Реализация какой счет в бухгалтерии

СЧЕТ 90 «ПРОДАЖИ»

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

— готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства сельскохозяйственных, перерабатывающих (промышленных) и других организаций;

— работам и услугам промышленного характера;

— работам и услугам непромышленного характера;

— покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

— строительным, монтажным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским и т.п. работам;

— услугам по перевозке грузов и пассажиров;

— товарам при оптовой и розничной торговле, а также снабженческо-сбытовой деятельности;

— транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

— предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

— предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

— участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н).

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является представление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является представление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензированные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (плату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обстоятельств по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Величина поступления определяется также с учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в пунктах «а)», «б)» и «в)».

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работ, услуг, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуг, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию услуги, которые будут вследствие возмещены организацией.

Для целей формирования финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходом по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемого в виде амортизационных отчислений.

Расходами по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Вариант или способ признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных или предстоящих к заключению с покупателями и заказчиками договоров.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

Сельскохозяйственные организации на этом счете учитывают, кроме того, операции по продаже принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных как по договорам, так и без договоров, а также по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам организации и натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.

В строительных организациях по кредиту счета 90 «Продажи» отражают стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам строительного подряда и субподряда, определяемую по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — фактическую себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

В проектных и изыскательских организациях по кредиту счета 90 «Продажи» отражают договорную (сметную) стоимость проектно-сметной документации по полностью законченным проектам или видам работ, сданным заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — фактическую себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

В научно-исследовательских организациях по кредиту счета 90 «Продажи» отражают договорную (сметную) стоимость сданных заказчикам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — фактическую себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Указанные организации на счете 90 «Продажи» отражают также операции по продаже товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары: по дебету счета 90 отражают стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), а по кредиту — продажную стоимость этих товаров (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). По кредиту счета 90 «Продажи» отражают также валовой доход от продажи товаров транзитом; оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары учитывают внесистемно.

В организациях транспорта и связи по кредиту счета 90 «Продажи» отражают суммы, начисленные за оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а по дебету — фактические расходы по эксплуатации транспорта и связи, а также расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В аналитическом учете по счету 90 «Продажи» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.

Сельскохозяйственные организации по продукции, проданной государству, на кредит счета 90 показывают также зачетную массу.

Продажа услуг и работ на сторону, а также платных услуг населению и другие работы (перевозка грузов, переработка завозного зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также расходы на продажу продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями, учитывают на отдельных видах аналитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов, возмещаемых заготовительными организациями, ведут по видам продаваемой государству продукции и отражают как прочую реализацию услуг. В дебет счета 90 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции (или стоимость ее по оптовым и другим ценам организации), а также суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (или разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по покупным и другим ценам организации).

При межхозяйственной кооперации и при взаимоотношениях по договору простого товарищества организации на счете 90 проданную продукцию (работ, услуг), полученную от данной деятельности, учитывают отдельно от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства (деятельности) на открываемых аналитических счетах к счету 90 «Продажи».

Санатории, пансионаты, дома отдыха и другие непроизводственные организации по дебету счета 90 отражают фактическую себестоимость услуг, по кредиту — доходы от продажи путевок и другие поступления средств в возмещение расходов.

Аналитические счета по продаже (реализации) могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).

При первом — типовом (общем) варианте группировки аналитических счетов к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог «на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

При втором варианте (вариант для сельскохозяйственных организаций) группировки аналитических счетов к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета в разрезе следующих групп продажи продукции (работ, услуг):

90-1 «Продукции растениеводства»;

90-2 «Продукции животноводства»;

90-3 «Продукции промышленности и подсобных производств»;

90-4 «Продукции вспомогательных, обслуживающих и других производств»;

90-5 «Строительно-монтажных работ»;

90-6 «Продукции и животных населения»;

90-7 «Жилых домов работникам организации»;

90-8 «Прочей продукции, товаров, работ и услуг»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства на субсчетах 90-1 и 90-2 отражают себестоимость проданной продукции в корреспонденции с кредитом субсчетов 43-1 «Растениеводство» и 43-2 «Животноводство», а также выручку от продажи продукции в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На субсчете 90-3 отражают продажу готовой продукции организаций промышленности и подсобных производств сельскохозяйственных и других организаций.

Объединение сельхозхимии, машинно-тракторные станции и т.п. обслуживающие организации на этом субсчете, кроме того, учитывают продажу выполненных и принятых заказчиками работ и услуг механизированных отрядов, подразделений автотранспорта, по монтажу и техническому обслуживанию оборудования животноводческих ферм, работ станций технического обслуживания автомобилей и машинно-тракторного парка и других самостоятельных подразделений основного производства, включая работы и услуги ремонтной мастерской.

Автотранспортные организации, являющиеся юридическими лицами, на субсчете 90-3 учитывают фактическую себестоимость и доходы от эксплуатационной деятельности транспорта. В частности, по перевозке грузов и пассажиров по отдельным видам перевозок, в том числе по оказанию транспортных услуг населению, от перегонов автомобилей до места работы за доставку (перегон новых и отремонтированных автомобилей с автомобильных и авторемонтных заводов (суммы, начисленные за доставку, перегон, а также за попутную перевозку грузов)).

Суммы фактических расходов, полностью возмещаемые заказчиками (железнодорожный тариф, суточные и квартирные водителям и другие расходы), по счету 90 не учитывают, а отражают непосредственно на счетах по расчетам с заказчиками.

Автотранспортные организации, осуществляющие транспортно-эксплуатационные и погрузочно-разгрузочные операции, суммы доходов от выполнения указанных работ и оказанных услуг на счете 90 отражают по стоимости, предусмотренной договорами, или по установленным расценкам по отдельным видам работ.

На субсчете 90-4 в организациях учитывают операции по продаже продукции (изделий), изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах, а также выполненных ими работ и услуг на сторону.

По дебету этого субсчета отражаются также все расходы по продаже, по кредиту — суммы возмещения заготовительными организациями расходов организации по доставке сельскохозяйственной продукции.

По дебету данного субсчета научно-исследовательские и опытно-конструкторские, проектные и изыскательские организации отражают фактическую себестоимость законченных и принятых заказчиком работ, по кредиту — сметную (договорную) их стоимость (согласно счету, принятому банком к оплате) в корреспонденции со счетом 62. Аналитический учет ведут по каждому договору (наряд-заказу).

На субсчете 90-5 подрядные строительно-монтажные организации ежемесячно отражают результаты от сдачи в установленном порядке заказчикам законченных объектов строительства или работ, выполняемых ими по договорам строительного подряда и субподряда. По дебету данного счета учитывают фактическую себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20), по кредиту — стоимость указанных работ, определенную по документам, которые служат основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками (субподрядчиками) и принятые банком к оплате в корреспонденции со счетом 62. Не оплаченную банком стоимость работ учитывают на счете 62 и по мере оплаты зачисляют на счета денежных средств.

На субсчете 90-6 сельскохозяйственные организации отражают проданную продукцию, скот и птицу, закупленные (принятые) у граждан по договорам, учтенные на субсчетах 43-5 и 11-8.

На этом же субсчете сельскохозяйственные и другие организации отражают операции по продаже сельскохозяйственной продукции, скота и птицы, принятых у населения для продажи по их поручению, а также закупленных излишков сельскохозяйственной продукции и учтенных на субсчетах 43-5 и 11-8. По кредиту субсчета 90-6 по соответствующим аналитическим счетам отражают суммы причитающейся выручки от продажи указанной продукции, скота и птицы в корреспонденции с дебетом счета 62. Для каждого вида продукции открывают отдельные аналитические счета.

На субсчете 90-7 сельскохозяйственные и другие организации отражают операции по продаже (передаче) жилых домов с надворными постройками работникам хозяйства (по дебету — фактическая, по кредиту — сметная стоимость).

На субсчете 90-8 учитывают операции по продаже прочей продукций, товаров, работ и услуг, не вошедшие в предыдущие субсчета (например, по продаже товаров).

Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц (квартал).

Торговые, снабженческие и сбытовые организации на счете 90 отражают продажи товаров оптовыми базами и складами, распределительными складами, овощехранилищами, заготовительными пунктами и другими, а также финансовые результаты от перечисленных операций. По кредиту счета 90 они отражают выручку за проданные товары, по дебету — их учетную стоимость с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам, в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка». Причитающиеся бюджету суммы акцизов и налога на добавленную стоимость относят в дебет счета 90 и в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Снабженческие организации аналитический учет ведут по видам продажи товаров: 1) со склада (базы), 2) на условиях франко-хозяйство потребителя, транзитом с участием в расчетах. Внутри этих видов учет продажи осуществляется по установленным группам товаров.

Организации торговли на счете 90 отдельно учитывают продажу товаров в розницу, мелким оптом, продукции собственного производства и покупных товаров организациям общественного питания, готовой продукции сельскохозяйственными и другими организациями, через свои магазины, товаров мелким оптом. При этом по кредиту счета 90 отражают сумму розничного товарооборота, т.е. сумму торговой выручки от продажи в розницу товаров и готовой продукции, по дебету — покупную стоимость проданных товаров и фактическую себестоимость готовой продукции.

Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц (квартал). Этот финансовый результат ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

В течение месяца по счету 90 «Продажи» записи, например, по субсчету 90-1 «Продукции растениеводства» производятся в следующем порядке:

Бухгалтерские проводки по реализации товара

Источник правил для отражения реализации в бухгалтерском учете

Принципы, которыми следует руководствоваться при оформлении проводок по продажам, изложены в ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Этот документ в качестве основного правила устанавливает деление всех доходов, возникающих у юрлица:

на обычные, поступающие регулярно от основных видов деятельности;
прочие, которые не относятся к числу получаемых от основных видов деятельности и, как правило, имеют небольшую долю в общем объеме продаж, даже если возникают регулярно.

Юрлицо самостоятельно (исходя из особенностей своей деятельности, влияющих на отнесение доходов к обычным или прочим) принимает решение о том, как делить свои доходы на два этих вида (п. 4 ПБУ 9/99), закрепляя это в своей учетной политике.

В числе доходов, относимых к обычным, ПБУ 9/99 (п. 5) в качестве основных указывает возникающие от продаж продукции, товаров, работ и услуг. Определять их величину следует без НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99).

Момент для признания выручки от продаж наступает при одновременном выполнении таких условий (п. 12 ПБУ 9/99):

имеется право на ее получение;
можно определить конкретную сумму;
выручка признается несущей выгоду ее получателю;
произошел переход права собственности на предмет продажи;
можно определить величину расходов, возникающих при продаже.

Проверьте правильно ли вы отражаете реализацию товаров в бухгалтерском и налоговом учете, с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Юрлица, использующие возможность упрощения бухучета и бухотчетности, вправе признавать доход от продаж по мере получения оплаты (т. е. без привязки к факту перехода права собственности).

При длительном цикле создания предмета продажи допускается признание доходов не по окончании этого цикла, а по мере готовности отдельных частей (п. 13 ПБУ 9/99).

Учет продаж по основной деятельности (продукции, товаров, работ и услуг)

Все учетные операции, возникающие в связи с продажами по основной деятельности, План счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предписывает осуществлять с применением счета 90. Поскольку сюда попадут и доходы, и связанные с ними расходы, на счете 90 сформируется финансовый результат от продаж.

Аналитика, организуемая на этом счете, должна давать возможность видеть данные по продажам от каждого из видов основной деятельности. Торговым организациям, в частности, следует разделять бухгалтерские проводки по реализации товаров и оказанию услуг по их доставке до покупателей.

По кредиту счета 90 в результате проводки Дт 62 Кт 90 отразится доход по каждой из продаж в полной сумме, включающей НДС и акцизы. Поскольку налоги не должны учитываться в объеме доходов, формирующих финрезультат, на их сумму будет сделана проводка Дт 90 Кт 68, учитывающая начисление налогов к уплате в бюджет с одновременным уменьшением на их величину дохода от реализации.

Также в дебет счета 90 будут отнесены расходы, возникающие при продаже. Выразится это проводками:

Дт 90 Кт 43 (21, 40) в отношении себестоимости продукции собственного производства;
Дт 90 Кт 20 (23, 40) для себестоимости выполняемых работ, оказываемых услуг;
Дт 90 Кт 41 по учетной стоимости проданных товаров;
Дт 90 Кт 26 по расходам общехозяйственного назначения;
Дт 90 Кт 44 в отношении расходов по организации продаж.

В розничной торговле принятие товаров на учет допускается осуществлять не только по их фактической себестоимости, но и по цене продаж (п. 20 ФСБУ 5/2019, до 2021 года — п. 13 ПБУ 5/01), что приводит к появлению дополнительной проводки Дт 41 Кт 42, добавляющей к цене поставщика сумму наценки. В этом случае в момент реализации товара проводкой Дт 90 Кт 42 сторно себестоимость его продажи уменьшается до фактической.

Как учитывать запасы по нормам нового ФСБУ 5/2019, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Проводки по реализации имущества, не предназначавшегося для продажи

В отношении прочих продаж (не входящих в число связанных с основной деятельностью) проводки по реализации в бухгалтерском учете делаются с использованием счета 91. Обычно сюда попадают доходы от сдачи в аренду и продажи имущества, приобретенного в качестве необходимого для обеспечения функционирования юрлица, но в силу каких-либо причин оказавшегося на реализации.

На счете 91 тоже должна быть организована аналитика по видам продаж. Финрезультат от них сформируется по такому же принципу, что и на счете 90:

по кредиту счета отразится доход в его полной сумме (Дт 62 Кт 91);
по дебету возникнут:
- НДС, вошедший в сумму дохода (Дт 91 Кт 68);
- учетная стоимость продаваемого имущества (Дт 91 Кт 10 (01, 04, 07, 08, 58));
- расходы, сопутствующие реализации (Дт 91 Кт 23 (70, 71, 76)).
Однако к продаже товара такие проводки отношения иметь не будут, поскольку товар представляет собой имущество, изначально предназначаемое для продажи, и приобретают его с этой целью организации торговой направленности, т. е. те, для которых торговля является основным видом деятельности.

Итоги

Доходы от реализации товаров относятся к получаемым от той деятельности, ради которой юрлицо создано, т. е. к обычным для целей бухучета. Финрезультат от таких продаж отражается на счете 90, по кредиту которого показывается доход в полной его сумме, включающей в себя налоги, а по дебету — сумма этих самых налогов, учетная стоимость товаров и расходы по продаже. Для розницы, устанавливающей учетную стоимость товара равной цене продажи, эту стоимость в момент реализации корректируют до фактической путем учета на счете 90 относящейся к ней наценки, выраженной отрицательной величиной.

Учет продаж на счете 90. Разбор примера

Своевременный учет реализации товаров, продукции и оказанных услуг напрямую влияет на благополучие бизнеса.

В данной статье мы разберем пример учета продаж на счете 90. Но, прежде чем дать практическую пошаговую инструкцию оформления реализации в 1С 8.3, стоит вспомнить основы бухгалтерского учета, так как статью могут читать начинающие бухгалтеры, которым также будет полезно заглянуть в каталог бухучета для начинающих. Тем, кто уже прошел повышение квалификации, лишний раз повторить — тоже не повредит!

Содержание:

Счет 90 и субсчета счета 90

Счет 90 «Продажи». В дебет счета относится:

субсчет 90.02 «Себестоимость проданной продукции»

субсчет 90.03 «НДС с реализации»

субсчет 90.07 «Расходы на продажу»

В кредит счета относится:
- субсчет 90.01 «Выручка от продажи продукции»
На данном субсчете выручка от продажи отражается с учетом НДС.

Это основные, и наиболее часто используемые субсчета большинством компаний. Если вы совсем не разбираетесь в проводках, балансе и основах двойной записи, мы рекомендуем обратить внимание на курс Бухучет для начинающих.

Как видно из схемы ниже:

в дебете счета 90 отражаются расходы

кредите счета 90 отражаются доходы

Бухгалтерские проводки по счету 90 «Продажи» при реализации товаров, работ, услуг

Во-первых, сразу же автоматически начисляется НДС (если организация применяет ОСНО).

Во –вторых, списывается себестоимость товаров, числящихся на счете 41 или продукции, отраженной на счете 43.

Рассмотрим пример бухгалтерских проводок по счету 90 «Продажи». Это будет куда понятнее и более наглядно.

03.08.ХХ

ООО «МСК» отгрузило продукцию «Стеклянная дверь» 1 шт ООО «ЭНЕРГОАЛЬЯНС».

Сумма реализации — 38 400 руб. ( в т. ч НДС 20%).

Себестоимость продукции составила 25 000 руб.

Отражение выручки от продажи готовой продукции (с НДС).

Списание себестоимости проданной продукции.

Начисление НДС с реализованной продукции.

Закрытие счета 90 «Продажи»

На конец месяца счет 90 «Продажи» сальдо не имеет. Поэтому разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Предварительно к счету 90 открывается субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж».

Сделаем закрытие счета вместе по нашему примеру.

Так счет выглядит на конец месяца после проведения операции «закрытие счета»:

Обратите внимание на цифру по субсчету 90.09! Как она образовалась и что означает?

Дело в том, что это есть не что иное, как финансовый результат от продаж, который считается следующим образом.

Доходы по кредиту 90 минус расходы по дебету 90.

В нашем примере: 38 400 руб. — (25 000 руб. + 6 400 руб.) = 38 400 руб. — 31 400 руб.

Если дебет 90 меньше кредита 90, то прибыль от продаж учитывается на Дт 90.9 Кт 99.

Если дебет 90 больше кредита 90, то убыток от продаж учитывается на Дт 99 Кт 90.9

В нашем случае мы получили положительный результат, следовательно, и прибыль от продаж. Что и учли по Дт 90.09.

Если вы заинтересованы в дальнейшем изучении информации по счетам, обратитесь к нашей статье «Активные бухгалтерские счета» , а также курсу «Бухучет и налогообложение для начинающих + 1С 8.3. Практикум».

Операции по реализации в программе 1С 8.3. Пошаговый алгоритм

Последовательное практическое формирование документа реализации в учетной программе начинается с Меню «Продажи», далее ссылка «Реализация товаров и услуг».

Нажимаем кнопку «Реализация» и выбираем из списка «Товары, услуги, комиссия».

А это наш документ после того, как мы заполнили все поля:

Обязательно нажимаем на кнопку «Выписать счет-фактуру» для формирования начисления НДС с реализации.

Операция проведена успешно. Если вы заинтересованы в изучении других операций в программе 1С 8.3, обратитесь к статье «Книга продаж в 1с 8.3»

Наш профессиональный совет!

Решая практические задачи с наставником, гораздо легче понять и сделать ту или иную операцию в программе. Поэтому начать карьеру бухгалтера легче с Центром дополнительного профессионального образования РУНО.

Просто выберите любой, необходимый именно Вам курс и формат обучения из каталога, и под руководством опытного преподавателя–практика освойте профессию бухгалтера. Все курсы — это примеры работы в реальной компании — с настоящими документами, отчетами и хозяйственными ситуациями.

Для начинающих бухгалтеров мы рекомендуем курс: «Бухучет и налогообложение для начинающих + 1С 8.3. Практикум», где на примере сквозной задачи можно освоить тонкости грамотного учета.

Что вы будете уметь по окончании данного курса:

вводить данные по бухгалтерским документам в программу 1С 8.3

разбираться в бухгалтерских проводках

вести участки: банк, касса, поставщики и покупатели, зарплата

анализировать бухгалтерские регистры и находить ошибки в 1С 8.3

составлять кадровые документы и отчетность по зарплате

рассчитывать основные налоги — НДС и налог на прибыль

составлять бухгалтерскую и налоговую отчетность

По окончании курса вы получите удостоверение о повышении квалификации.

Курс ведут преподаватели-практики с опытом работы более 20 лет в сфере бухгалтерского дела .

Счет 90 в бухгалтерском учете: субсчета и проводки

Счет 90 в бухгалтерском учете позволяет определить бухгалтеру в конце каждого отчетного периода размер прибыли или убытка от основного бизнеса. По дебету счета учитывают затраты, а по кредиту — доходы. Расскажем, какую аналитику открывают к счету 90, как делают проводки и закрывают счет.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Счет 90 Продажи

Счет 90 «Продажи» используют для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость продаж по товарам, работам, услугам.

Выручкой являются доходы от обычных видов деятельности, к которым относятся продажа продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг. Именно доходы, а не поступление денег.

Выручка возникает в бухучете в момент перехода права собственности на товар или продукцию от продавца к покупателю. Для работ и услуг момент признания выручки — это дата подписания акта об их выполнении.

Что считать обычными видами деятельности, определяет компания. Главное правило — это систематичность получения доходов от совершаемых операций.

Если товар, продукция, работа или услуга реализуются регулярно, их продажа — обычный вид деятельности.

Вот что приносит выручку в разном бизнесе:

магазин — продажи покупных товаров;

завод — продажи собственной продукции;

брокер — продажи ценных бумаг;

парикмахерская — парикмахерские услуги;

лизинговая компания — сдача имущества в аренду.

Себестоимость продаж (полная себестоимость) — расходы на изготовление и продажу продукции.

Себестоимость продаж складывается из производственной себестоимости продукции и расходов на ее продажу. Именно этот показатель директор должен сравнивать с выручкой, если хочет корректного определения финансового результата.

Данные, отраженные на счете 90 бухгалтерского учета, формируют показатели различных форм отчетности, в том числе налоговой.

Это прежде всего декларации по прибыльному налогу, уплачиваемому в рамках основного налогового режима, а также по спецрежимам, налог по которым зависит от величины и соотношения доходов и расходов. К ним относятся, например, упрощенка и спецрежим по уплате единого сельхозналога.

В течение года в конце каждого отчетного периода бухгалтеры подсчитывают обороты по дебету и кредиту и находят разницу между ними.

Если кредитовый оборот больше дебетового, получается кредитовое сальдо. Оно обозначает прибыль, которую переводят в кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если же вперед вырывается дебетовый оборот, это означает, что себестоимость превысила выручку и по итогам отчетного периода компания получила убыток. Его записывают в дебет 99.

Узнайте, как правильно вести бухгалтерский учет в строительных компаниях. И применять в этой сфере новые ФСБУ. Пройдите курс, получите официальное удостоверение и станьте бухгалтером-профи в строительной сфере. Смотреть бесплатный урок из курса.

Субсчета 90 счета 90

Непосредственно на счете 90 никакие операции не отражаются.

Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему.

К моменту закрытия отчетного периода все суммы по субсчетам должны быть сформированы.

К счету 90 открываются субсчета:

бухучета 90.1 «Выручка»;

бухучета 90.2 «Себестоимость продаж»;

бухгалтерского учета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

бухучета 90.4 «Акцизы»;

бухгалтерского учета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Учтите, что субсчета, которые заложены в план счетов Минфина, — это лишь возможные варианты, которые использовать необязательно. Компания вправе разработать собственную систему субсчетов.

Субсчета вы отражаете в рабочем плане счетов, он часть вашей учетной политики. Вносить в него изменения в течение года нельзя, это исказит учет.

Поэтому менять наименования текущих субсчетов и убирать ненужные можно только раз в год. Обычно компании занимаются обновлением рабочего плана в декабре—январе, когда вносят изменения в учетную политику.

Кредитовое сальдо на субсчете «Выручка» счета 90 копится в течение всего года. К поступлениям от продажи за январь прибавляется выручка за февраль, потом за март и так далее. В итоге к 31 декабря на этом субсчете собирается общая сумма выручки за весь год.

То же самое с субсчетом «Себестоимость продаж». Дебетовое сальдо по этому субсчету показывает себестоимость всей продукции, проданной компанией в течение года.

Все эти цифры, подсчитанные именно нарастающим итогом с начала года, нужны для составления бухгалтерской отчетности.

Именно поэтому в течение года ни один субсчет счета 90 «Продажи» не обнуляется.

Но к началу следующего года никаких остатков на этом счете остаться не должно. Ведь бухгалтерская отчетность заполняется за один год, а не за два или три.

Вывод: 31 декабря все субсчета нужно освободить, чтобы в новом году на них можно было накапливать новые суммы — для будущей отчетности.

Стоит отметить, что компании, которые имеют право вести бухучет в упрощенном порядке, могут серьезно сократить рабочий план счетов.

Например, можно отказаться от счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Но доходы и расходы от обычных видов деятельности в отчетности показывают отдельно от прочих. Этого требуют ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, даже если отчетность упрощенная.

Чтобы выйти из ситуации, можно открыть к счету 99 субсчета «Продажи», «Себестоимость продаж», «Прочие доходы», «Прочие расходы» и т.д.

Счет 90: проводки

В бухучете на счете 90 компании учитывают доходы и расходы от основного вида деятельности. Этот счет активно-пассивный.

Дебет показывает затраты, а кредит – доходы.

В течение года в конце каждого отчетного периода бухгалтеры подсчитывают обороты по дебету и кредиту этого счета и находят разницу между ними.

Если кредитовый оборот больше дебетового, получается кредитовое сальдо. Оно обозначает прибыль, которую переводят в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если же вперед вырывается дебетовый оборот, это означает, что себестоимость превысила выручку и по итогам отчетного периода компания получила убыток. Его записывают в дебет счета 99.

И в том и другом случае для корреспонденции используют специальный перевалочный счет 90 «Прибыль/убыток от продаж».

Основная корреспонденция счета 90 с другими счетами ниже.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кт 90.01 — основная проводка, которой отражается признание выручки.

Для списания себестоимости реализуемых товаров, работ, услуг предназначены проводки:

Дебет 90 — Кредит 20 «Основное производство»,

Дебет 90 — Кредит 41 «Товары»,

Дебет 90 — Кредит 43 «Готовая продукция».

Для начисления НДС проводка будет такой:

Дебет 90.03 — Кредит 68.

При списании коммерческих расходов бухгалтер сделает такую запись:

Дебет 90.02 — Кредит 44.

По управленческим затратам проводку проведут так:

Дебет 90.02 — Кредит 26.

По кредиту могут быть и прочие счета, например, 26 «Общехозяйственные расходы».

Закрытие счета 90

Ежемесячно на субсчете 90-9 при закрытии отчетного периода отражается разница между совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитовым оборотом по субсчету 90-1 — прибыль или убыток.

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90, будут равны друг другу.

Просто записать на счете 90 нули нельзя. Нужно сделать бухгалтерские проводки.

Главное правило — эти проводки не должны перекосить баланс и задеть сальдо других счетов. То есть они должны быть внутренними — сделанными между субсчетами счета 90 «Продажи».

По состоянию на 31 декабря заключительными записями все субсчета к счету 90 «Продажи» закрываются:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 — закрыт 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 — закрыт 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3 — закрыт 90-3;

Дебет 90-9 Кредит 90-4 — закрыт 90-4.

В итоге по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни на синтетическом счете, ни на субсчетах, открытых к нему, сальдо не будет. Заключительные проводки года еще называют реформацией баланса.

Реформация баланса — это процедура определения чистой прибыли (убытка) за прошедший финансовый год.

е проводят по состоянию на 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция.

Пример

Как отразить в бухучете финансовый результат от обычных видов деятельности за отчетный период (месяц).

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей и применяет общую систему налогообложения. В январе организация реализовала товаров на сумму 1 200 000 рублей, в том числе НДС — 200 000 рублей.

Себестоимость проданных товаров составила 600 000 рублей.

Сумма амортизации основных средств, складских, транспортных и управленческих расходов равна 300 000 рублям.

Данные в бухучете «Альфы» по состоянию на 31 января отражены в таблице.

Дебет

Кредит

Номер счета, субсчета

Описание

выручка от реализации

себестоимость реализованных товаров

НДС с выручки от реализации

расходы на продажу

Учтите, что в бухгалтерских программах может использоваться иной субсчет к счету 90 для аккумулирования расходов на продажу, например, 90-7.

После чего бухгалтер закрыл отчетный период «январь». Он сделал проводку на суммы сальдо к счетам 90-1, 90-2, 90-3:

Дебет 90-9 Кредит 99 «Прибыль (убыток) до налогообложения» — 100 000 руб. (1 200 000 руб. — 200 000 руб. — 600 000 руб. — 300 000 руб.) — отражена прибыль от реализации за январь.

При этом сальдо со счетов 90-1, 90-2, 90-3 на счет 90-9 в момент закрытия месяца не списывается.
Похожие публикации: