании, которое образует его производственную базу. Оно может находиться в постоянной эксплуатации или в резервном фонде.

Для более точного определения принадлежности имущества к этой категории используют шесть критериев:

• объект задействован в производстве или других бизнес-процессах. Это может быть не только станок, но и автомобиль для поездок курьера. Машина не используется при производстве напрямую, но помогает обеспечивать работу предприятия;
• срок эксплуатации больше 12 месяцев. К примеру, канцтовары не считаются ОС. Если их использовать по назначению, они расходуются в течение нескольких дней или недель;
• средство куплено не для перепродажи. Объект должен быть постоянной частью производственного фонда. Например, если компания продаёт компьютерную технику, то последняя считается товаром на балансе и не относится к ОС;
• объект помогает предприятию получать прибыль. Ксерокс в офисе закрывает потребности в копировании документов, поэтому считается основным средством — в отличие от картин на стене, напрямую не связанных с предпринимательской деятельностью;
• объект нуждается в амортизации. Например, несущая конструкция производственных помещений изнашивается, станки ломаются, а машины требуют ремонта. По этому критерию землю нельзя зачислять в категорию ОС;
• стоимость актива и работ по его интеграции в производственный фонд не ниже определённого лимита. В налоговом учёте он установлен на уровне 100 000 рублей.

Имущество из оборотных фондов не принадлежит к ОС, поскольку в процессе эксплуатации оно меняет свою форму.

Проверить принадлежность актива можно также по классификатору основных фондов. В нём все ОС объединены в следующие виды:

• недвижимость (здания);
• машины (рабочие, силовые, транспорт);
• оборудование;
• компьютерная техника;
• инструменты и инвентарь;
• многолетние растения и скот.

По классификации капитальные вложения могут быть ОС при определённых условиях — если вложения в них не возвращаются владельцу.

Что не относится к основным средствам

При классификации активов учитывают также их назначение. К ОС не относят продукцию, поскольку её делают для продажи, а не для использования.

Исключение — те случаи, когда компания начинает использовать такой актив по назначению — для производства других товаров или обеспечения бизнес-процессов.

Также к ОС не относят спецодежду, тару для хранения, расходные материалы, запчасти для станков и оборудования.

Классификация основных средств предприятия

ОС классифицируют по нескольким критериям:

• отрасль: производство, строительство, культура, спорт, массмедиа и другие;
• право собственности: арендованные, собственные;
• назначение актива: производственные, непроизводственные;
• характер использования: эксплуатация, подготовка к использованию, в резерве.

Такая классификация актуальна для всех типов ОС независимо от организационно-правовой формы предприятия.

Методы оценки основных средств

ОС в бухгалтерском учёте принято оценивать при помощи трёх методов — на основании первоначальной, текущей или остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость

Этот метод оценки используют, когда актив ставится на учёт. В первоначальную стоимость входит цена имущества и затраты на его введение в эксплуатацию без учёта НДС. К примеру, кроме стоимости станка, надо учитывать расходы на доставку, сборку и т. д.

Правило действует и на новое оборудование, и на бывшее в употреблении. Метод оценки не учитывает производственное назначение или технические характеристики имущества.

Если фонд пополняется за счёт произведённого на предприятии актива, оценивают его себестоимость. Главное — правильно определить цену ОС перед тем, как внести их в уставной капитал. Если данных о себестоимости нет, оценку проводят с учётом рыночной цены.

Текущая стоимость

Методика используется для расчёта цены актива после начала эксплуатации. Она даёт возможность оценить текущую стоимость ОС в ситуациях, которые описаны в 14 ПБУ 6/01 п. 43 Методических указаний, утверждённых приказом Минфина России от 17.09.2020 г. № 204н.

Метод допускает уценение или дооценку актива. Стоимость может повыситься в связи с ростом цен на рынке или модернизацией промышленного оборудования.

Остаточная стоимость

Этот метод оценки используется, чтобы определить стоимость актива с учётом вычетов на амортизацию. Результаты расчёта указываются в бухгалтерском балансе за год. Метод позволяет вычислить показатель, необходимый для финансового анализа бизнес-модели предприятия.

Сроки использования основных средств

ОС также требуют оценки сроков их использования. Для налоговой отчётности этот показатель берут из общепринятой классификации ОС, утверждённой соответствующим Постановлением Правительства РФ. По срокам полезного использования выделяют десять амортизационных групп основных средств. В первую входит недолговечное имущество, которое можно использовать от года до двух лет. К десятой группе относится имущество, полезный срок использования которого превышает 30 лет.

Если речь идёт о бухучёте, то компания может устанавливать свои сроки. Обычно это делают с учётом производственного назначения актива и его места в классификации.

После модернизации ОС срок эксплуатации может быть увеличен. К примеру, если при ремонте оборудования производственного назначения меняют главные узлы, то его фактический рабочий ресурс увеличивается. Это должно быть зафиксировано в документах. Место в классификации и назначение не меняется.

Допустим, компания покупает дуговую электропечь, которая принадлежит к 6-й группе со сроком эксплуатации 10 – 15 лет. После оценки производственного потенциала оборудования этот показатель составил 10 лет. Через несколько лет компания отремонтировала электропечь, и её рабочий срок увеличился.

В документах после модернизации этого актива его положение в классификации ОС и назначение не изменилось, но срок эксплуатации был оценён в 15 лет. Устанавливать новый показатель можно только в допустимых границах.

Иногда в классификации нет нужной группы ОС. В таком случае ответственное лицо может самостоятельно установить приблизительный срок эксплуатации. Самый простой метод — оценить состояние имущества во время осмотра с учётом технической документации.

Особенности бухгалтерского учёта основных средств

В бухучёте для обозначения основных средств используют понятие инвентарных объектов (ИО). Это сам актив и его комплектующие.

К примеру, ИО « автомобиль » включает в себя не только машину, но и запасное колесо, набор инструментов и аптечку. Если в состав одного инвентарного объекта входит несколько частей с разным сроком эксплуатации, то их указывают в документах отдельно.

Документы по учету основных средств

Расскажем, какие документы надо оформлять на всех стадиях работы с основными средствами (ОС): при получении, вводе в эксплуатацию, ремонте, продаже, выбытии.

Ирина Николаева Бизнес-тренер, автор Контур.Бухгалтерии

В этой статье:

• Какие правила регулируют учет основных средств
• Что такое основные средства
• Что не относится к основным средствам
• Что такое инвентарный объект
• Есть ли обязательные формы для учета ОС
• Документы: прием объекта ОС к учету
• Документы: наличие и движение ОС
• Документы: ремонт, модернизация, переоценка ОС
• Документы: выбытие ОС
• Санкции за ошибки в оформлении и учете ОС

Онлайн‑бухгалтерия без авралов и рутины

Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, СФР, Росстат.

Какие правила регулируют учет основных средств

С 2022 года все компании обязаны учитывать основные средства опираясь на ФСБУ 6/2020 — новый федеральный стандарт бухучета. Его ввели в 2020 году (приказ Минфина от 17.09.20 № 204н). Применять новый ФСБУ можно было уже с 2021 года.

Прежде компании учитывали имущество согласно ПБУ 6/01, но теперь этот документ утратил силу.

Что такое основные средства

В ФСБУ 6/2020 есть определение основных средств: это имущество, или актив, который отвечает четырем условиям:

имеет материально-вещественную форму — например, автомобиль может быть основным средством, а компьютерная программа нет;

нужен для использования в бизнесе — для производства, продажи, оказания услуг или выполнения работ, а еще для сдачи в аренду, управления или охраны окружающей среды;

используется в течение периода свыше 12 месяцев;

может принести в будущем материальную выгоду.

К основным средствам можно отнести офисное помещения, гараж, трактор, погрузчик, швейную машину, инструменты и инвентарь, а в сельском хозяйстве — племенной скот, растения-многолетники.

Важное отличие: прежнее ПБУ 6/01 требовало, чтобы компания не планировала перепродажу имущества, только тогда его можно было признать основным средством. В новом ФСБУ 6/2020 нет такого требования.

Что не относится к основным средствам

К основным средствам не относятся капитальные вложения — это затраты организации на покупку, создание, модернизацию и восстановление объектов имущества. Точное определения капитальных вложений дается в ФСБУ 26/2020.

Еще не считаются основными средствами долгосрочные активы к продаже — то есть имущество, которое перестали использовать из-за скорой продажи. Сюда же относятся предназначенные к продаже материальные ценности, которые образовались при выбытии внеоборотных активов, например детали выбывших станков.

Веб‑сервис для малого бизнеса

Автоматизируйте работу с сотрудниками, сдавайте отчеты и ведите учет в Контур.Бухгалтерии без авралов и рутины.

Что такое инвентарный объект

Для учета основных средств используют понятие инвентарный объект. Это имущественный объект со всеми приспособлениями или комплекс конструктивно соединенных предметов, который смонтирован на одном фундаменте и нужен для выполнения определенной работы или функций.

Для каждого инвентарного объекта в бухгалтерии назначается свой инвентарный номер и заводится своя карточка. Чаще всего для этого используют форму ОС-6, утвержденную Госкомстатом, но организации могут разработать и утвердить в учетной политике собственную форму инвентарной карточки.

Есть ли обязательные формы для учета ОС

Все хозоперации, в том числе и с основными средствами, оформляются первичными документами. Но в действующем бухгалтерском законодательстве нет регламента по использованию конкретной первички, чтобы отражать движение и наличие объектов ОС (Ин­фор­ма­ция Мин­фи­на № ПЗ-10/2012).

При этом можно использовать старые формы учета, которые утверждены Госкомстатом больше 20 лет назад: постановления Госкомстата №132 от 25 декабря 1998 и №7 от 21 января 2003. Чаще всего именно они применяются по умолчанию в бухгалтерских сервисах и программах. Как заполнять формы Госкомстата, прописано в Указаниях по применению и заполнению форм (содержатся в постановлениях).

При этом компании могут самостоятельно разработать формы учета имущества. Но какие бы формы компания ни использовала: собственные или госкомстатовские — их нужно утвердить в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Документы: прием объекта ОС к учету

При покупке основного средства сначала определяют первоначальную стоимость имущества, которая складывается из стоимости самого объекта, его доставки, монтажа, настройки и пр. После этого оформляют документ о постановке на учет.

В качестве документа можно оформить приказ о вводе в эксплуатацию, например:

г. Екатеринбург, 1 июля 2023 года

В связи с приобретением в ООО «Золотая нить» оверлока Jack E3-4-М2-24

Ввести в эксплуатацию основное средство — оверлок четырехниточный Jack E3-4-М2-24 с 1 июля 2023 года.

Присвоить объекту инвентарный номер 13.

Отнести объект к 3 амортизационной группе 14 2926070 «Машины швейные (включая бытовые)» по классификатору ОС (утв. постановлением правительства от 01 января 2002 №1).

Назначить срок полезного использования объекта — 60 месяцев.

Начать начисление амортизации с 1 августа 2023.

Назначить ликвидационную стоимость 4 000 рублей.

Ответственным лицом назначить бухгалтера Смирнову А.Л.

Директор Иванов.А.О. ______________

Кроме приказа о вводе в эксплуатацию оформить поступление имущества можно с помощью следующих документов:

товарная накладная ТОРГ-12;

акт о приеме-передаче объекта ОС (помимо зданий, сооружений) — по форме ОС-1;

акт о приеме-передаче здания (сооружения) — по форме ОС-1а;

акт о приеме-передаче групп объектов ОС (помимо зданий, сооружений) — по форме ОС-1б;

акт о приеме оборудования — по форме ОС-14.

Правил о моменте перевода объекта в состав основных средств нет. Компании самостоятельно закрепляют этот момент в учетной политике и следуют своей норме. Обычно ОС ставят на баланс на день ввода в эксплуатацию или после успешного запуска.

Если имущество малоценное, его можно не признавать основным средством, а списать затраты на текущие расходы. Компании сами определяют порог стоимости такого имущества, но чаще всего порог принимают за 100 тыс. рублей для целей бухучета, потому что в налоговом учете такой порог утвержден законодательно и составляет 100 тыс. рублей. Одинаковый порог в налоговом и бухгалтерском учете помогает избежать временных разниц. Скажем, оверлок из примера в нашем приказе стоимостью 45 тыс. рублей можно было и не переводить в категорию основных средств.

Онлайн‑бухгалтерия для малого бизнеса

Автоматически рассчитывайте и платите налоги в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия! Учет, зарплата, отчетность.

Документы: наличие и движение ОС

Чтобы вести текущий учет объектов ОС, на поступившее имущество оформляют один из документов:

• инвентарная карточка учета — по форме ОС-6;
• инвентарная карточка группового учета — по форме ОС-6а;
• инвентарная книга учета — по форме ОС-6б.

В этих документах прописывают характеристики объекта, в том числе срок его полезного использования. Компания сама определяет этот период, в течение которого с помощью объекта можно получать доход. Но можно опираться на классификацию основных средств, утвержденную постановлением правительства от 1 января 2002 №1: здесь ОС разделены на группы с разными сроками использования. Оверлок из нашего примера относится к 3 амортизационной группе «Швейные машины» с полезным сроком от 3 до 5 лет.

Если объект ОС состоит из нескольких частей и сроки использования частей отличаются, нужно каждую часть учитывать как отдельное ОС.

Документы: ремонт, модернизация, переоценка ОС

В процессе работы имущество часто требует ремонта, настройки, техобслуживания. Эти операции можно оформить с помощью таких форм Госкомстата:

• прием-передача имущества в монтаж — по форме ОС-15;
• выявление дефектов оборудования — по форме ОС-16;
• перемещение имущества между подразделениями организации — по форме ОС-2;
• прием-сдача имущества из ремонта — по форме ОС-3.

Затраты на ремонт, техосмотр или модернизацию ОС списываются на расходы. Но если ремонт или реконструкция привели к улучшению характеристик ОС: увеличился срок использования, мощность, скорость работы — тогда эти затраты увеличивают первоначальную стоимость ОС. Бухгалтер отражает затраты на счете 08, а по итогу работ списывает их на счет 01. Проводят переоценку ОС и пересчитывают сумму амортизации.

Модернизацию и реконструкцию фиксируют в инвентарной карточке ОС, а если характеристики имущества серьезно изменились, можно оформить новую карточку (при этом старую тоже сохранить).

Документы: выбытие ОС

Если объект перестал приносить прибыль или его продали, нужно списать его. Создается особая комиссия с участием главбуха, она осматривает имущество и подписывает документы на списание. После этого в инвентарной карточке ставят отметку о выбытии и хранят карточку еще 5 лет.

Оформлять выбытие имущество можно такими документами:

акт о приеме-передаче ОС (помимо зданий, сооружений) — по форме ОС-1;

акт о приеме-передаче здания — по форме ОС-1а;

акт о приеме-передаче групп ОС (помимо зданий, сооружений) — по форме ОС-1б;

акт о списании ОС (кроме автомобилей) — по форме ОС-4;

акт о списании автомобиля — по форме ОС-4а;

акт о списании групп ОС (кроме автомобилей) — по форме ОС-4б;

иногда списание оформляют с помощью товарной накладной — по форме ТОРГ-12.

Остаточную стоимость объекта и затраты по выбытию проводят по дебету 91 счета, а выручку от реализации — по кредиту 91 счета.

Санкции за ошибки в оформлении и учете ОС

Сведения об остаточной стоимости имущества используют для расчета налога на имущество (с 2019 года это касается только недвижимости). Поэтому при проверках инспекторы внимательно проверяют, корректно ли ведется оформление и учет ОС. Ошибки в учете облагаемых объектов ОС могут привести к доначислению налога, штрафам и пеням.

Итак, на каждом «жизненном этапе» объекта ОС нужно оформлять документы, фиксирующие движение и наличие имущества: это приказы или акты приема-передачи, акты поступления и выбытия, накладные, инвентарные карточки. Компания может разработать их самостоятельно или использовать ставшие традиционными документы Госкомстата. Главное — утвердить эти документы в учетной политике для целей бухучета.

Онлайн‑бухгалтерия без авралов и рутины

Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, СФР, Росстат.