Списание расходов НИОКР при Закрытии месяца в 1С
Добрый день.
Уважаемые эксперты, помогите выяснить следующую ситуацию.
Был вопрос Каким документом в программе «1С:Бухгалтерия 8» списываются расходы по НИОКР? Какие способы списания предусмотрены законодательством? Напишите бухгалтерские проводки этого документа.
Я ответила так:
Расходы списываются регламентированной операцией Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР и документом Списание НМА
Способы:
линейный способ;
способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг)
проводки РО
Д26 (затратный счет в зависимости от выбранного основного счета учета затрат в учетной политике, например, 26 )К04.02
Проводки документа Списание НМА
Дт 26 Кт 04.02 Списание части стоимости НИОКР за месяц списания
Дт 91.02 Кт 04.02 Списания остаточной стоимости расходов принятого в учет НИОКР
Однако мне пришле ответ, что НЕВЕРНО. А правильно вот так:
К вопросу 3. Неверно. Расходы по НИОКР списываются при помощи документа «Списание НМА», находящегося в панели разделов «ОС и НМА» – панель навигации «Нематериальные активы – Списание НМА». Списать НИОКР можно либо линейным способом, либо списать пропорционально объему продукции.
Дт 26 Кт 04.02 Списание части стоимости НИОКР
Дт 91.02 Кт 04.02 Списания принятого в учет НИОКР
Получается из моего ответа исключили РО. Но почему? РО тоже документ и ежемесячные списания делаются именно РО.
Подскажите, разве в моем ответе есть ошибка? если есть, то почему?
Обсуждение (1)
Учитываем расходы на НИКОР в процедуре Закрытие месяца
В первый месяц спишутся расходы в НУ в операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26. Например, Д 90.08.1 К 20.01.
Закрытие месяца в 1С 8.3 Бухгалтерия пошагово
Во второй месяц начнется списание в БУ в операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР в составе обработки «Закрытие месяца». Например, Д 20.01 К 04.02.
Рег. операция Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР
Прокомментировать по какой причине вам так ответили не могу. Вы можете задать вопрос там, где проходили тест.
НИОКР. Учет расходов
Опытные образцы и установочные партии новой техники и материалов, наукоёмкая продукция, программное обеспечение, научно-производственные и информационно-технологические услуги, интеллектуальная собственность — все это результаты НИОКР.
Но, вместе с тем, НИОКР еще и сложный и трудоемкий объект бухгалтерского и налогового учета, который заслуживает особого внимания бухгалтеров.
В частности, сложности возникают при учете расходов на НИОКР. Об этом и поговорим в настоящей статье.
Содержание:
Порядок признания НИОКР
Но главным отличием НИОКР от НМА является отсутствие необходимости государственной регистрации до момента окончания и получения положительного результата. То есть, если на НИОКР получены правоустанавливающие документы, к примеру, патент или свидетельство, тогда они становятся НМА, если результаты НИОКР не требуют оформления правоохранных документов, то они не будут включены в состав нематериальных активов и должны учитываться в бухгалтерском учете обособленно.
Отмечу, что для признания НИОКР в бухгалтерском учете нужно одновременное выполнение ряда условий, таких как, способность принести экономическую выгоду и возможность надежной оценки расходов. Помимо этого, результаты исследований или работ должны использоваться в производстве или для управленческих целей компании. И еще одно обязательное условие — это, конечно же, документальное подтверждение выполненных работ.
Соответственно, если хотя бы одно из условий не выполняется, то эти расходы нельзя принять к расходам на НИОКР, а только в составе прочих расходов.
Внимание!
ПБУ17/02 «Учет расходов на НИОКР» утрачивает силу с 1 января 2024 года в связи с изданием Приказа Минфина России от 30.05.2022 N 87н. О бухучете затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы см. новую главу II.1 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
Узнайте все изменения в учете расходов на НИОКР из нашего курса ФСБУ 14/2022. Учет НМА и НИОКР. Сложные вопросы практики применения + 1С
Формирование первоначальной стоимости НИОКР
ПРИМЕР:
В ходе проведения НИОКР ООО «Мега» были понесены следующие расходы:
Заработная плата и социальные взносы сотрудников, участвующих в проекте — 200 000 руб. и 60 000 руб.
Услуги исследовательского агентства 80 000 руб.
Аренда офиса 60 000 руб., в котором сотрудники, непосредственно занимающиеся данным проектом, занимают 1/3 часть офиса, остальную часть офиса занимают административные и другие сотрудники компании.
Сформируем первоначальную стоимость НИОКР.
Наименование
Первоначальная стоимость Дт 08.08
Заработная плата сотрудников, участвующих в проекте
200 000
Социальные взносы сотрудников, участвующих в проекте
60 000
Услуги исследовательского агентства
80 000
Аренда офиса, в котором сотрудники, непосредственно занимающиеся данным проектом
60 000/3 = 20 000
Итого
360 000
Обратите внимание, поскольку мы можем идентифицировать точную сумму стоимости аренды помещения, в котором находились сотрудники, занимающиеся проектом, то принимаем к расходам на НИОКР именно сумму, непосредственно относящуюся к проекту, то есть 1/3 часть всей суммы аренды.
Списание расходов на НИОКР
Дальнейший учет зависит от результатов НИОКР.
1. Если организация достигла заявленных целей и положительный результат зарегистрирован законодательно, то есть на него получено свидетельство или патент, то актив вводится в эксплуатацию в качестве НМА проводкой
Дт 04 субсчет НМА Кт 08.08
Списание стоимости НМА в бухгалтерском учете производится с учетом специфики расчета амортизации НМА
2. Если права не оформлены, то дальнейший учет будет также на счете 04, но это уже будут расходы на НИОКР.
Дт 04 субсчет расходы на НИОКР Кт 08.08
Как видим, постановка актива на баланс в качестве НИОКР производится по отдельному субсчету.
Начало использования НИОКР в производстве оформляется стандартным приказом о вводе объекта в эксплуатацию. С момента подписания приказа объект будет амортизироваться, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов.
Порядок списания расходов на НИОКР тоже имеет свои нюансы. Остановимся на них.
В отличие от НМА для списания амортизации расходов на НИОКР не предусмотрено отдельного счета. Поэтому проводка по начислению амортизации будет следующей:
Дт 20, 26, 44 Кт 04 субсчет расходы на НИОКР
Законодатель дает нам два способа списания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете:
ВАЖНО!
На курсе ФСБУ 14/2022. Учет НМА и НИОКР. Сложные вопросы практики применения + 1С разбираются практические примеры и дается подробный расчет не только амортизации расходов на НИОКР обоими способами, но отражение всех операций по учету расходов на НИОКР в 1С на конкретных примерах, а также многие другие сложные вопросы, возникающие на практике.
Ознакомьтесь с учебной программой курса
3. Если же положительного результата не достигли, и НИОКР дали отрицательный результат, их списывают в прочие расходы.
Расходы на НИОКР в бухучете
Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются в бухучете обособленно. Аналитический учет следует вести по видам НИОКР.
Что отнести к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам
К НИОКР относятся:
- научные исследования;
- разработки нового продукта (образца, документации, технологии).
Если на результат НИОКР получены патент или свидетельство, его учитывают на счете 04 как нематериальный актив. Если права не оформлены, то их также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР.
Если НИОКР дали отрицательный результат, их списывают в прочие расходы.
После регистрации права на НИОКР (завершения работ) делается одна из записей:
ДЕБЕТ 04 субсчет результаты НИОКР КРЕДИТ 08 – учтены фактические расходы на НИОКР;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08 – списаны расходы на НИОКР, не давшие положительного результата.
Учет НМА ведут согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н). Их стоимость списывают через амортизацию.
Списание расходов на НИОКР
Учет расходов на НИОКР ведут согласно ПБУ 17/02, посвященному учету этих расходов (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н).
Расходы на НИОКР можно учесть на счете 04, если их сумма определена и подтверждена документально, использование результатов может быть продемонстрировано и ведет к получению экономических выгод.
Расходы на НИОКР списывают ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов.
Срок списания фирма определяет самостоятельно. Он не может быть больше 5 лет. В налоговом учете расходы на НИОКР списывают единовременно в том периоде, в котором такие исследования и разработки завершены.
Расходы на НИОКР можно списывать:
- линейным способом;
- способом списания расходов пропорционально объему продукции.
Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.
Линейный способ
Линейный способ предполагает равномерное списание расходов на НИОКР.
Ежемесячная сумма списания рассчитывается так:
Расходы на НИОКР, учтенные на счете 04 | : | Выбранный срок списания | : | 12 месяцев | = | Ежемесячная сумма списания |
Способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг)
При этом способе доля затрат на НИОКР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле:
Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) в отчетном периоде | × | Расходы на НИОКР | : | Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за установленный период списания | = | Доля расходов на НИОКР отчетного периода |
В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.
Списание расходов по неиспользуемым изобретениям
Если ваша фирма прекратила использование результатов НИОКР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04 – списаны расходы на НИОКР, применение результатов которых завершено.
Учет затрат на НИОКР
Учет затрат зависит от того, кто выполнял работы: сторонняя организация или вы сами.
Выполнение НИОКР собственными силами
Для учета затрат по НИОКР к счету 08 открывают субсчет 8, на котором отражают все расходы по НИОКР.
При введении в эксплуатацию новых разработок необходимо проверить, выполнены ли условия:
- сумма расходов по работам может быть определена и подтверждена;
- имеются документы, подтверждающие то, что работы выполнены;
- НИОКР дали положительный результат;
- использование результатов НИОКР можно наглядно продемонстрировать.
Если все эти условия выполнены, то затраты признаются расходами на НИОКР.
После того как вы передадите разработку в производство, необходимо сделать проводку:
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8 – учтены расходы на НИОКР.
В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода ( п. 7 ПБУ 17/02).
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-8 – затраты по НИОКР включены в состав прочих расходов.
Аналогичную проводку необходимо сделать, если научные исследования не принесли результатов.
Выполнение НИОКР сторонними организациями
Если работы по НИОКР для вашей фирмы выполняла сторонняя организация, то в учете делают записи:
ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 60 – учтены в составе внеоборотных активов расходы на НИОКР;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8 – учтены затраты по НИОКР;
Лучшее решение для бухгалтера
Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов e.berator.ru
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Что входит в расходы на НИОКР и как они учитываются
Проводимые исследования и создание новых технологических разработок должны быть отражены в бухгалтерском учете. Методика фиксации данных зависит от того, кто является исполнителем работ. Исследования можно заказать у специализированной компании или реализовывать своими силами. Если научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами (НИОКР) занимается сторонняя организация, для принятия к учету расходов в виде оплаты услуг этой фирме необходимы документальные основания – договор.
ВАЖНО! Договор с организацией, выполняющей работы по НИОКР, должен быть оформлен в письменном виде.
Соглашением между предприятиями может быть предусмотрен полный цикл исследований или решение части задач в рамках масштабного проекта. Если работы производятся собственными силами, то надо регистрировать осуществляемые исследовательские мероприятия в базе Всероссийского информационного центра. Формы уведомлений утверждены Приказом Минобрнауки от 31.03.2016 г. №341. При нарушении правил сообщения о начатых исследовательских разработках на организацию может быть наложен штраф.
Вопрос: Как отражаются в учете организации (заказчика) расходы на НИОКР, связанные с усовершенствованием выпускаемой продукции, если данные работы дали положительный результат, который используется в производственной деятельности?
Посмотреть ответ
Что входит в расходы на НИОКР
НИОКР расшифровывается как «научные исследования и опытно-конструкторские разработки». Они предназначены для формирования новой или усовершенствованной технологии, изобретения нового вида продукции, обладающего более совершенными характеристиками. Расходы по НИОКР можно направлять на поиск улучшенных методов организации производства или реализации управленческих функций.
Вопрос: Можно ли признать расходы на НИОКР, результаты которых начали использоваться после истечения срока, отведенного на их списание (п. 2 ст. 262 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Состав расходов, понесенных учреждением в связи с проводимыми НИОКР, определен ст. 262 НК РФ:
- Амортизационные отчисления по задействованным в работах основным средствам и активам нематериального типа.
- Оплата труда персонала, занятого в исследовательских мероприятиях или операциях по разработке новых образцов.
- Затраты материального характера, направляемые на осуществление НИОКР. К ним относится покупка исключительных прав на результаты изобретательской деятельности, на полученные полезные модели или уникальные промышленные образцы. Передача прав осуществляется через договор отчуждения. Допускается выделение расходов на приобретение прав пользования объектами интеллектуальной собственности.
- Прочие расходные операции, которые напрямую связаны с выполнением НИОКР. Законодательство разрешает включать их в сумму затрат на исследовательскую деятельность и разработки не в полном объеме, а в размере до 75% от общей суммы понесенных расходов.
- Оплата выставленных счетов по договорам на выполнение НИОКР.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для группы расходов по оплате труда отражение их в составе НИОКР возможно, если персонал был занят именно работами по исследованиям и разработкам. В случае привлечения этих работников к другим заданиям отнесение начисленного заработка на разные виды расходов осуществляется пропорционально отработанному времени на объектах.
Вопрос: Можно ли признавать расходы на НИОКР по новым правилам, если налогоплательщик уже начал их учитывать в ранее действующем порядке (абз. 2 и 3 п. 2 ст. 262 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Налоговый и бухгалтерский учет
Дополнительным нормативным документом по вопросам отражения НИОКР является правительственное Постановление от 24.12.2008 г. №988. В нем приведен список исследований и разработок, которые относятся к прочим затратам. Присутствующие в перечне работы предприятия признают после выполнения задания в периоде фактического завершения всех мероприятий по нему. В учете эти затраты показываются с увеличивающим коэффициентом, равным 1,5. После завершения исследовательских действий организация должна не только показать понесенные затраты в учете, но и подать в ФНС отчет о проведенных ею НИОКР.
Порядок признания, отражения и списания расходов, связанных с НИОКР, утвержден ПБУ 17/02. Затраты аккумулируются на 08 счете. Чтобы расходы были приняты к учету предприятием, необходимо соблюсти ряд условий:
- точную сумму осуществленных трат возможно идентифицировать;
- все суммы по расходам имеют документальное подтверждение;
- полученные в результате НИОКР итоги обладают способностью приносить выгоду в перспективе;
- результаты работ можно показать окружающим путем проведения демонстрационных мероприятий.
После окончания формирования суммы затрат на 08 счете стоимостная оценка переносится на 04 счет и появляется статус нематериальных активов. Это возможно только в том случае, если у организации имеются юридические основания считать актив своим (если патент или свидетельство не были получены, то затраты будут показаны как расходы на НИОКР). При создании нового актива его стоимость списывается посредством регулярных амортизационных отчислений. При отсутствии прав признания результатов разработок в качестве НМА расходы постепенно переводятся на затратные счета с 04 счета. Продолжительность периода переноса затрат на расходы для каждого предприятия устанавливается индивидуально и закрепляется учетной политикой.
К СВЕДЕНИЮ! Если критерии признания расходов на НИОКР не соблюдены в полном объеме, то затраты должны быть показаны в оборотах по счету 91.
В налоговом учете действует правило единовременного списания расходов на НИОКР после окончания работ. В бухгалтерском учете расходы начинают включать в состав затрат на НИОКР, если появились признаки получения экономической выгоды в будущем от разрабатываемого актива:
- технически завершить исследование или получить желаемый результат разработок возможно;
- имеются варианты практического применения итогов работы;
- у предприятия гарантированно хватит ресурсов для завершения проекта;
- для изделий, производимых с помощью результатов исследований или разработок, существует рынок сбыта;
- благодаря новым активам могут быть решены внутренние проблемы или задачи учреждения;
- затраты могут быть подсчитаны и обоснованы.
СПРАВОЧНО! Отличие налогового учета от бухгалтерского в отношении НИОКР в том, что по стандартам НК РФ затраты на исследовательскую деятельность и проведение разработок могут быть признаны даже в том случае, если желаемого результата добиться не удалось.
Списание расходов, напрямую связанных с осуществлением НИОКР, может происходить с применением линейного метода или способа списания в пропорции к выпускаемой продукции. Амортизация должна учитывать общий срок полезной эксплуатации, но нельзя, чтобы период списания превышал 5 лет. Амортизационные отчисления формируются с первого дня месяца, который следует за месяцем перевода расходов на НИОКР в статус нематериального актива.
Бухучет предполагает обособленное отражение на счетах затрат по НИОКР. Аналитика ведется в разрезе видов исследований и типов разработок. Все производимые затраты разрешается инвентаризировать. До того как начать контрольный подсчет расходов, проверка должна затронуть договорную документацию, касающуюся НИОКР (в части приобретенных материальных ресурсов, покупки нефинансовых активов для обеспечения рабочего процесса).
Бухгалтерские проводки НИОКР
Типовые корреспонденции счетов по учету разных расходов по проводимым НИОКР предполагают участие в них активного 08 счета. В его дебете накапливаются понесенные компанией затраты. После окончания всех мероприятий и полной готовности актива к эксплуатации его стоимость, фактически сформированную на 08 счете, переводят в дебет 04 счета.
В процессе разработки или исследовательских работ в учете могут использоваться такие типовые записи:
- Д08 – К02 — в момент списания амортизации задействованного оборудования и основных средств специального назначения;
- Д08 – К10 — при списании стоимости материальных ресурсов, которые понадобились отделу, занимающемуся НИОКР;
- Д08 – К70 — в сумме начисленного заработка работникам, которые трудятся над усовершенствованием продукции или созданием новых моделей и технологий;
- Д08 – К69 – отражаются страховые взносы, без которых невозможно начислить и выплатить зарплату на законных основаниях наемному персоналу.
Когда затраты все были собраны на 08 счете, продукт разработок готов и его можно внедрять в производство или систему управления компаний, счет 08 кредитуется, а счет 04 дебетуется при указании субсчета «Результаты НИОКР». После получения патента или свидетельства результат разработок становится нематериальным активом и переводится с субсчета с результатами НИОКР на субсчет НМА на 04 счете.
Если расходы на работу разработчиков и исследователей не привели к ожидаемым результатам, эффект признается отрицательным. Внесенные суммы на нереализованные в соответствии с ожиданиями разработки списываются проводкой Д91.2 – К08.